第一章 税务会计概述

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税 务 会 计,Taxation Accounting,纳 税,法国人和美国人在一起聊天。,法国人：“我们法国的国旗很有意思，它非常完美地表达了我们纳税人的思想感情,蓝色是我们得到的税收单据的颜色；白色是我们阅读税收单据时的表情；红色是我们交纳赋税时气愤的脸庞的象征。”,美国人：“我们美国的国旗更有意思，为了突出我们拿到税收单据时所受的打击 ”。,法国的税务名堂之多，令人大开眼界。如果你在法国买了一台彩色电视机，几个月后就会收到一张国税局寄来的电视税通知单，这时你才赫然发现，在法国看电视居然要交税！在法国拥有房子，除了每年缴地价税外，还得缴居住税。在汽车普及的西欧，多数国家都有强制道路税，法国当然也不例外。但许多国家例如英国和瑞士，若有道路税则全国的高速公路网就免费使用；而法国虽有道路税，高速公路却仍须付费。,正因为税务名目多，东扣西扣之下，法国人每月实领的薪水可能只有薪资单上薪水的六七成。在全球股市投资热潮下，法国炒股的人数至今仍偏低，有个很重要的原因是：征缴所得税高达,20%,。,法国更有世界上罕见的财富税。凡居住在法国境内的居民，所拥有的财产（包括不动产和动产）达,66,万美元以上的人，每年得缴财富税，财产愈多税率愈高。,怎样学税务会计？,已学习过税法知识，在学习税务会计课程时，注意将税法知识运用在会计处理中。,习题练习,课程内容安排,第一章 税务会计概述,第二章,增值税会计,第三章 消费税会计,第四章 出口退税会计,第五章,所得税会计,第六章 其他各税会计,参考书目,税务会计与纳税筹划,，盖地编著，东北财大出版社,第一章 税务会计概述,学习目的和要求,理解和掌握税务会计的本质,了解税务会计产生和发展的历史,理解和掌握税务会计、财务会计与税收会计的联系和区别,理解和掌握税务会计的概念框架（目标、前提、原则和特点）,本章主要内容,税务会计的概念,税务会计的产生与发展,税务会计概念框架,税务会计模式,税务会计科目与凭证,税收制度简介,小结,思考题,税务会计的概念,形成背景,名家之说,概念,特点,税务会计与财务会计的,联系,和,区别,（,例题,）,形成背景,税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物。,是适应纳税人经营管理的需要，从财务会计，管理会计中分离出来，并将会计的基本理论，基本方法同纳税活动相结合而形成的一门边缘学科。,是融税收法令和会计核算为一体的一门专业会计。,税务中的会计 会计中的税务,美国著名税务会计专家吉特曼博士：税务会计主要是处理某项目何时被确认为收入或费用账务问题的一种专业会计,。,日本著名税务会计专家武田昌辅：税务会计是为计算法人税法中的课税所得而设立的会计,，,它不是制度会计,，,是以企业会计为依据,，,按税法的要求对既定的盈利进行加工修正,的会计,。,台湾辅仁大学会计系主任吴习：税务会计是一种融合会计处理及税务法令为一体的专门技术,，,藉以引导纳税义务人更合理而公平地缴纳其应负的租税,。,国内著名税务会计学者盖地教授：税务会计是以国家现行税收法令为准绳,，,运用会计学的理论和方法,，,连续,系统全面地对税款的形成,计算和缴纳,即,税务活动引起的资金运动进行核算和监督,的一门专业会计,。,名家之说,税务会计是,以财务会计为基础,，,以税法为准绳,，运用,会计学的基本理论和方法,，对纳税主体的,纳税活动所引起的资金运动,进行核算和监督，,维护国家和纳税人合法权益,的一种专业会计。,税务中的会计 会计中的税务,概念,特点,法律性,直接受制于税收法律制度的显著特点，这也是税务会计区别于其他专业会计的一个重要标志。,不一致之处，单独设置账簿、单独核算销售金额。,专业性,运用会计特有的专门方法仅对纳税有关的经济业务进行核算和监督。