管理会计学第5章

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2018/8/30,#,管理会计学,（第八版）,第,五,章 经营决策,目 录,CONTENTS,5.1,产品功能成本决策,5.2,品种决策,5.3,产品组合优化决策,5.4,生产组织决策,5.5,定价决策,5.1,产品功能成本决策,产品功能成本,产品功能成本决策是将产品的功能,(,产品所担负的职能或所起的作用,),与成本,(,为获得产品一定的功能必须支出的费用,),对比,寻找降低产品成本途径的管理活动。其目的在于以最低的成本实现产品适当的、必要的功能,提高企业的经济效益。,产品功能与成本之间的比值关系称为价值,可用公式表示为,:,价值,(V)=,功能,(F) /,成本,(C),提高产品价值的,五个途径,选择分析对象,围绕分析对象,收集各种资料,功能评价,试验与提案,功能成本决策的四个步骤,5.2,品种决策,贡献毛益分析法,作业成本,报告,在成本性态分类的基础上,通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。,贡献毛益的大小反映了备选方案对企业利润目标所做贡献的大小。适用于收入成本型,(,收益型,),方案的择优决策,5.2.1,生产何种新产品,贡献毛益分析法注意,存在专属成本，比较剩余贡献毛益,不存在专属成本，比较贡献毛益总额,决策中，不能只根据单位贡献毛益进行择优，注意产销量,某项资源受到限制，比较单位资源贡献毛益,5.2.1,生产何种新产品,例题,5-5,：,某企业现有设备的生产能力是,40000,个机器工时,利用程度为,80%,。现准备利用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙,有关资料如表,511,所示。由于现有设备加工精度不足,在生产丙产品时,需要增加专属设备,5000,元。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下,进行方案选择可以采用贡献毛益分析法。,该企业现有剩余机器工时,8000,小时。,5.2.1,生产何种新产品,项目,产品,甲,产品,乙,产品,丙,单位产品定额工时,(,小时,),2,3,4,单位销售价格,(,元,),30,40,50,单位变动成本,(,元,),20,26,30,项 目,生产甲产品,生产乙产品,生产丙产品,最大产量,(,件,),8000/2=4000,8000/3=2666,8000/4=2000,单位销售价格,(,元,),30,40,50,单位变动成本,(,元,),20,26,30,单位贡献毛益,(,元,),10,14,20,专属成本,(,元,),5000,贡献毛益总额,(,元,),40000,37324,40000,剩余贡献毛益总额,(,元,),35000,单位产品定额工时,(,小时,),2,3,4,单位工时贡献毛益,(,元,),5,4.67,4.375,根据已知数据编制分析表,：,贡献毛益计算表,1,2,差量分析法,决策依据,两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时,根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法,差量损益,是指差量收入与差量成本之间的数量差异。,如果差量损益为正,(,即为差量收益,),说明比较方案可取,5.2.2,亏损产品决策,3,4,2,1,亏损产品能够提供贡献毛益额,弥补一部分,固定成本,除特殊情况,，,一般不应停产,如果存在更加有利可图的机会,(,如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租,),能够使企业获得更多的贡献毛益额,那么该亏损产品应停产。,在生产、销售条件允许的情况下,大力发展能够提供贡献毛益额的亏损产品,也会扭亏为盈,并使企业的利润大大增加。,对不提供贡献毛益额的亏损产品,不能不加区别地予以停产,，考虑是否能扭亏为盈。,在由自制转为外购,而且其剩余生产能力不能利用,(,固定成本并不因停产外购而减少,),的情况下,正确的分析方法是,:,将外购的单位增量成本与自制时的单位增量成本相对比,单位增量成本低的即为最优方案。