项目8销售与收款循环审计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,项目八,销售与收款循环审计,任务一,了解销售与收款审计,一、企业销售与收款循环的主要业务流程,1.,接受顾客订单,2.,批准赊销信用,3.,仓库部门发货,4.,运输部门按销售单装运货物,5.,财务部门开具账单,6.,会计部门记录销售,7,办理和记录现金、银行存款收入,8,办理和记录销货退回、销货折扣与折让,9,注销坏账,10.,提取坏账准备,任务一,了解销售与收款审计,二、确定销售与收款循环可能发生错报的环节,表,8,1,销售与收款循环中可能发生错报的环节,交易活动,可能的错报,关键控制点,接受顾,客订单,可能把商品销售给未经授权的顾客；虚构销售交易,。,确定每位顾客都是已批准的顾客清单上的顾客；每次销售都有已批准的销售单；特殊销售的审批应得到特别授权,批准赊,销信用,承担了不适当的信用风险而蒙受损失；可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊销,信用部门须对所有新顾客做信用调查；在销售前，检查顾客的信用额度；要求被授权的信用部门人员在销售单上签字,按销货单发货,、,装运,可能有未经授权发出、装运的货物；发出、装运的货物可能与订购货物不符,按照经批准的销售单发货、装运货物；装运部门与发货部门职责要分离,向顾客开,具发票,可能,对,虚构的交易开发票和重复开发票；销售发票可能计价错误,每张销售发票要有与之相匹配的销售单；有独立人员对销售发票进行内部核查,记录销,售业务,发票可能未入账；可能,未,进入恰当的账户；可能,未,进入适当的会计期间,销售发票与销售明细账金额一致；赊销单据与应收账款明细账金额一致；每月定期与顾客寄对账单,任务一,了解销售与收款审计,三、识别和了解相关控制,注册会计师通过检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程等方式，并利用文字表述法、调查表法、流程图法等对销售与收款的交易流程进行了解。,四、穿行测试,注册会计师应当选一笔或几笔销售与收款交易进行穿行测试。例如，针对销售交易，追踪从订单处理、核准信息状况、填写订单并准备发货、开具销售发票，复核发票的准确性，生成记账凭证，并过账至应收账款、主营业务收入明细账和总账的整个交易流程，以证实对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行。,五、初步评估和风险评估,在确定了被审计单位的销售与收款内部控制可能存在的薄弱环节，并且对其控制风险做出评价后，注册会计师应当对被审计单位的重大错报风险作出评估，,以,确定进一步审计程序的性质、时间和范围。如果被审计单位的相关内部控制不存在，或者被审计单位的相关内部控制未得到有效执行，则注册会计师不应再继续实施控制测试，而应直接实施实质性程序。,任务二,营业收入审计,一、营业收入审计的任务准备,会计师事务所接受委托于,2015,年,3,月,10,日武汉机床厂,2014,年度财务报表进行的审计，注册会计师负责营业收入的审计，实施了审阅、核对、函证等等程序。编制的工作底稿如表,8,2,所示：,注册会计师在审计,实,务中根据武汉机床厂销售与收款循环业务的不同特点和情况，在营业收入舞弊假设的背景下，所做报表项目的认定主要是证明营业收入发生、截止、准确性的认定,，,以工作底稿的形式将营业收入实质性程序及审计目标的关系进行列示如表,8,3,所示。,任务二,营业收入审计,二、营业收入审计过程及分析,（一）获取,或,编制主营业务收入明细表,营业收入审计实务中，审计人员应要求企业编制并提供主营业务收入明细表，作为主营业务收入总账、明细账的具体说明，同时，应将主营业务收入明细表余额与相关的总账数加以核对，以证实账账、账表是否相符。,正大公司提供了,2014,年度营业收入明细表,.,审计人员复核加计正确，并与营业收入总账、明细账核对，未见异常。审计人员查阅了营业收入明细表，编制了工作底稿的部分内容，如表,8,4,所示。,任务二,营业收入审计,二、营业收入审计过程及分析,（二）运用分析程序进行比较分析,在营业收入审计中常用的分析程序如下：,1.,将本期的主营业务收入实际数与上期的实际数进行比较，分析产品销售结构和价格变动是否异常，并分析异常变动原因。,2.,计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查各期之间是否存在重大波动，查明原因。