“营改增”培训(会计核算)

,众环海华,20,一、,会计科目的设置,一级科目,二级科目,三级科目,科目全称,应交税费,暂估进项税,应交税费,-,暂估进项税,待抵扣进项税额,应交税费,-,待抵扣进项税,未交增值税,应交税费,-,未交增值税,代扣代缴增值税,应交税费,-,代扣代缴增值税,应交增值税,进项税额,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,已交税金,应交税费,-,应交增值税,-,已交税金,减免税款,应交税费,-,应交增值税,-,减免税款,转出未交增值税,应交税费,-,应交增值税,-,转出未交增值税,销项税额,应交税费,-,应交增值税,-,销项税额,进项税额转出,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额转出,转出多交增值税,应交税费,-,应交增值税,-,转出多交增值税,一、,会计科目的设置,1,、,应,交税费,-,暂估进项税,暂,估增值税反映了购入货物、不动产及应税劳务后暂未取得供应商提供的增值税进项发票情况。此科目金额为预估将会取得的增值税进项发票金额。,2,、,应,交税费,-,待抵扣进项税额,借方,发生额,反映,营改增后（,2016,年,5,月,1,日后）购置不动产而支付的、准予分期（分,2,年，第一年抵扣比例为,60%,，第二年抵扣比例为,40%,）从销项税额中抵扣的（尚未抵扣），已经过财务审核并认证通过的增值税额。,贷方,发生额,反映,每期分摊从销项税额抵扣的进项税额。,期末,余额,反映,月末购置不动产而支付的，已通过认证准予分期从销项税额抵扣的进项税额余额。,一、,会计科目的设置,3,、,应交税费,-,未交增值税,反映未交增值税税额,和,留底,增值税,情况，核算期终时转入的应交未交增值税额和,转入,留底,的,增值税。,借方发生额：,反映缴纳以前月份未交增值税额和月末自“应交税费,-,应交增值税,”,科目转入的,当月,留底,的,增值税额和多缴的增值税额。,贷方发生额：,反映月末自“应交税费,-,应交增值税,”,科目转入的当月未交的增值税额。,期末余额：,本科目期末借方余额反映的是,期末,留底,增值,税额和多缴的增值税额，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税额。,4,、,应,交税费,-,代扣代缴增值税,反映为其他企业或个人代扣代缴的增值税。,目 录,介绍,目录,壹,会计科目的设置,二,一,营,改,增,账,务处理,二、账务处理,（,1,）,“,应交税费,-,暂估进项税”账务处理,本,科目核算先确认费用支出未取得增值税专用发票佣金和预提费用情形下的增值税进项税额。此科目金额为预估将会取得的增值税进项发票金额。,尚未取得增值税专用发票的，按不含税价暂估确认成本费用或资产原值，并按适应税率换算暂估进项税额。,借,：手续费,支出,、业务及管理费,等,应,交税费暂估进项税,贷,：银行存款,等,取得专票并认证或取得完税凭证后,：,借：应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,贷：应交税费,-,暂估进项税,二、账务处理,（,2,）,“,应交税费,-,待抵扣进项税额”的账务,处理,增值税,一般纳税人（以下称纳税人）,2016,年,5,月,1,日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及,2016,年,5,月,1,日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分,2,年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为,60%,，第二年抵扣比例为,40%,（于取得扣税凭证的当月起第,13,个月从销项税额中抵扣）。,购买,不动产，取得增值税专用发票时：,借：固定资产等,应交税费,-,待抵扣进项税额（第二年抵扣比例为,40%,）,应交税费,-,进项税（第一年抵扣比例为,60%,）,贷,：银行,存款等,于取得扣税凭证的当月起第,13,个月从销项税额中抵扣（第二年）：,借：应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,贷：应交税费,-,待抵扣进项税额,二、账务处理,（,3,）,“,应交税费,-,应交增值税”的账务处理,1,.,“进项税额”,的账务处理,本科目核算收到并已通过认证的增值税额。,1.1,进口,货物、国内采购货物、固定资产，接受增值税应税劳务（如加工、修理、修配劳务、现代服务业增值税应税服务，如宣传广告费、咨询费、审计费以及动产租赁费、邮电通信服务等）。,不能取得按税法规定可抵扣增值税的相关发票的，全额确认成本费用或资产原值。尚未取得增值专用发票的，应暂估确认成本费用或资产原值。