第1章 税务会计与纳税筹划概述

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,税务会计与纳税筹划,2024/9/29,税务会计与纳税筹划,经济与管理学院 王姿人,E-mail,：,297158520,Tel,：,15328141716,课程,要求,考核方式：平时,成绩,40,%,+,期末,考试（闭卷）,60,%,平时成绩：,10,分考勤：随机点名，,无故旷课一次扣,5,分，,旷课次数达,3,次直接取消考试资格,30,分平时作业：小组作业,+,个人作业,课堂安排：小组提前准备,+,个人随机抽问,税务会计与纳税筹划,2,请务必提前请假或事后补正规假条！,课程,介绍,课程,性质,：会计学专业的,专业方向,课,课程,目的,：获得,有关流转税、所得税和其他税,会计核算及筹划,的基本知识，掌握必需的基础理论和应用技巧，从而,提高对,涉税事项,的核算能力、综合分析能力、逻辑思维能力和纳税筹划能力。,税务会计与纳税筹划,3,课程,内容,第,1,章,税务,会计与纳税筹划概述,第,2,章,增值税,会计与筹划,第,3,章,消费税,会计与筹划,第,4,章,营业税,会计与筹划,第,5,章,企业,所得税会计与筹划,第,6,章,个人所得,税会计与筹划,第,7,章,土地增值税,会计与筹划,第,8,章,资源,税会计与筹划,第,9,章,其他,税会计与筹划,税务会计与纳税筹划,4,税收相关网络资源,国家,税务总局网站，可获取免费公报和税法,快递, 税务会计概论,1.1,税务会计概念结构,税务会计概念；,税务会计对象,；税务会计目标与任务；,税务会计基本前提,；,税务会计一般原则,；税务会计计量属性；涉税会计信息,1.2,税收实体法及其构成要素,纳税权利义务人；课税对象；税目；,税率,；纳税环节；纳税申报期限；,税额计算,；税负调整,1.3,纳税人权利与义务,税务会计与纳税筹划,6,联系,国家税收,联系“财务会计”,学习目标,：,1,、,了解,税务会计的概念及特点、税务会计的对象与目标、税务会计的基本前提和一般原则；,2,、,理解,税务会计与财务会计的关系；,3,、,掌握,税制的构成要素及税收征纳制度；,4,、,掌握,会计与税法的差异。,1.1,税务会计,概念结构,1.1.1,税务会计概念,1,、税务会计的产生和发展,税务会计与纳税筹划,7,国家的产生,社会生产力水平低下，各国的税制也远未走向法制化,随着,19,世纪末,20,世纪初现代所得税的产生，各国税收逐步走上了法制化的轨道,现代,所得税法,的诞生和不断完善,，科学先进的,增值税,的产生和不断完善，对税务会计的发展起了重要的促进作用,现代所得税的产生,税务会计的产生,1.1.1,税务会计概念,2,、税务会计的概念：,税务会计是以国家现行,税收法规,为准绳，运用会计学的理论和方法，对,税款的形成、调整计算和缴纳,等企业涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门,专业会计,。,3,、税务会计与财务会计的关系,税务会计与纳税筹划,8,Vs.,财务会计,财务会计,是以,货币,为主要量度，对企业已发生的交易或事项，运用专门的方法进行确认、计量，并以财务会计报告为主要形式，定期向各经济利益相关者提供会计信息的,企业外部会计,。,税法和会计准则有,冲突,时如何处理？,独立,于财务？,是否遵循,会计准则,？,财务会计,调整,税务会计,融入,财务会计,税务会计与财务会计之,异同,税务会计与纳税筹划,9,联系,税务,会计作为一项实质性工作并,不一定独立存在,，而是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的。,税务,会计,资料大多来源于财务会计,对,以税法为导向的小型企业会计,，不对外提供会计报告，两者融为一体，其会计可以称之为企业会计或税务会计,区别,两者除,目标不同、对象不同,外，主要还有以下区别：,核算,基础、处理依据不同,财务会计严格执行权责发生制；税务会计是,收付实现制与权责发生制的结合,。,财务会计只遵循财务会计准则、制度；税务会计要遵循税务会计的一般原则，,也要遵守,与税收,法规不,相,矛盾的,那些财务会计一般原则。,计算,损益的程序不同,1.1.2,税务会计对象,税务会计的对象是税务会计的客体。