,3.,比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是,否,符合被审计单位季节性、周期性生产的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因。,4.,将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。,5.,根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，并与实际收入相比较。,6.,根据产品生产能力、仓储能力,和,运输能力，材料采购数量及单位产品材料耗用定额，生产工人数量、生产工时、及劳动生产率分析产品产量和销售量的合理性，并查明异常原因,。,注册会计师对正大公司,2014,年度利润表中的营业收入进行审计时发现，该公司,2014,年度并未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与,2013,年度相当。该公司提供的未经审计的,2014,年度合并财务报表附注部分内容如表,8,5,所示。,要求：,1.,完成表,8-5,中其他数据的填写；,2.,在表中,“,审计说明,”,后写出表中的不合理处并说明理由；,3,在表中,“,审计意见,”,后写出处理意见。,师生教学做,任务二,营业收入审计,二、营业收入审计过程及分析,（三）测试主营业务收入的真实性,审计人员测试主营业务是否真实、合法，主要是按照,企业会计准则第,14,号,收入,的要求，具体来说，,按,被审计单位采取销售方式和结算方式加以确认销售。,1.,采用交款提货方式。,2.,采用预收账款销售方式。,3.,采用托收,承付,结算方式。,4.,采用支票、商业汇票和信用证等结算方式销售商品的，应在产品发出时确认收入实现。,审计人员询问了销售流程，确认了收入实现方式，并选取样本与主营业务收入的原始凭证核对，确定收入是否真实。在审查过程中，审计人员重点选取重大错报风险的项目和发生金额较大的业务，编制的审核工作底稿如表,8,6,所示。,任务二,营业收入审计,二、营业收入审计过程及分析,（四）实施主营业务收入截止测试,1.,截止测试审查的三个关键日期,：,一是发票开具日期或者收款日期；,二是记账日期；,三是发货日期。,截止测试的审查关键是检查三个日期是否归属于同一适当会计期间。,2.,截止测试的三条审计线路,线路一，以账簿记录为起点。,使用这种方法主要是为了防止,多计,主营业务收入。,线路二，以销售发票为起点。,使用这种方法主要是为了防止,少计,主营业务收入。,线路三，以发运凭证为起点。,使用这种方法主要也是为了防止,少计,主营业务收入。,任务二,营业收入审计,二、营业收入审计过程及分析,账簿记录,销售发票,发运凭证,1,1,2,2,3,3,销售截止测试的三条路线,销售截止测试的三条审计路线对比,起点,路线,目的,优点,缺点,账簿记录,从报表日后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证,证实已入账收入是否在同一期间开具发票并发货，有无多记收入,比较直观，容易追查至相关凭证记录,缺乏全面性和连贯性，只能查多记、无法查漏记,销售发票,从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录,确定已具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，有无少记收入,较全面、连贯，容易发现漏记收入,较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收入,任务二,营业收入审计,二、营业收入审计过程及分析,审计人员对正大公司,2014,年财务报表,的,审计中，通过多种分析程序后判断正大公司可能多记收入。因此，可采用从账簿记录查起的收入截止测试线路。审计人员查阅了,2014,年,12,月,31,日前后,5,笔业务（报表日前,3,笔业务，报表日后两笔业务）。正,大,公司部分收入明细账如表,8,7,和,8,8,所示。,要求：根据表,8-9,分析正大公司销售业务是否存在截止错误。,师生教学做,三、营业收入审计综合实训,审计人员于,2015,年,2,月,15,日在审计正大公司,2014,年度主营业务收入时发现下列凭证（如表,8-10,至表,8-13,），记录了该公司一笔销售业务。,审计人员未发现其他销售业务存在有问题的账务处理。,要求据以编制,营业收入审定表,（表,8-14,）。