由于固定成本不因停产外购而减少,这样,自制时的单位变动成本就是自制方案的单位增量成本。,外购不减少固定成本的决策,5.2.3,自制还是外购,自制增加固定成本的决策,成本无差别点法,任何方案的总成本都可以用,y=a+bx,表述。所谓成本无差别点,是指在该业务量水平上,两个不同方案的总成本相等,但当高于或低于该业务量水平时,不同方案则具有不同的业务量优势区域。,例题,5-11,：,某公司生产需要一种零件,若自制,单位变动成本为,1,元,并需购置一台年折旧额为,2200,元的设备,;,若外购,供应商规定,凡一次购买量在,3000,件以下时,单位售价,2,元,超过,3000,件时,单位售价,1.55,元。根据以上资料,可绘制下图：,整个需求量被划分为四个区域,:2200,件以下、,22003000,件、,30004000,件、,4000,件以上。至于各个区域自制有利还是外购有利,可设值代入自制方案成本公式和外购方案成本公式进行计算确定,在零配件外购并且腾出的剩余生产能力可以转移的情况下,(,如出租、转产其他产品,),由于出租剩余生产能力能获得租金收入,转产其他产品能提供贡献毛益额,因此将自制方案与外购方案对比时,必须把租金收入或转产产品的贡献毛益额作为自制方案的一项机会成本,并构成自制方案增量成本的一部分。,外购时有租金收入的决策,不分配订购费用、准备费用的决策,订购费用、准备费用通常更接近于固定成本,因此也可以将此类费用单独予以考虑。分析时,应先计算自制方案和外购方案的总成本,然后再加以比较,择其低者。在计算自制方案和外购方案总成本时,既要计算基本费用,(,如自制中的生产成本、外购中的购买价格,),又要计算附属费用,(,如自制中的生产准备费用、保管费用等,外购中的订购费用和保管费用,),。,5.2.4,半成品,(,或联产品,),是否进一步加工,半成品进一步加工的条件：,进一步加工后产成品的销售收入,-,半成品的销售收入,进一步加工后产成品的成本,-,半成品的成本,联产品进一步加工的条件：,进一步加工后的销售收入,-,分离后的销售收入,可分成本,（,联产品在分离后继续加工的追加变动成本和专属固定成本,）,例题,5-14,：,某企业生产的甲产品在继续加工过程中,可分离出,A,B,两种联产品。甲产品售价,200,元,单位变动成本,140,元。,A,产品分离后即予以销售,单位售价,160,元,;B,产品单位售价,240,元,可进一步加工成子产品销售,子产品售价,360,元,需追加单位变动成本,62,元。,(1),分离前的联合成本按,A,B,两种产品的售价分配。,A,产品分离后的单位变动成本,=,160=56(,元,),B,产品分离后的单位变动成本,=,240=84(,元,),(2),由于,A,产品分离后的售价大于分离后的单位变动成本,104,元,(160-56),故分离后销售是有利的。,(3)B,产品进一步加工成子产品的可分成本为,62,元,进一步加工后的销售收入为,360,元,而分离后,B,产品的销售收入为,240,元,则,差异收入,=360-240=120(,元,),差异收入大于可分成本,58,元,(120-62),可见,B,产品进一步加工成子产品出售是有利的。,5.3,产品组合优化决策,两个概念,产品组合优化决策：通过计算、分析进而作出各种产品应生产多少,才能使各个生产因素得到合理、充分的利用,并能获得最大利润的决策。,逐次测算法：根据企业有限的各项生产条件和各种产品的情况及各项限制因素等数据资料,分别计算单位限制因素所提供的贡献毛益并加以比较,在此基础上经过逐步测试,使各种产品达到最优组合。,5.4,生产组织决策,5.4.1,最优生产批量决策,最优的生产批量应该是,生产准备成本与储存成本,总和最低时的生产批量。,生产准备成本是指每批产品生产开始前因进行准备工,作而发生的成本,。在正常情况下,每次变更产品生产,所发生的生产准备成本基本上是相等的,因此,年准备,成本总额与生产批次成正比,与生产批量成反比。,储存成本是指为储存零部件及产品而发生的仓库及其,设备的折旧费、保险费、保管人员工资、维修费、,损失等费用的总和。储存成本与生产批量成正比,与生产批次成反比。,产品功能成本,最优生产批量通常采用公式法计算确定。设,:,A,为全年产量,; Q,为生产批量,; A/Q,为生产批次,; S,为每批准备成本,;X,为每日产量,; Y,为每日耗用量,(,或销售量,);,C,为每单位零配件或产品的年储存成本,; T,为年储存成本和年准备成本之和,(,简称年成本合计,),。