“应交税费”,融合性,融税收法规和会计制度于一体,.,会计处理与税法一致，不处理；会计处理不符合税法，运用税务会计。,两重性,会计目标的两重性：最重要的目标是保证国家及时，足额地取得税收收入，另一个重要目标是维护纳税人的合法权益,税务会计与财务会计的联系,两者的联系：,税务会计以财务会计为基础,，它作为一项实质性工作并不独立存在，而是企业会计的一个特殊领域。不要求另设一套账表系统，一般企业也没必要专设税务会计机构。,税务会计资料来源于财务会计,，它对财务会计处理中与现行税法不相符的会计事项，或出于税务筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算，调整，并作调整分录，再融于财务会计账簿或财务会计报告之中。,税务会计、财务会计与税收会计的区别,税务会计,财务会计,税收会计,服务对象,国家税务机关和企业经营管理者,利益相关者和经营管理者,国家,核算对象,纳税人从发生纳税义务到缴纳税款的全过程,以货币计量的全部经济事项,税收资金及其运动,核算目的,通过对涉税活动的反映和核算，保证纳税人依法纳税；纳税人税负最低,全面反映企业财务状况和经营成果。为利益相关者提供会计信息,保证税收资金及时足额入库,核算依据,企业会计准则和税收法规,企业会计准则,执行总预算会计准则。预算会计范畴,联系：,1,、税务会计根植于财务会计之中，又独立于财务会计之外；,2,、两者建立在相同的会计假设之上；,3,、核算方法与程序相同。,区别：,p8,1,、目标不同；,2,、对象及核算范围不同；,3,、核算依据不同；,4,、核算基础不同；,5,、核算原则不同；,6,、计算损益的程序和方法不同。,下列哪种说法比较正确？,A.,税务会计就是税收会计,B.,税务会计是从税收会计中独立出来的,C.,税务会计是从财务会计中独立出来的,.,D.,税务会计与财务会计、管理会计并存,.,课堂例题,税务会计的产生与发展,我国税务会计的产生与发展,国际社会税务会计的产生与发展,结论,税收,是税务会计产生和发展的起点,税收制度,的不断完善促进了税务会计的发展,税务会计是,税收,和,财务会计,产生并发展到一定阶段的产物,我国税务会计的产生与发展,古代的官厅会计是早期的税务会计，当时的税务会计和税收会计是统一的。,新中国成立后，一直到1992年会计制度改革之前，我国的税务会计与财务会计的关系基本上是税法决定财务会计。,1992,年的会计制度改革和1994年的税制改革推进了税务会计与财务会计的分离。,目前还处于起步阶段。,国际社会税务会计的产生与发展,1.,所得税,的产生丰富和完善了税收体系，有力的促进了税务会计的发展。,（,英国 18世纪末）,英国发布的递延所得税、美国财务会计准则,96,号公告中表述的所得税会计的处理原则，以及,1979,年国际财务会计准则委员会颁布的国际会计准则,12,号所得税会计。,2. 增值税的问世对企业会计提出了更高的要求。（法国 1954年）,3. 目前许多国家的税务会计都相对独立、自成体系，已经发展成为一门重要的专业会计分支。,很多小企业的会计主要目的是为了编制所得税申报表。甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税亦是会计师的一个主要问题,（美）,E.S.,亨德里克森,税务会计概念框架,税务会计对象,税务会计目标,税务会计基本前提,税务会计一般原则,税务会计对象（核算内容）,涉税事项。纳税引起的税款形成、计算、缴纳、补退等经济活动的资金运动。,经营收入,成本（费用）与资产计价,收益分配：应税利润,纳税申报与税款缴纳：不同企业的多缴、补缴、退回税款的会计处理,税收减免、滞纳金、罚金,税收筹划,税务会计目标,向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息,1,各级税务机关，据此进行税款征收、监督、检查，作为税收立法的主要依据,2,企业的经营者、投资者、债权人。