,在企业中，凡是,涉税事项,都是税务会计对象。,它是纳税人,因纳税引起的,税款的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动的货币表现的,资金,运动,。,税务会计与纳税筹划,10,经营收入,生产、经营成本（费用）,收益分配,税款的缴纳或减免,KEY,：,这些对象如何影响税务会计的？,税务,会计对象,税务活动,（一）计税基础、计税依据,1,.,流转额（金额、数额）,2.,成本、费用额,3.,利润额与收益额,4.,财产额（金额、数额）,5.,行为计税额,（二）税款的计算与核算,按,税法规定的应缴税种，在正确确认计税依据的基础上，正确计算各种应缴税金，并作相应的,会计处理,（三）税款的缴纳、退补与减免,（,四）,税收滞纳金与罚款、,罚金,税务会计与纳税筹划,11,不局限于教材,1.1.3,税务会计目标与任务,目标：是,向,税务会计信息使用者,提供有助于,税务决策,的,会计信息,。,税务会计与纳税筹划,12,不同的信息使用者需要做哪些不同的税务决策？,通过企业提供的税务会计报告，了解企业纳税义务的履行情况，对社会的贡献额、诚信度和社会责任感等,可以凭以进行税款征收、监督、检查，并作为税收立法的主要依据,各级税务机关,可以据以从中了解企业纳税义务的履行情况和税收负担，并为其进行经营决策、投融资决策等提供涉税因素的会计信息，最大限度地争取企业的税收利益,投资者,经营者,债权人,社会公众,出来混，迟早要还的,1.1.4,税务会计基本前提,1,）纳税,主体,直接,负有纳税,义务并享有纳税人权利的实体（,纳税人,）,2,）持续经营,即,企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，,如预期所得税在将来被继续课征,。,3,）货币,时间价值,货币,（资金）在其运行过程中具有,增值,能力,4,）纳税,会计期间,纳税,会计期间是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度期间,5,）年度,会计核算,这,是税务会计中,最基本,的,前提。,课税,只针对某一特定纳税期间里发生的,全部事项的净结果,，而,不考虑当期事项在后续年度中,的可能结果如何，后续事项将在其发生的年度内考虑。,税务会计与纳税筹划,13,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,财务会计的基本假设,持续经营前提,例：某设备原值,500,万,税务会计与纳税筹划,14,时间,会计,10,年折旧,的年折旧额,税法,5,年折旧,的年折旧额,折旧额,每年相差,所得税（,20%,）,每年相差,第,1,年,50,万,100,万,50,万,-10,万,第,2,年,50,万,100,万,50,万,-10,万,第,3,年,50,万,100,万,50,万,-10,万,第,4,年,50,万,100,万,50,万,-10,万,第,5,年,50,万,100,万,50,万,-10,万,第,6,年,50,万,0,-50,万,10,万,第,7,年,50,万,0,-50,万,10,万,第,8,年,50,万,0,-50,万,10,万,第,9,年,50,万,0,-50,万,10,万,第,10,年,50,万,0,-50,万,10,万,合计,500,万,500,万,0,0,o( ,。,)o,既然早晚都要交，那早交还是晚交有区别吗？,1.1.5,税务会计一般原则,财务会计中的,总体要求原则、会计信息质量要求及会计要素的确认与计量原则,，大部分或基本上都适用于税务会计。,税收理论和立法中的,实际支付能力原则、公平税负原则、程序优先实体原则,也影响税务会计。,1,）修正的应计制,税务会计（实质是税法）是,有条件地接受应计制,原则，体现的是,税收实用主义,。,收,付实现制被用于税务会计时，与财务会计的应计制还是存在明显差异：,第一，应该考虑税款支付能力原则，使得纳税人在,最有能力支付时,支付税款。,第二，,确定性,的需要，要求收入和费用的实际实现具有确定性。,第三，,保护政府税收收入,。,税务会计与纳税筹划,15,美国税制中著名的“,克拉尼斯基定律,”：,即,如果纳税人的财务会计方法致使收益立即得到确认,而费用永远得不到确认,税务当局可能会因所得税目的允许采用这种会计,方法；,如果,纳税人的财务会计方法致使收益永远得不到确认,而费用立即得到确认,税务当局可能会因所得税目的不允许采用这种会计方法。