,根据以上符号,年成本合计可计算如下,:,每批生产终了时的最高储存量,=,生产批量,-,每批生产日数,每日耗用量或销售量,=Q(1-Y/X),年平均储存量,=1/2Q(1-Y/X),年储存成本,=1/2Q(1-Y/X)C,年准备成本,=A/QS,年成本合计,T=1/2Q(1-Y/X)C+AS/Q,1.,一种零配件分批生产的经济批量决策,产品功能成本,经济批量的确定也可以利用数学模型计算求得,相关计算公式如下,:,经济批量,Q*=(2AS/C(1-Y/X) ),最优批次,=A/Q* =(AC(1-Y/X ) )/2S),最低年成本合计,T*=(2ASC(1-Y/X) ),1.,一种零配件分批生产的经济批量决策,产品功能成本,首先根据各种零部件或产品的年准备成本之和与年储备成本之和相等时年成本合计最低的原理,确定各种零部件或产品共同的最优生产批次,然后再据以分别计算各种零部件或产品各自的经济生产批量。共同最优生产批次的计算公式如下。,共同最优生产批次,N,*,=,某种零部件的最优生产批量,(,经济批量,),则可以按下列公式计算,:,某种零部件的经济批量,=,该零件全年产量,/,最优共同生产批次,2.,几种零部件轮换分批生产的经济批量决策,5.4.2,生产工艺决策,生产工艺,生产工艺是指加工制造产品或零件所使用的机器、设备及加工方法的总称。,一般而言,生产工艺越先进,其固定成本越高,单位变动成本越低,;,确定不同生产工艺的成本分界点,(,不同生产工艺总成本相等时的产量点,),就可以根据产量确定选择何种生产工艺最为有利。,例题,5-18,：,某公司计划生产甲产品,共有,A,B,C,三个不同的工艺方案,其成本资料如表,525,所示。,工艺方案,专属固定成本,单位变动成本,A,700,5,B,600,6,C,800,2,5.4.3,根据成本分配生产任务的决策,分配原因,实际工作中,有些零部件可以在不同类型、不同精密度的设备上生产。,方法运用,运用相对成本分析方法,将各种零部件的生产任务分配给各个车间或各种设备,从而降低各种零部件的总成本。,相对成本概念,在一种设备上可以加工几种零部件时,以某一种零部件的单位成本为基数,(,一般为,1),将其他各种零部件的单位成本逐一与之相比而得到的系数,(,倍数,),。,根据相对成本分配生产任务,分配原因,在实际工作中,生产同一种产品的各个车间,(,或分厂,),的成本水平是有差异的,当生产任务增加而各车间的生产能力又有剩余时,就存在如何将增产任务在各车间分配的问题。,方法运用,为了达到使总成本最低的目的,以单位变动成本作为判断标准,将增产任务分配给单位变动成本最低的车间。,注意,不应以单位成本作为判断标准,因为按全部成本法计算的单位成本中包括各车间的固定成本,作为与决策无关的成本不应予以考虑,根据单位变动成本分配增产任务,5.4.4,赶工决策,1.,成本计划评审法原理,赶工？,对于某些一次性的工程或生产缩短工作时间、提前完成任务,不仅能够降低固定成本,(,如制造费用,),和变动成本,(,如直接人工,),而且可以获得额外收益,-,平衡增加收入和增加成本,成本计划评审法,将一项工程或生产项目分解为前后连接的若干工作,(,或作业,),并预计它们所需的正常时间、赶工时间、正常成本和赶工成本,以求在赶工安排中提高经济效益。,1.,成本计划评审法原理,成本计划评审法要求运用一些符号画出工程或项目的网络图,：,在图中,“”或“”表示某项工作,;,“”表示工作起止的时间点,可将顺序号填入,表示工作的先后顺序,;t,表示工作所需要的时间,;,“”表示关键路线,即所有加工线路中所需时间最长的加工线路,稍有延误就会延长整个项目的完成时间,如果能在此赶工将会使整个项目提前完成。,混合成本：,多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。,应根据工程或项目的内在工艺联系,合理安排先后顺序,务必使网络图真实反映整个工艺流程。,网络图不能出现闭环路线,即箭线不能从某一点出发,又回到该点。,任何一条箭线的首尾都应有点,不能从箭线中间引出另一条箭线。