了解企业纳税义务的履行情况和税收负担，争取企业税收利益,3,社会公众。企业对社会的贡献度、诚信度、社会责任感,税务会计基本前提,纳税主体（,Taxable Entity,）,比较：纳税主体与会计主体,持续经营（,Going-concern or Continuity of operation,）（,所得税款递延、暂时性差异存在）,货币时间价值（,Time Value of Money,）,税收筹划和纳税影响会计法进行纳税调整的必要性,纳税年度（,Taxable Year,）,在某纳税年度，纳税人实际经营期限不足,12,个月，以实际经营期限为一个纳税年度。,年度会计核算,课税只针对某一特定纳税期间发生的全部事项的净结果，而不考虑当期事项在后续年度中的可能结果如何，后续事项将在其发生的年度内考虑。使税务会计数据具有更多的可稽核性。,税务会计一般原则,包括我国在内的世界各国，其税务会计原则都隐含在税法中，它虽然远远不如（财务）会计原则那么明确、那么公认、那么耳熟能详，但其刚性、其硬度，却要明显高于（财务）会计原则，纳税人一旦违反，就要受到税法等相关,法律的惩处。,修正的应计制原则：,有条件地接受应计制原则,美国税制中，,克拉尼斯基,定律：如果纳税人的财务会计方法致使收益立即得到确认，而费用永远得不到确认，税务当局可能会因所得税目的允许采用这种会计方法；如果纳税人的财务会计方法致使收益永远得不到确认，而费用立即得到确认，税务当局可能会因所得税目的不允许采用这种会计方法。,税务会计与财务会计的差异：,第一，应该考虑税款支付能力原则，使得纳税人在最有能力支付时支付税款。,第二，确定性的需要，要求收入和费用的实际实现具有确定性。例如，在收入的确认上，应计制的税务会计由于在一定程度上被支付能力原则所覆盖而包含着一定的收付实现制的方法，而在费用的扣除上，财务会计采用稳健原则列入的某些估计、预计费用，在税务会计中是不能够接受,第三，保护政府税收收入。,思考：能举例说明吗？,与财务会计日常核算方法相协调原则,只有在根据会计准则、制度确认导致征税效应的事项之后，才能确认这些征税效应。,划分营业收益与资本收益原则,营业收益,资本收益：出售或交换税法规定的资本资产时取得的收益。投资收益、有价证券交易收益,配比原则,税务会计的配比原则是在所得税费用计算时，应按税法确定收入（法定收入）并界定同期可扣除费用，即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。,所得税费用与导致纳税义务的税前会计收益配比，而不管税款支付的时间性。,确定性原则,确定性原则是指在所得税会计处理过程中，按所得税税法的规定，在应税收入与可扣除费用的实际实现上应具有确定性，即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的，交易是真实的。,可预知性原则,可预知性原则是支持并规范“债务法”的原则。债务法关于递延所得税资产或负债的确认模式，是基于这样的前提：根据会计准则编制的资产负债表，所报告的资产和负债金额将分别收回或清偿。因此，未来年份应税收益只在逆转差异的限度内才被认可，即未来年份的应税收益仅仅受本年暂时性差异的影响，而不预期未来年份赚取的收益或发生的费用。,税款支付能力原则,纳税能力体现的是合理负税原则。与企业的其他费用支出有所不同，税款支付必须全部是现金支出，因此，在考虑纳税能力的同时，也应考虑税款的支付能力。,税务会计模式,独立税务会计模式,非独立税务会计模式,混合税务会计模式,结论及比较,我国的税务会计模式选择,独立税务会计模式（非立法）,财税分离模式,财务会计与税务会计依照不同目的建立相互独立的会计概念和理论框架。财务会计不受税法制约,优缺点,缺点：由于会计准则与税法存在巨大分歧，税务会计工作量很大，企业常常求助专门会计咨询机构完成纳税事宜。,优点：财务会计可真实反映纳税人的财务状况和经营成果。