,1.1.5,税务会计一般原则,2,）与财务会计日常核算基本一致原则,财务,会计确认后，税务会计再调整,3,）划分,营业收益,与,资本收益,的原则,营业,收益与资本收益往往承担不同的纳税义务,4,）配比原则,所得税跨期摊配：所得税费用与导致纳税义务的税前会计收益在同期报告相配比，而不管税款支付的时间性,5,）确定性原则,纳税,收入和费用的实际实现具有确定性：递延法,6,）可预知性原则,未来年份应税收益只在可逆转差异限度内才被认可：债务法,税务会计与纳税筹划,16,“资本,利,得税”,其他原则,税务会计与纳税筹划,17,税法导向原则,税法导向原则亦称税法遵从原则。该原则体现“税法至上”，税法优先于会计法规等其他普通法规。,历史成本,计价原则,在税务会计中，除税法另有规定者外，纳税人必须遵循历史成本计价原则，因为它具有确定性与可验证性。,相关性原则,税务会计的相关性体现在所得税负债的计算，是指纳税人当期可扣除的费用从性质和根源上必须与其取得的收入相关。,合理性原则,合理性原则是指纳税人可扣除费用的计算与分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。该原则属于定性原则而非定量原则，具有较大的弹性空间。,补充：,税务会计特点,税务会计与纳税筹划,18,严格受税收法律的制约,法定性,所有自然人和法人都可能是纳税义务人,纳税主体的广泛性,税法的统一性决定了税务会计的统一性,会计处理的统一性,纳税调整的必要性,相对独立性,1.1.6,税务会计计量属性,税务会计,计量属性,源于税法，实际存在又有别于财务会计。,税务会计与纳税筹划,19,以,历史成本,为主，以,重置成本、现行市价,为补充，在特定情况下采用,公允价值,。,历史成本,作为资产的,计税基础,，企业不得自行调整，否则会侵蚀税基,重置成本,税法仅限于特定情况下允许企业采用重置成本计量属性,现行市价,视同销售行为以及纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低又无正当理由时的,计税基础,公允价值,“市场法”,企业以非货币形式从各种来源取得收入时确认的计量属性,。,关联方,&,非关联方,1.2,税收实体法及其构成要素,税收实体法,税收程序法,规范税收法律,关系主体,的实体权利和义务的法律规范总称,征纳双方的,权力和责任,/,权利和义务,的界定。,税法的核心内容,规范,税务机关和税务行政相对人,在,行政程序,中,权力和责任,/,权利和义务,的法规总称,税务会计与纳税筹划,20,一税一法,税制构成要素,税制,：税收制度（亦称税收法律制度）的简称。规定了国家和纳税人之间的征纳关系，是国家向纳税人征税的法律依据。,税制要素,：构成税收法律制度的共同要素。,税务会计与纳税筹划,21,税率,税负调整,课税对象,纳税环节,纳税申报期限,纳税权利义务人,税目,税额计算,1.2.1,纳税权利义务人,纳税权利义务人，简称“纳税人”。即,纳税主体，是指税法规定,直接负有纳税义务,的单位和个人。,解决了,对谁征税,的问题,包括：,法人、自然人及,其他组织,税务会计与纳税筹划,22,指的是除了自然人，法人之外的一些其他的,虽然不具有法人资格但可以独立承担民事责任能力的团体,比如行业协会，财团，基金会,纳,税人,负税人,代,扣,代缴义务人,代,收,代缴义务人,代,征,代缴义务人,指实际负担税款的单位和个人,负税,人不一定等于纳税人,税负能否转嫁,直接税,&,间接税,1.2,税制构成要素,1.2.2,课税对象,课税对象即,纳税客体，区分不同税种的主要,标志,明确,了,对什么征税,的问题,税种有特定的征税对象，主要包括,所得、商品和财产,三大,类,1.2.3,税目,征税对象的具体化是税目，是各税种所规定的具体征税项目,不是所有的税种都规定税目。