,注意,1.,成本计划评审法的工作原则,在运用成本计划评审法进行赶工安排时,需要就每一项可以赶工的工作,计算其成本斜率,即提前一个单位时间,(,小时、天、周、月等,),完成工作所需要增加的成本。其计算公式如下,:,成本斜率,=,工作思路,注意,1,应在关键路线上寻找需要赶工的工作,只有在关键路线上提前完工才能导致整个项目的提前完工。,注意,2,如果同时存在几条关键路线,应在这几条关键路线上同时安排赶工,并且提前同样长时间。,注意,3,安排赶工时,应先安排成本斜率低的工作,后安排成本斜率较高的工作。,注意,4,安排赶工的工作的成本斜率原则上应低于提前完成整个项目一天的得益额。,5.5,定价决策,实例,需求因素,成本因素,竞争因素,相关工业产品的销售量,商品的市场生命周期因素,科学技术因素,5.5.1,影响价格的基本因素,5.5.2,以成本为基础的定价决策,成本加成定价方法,计划成本定价法,成本利润率定价法,销售利润率定价法,产品价格,=,单位产品预测成本,+,单位产品预测利润,单位产品,预测利润,=,产品价格,=,单位产品预测成本*（,1+,成本利润率）,成本利润率,=,100%,产品价格,=,销售利润率,=,100%,损益平衡法是指运用损益平衡原理进行产品价格的制定，损益平衡时保本价格的计算公式如下,:,P0=C/(Q_0 (1- T_r ) ),式中,C,为总成本；,Q0,为保本时的销售量；,Tr,为消费税率。,保本价格确定后,企业可以以此为基础,适当调整价格水平,确定企业有盈利的合理价格。在目标利润,Y,已确定的情况下,销售量的计算公式如下,:,P=,损益平衡法,当总成本线和总收入线的斜率相等或接近时,意味着边际成本与边际收入相等或近似相等,边际利润等于零,(,连续函数,),或接近于零,(,非连续函数,),。此时,如果再增加产品销售量,由于边际收入小于边际成本,将不能再为企业提供新增利润,因此企业利润总额不会增加反而减少。由此可见,边际收入等于边际成本时的利润总额最大。这时的价格和销售量就是最优价格和最优销售量。,边际成本定价法,固定价格合同,产品价格固定不变,即不论产品的实际成本如何,完工后都按合同中规定的固定价格结算,成本加成合同,成本在合理和允许的范围内实报实销,并根据实际和合理的成本利润率计算卖方应得利润,奖励合同,明确规定了预算成本和固定费用的数额,如果成本有节约,按合同规定的比例,由双方分享,成本加固定费用合同,价格由实际成本和固定费用两部分组成,。,非标准产品的定价,特别订货定价,(1),只利用暂时闲置的生产能力而不减少正常销售。这种情况按以下要求定价,即可增加利润。,特别订货价格,变动成本,增加利润,=,特别订货单位贡献毛益,特别订货数量,(2),利用闲置的生产能力,并暂时减少部分正常销售以接受特别订货。这种情况按以下要求定价,才能使企业增加利润。,特别订货价格,单位变动成本,+,因减少正常销售而损失的贡献毛益,/,特别订货数量,“,增加的利润,=,特别订货单位贡献毛益,特别订货数量,-,因减少正常销售而损失的贡献毛益,(3),利用暂时闲置生产能力转产其他产品,需增加专属固定成本。这种情况按以下要求定价,即可增加企业利润。,转产产品价格,单位变动成本,+,新增专属固定成本,/,转产产品数量,增加利润,=,转产产品单位贡献毛益,转产产品数量,-,新增专属固定成本,例题,5-27,：,假设某厂只生产甲产品,生产能力为,200,件,正常产销量为,160,件,固定成本为,1600,元,单位变动成本为,40,元,正常销售价格为,70,元,现有某客户欲订购,40,件,但最高出价只能为每件,45,元。,因为特别订货单位价格,45,元大于单位变动成本,40,元,所以这项特别订货可以接受。,项目,正常销售,特别订货,合计,销售收入,11200,1800,13000,变动成本,6400,1600,8000,贡献毛益,4800,200,5000,固定成本,1600,1600,营业净利润,3200,200,3400,5.5.3,产品寿命周期与价格策略,1.,产品寿命周期及其测定方法,所谓产品寿命周期,是指某种产品从投入市场开始直到退出市场为止的整个过程。产品寿命周期一般可以分为投入期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段,1.,产品寿命周期及其测定方法,产品寿命周期的确定可以采用销售增长率测定法进行预测。销售增长率测定法是利用销售增长率判断产品在寿命周期中所处阶段的一种方法。