,已取得增值税专用发票并认证通过的，按照增值税专用发票注明的“金额”确认成本费用或资产原值，按照增值税专用发票上注明的“税额”确认增值税进项税：,借：成本费用,/,存货,/,资产等,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,贷,：银行,存款等,购入货物发生的退货，根据红字发票入账，将已确认的用红字冲销。,借：成本费用,/,存货,/,资产等,(,红字）,贷,：银行,存款等 （红字）,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额转出（红字专票注明的税额）,二、账务处理,1.2,不得,抵扣项目的账务处理,购进货物及接受应税劳务用于非应税项目或,免税项目,，以及用于,集体福利和个人消,费的或发生非正常损失的，其专用发票上注明的增值税额，计入成本费用，不通过“应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,”,科目核算。如已通过认证并计入了,“,应交税费,-,进项税额,”,科目的，应做进项税额转出处理,：,借：待处理财产损益,/,在建工程,/,成本费用,/,存货,/,固定资产等,贷：应交税费,-,应交增值税,-,进项税额转出（非常损失,/,非应税项目,/,红字专票,/,免税项目,/,其他）,若企业购进货物及接受应税劳务用于免税业务，则相应的进项税额不得抵扣。如果在采购时已经一并抵扣，在相关货物或者劳务在非应税项目实际使用时，对已经抵扣的进项作出进项税转出处理。注：,固定资产的抵扣与最初购置的用途无关，不论免税项目与应税项目收入比例如何，只要企业进行固定资产进项税抵扣时即用于增值税免税项目又用于增值税应税项目，固定资产进项税是可以全额抵扣的，不用根据收入额进行划分。,二、账务处理,2.,“已交税金”,的账务处理,“已交税金”明细科目核算当月上交当月的增值税额。,借：应交税费,-,应交增值税,-,已交税金,贷：银行存款,3.,“减免税款”,的账务处理,根据财会,201213,号财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知，增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 ：,增值税一般纳税人,初次,购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费,(,以下称二项费用,),允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在,“,应交税费,-,应交增值税,”,科目下增设,“,减免税款,”,三级科目，用于记录按规定抵减的增值税应纳税额。二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,二、账务处理,若税控设备入账为当期费用：,相关,分录,：,借：,业务及,管理费,发票价税合计额,贷：银行存款,借：应交税费,-,应交增值税,-,减免,税款,贷,：业务及,管理费,二、账务处理,4.,“,转出未交增值税”的账务处理,月末，“应交税费,-,应交增值税”明细科目出现贷方余额时，账务处理如下：,借：应交税费,-,应交增值税,-,转出未交增值税,贷：应交税费,-,未交增值税,5.,“,销项税额,-,一般销售”的账务处理,5.1,利息收入,5.1.1,应,税利息收入,对于贷款服务，应按照实现的销售收入和按规定收取的销项税额,：,借：银行存款,/,应收贷款利息等,贷：贷款利息收入,应,交税费应交增值税销项税额（,6%,）,二、账务处理,5.1.2,免税,利息收入,按规定享受减免优惠的业务收入项目，如金融同业往来利息收入，按照实现的利息收入确认收入：,借：银行存款,/,应收利息等,贷：利息收入,5.1.3,应,税手续费及佣金收入,对于直接收费金融服务业务产生的手续费及佣金收入，应按照实现的销售收入和按规定收取的销项税额：,借：现金,/,银行存款,/,存放中央银行款项,/,应收手续费及佣金等,贷：收入类科目,应,交税费应交增值税销项税额（,6%,）,5.1.4,投资,收益（金融商品转让）,指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。,其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。例：,二、账务处理,买入基金：,借：交易性金融资产,投资收益（交易费用）,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额（,6%,）,贷：银行存款,公允价值变动时上升贬值：,借：交易性金融资产,公允价值变动（,-,或,+,）,贷：公允价值变动损益（,-,或,+,）,基金分红（转份额）时：,借：交易性金融资产,-,成本,贷：投资收益,应交税费,-,应交增值税,-,销项税额（,6%,）,交易性金融资产出售时（投资收益正数）：,借：银行存款,贷：交易性金融资产,成本、公允价值变动,投资收益,应交税费,-,应交增值税,-,销项税额（,6%,）,同时，,借：公允价值变动损益,贷：投资收益,应交税费,-,应交增值税,-,销项税额（,6%,）,交易性金融资产出售时（投资收益负数）,借：银行存款,投资收益（负数可结转抵扣，是年末清零）,贷：交易性金融资产,成本、公允价值变动,同时，,借：投资收益,贷：公允价值变动损益,产生交易费用时：,借：业务及管理费,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额（,6%,）,贷：银行存款等,二、账务处理,6.,“,进项税额转出”的账务处理,购进的货物发生非正常损失，购进货物或者应税劳务用于免税项目、集体福利或者个人消费的进项税额，以及红字专用发票通知单注明的进项税额和其他应作进项税额转出的情况，应相应转入有关科目。