,税务会计与纳税筹划,23,课税,依据,税源,复习：我国,现行税种,标准,分类,征税对象,流转税类,所得税类,财产税类,资源税类,行为税类,管理和使用权限,中央税,地方税,中央地方共享税,计税依据,从价税,从量税,税收负担是否转嫁,直接税,间接税,税收与价格的关系,价内税,价外税,税务会计与纳税筹划,24,区分税种和税类,掌握各税类的典型税种,掌握主要税种的典型特征,1.2,税制构成要素,1.2.4,税率,征税对象的征收比例或征收额度，即,征多少,的,问题,名义,税率和实际税率,1,）定额税率；,2,）比例,税率,；,3,）累进税率（,全额,/,超额,/,超率）,税务会计与纳税筹划,25,税制的,基本,构成要素：,纳税人、征税对象、税率,从量计征,定额税率,固体盐资源税,每吨,10-60,元,从价计征,比例税率,一般纳税人增值税税率,17%,累进税率,超额累进税率,超率累进税率,个人所得税税率表,级数,全月应纳税所得额,税率,（,%,）,速算扣除数,1,不超过,1500,元的,3,0,2,超过,1500,元至,4500,元的部分,10,105,3,超过,4500,元至,9000,元的部分,20,555,4,超过,9000,元至,35000,元的部分,25,1005,5,超过,35000,元至,55000,元的部分,30,2755,6,超过,55000,元至,80000,元的部分,35,5505,7,超过,80000,元,45,13505,某人某月工资减去社保个人缴纳金额和住房公积金个人缴纳金额后为,5500,元，个税计算：,(5500-3500)*,10%,-,105,=95,元,土地增值税四级超率累进税率表,级数,增值额与扣除项目金额的比率,税率,速算扣除系数,1,不超过,50%,的部分,30,0,2,超过,50%,至,100%,的部分,40,5,3,超过,100%,至,200%,的部分,50,15,4,超过,200%,的部分,60,35,边际税率的影响：,宁可少拿一千也不要多拿一块,年终奖临界点,18001,元比,18000,元多纳税,1154.1,54001,元比,54000,元多纳,4950.2,108001,元比,108000,元多纳,4950.25,420001,元比,420000,元多纳,19250.3,660001,元比,660000,元多纳,30250.35,960001,元比,960000,元多纳,88000.45,税务会计与纳税筹划,26,1.2,税制构成要素,1.2.5,纳税环节,纳税,环节是指对处于不断运动中的纳税对象选定应该缴纳税款的环节,一次课,征、两次课征、多次课征,1.2.6,纳税申报期限,纳税申报,期限是指纳税人在发生纳税义务发生后，应向税务机关申报纳税的起止时间,税务会计与纳税筹划,27,纳税期限,A,纳税期限,B,纳税义务发生时间,A,纳税义务发生时间,B,纳税申报时间,A,1.2,税制构成要素,1.2.7,税额计算,应纳税,额,=,计税依据,适用税率,1.2.8,税负调整,税务会计与纳税筹划,28,计税单位,从价计征、从量计征、混合计征,计税价格,含税价格、不含税价格,税收减免,税收加征,类型：法定减免；特定减免；,临时减免,形式：,减税；免税；,起征点；免征额,地方附加,加成征收,加倍征收,起征,点,vs.,免征额,某种,税规定，起征点为,200,元，税率为,10%,。某纳税人李某取得的应纳税收入为,500,元，则其应纳税额为多少？,某种税规定，月营业收入额在,5000,元以下不征税，超过,5000,元以上（含,5000,元）的部分按,10%,的税率征税。某纳税人,2,月份取得营业收入,8000,元，其应纳税额是多少？,税务会计与纳税筹划,29,关键是免后，如何征税？,起征点，超过起征点的，对,全额,征税,应纳税,额,=50010%=50,（元）,免征额，超过免征额的，对,超出额,征税,应纳税,额,=,（,8000-5000,）,10%=300,（元）,个人所得税的,3500,？,1.3,纳税人权利和义务,1.3.1,纳税人权利,1,）知情权,2,）保密权,3,）税收监督权,4,）纳税申报方式选择权,5,）申请延期申报权,6,）申请延期缴纳税款权,7,）申请退还多缴税款,权,8,）依法享受税收优惠权,9,）委托税务代理权,10,）,陈述与申辩权,11,）对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检察权,12,）,税收法律救济权,13,）依法要求听证的权利,14,）索取有关税收凭证的权利,1.3.2,纳税人义务,1,）依法进行税务登记的义务,2,）依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务,3,）财务会计制度和会计核算软件备案的义务,4,）按照规定安装、使用税控装置的义务,5,）按时、如实申报的义务,6,）按时缴纳税款的义务,7,）代扣、代收税款的义务,8,）接受依法检查的义务,9,）及时提供信息的义务,10,）报告其他涉税信息的义务,税务会计与纳税筹划,30,课堂练习,-,单项,选择题,1,、税务会计核算的最主要依据有（,）。