,以英美为代表,非独立税务会计模式（立法会计）,财税合一模式,不允许财务会计和税务会计存在差异，会计准则与税法要求一致。,优缺点,缺点：财务会计信息的公开性和客观公允性较差。,优点：易于进行会计核算和税收征管工作。,以法德为代表,混合税务会计模式,日本企业会计原则,与税法基本协调一致,会计日常核算与会计信息的对外报告主要依据企业会计原则的说明进行。,纳税申报时，在会计收益和会计利润基础上按税法要求进行调整，计算应纳税所得额。,优点：,会计信息具一定客观公允性，又方便税收征管。,以日本为代表,结 论,会计目标和税法目标的差异程度是决定税务会计模式的关键因素。当应税收益与会计收益的差异达到一定程度，必然要求税务会计从财务会计中分离出来。,如美国属于投资者导向的会计模式，会计目标在于满足投资者对会计信息的需要，要求提供的信息真实公允，与税法目标差异大。,法国政府在投资领域占据了重要地位，德国公司大部分由银行控制，会计注重社会责任，会计目标与税法目标差异小。,我国实行多元化的市场经济体制，会计要为多元化信息需求服务,借鉴日本的混合模式，进行税务会计和财务会计的适当分离,我国的税务会计模式选择,税务会计科目与凭证,科目设置,一般核算程序,税务会计凭证,科目设置,税务资金运动在,“,应交税费,”,科目中核算，,负债类,按税种设置,二级科目,，进行分税种的明细核算,“,应交税费,”,-,应交增值税；,应交税费,-,应交营业税；,应交税费,-,应交所得税等。,有时设,三级明细科目,。如,“,应交税费,-,应交增值税,”,二级科目下设进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等三级科目,期末，纳税人计算应缴纳的税金时，借记有关科目，贷记“应交税费”科目及有关明细科目。,当纳税人实际缴纳各种税金时，借记“应交税费”科目及有关明细科目，贷记“银行存款”科目。,有关各税种“应交税费”科目的具体核算办法，课程中陆续介绍,一般核算程序,应征,凭证,税务机关用以确定纳税人,扣缴义务人及代征单位应交税金发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证。,纳税申报表,代扣代缴税款报告表,定额税款通知书,应缴税款核定书,预缴税款通知单,减免,凭证,享受减免税的纳税人在减免税期间发生纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限向税务机关填报的，用以确定实际享受减征免征税额的一种原始凭证。,征前减免：,载有减免税款的纳税申报表,退库减免：,办理减免退库的收入退还书或载有减免退税的提退清单,征缴,凭证,税务机关向纳税人征收税款时使用的完税证明,也是纳税人实际上缴税金的原始会计凭证。,不同缴纳方式征缴凭证不同,税务会计凭证,税收制度简介,税制构成要素,指一个完整的税种应由哪些要素构成，一般包括,纳税义务人,、,征税对象,、税目、,税率,、,纳税环节、纳税期限、纳税地点,、减免税等。,重点掌握三个基本要素：纳税人、征税对象和税率。,“对谁纳税？”,税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。,法人、自然人,和负税人的区别：,负税人是最终承担税款的单位和个人,纳税人负税人：直接税,纳税人负税人：间接税,纳税人,征税对象（“对什么纳税？”）,又称课税对象，是划分不同税种的标志,税目是征税对象的具体化,计税依据,征税对象量的具体化 ，如销售额或者销售数量,征税对象,比例税率,：不论数额大小只规定一个比例的税率（增值税、营业税、城建税、企业所得税等）,超额累进税率,：将应税所得额按税法规定分解为若干段，每一段按其对应税率计算出该段应交税额，再将计算出来的各段税额相加（个人所得税）,定额税率,：按征税对象的计量单位，规定一个固定税额（资源税、城镇土地使用税、车船使用税等）,超率累进税率,：以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过部分按高一级的税率计算征税（土地增值税）,税率,（税收制度的核心）,纳税环节,商品流转过程中应当缴纳税款的环节。