,销售增长率,=,=,一般而言,0,销售增长率,0.1,时,为投入期或成熟期,;,当销售增长率,0.1,时,为成长期,;,当销售增长率,0,时,为衰退期。,2.,产品寿命周期的阶段价格策略,投入期,撇脂策略,渗透策略,成长期,采取目标价格策略,修正预测值,确定最优价格,使该阶段的目标利润率高于整个寿命期里的平均利润率,。,衰退期,维持价格策略,变动成本策略,成熟期,努力加强内部管理,，,大幅降低产品成本,为采用竞争价格策略创造条件,维持原有的市场占有率。,总结,思考题,1.,由于价值等于功能除以成本,而功能是使用价值指标,成本是价值指标,请问管理会计是如何解决功能评价的计量问题的,?,2.,亏损产品就要停产吗,?,为什么,?,3.,贡献毛益分析法择优决策的本质是什么,?,运用贡献毛益分析法择优决策时应注意哪些问题,?,4.,差量分析法择优决策的本质是什么,?,运用差量分析法择优决策时应注意哪些问题,?,5.,成本无差别点分析法的运用方法及特点是什么,?,6.,简述成本计划评审法的基本要点。,练习题,1.,某公司计划生产甲产品，有,A,，,B,，,C,三个不同的加工方案可供选择，有关资料如下表所示，单位：元。,要求：,(1),确定,A,，,B,，,C,三个方案各自的最优产量区间；,(2),如果预计甲产品生产,160,件，哪个加工方案将为最优方案。,方案,固定成本,单位变动成本,联合成本,专属成本,A,B,C,500,500,500,700,500,900,4,6,3,2,、某企业现有员工的计划工作时间为,64000,个工时,按现有生产任务计算工作时间富余,20%,，因而准备利用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。新产品甲、乙、丙的有关资料如下表所示。,由于现有设备加工能力所限,在生产丙产品时,需要增加专属设备,8000,元。,要求：在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下,应如何作出方案选择？,项目产品,甲,乙,丙,单位产品定额工时,(,小时,),3.2,4.8,6.4,单位销售价格,(,元,),30,40,50,单位直接材料,(,元,),7,13,15,单位直接人工,(,元,),8,6,8,单位制造费用,(,元,),5,7,9,3,、 英豪公司生产乙产品，年设计生产能力为,60 000,件，单位售价,650,元，其正常的单位成本如下表所示。根据目前的生产状况，企业尚有,40%,的剩余生产能力未被充分利用，可以继续接受订货。现有一客户要求再订购一批乙产品，每件出价,320,元。,项,目,单位成本,直接材料,125,直接人工,100,制造费用,其中：变动制造费用,固定制造费用,75,110,合,计,410,针对练习题,3,，要求：试就以下不相关情况进行决策,（,1,）客户要求订购的乙产品为,24 000,件，且对这批订货有某些特殊要求，需另行购置一台,100 000,元的专用设备，是否接受该批订货？,（,2,）如果不接受该,24 000,件的订货，剩余生产能力可用于为其他企业代加工某零件，可获得加工收入,250 000,元，是否接受该批订货？,（,3,）如果该批订货的数量是,26 000,件，接受订货不需用增加专属设备，剩余的生产能力也不可转作他用，是否接受该批订货？,4,、某企业本年计划生产甲产品,2000,台，销售单价为,200,元，单位变动成本为,140,元，现有一公司向企业发出订单，要求订货,500,台，订单报价为,170,元,/,台。,要求：就一下各种情况分别作出是否接受此订货的决策。,（,1,）如果企业的最大生产能力为,3000,台，剩余生产能力不能转移，且追加订货不需要追加专属成本。,（,2,）如果企业的最大生产能力为,2200,台，且追加订货不需要追加专属成本。,（,3,）如果企业的最大生产能力为,2500,台，但追加订货需要使用某专用设备，该设备的使用成本为,2000,元；若不接受追加订货，则该部分生产能力可以出租，可得租金,5000,元。,（,4,）如果企业的最大生产能力为,2400,台，追加订货需要追加,3000,元的专属成本；若不接受追加订货，则该部分生产能力可以承揽零星加工业务，预计可获贡献毛益总额为,4000,元。,谢谢！,