,A,、税法和税务,法规,B,、会计,准则,C,、,会计制度,D,、企业制度,2,、税务会计的核算内容不包括（,）。,A,、企业应纳税款的,形成,B,、应纳税款的计算,C,、税款的,缴纳,D,、应付账款的,核算,3,、,衡量纳税人负担能力的尺度,除支出,和财产外，其最有代表性,的是,( ),。,A,、消费,B,、,收入,C,、行为,D,、,凭证,税务会计与纳税筹划,31,课堂练习,-,多项选择题,1,、税务会计具有以下哪些,特点（ ）。,A,、法定,性,B,、,广泛性,C,、,统一性,D,、,独立性,2,、税务会计核算的对象包括（,）。,A,、经营,收入,B,、材料,费用,C,、税款的申报,缴纳,D,、,固定资产核算,3,、税务会计与财务会计的区别有哪些,？（ ）。,A,、核算目的不同,B,、核算范围,不同,C,、核算依据不同,D,、,会计计量属性,不同,税务会计与纳税筹划,32,关于“,税负,”的那些现状,绍兴县一家纺织企业的税费“明细账”：一件报价,75,元的衣服，面料和辅料成本,50,元，加工费,25,元。在这,25,元加工费中，需缴纳国税,3.63,元，地方教育附加税,0.44,元，水利基金,0.02,元，社保费用,2.77,元，总的税费,6.86,元，这样,实际的税费负担达到了,27.44%,。,2012,年,10,月,22,日,中国,企业税负达,40%,超经合组织国平均,水平,2014,年,07,月,30,日,据,广州市饮食商会对所属企业调查，企业需要承担,50,项税费，所有税费总计约占企业营业收入的,12.5%,。以招牌菜白切鸡为例，原材料成本一只鸡要,31,元，绝大多数酒楼白切鸡售价,68,元，营业税、所得税和“五险一金”三项相加占企业总营收已经超过,10%,，再加上消防、治安、环保等部门的行政事业性收费所占总营收约,1%,，税费在饮食企业总营收中约占了,11%,。“,相当于顾客点一只鸡，在享用前，鸡的一条腿已被税费吃掉了！,”,2014,年,08,月,26,日,税务会计与纳税筹划,33,2014,年,税负已高达,37,%,宏观,税负超发达国家,2015-08-28,近日，中金公司发布研究报告称，,2014,年中国宏观税负高达,37%,，已经超过发达国家的水平（平均在,30%-35%,之间），这与中国所处的发展阶段极不相称,。,同时,，与发达国家实行“高税负、高福利”政策相反，中国是在,低福利水平上实行高税负,，税负更是明显偏高,。,中金公司在报告中也指出，根据现金流的计算，,2012,年企业税负高达,47%,，因此我国的宏观税负高,，实际也,是体现在企业部门税负高,。,早在,2007,年，福布斯发布了一项“全球税负痛苦指数排行榜”，在这个排行榜中，中国被指是“税负痛苦指数全球第三”,。而,在,2009,年，中国已然从榜单的第三名上升到了第二名的位置。,税务会计与纳税筹划,34,面对这样的税负,税务会计与纳税筹划,35,野蛮者抗税,愚昧者偷税,糊涂者漏税,智慧者进行税务筹划,纳税,筹划（税务筹划）的概述,什么是,税务,筹划,一、,税务,筹划的概念,为什么可以,税务,筹划,二、,税务,筹划的必然性,税务,筹划的特征,三、,税务,筹划与逃、欠、抗、骗税的本质区别,如何进行,税务,筹划,四、,税务,筹划的基本原理与方法,税务会计与纳税筹划,36,WHAT,WHAT,HOW,WHY,一、税务筹划的概念,“,税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳,最低的税收,。”