适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：,不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额免税收入占比,=,（核算的进项税额,-,已算进项税额转出的部分）（汇总范围内当期免征增值税项目销售收入汇总范围内当期全部销售收入）,主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。,属于转作待处理财产损失的部分，应与非正常损失的购进货物成本一并处理。,借：待处理财产损益,/,在建工程,/,成本费用,/,存货,/,固定资产等,贷：应交税费,-,应交增值税,-,进项税额转出（非应税项目,/,非正常损失,/,免税项目,/,红字发票,/,其他）,二、账务处理,6.1,报账,时取得增值税专用发票，但根据报销项目用途不可抵扣的,借：成本费用,/,存货等,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,贷：银行存款,借：成本费用,/,存货等,贷：应交税费,-,应交增值税,-,进项税额转出（其他）,6.2,资产,用于职工福利等，其进项税额不可抵扣,资产购入时取得增值税专用发票的：,借：存货,/,固定资产等,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,贷：银行存款,报账资产用于非应税项目，或资产使用期间用途发生变化用于非应税项目的：,借：存货,/,固定资产等,贷：应交税费,-,应交增值税,-,进项税额转出（非应税项目）,二、账务处理,6.3,因,管理不善等非正常原因发生资产减少时,借：营业外支出,/,成本费用等,贷：应交税费,-,应交增值税,-,进项税额转出（非正常损失）,6.4,每,月月末，结转进项税额转出：,借：业务,管理费,贷：应交税费,-,应交增值税,-,进项税额转出,7.,“,转出多交增值税”的账务处理,月终，将本月实际多交的增值税（指“应交增值税”借方中“已交税金”数额大于“应交增值税”贷方合计数的余额）自“应交增值税”（二级明细）科目转入“未交增值税”明细科目。,借：应交税费,-,未交增值税,-,已交税金,贷：应交税费,-,应交增值税,-,转出多交增值税,二、账务处理,（,4,）,“,应交税费,-,未交增值税”账务处理,汇总业务,当“应交税费,-,应交增值税,”,月末结余为贷方时,：,借：应交税费,-,应交增值税,-,销项税额,应,交税费,-,应交增值税,-,进项税额转出,贷,：应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,应,交税费,-,应交增值税,-,减免税款,应,交税费,-,应交增值税,-,已交税金,应,交税费,-,应交增值税,-,转出未交,增值税,借：应交税费,-,应交增值税,-,转出未交增值税,贷：应交税费,-,未交增值税,每季度初,缴纳未交增值税,借：应交税费,-,未交增值税,贷：银行存款,二、账务处理,当“应交税费,-,应交增值税,”,月末结余为借方时：,借,：应交税费,-,应交增值税,-,销项税额,应交税费,-,应交增值税,-,进项税额转出,应交税费,-,应交增值税,-,转出多交增值税,贷：应交税费,-,应交增值税,-,进项税额,应交税费,-,应交增值税,-,减免税款,应交税费,-,应交增值税,-,已交税,金,借：应交税费,-,未交增值税,贷：应交税费,-,应交增值税,-,转出多交增值税,二、账务处理,（,5,）,“,应交税费,-,代扣代缴增值税”的账务处理,向境外供应商支付费用时代扣代缴的增值税，以及向境外客户支付利息等时代扣代缴的增值税，在计提费用支出时暂估需代扣代缴增值税额,。（,个人代理是否需要代扣代缴增值税需待政策明确）,计提相关的成本费用时，计提相关的代扣缴税款。代扣缴税款计入“应交增值税,-,暂估增值税”科目。,借：手续费及佣金支出或其他成本费用科目,应交税费,-,应交增值税,-,暂估进项税,贷：应付账款,/,其他应付款等,其他应付款,-,代扣代缴,-,增值税,支付款项时，,借：应付账款,/,其他应付款等,其他应付款,-,代扣代缴,-,增值税,贷：银行存款,等,取得代扣代缴税收缴款书时，,借：应交税费,-,代扣代缴增值税,贷：应交税费,-,应交增值税,-,暂估进项税,谢谢！,