,全部流转环节征税、特定流转环节征税,纳税期限,发生纳税义务后向国家缴纳税款的具体期限,按期纳税、按次纳税,纳税地点,税法规定缴纳税款的地点,我国采用属人兼属地原则,纳税环节、期限、地点,减免税,（,1,）报批类减免税。,a.,减免税申请报告，列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等；,b.,财务会计报表、纳税申报表,c.,有关部门出具的证明材料；,d.,税务机关要求提供的其他资料。,（,2,）备案类减免税。,是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。,企业纳税基本程序：,税务登记,纳税申报,税款缴纳,税务检查,发票使用与管理,纳税争议的处理,税收征纳制度,税务登记制度,纳税人在银行开户、领购发票时，必须提供税务登记证件,设立登记：范围、时间、证件、资料,变更登记、,停业复业登记、,注销登记、,外出经营报验登记：外管证有效期限,违法行为,会计管理制度,会计账簿、凭证的设置和管理,从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或发生纳税义务之日起,15,日内，按照国家有关规定设置账簿，根据合法、有效的会计凭证记账、核算。,税务机关是发票的主管机关，负责发票的印刷、领购、开具、保管、缴销的管理和监督。,纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或擅自改动税控装置。,纳税人的涉税资料应该保存,10,年,会计制度、会计处理方法的管理,从事生产、经营的纳税人应自领取税务登记证件之日起,15,日内，将其财务、会计制度、会计处理方法、会计核算软件报送主管税务机关备案。,纳税申报制度,纳税申报方式,1.,直接申报： 增值税,2.,邮寄申报：邮寄申报必须使用税务机关发放的专用信封，必须寄挂号信，并保管好邮件收据，以此作为纳税申报的凭据。,时间：个人所得税每月,7,日之前申报；营业税、城建税、教育费附加每月,10,日之前申报；企业所得税、印花税按季申报；车船税每年,1,月,15,日前申报；房产税、土地使用税等每年,4,月,1,日,15,日申报。申报期限的最后,1,日如为法定节假日，以节假日次日为申报期限的最后,1,日，过期罚款。,3.,数据电文申报：经税务机关批准,申报范围：,有纳税义务的单位和个人,纳税申报期限,1.,税收实体法。根据各税种的单项法律、行政法规确定各税种的纳税期限，如企业所得税税法规定“在月份或季度终了后,15,日内”、“年度终了后,4,个月内”申报纳税。,2.,具体确定法。税务机关根据具体纳税人的实际情况核定纳税期限，如流转税的纳税期限可以是按日或按月。以,1,个月为一期计算纳税的纳税人，于期满后,10,天内必须申报缴纳税款；以,1,日,15,天为一期计算纳税的纳税人，必须于期满后,5,天内申报缴纳税款。,思考：假设某企业某税种是每月,1,至,10,日为纳税申报期，元旦,1,至,3,日为为法定休假日，,1,月,10,日是星期六，其纳税申报的最后,1,日应是,1,月,13,日、还是,1,月,15,日？,答案应该是后者。纳税人在纳税申报期最后一日为法定休假日的，应顺延至第,1,个工作日，在纳税申报期若遇,3,日（含）以上法定休假日的，可以顺延,纳税申报内容,税种、税目、计税依据、适用税率或单位税额、应纳税额、税款所属期限、计算机代码、单位名称。加盖有关印章。