,学生独立做,任务三,应收账款审计,一、,应收账款审计的任务准备,会计师事务所接受委托，于,2015,年,3,月,10,日对正大公司,2014,年度财务报表进行鉴证业务，依据,审计准则,和正大公司,2014,年财务报表审计的具体实施方案，注册会计师对资产负债表中的应收账款进行审计。,实施了询问、审阅、函证和重新计算等程序，为了便于对应收账款审计工作过程和内容的理解、掌握和实务操作，编制了如表,8,15,所示的审计工作底稿目录。,根据审计实务要求，将应收账款审计的实质性程序与审计目标的关系以工作底稿的形式列示，如应收账款实质性程序表如表,8,16,所示,。,任务三,应收账款审计,二、应收账款审计过程及,分析,注册会计师分别对正大公司实施了以下审计程序。,（一）获取或自行编制应收账款明细表,审计人员对相关账表复核加计，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合坏账准备科目与报表数进行核对。应当注意，应收账款报表数是企业因销售商品、提供劳务等应向购买单位收取的各种款项减去已计提的相应的坏账准备后的净额。因此，其报表数应同应收账款总账数和明细账数分别减去与之相应的坏账准备总账数与明细账数后的余额核对相符。我国审计准则规定，应收账款明细账的余额一般在借方。如果发现其有贷方余额的情况，应查明原因，必要时作,重分,类,调整,。,审计人员从正大公司计算机上直接下载了,1-12,月的应收账款科目余额表，应收账款共,60,户，从中选取大额的和异常的,12,户，记录于工作底稿，如表,8-17,所示。审计人员注意到应收账款明细账中有两个账户存在贷方余额，抽取部分业务审阅，发现均属于销售业务。,任务三,应收账款审计,二、应收账款审计过程及,分析,（二）获取和编制应收账款账龄及坏账准备分析表,审计人员应对一年及以上的户名及金额进行核对，同时结合上年底稿，对一年以上的应收账款的账龄分析，以便了解应收账款的可收回性、坏账准备计提的充分性。,审计人员再利用上年底稿，确定两年以上的账龄应收账款余额，找出差异原因。,审计人员在前期的审计调查阶段，对正大公司的内部控制评价为中等水平。,按照年度财务报表审计工作要求，审计人员对应收账款的账龄和坏账准备进行分析，指出应收账款排在前十位的债务人，同时单独编制了应收账款账龄及坏账准备分析表，如表,8-18,所示。,任务三,应收账款审计,二、应收账款审计过程及,分析,(,三）向债务人函证应收账款,1.,确定函证的范围和对象,函证范围,:,一是应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在全部资产中所占的比重比较大，,则,函证的范围应相应大一些,二是被审计单位内部控制的强弱。如果审计单位内部控制较健全，则可以减少函证范围；反之，应扩大函证范围；,三是以前年度的函证结果。如果以前期间函证中发现过重大差异，或者欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大些。,函证对象,:,包括大额或账龄较长的项目，与债务人发生纠纷的项目，关联方项目，主要客户（包括关系密切的客户）项目，交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目，可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。,任务三,应收账款审计,二、应收账款审计过程及,分析,(,三）向债务人函证应收账款,2.,确定函证方式,函证可分为,积极式函证和消极式函证,。,在审计实务中，审计人员常常两种方式相结合使用。对于数量少、余额大的应收账款，审计人员应,采用积极式函证,；,对于数量多、余额少的应收账款，应,采用消极式函证。,采用积极式函证方式，注册会计师要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函中列示的信息是否正确，或填列询证函要求的信息。积极式函证按照列明拟函证的账户余额和,不,列明拟函证的账户余额分为两类，如表,8-19,所示。,从表,8-17,中可以看出，,审计人员选择的,12,家往来公司均属于应收账款余额大的客户，因此采用,积极式函证,方式。下面以鞍山机电公司为例，说明,询函证,的编写方法。,企业询证函（积极式询函证，确认信息）,鞍山机电,公司：,本公司聘请的,诚信,会计师事务所对于本公司,2014,年度财务报表进行审计，按照,审计准则,的要求，应当询证本公司与贵公司的往来款项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端,“,信息证明无,误,”,处签章证明；如有不符，请在,“,信息不符,”,处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本行的其他项目，也请在,“,信息不符,”,处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄至,诚信,会计师事务所。