,“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得,最大的税收利益,”,“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到,尽量地少缴所得税,，这个过程就是税收筹划”,“税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法（不限一地一国），遵循国际税收惯例，在遵守税法，尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的,允许、不允许以及非不允许的项目,内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在,减轻税负,的谋划与对策“,税务会计与纳税筹划,37,税务筹划的概念,税务会计与纳税筹划,38,前提：遵守或者说至少,不违反现行税收法律规范,目的明确：交纳最低的税收；,获得,最大税收利益,具有事前筹划性,是有意识,的安排,税务筹划概念归纳,税务筹划的两个范畴：节税与,避税,节税,在税法规定的范围内,，当存在着多种税收政策、计税方法可以选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为，以及,采用合法方式最大限度利用税收优惠政策,以减轻税收负担的行为,避税,纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，,在不直接触犯税法的前提下,，通过对筹资行为、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排，达到,规避或减轻税负,目的的行为,税务会计与纳税筹划,39,避税港,英属,维尔京群岛,英,属维尔京只是加勒比海上的一个小点，但这个仅有,153,平方公里的弹丸之地却汇集了,35,万家公司。有人做过计算，这个小岛平均每个居民拥有近,20,家企业，一个篮球场的面积上就有一家公司,。,英,属维尔京群岛自然资源稀缺、经济基础薄弱，为发展当地经济，该岛政府,1984,年通过了,国际商业公司法,，允许外国企业在本地设立“离岸公司”,并提供极为优惠的,政策。,但是，由于这些离岸金融中心没有外汇管制，保密程度高，资金转移不受,任何,限制，所以也成为国际洗钱活动最猖獗的地方,。,2000,年,6,月,26,日，经合组织发布题为,认定和消除有害税收行为的进程,的报告，将,35,个国家和地区列入了避税地黑名单，英属维尔京群岛榜上有名。,税务会计与纳税筹划,40,税收筹划应理解为纳税人在法律框架内开展的一切旨在节约税收的计划，而避税则应理解为政府对纳税人税收筹划的进一步划分。避税是税收筹划的一个子集，是其中不符合立法精神的行为，是政府下一步完善税法的重点。只不过由于避税具有相当大的风险，它所利用的税法漏洞可能在近期税法修订中得以修补，从而使其由合法行为变为违法行为。因此，,避税不是税收筹划的首选。如果通过其他手段也可以达到目的的话，纳税人不应当选择避税。,二、税务,筹划的必然性,纳税人作为市场经济主体，追求自身利益最大化,主观动因：,高税负事实的存在,税收优惠政策的存在及多种计税方法的可选择性,税法及有关法律方面的不完善，不健全,客观条件：,税务会计与纳税筹划,41,纳税的风险,税务筹划的行为规范,成本控制,遵循成本效益,原则,风险控制,正确树立风险意识,准确,理解与把握税法,关注,税法变动,保持,账证完整,健全,财务管理,协调,好与税务机关的关系,税务筹划的原则,守法,原则,合法或不违法,保护性,原则,时效性,原则,整体,综合性,原则,税务会计与纳税筹划,42,三、,税收筹划的特征,（一）,合法性,即税收筹划在事实上与税法条文有着形式上的一致。这使得税收筹划与,偷税,相区别。,税收筹划虽然有主观上少缴税的意图，在客观结果上也达到了少纳税的目的，但在涉税事实的形式上与税法条文并无二致，并且在客观上也未采取非法手段。,税务会计与纳税筹划,43,偷税,“,纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、计帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税,。,”,四个,要素,：,第一,，在形式上有违法行为存在,；,第二,，,主观上是故意的（与漏税的区别）,；,第三,，在客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段,；,第四,，在结果上是不按规定缴纳应纳税款。