,邮寄方式申报纳税，将税款缴纳的回单连同纳税申报表邮寄到指定的税务机关；,采用直接到税务机关申报纳税的方式，除纳税申报表和税款缴纳书外，还需连同企业有关的财务会计报表、与纳税有关的合同、协议书以及税务机关规定报送的其他有关资料,延期申报,法定延期 当纳税申报期限的最后一天是星期天或法定节假日时，可以顺延到实际休假日的次日；,核准延期,税款缴纳制度,税务机关不得违反法律、法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或摊派税款。,纳税人、扣缴义务人应按法律、行政法规规定期限缴纳税款。纳税人确有特殊困难不能按期缴纳税款时，要经省级税务局批准，方可延期缴纳税款，期限最长不超过,3,个月。未按规定缴纳税款的，从税款滞纳之日（应缴税款限期届满之次日）起，按日加收滞纳税款,万分之五,的滞纳金。,（一）税款缴纳方式,1,查账征收。纳税人按其财务会计账簿记录，依照适用税率计算缴纳税款的方式。适用于会计账簿、凭证等会计核算制度比较健全,2,核定征收。不能完整、准确地提供纳税会计资料的纳税人,（,1,）查定征收。适用于生产规模较小，账册不健全、产品零星、税源分散的小型厂矿和作坊。,（,2,）查验征收。查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，并据以征税的方式。适用于城乡集贸市场的临时经营和机场、码头等场外经销商品的课税。,3,）定期定额征收。对一些营业额、所得额不能准确计算的小型工商户，经过自报评议，由税务机关核定一定时期的营业额和所得税附征率，实行多税种合并征税的一种方式。,3,代扣代缴、代收代缴。,前者指持有纳税人收入的单位和个人，从持有的纳税人收入中扣缴其应纳税款并向税务机关解缴的方式；后者指与纳税人有经济往来关系的单位和个人，借助经济往来关系的单位和个人，借助经济往来关系向纳税人收取其应纳税款并向税务机关解缴的方式。这两种方式适用于税源零星分散、不易控管的纳税人,。,（二）税款缴纳的凭证完税凭证,税款由纳税单位或个人直接向国库经收处（设在银行）缴纳；若当地没有国库经收处，税务机关可以自收或委托代征税款，由税务机关填制汇总缴款书，连同税款缴入国库经收处。,税务机关必须给纳税人开具完税凭证。完税凭证由国家税务总局统一设计并指定单位印制。,完税凭证既是纳税人履行纳税义务的合法证明，又是税务机关进行税收会计核算、监督的原始凭证，还是国家金库收纳国家预算收入的凭证。,它是税收职能的具体体现，也是考核税务人员是否正确执行税收政策的凭证。,纳税人权利与义务,纳税人义务,1,）依法办理税务登记的义务,2,）接受账簿、凭证管理的义务,3,）纳税申报义务,4,）按时纳税的义务,5,）配合税务部门检查的义务,6,）及时提供有关税务信息的义务,纳税人的权利,（,1,）知情权,（,2,）保密权,（,3,）申请减免税,（,4,）对税务违法行为的检举权,（,5,）自主选择纳税申报方式权,（,6,）延期纳税权,（,7,）多缴税款申请退还权,（,8,）委托税务代理权 等等,纳税人的法律责任,违法种类,未按规定登记、申报及进行账证管理的行为,违反发票管理的行为,偷税行为,欠税行为,骗取行为,抗税行为,阻碍税务人员执行公务行为,编造虚假计税依据行为,未按规定履行扣缴义务行为,违法责任,行政处罚：,责令限期改正、罚款、没收,刑事处罚：危害税收征管罪,直接针对税款,妨碍发票管理,本讲小结,税务会计是以财务会计为基础，以税法为准绳，运用会计学的基本理论和方法，对纳税主体的纳税活动所引起的资金运动进行核算和监督，维护国家和纳税人合法权益的一种专业会计。,税务会计是税收和财务会计产生并发展到一定阶段的产物。,会计目标和税法目标的差异程度是决定税务会计模式的关键因素。当应税收益与会计收益的差异达到一定程度，必然要求税务会计从财务会计中分离出来。,思考题,1.,什么是税务会计？税务会计有何特点？,2.,税务会计与财务会计有何区别和联系？,3.,你对我国采用何种税务会计模式有何见解？,