,师生教学做,依据表,8-17,资料，,向南方机电公司发,积极式,询函证,，向大连起重机械公司发消极式,询函证,（以下是询证函模板，请完成相关内容填写后发送）,。,企业询证函（积极式询证函,填列信息）,公司：,本公司聘请的,会计师事务所对于本公司,年度财务报表进行审计，按照,审计准则,的要求，应当询证本公司与贵公司的往来款项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端,“,信息证明无,误,”,处签章证明；如有不符，请在,“,信息不符,”,处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本,函,的其他项目，也请在,“,信息不符,”,处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄至,会计师事务所,。,学生独立做,任务三,应收账款审计,二、应收账款审计过程及,分析,(,三）向债务人函证应收账款,3.,选择函证时间,为了充分发挥函证的作用，应恰当选择函证的实施时间。注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当的日期为截止日实,施,函证，并对所函证项目自该截止日期起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。,4.,控制函证,注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进（包括收回）询证函保持控制。,审计人员寄发,12,份企业,询证函,，已有,11,家客户按规定回函，其中回函不符事项的有,3,家，,未,收到回函的有一家。,对于未收到回函的长春汽配公司，再次发函，结果仍未,收,到回函，于是实施替代审计程序。,审计人员对长春汽配公司,15,万元销售额的有关凭证进行检查，如销售合同、订单及销售发票和发运凭证等，证实会计记录无误，,且,有确凿证据表明长春汽配公司破产，所欠货款只能收回,30%,。,应收账款未回函替代程序如表,8-20,所示。,师生教学做,审计人员,收到,三家,回函不符事项,进行追加审计程序,，相关资料如下：,1.,检查鞍山机电公司货款,253 000,元，从明细账追查至记账凭证和原始凭证，结果发现未附原始凭证。经与财务人员沟通，财务人员承认该笔业务为虚构，主要是完成,2014,年度销售目标而虚增应收账款和营业收入，年后再作坏账处理。,2.,应收,南方,机电公司的款项,180 000,元，正大公司已于,2015,年,3,月,10,日收讫，由此可见，回函差异的原因是询证函发出时，债务人已经付款，此款项属于货款在途，不需要调整。,3.,应收大连起重机,械,公司款项,162 000,元，大连起重机械公司,称,123 000,元的货款已于,2014,年,9,月,8,日付讫，经过询问和检查，证实其货款已被出纳挪用。,根据表,8-17,、表,8-20,、不符事项完成应收账款函证结果汇总表（表,8-21,）,师生教学做,三、应收账款审计综合实训,诚信会计师事务所审计人员获取了应收账款明细表，选择,12,户编制了函证应收账款明细表（表,8-17,），并分别进行了询证，获取了应收账款账龄及坏账准备分析表（表,8-18,），收回,11,户询证函，未收回,1,户采用了替代程序（表,8-20,），在此基础上编制了应收账款函证结果汇总表（表,8-21,）。,根据以上资料，编制应收账款审定表（表,8-22,）。,学生独立做,2015,年,3,月,10,日，,审计人员在对正大公司,2014,年度应收账款和坏账准备进行审计时，发现以下情况：,（,1),正大公司坏账准备本期期末账面金额为,210 000,元。,（,2),期末账龄,2,年零,3,个月的长春汽配公司的货款,150 000,元，有确凿证据表明只能收回,30%,。,（,3),注册会计师对正大公司董事会决定的坏账计提比例、应收账款账龄与坏账准备分析表进行汇总,（表,8-18,）,。,（,4),坏账准备上期审定数为,180 000,元。,（,5),坏账准备本期,转出（,核销,）,金额：雷达公司,12 000,元，神州公司,25 000,元,.,根据表,8-17,、表,8-18,及以上情况编制应收账款及坏账准备计算表（表,8-23,）。,学生独立做,