,税务会计与纳税筹划,44,P401,逃、欠、抗、骗税,案例,某企业,销售已使用,固定资产。该固定资产原值,10000,元，已累计计提折旧,2000,元，售价,9000,元。,问题,：如果企业不缴增值税，问：在什么情况下是合法的，即称税收筹划,？在,什么情况下是,偷税？,税务会计与纳税筹划,45,如果：企业事先了解相关的制度规定，把该固定资产列于固定资产目录中，并且按照固定资产管理，是税收筹划；,如果：该固定资产在事先并没有在固定资产目录中列出，也未按固定资产管理，而是企业在事后编造有关资料，使其符合免税的条件，即是偷税。,关于增值税专用发票的一个案例,某外商投资企业与厦门某贸易公司签订合同，向其购买原材料。业务发生时，该公司实际与该贸易公司下属的子公司发生义务关系：取得该子公司的增值税专用发票，款项打入该公司户头,。后,发现，原来该子公司为皮包公司。税务机关认定，该外资公司“发票与事实不符”，属,134,号,文确认的“,第三方开票,”，向该外资公司补税并罚款。该外资公司不服，提起异议申请，要求按,182,文,的规定，按,善意取得,论处，补税但不罚款。据了解,，,1,、与,总公司签订合同，与下属公司交易是业务惯例,；,2,、向,该子公司的进货价格与其他渠道进货价格并无差别,。,请,为该外资公司作,“,善意取得,”,的辩护。,税务会计与纳税筹划,46,所谓,“,善意,”,，就是指购货方在主观上不具有偷税,或者骗取,出口退税的故意，没有牟取非法利益的,目的,（二）合理性,即税收筹划不仅要使涉税事实在形式上符合税法条文，并且在本质上也要符合国家的立法精神（即,符合税法意图，顺应立法宗旨,）,。,税务会计与纳税筹划,47,案例：我国对烟酒课,以消费税重税，张三,因此戒掉烟酒，开始喝茶。,分析：,1,、免,却了烟酒税的重负,；,2,、采取,了不消费的合法手段,；,3,、符合,了政府关于烟酒消费税的抑制烟酒消费的立法意图之一。,（三）筹划性,即节税结果是经过,事,先,有意识,安排的。也称事先性。是在了解税法的基础上对经济事务的有意识的预先安排。,税务会计与纳税筹划,48,案例：,某福利工厂,2014,年实现利润,100,万元，企业所得税税率为,25%,，则应缴纳企业所得税,25,万元,。,民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得税,。要求：,对,民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数,35%,以上，暂免征收所得税。凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过,10%,未达,35%,的，减半征收所得税。,案例分析,判断,福利,工厂的做法,：,1,、在建,厂时有意识地安置了占生产人数,40%,的“四残”人员，并按要求建立“四表一册,”（,企业基本情况表，残疾职工工种安排表，企业职工工资表，利税分配使用报表，残疾职工名册,）；,2,、无意识,地安置了占生产人数,40%,的“四残”人员,；,3,、当,纳税年度终了利润实现后，采用补救方式，突击安排“四残”人员,。,税务会计与纳税筹划,49,请判断：福利工厂的哪一种行为属税收筹划的范畴？,税收筹划不单单是税务方面的问题，还涉及财务、法律、金融、制造业等各行各业的问题。,税收筹划实际上就是根据税法的要求来安排经济活动，使其建立或割断与税收制度要素的联系。,（四）综合性,税收筹划的目标是追求经济效益的最大化。,走出税收筹划单一追求最低税负的误区，不要让节税成为企业发展的阻碍。,（五）经济效益最大化,税务会计与纳税筹划,50,思考,与,讨论,指出,下列企业,存在哪些税务违法行为：,税务会计与纳税筹划,51,某甲企业于,2008,年,4,月,1,日在工商局注册成立，,7,月,1,日在当地税务机关进行税务登记。由于企业成立之初业务量少，人员不够，故未聘请会计人员，也未设置账薄。,10,月份，将税务登记证转借给乙企业使用,某乙企业,2008,年全年销售额为,1000,万元，其中,400,万元收入未开具正式发票，也未列入账薄中，其款项通过董事长个人信用卡账户收取。,某丙企业,2008,年被税务机关在税务检查中发现账薄中虚列支出,2,万元，进而少缴所得税,0.5,万元，该企业全年应纳所得税额为,50,万元（该企业在,2006,、,2007,年两年中均因该类问题而被税务机关予以行政处罚）,某丁企业欠缴,2008,年税款,50,万元，税务机关责令限期缴纳，丁企业仍未缴纳，并将其存款账户内资金私下转移至关联企业。在税务机关强制执行过程中与工作人员发生纠纷，殴打一人致重伤。,某,A,企业为生产性企业，其产品半数用于内销，半数用于出口。,2008,年该企业谎报出口,400,万元（其时产品正在生产中），并通过其他企业为自己开具增值税发票,300,万元，骗取出口退税,240,万元。,合法、不违法与违法三者之间的,关系,税务会计与纳税筹划,52,四、税务筹划的,基本原理与方法,按收益效应分,绝对收益,筹划,相对收益,筹划,按筹划着力点分,税基,筹划,税率,筹划,税额,筹划,税务会计与纳税筹划,53,绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理,绝对收益（少纳税）,绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益,大多数税务筹划都是基于绝对收益筹划原理,相对收益（晚纳税）,相对收益筹划原理是指一定时期内纳税总额并没有减少，但是某些纳税义务递延到以后期间实现，取得了应纳税款的时间价值，从而取得相对收益,如，固定资产采用加速折旧方法，增值税抵扣凭证及早认证抵扣等就是基于相对收益筹划原理,税务会计与纳税筹划,54,税基筹划、税率筹划与税额筹划,纳税人通过缩小税基来减轻税负甚至免除纳税义务的原理,税基筹划原理,如，变股权转让收入为股息收入，缩小应纳税所得额，兼营行为选择分开核算，变包装物租金为押金等等,纳税人通过降低税率的方式来减轻税收负担的原理,税率筹划原理,如，卷烟产品的定价筹划，高新技术企业认定问题，混和销售与兼营行为的筹划等,纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，通常与税收优惠中的减免税、退税相联系,税额筹划原理,如，充分利用各项直接抵免应纳税额的税收优惠政策等,税务会计与纳税筹划,55,税法的适用原则,层次高的法律优先于层次低的法律,特别法优先于普通法,国际法优于国内法,后法优先于前法,实体法从旧,程序法从新,税务会计与纳税筹划,56,实体税法的适用以税收债务,发生时,的有效税法为准,程序,税法的适用以税收债务,发生后,生效的新法为准。,前者不具追溯力,后者在一定条件下具有追溯力,实体法从旧，程序法从新,2003,年,4,月,税务机关对,A,企业进行税务检查时发现，,A,企业在,1999,年,生产卷烟少计算消费税,50,万元,。,在,进行查补税款时适用,2001,年,6,月,1,日前,规定的从价征收的办法，而不是,2001,年,6,月,1,日后的复合计税办法,。,【,实体法,】,而,在征收管理中计算滞纳金根据,国家税务总局关于贯彻实施,有关问题的通知,国税发,200154,号第四点：滞纳金分两段计征（新,征管法,第三十二条），,2001,年,4,月,30,日前按照千分之二计算，从,2001,年,5,月,1,日起按照万分之五计算，累计后征收,。,【,程序法,】,税务会计与纳税筹划,57,基于税制要素的税务筹划技术,减免税技术,分割技术,扣除技术,税率差异技术,抵免技术,退税技术,延期纳税技术,税务会计与纳税筹划,58,价格转让法,成本（费用）调整法,筹资法,租赁法,抵税区避税法,香,飘飘奶茶广告的税务思考,税务会计与纳税筹划,59,杯,装奶茶开创者,连续六年销量领先,一年卖,出七亿多杯,连,起来可以绕地球两圈,思考：,这,条广告和“税”会有什么关系？,这,条广告会和什么“税”有关系？,这条广告和,财务人员,有什么关系？,税务筹划中财务注意的,税务会计与纳税筹划,60,死后验尸,&,秋后算账,参与时点、方式、角色、程度,规避职业风险,实务中的税务筹划,对商业模式的了解,对业务流程的掌握,对政策的游刃有余,对企业经营财务的熟悉,在公司内部的影响力和执行力,对税务机关等行政部门的组织架构、业务流程、操作口径、人脉储备等资源整合,税务会计与纳税筹划,61,小结,结合国家税收、财务会计比较学习,转变视角，习惯站在税务的角度思考会计核算,熟悉税务,会计与纳税筹划的基本常识,税务会计与纳税筹划,62,税务会计与纳税筹划,The End,