政与非会计1(财政总预算会计)

,单击此处编辑母版标题样式,*,财政总预算会计,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,主讲:,丁胜红,政府与非营利组织会计,2024/9/29,1,第一章,政府与非营利组织会计的特点及组成体系,第一节,内涵,第二节,相关概念,第三节,构成体系,第四节,会计规范,第五节,复习思考题,2024/9/29,2,财政总预算会计,一、政府与非营利组织会计概念,政府会计：主要用于确认、计量、记录和报告政府单位财务收支活动及受托责任的履行情况。,重点在于估计事前测算的资源数量（预算）能否满足公众希望的既定服务水平的要求。,非营利组织会计：主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利组织机构财务收支活动及受托责任的履行情况。,2024/9/29,3,财政总预算会计,政府与非营利组织会计的特征,1.,会计主体：普遍采用基金,基金是指对现金与非现金资源配置空间的划定。它是独立的财务和会计主体，因此，它拥有自己的资产、负债、收入、费用或支出、基金余额或其他权益账户，并有自己的账户体系。,2.,核算对象：公共性资金收支活动,以,预算收支,为主要核算内容。它描述运营资金变动或资金流量分析。,2024/9/29,4,财政总预算会计,3.,计量和报告的核心：当期经济活动,通常用预算资金的收入、支出和结余来描述当期经济资源流动。因此以资金收支平衡来检查和监督预算收支执行情况及结果，,一般不需要成本费用核算,。,4.,确认基础：多样化,一般可采用应计制、现金制、修正的应计制、修正的现金制。,2024/9/29,5,财政总预算会计,预算会计,各级政府部门和行政事业单位采用一定技术方法核算、反映和监督国家预算执行情况和结果的一门专业会计。,（总,预算,会计、单位预算会计）,一,、预,算会计的概念,2024/9/29,6,财政总预算会计,我国预算会计体系,（一级政权、一级预算）,财政总预算会计（五级）,（各级政府,财政部门,核算、反映和监督政府预算执行情况和各项财政性资金收支活动的情况及结果的一门专业会计。）,行政单位会计（三级：主管单位、二级单位、基层单位）,事业单位会计（三级）,2024/9/29,7,财政总预算会计,会计规范：调节社会经济活动中会计与财务关系各种法律法规等的总称。,1.,财务会计法律（预算法、会计法）,2.,财务会计行政法令（财政总预算会计、行政单位会计以及事业单位会计的制度、中华人民共和国预算法实施细则等）,3 .,会计准则（公认会计原则）,政府与非营利组织会计规范,2024/9/29,8,财政总预算会计,1.,政府与非营利组织会计的目标,2.,政府与非营利组织会计的基本原,则,3.,政府与非营利组织会计的确认基础和计量方法,第二章、政府与非营利组织会计基本理论和方法,2024/9/29,9,财政总预算会计,会计信息的消费者：立法机关和政府审计机关、主管部分和内部管理者、投资者和债权人、社会公众（包括媒体）,会计和财务报告目标：一是满足国家宏观经济管理的需要作为提供会计信息的共同目标；二是加强内部管理的作用。,一、政府与非营利组织会计的目标,2024/9/29,10,财政总预算会计,政府与非营利组织会计的基本假设,基本假设,1.,会计主体（双重会计主体）：基金主体（以基金界定会计空间）和政府、非营利组织,2.,持续经营,3.,会计分期和货币计量,2024/9/29,11,财政总预算会计,政府与非营利组织会计的基本原则：,1.,共同适用原则：真实性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、专款专用原则、重要性原则,个别适用原则：实际成本原则、收付实现制原则、配比原则,2024/9/29,12,财政总预算会计,政府与非营利组织会计的确认基础和计量方法,一、资源流动说,1.,经济资源流动说（所有货币与非货币性项目）,2.,总财务资源流动说（业务运营活动的所有货币性资源）,3.,当期财务资源流动说（当期财务资源流入与流出时间配合的角度）,2024/9/29,13,财政总预算会计,政府与非营利组织会计的可选会计基础及其计量重点,1.,确认基础：现金制、应计制、修正的应计制（去掉长期性项目）和修正的现金制（会计年度结束后添加短期内会导致现金变化的会计信息）,2.,不同确认基础、计量重点以及会计要素：,（,1,）现金制基础、现金结余（及变动）、现金收入、现金支出以及现金结余,2024/9/29,14,财政总预算会计,2.,修正的现金制基础 、当期财务资源（及其变动）、现金收入,+,应收账款、现金支出,+,应付账款、现金及约当现金结余。,3.,修正的应计制基础、总财务资源（及其变动）、收入、支出、金融资产、负债、净财务资源。,4.,应计制基础、经济资源（及其变动）、收入、费用（包括折旧）、资产（财务的和实物的）、负债、净资产（权益）,2024/9/29,15,财政总预算会计,1.,历史成本,2.,现行成本（养老金等）,3.,现行市价（接受捐赠等）,4.,公允价值（固定资产等）,5.,重置成本（盘盈资产等）,计量方法,2024/9/29,16,财政总预算会计,一、会计科目（对会计要素进一步分类的项目）,1.,会计科目设置原则,统一性原则（执行财政部统一规定）、适应性原则（会计科目与预算收支科目相适应）、简明性原则,(,经济描述预算资金执行状况）,政府与非营利组织会计的核算方法,2024/9/29,17,财政总预算会计,1.,记账符号：借、贷,资产和支出类账户“借”表示增加，“贷,”,表示减少；负债、净资产和收入类账户，则相反。,2.,账户分类及其结构,账户（根据会计科目设置的）按会计要素划分：资产、负债、净资产、收入和支出,资产,+,支出为资产部类；负债,+,净资产,+,收入为负债部类。,账户结构：,T,字形账户结构,二、记账方法,2024/9/29,18,财政总预算会计,有借必有贷，借贷必相等,例子：,（,1,）上级主管部门拨入经费,200000,元存入银行：借：银行存款,200000,贷：拨入经费,200000,李明报销差旅费,2800,元,借：经费支出,2800,贷：暂付款,2800,3.,记账规则,2024/9/29,19,财政总预算会计,（,1,）试算平衡公式,会计分录试算平衡公式：借方账户金额,=,贷方账户金额,发生额试算平衡公式：,全部账户本期借方发生额合计数,=,全部账户本期贷方发生额合计数,余额试算平衡公式：全部账户期末借方发生额合计数,=,全部账户期末贷方发生额合计数,4.,试算平衡,2024/9/29,20,财政总预算会计,第三节 会计凭证,一、原始凭证种类,外来原始凭证（财政总预算会计）,自制原始凭证（行政事业单位会计）,二、记账凭证,收款凭证、付款凭证、转账凭证,三、记账凭证的编制方法,四、记账凭证的审核和保管,稽核人员或会计主管人员、保管人员,2024/9/29,21,财政总预算会计,第四节 会计账簿和账务处理程序,一、会计账簿：序时、分类记录和反映各项经济业务的会计簿籍。,总账、明细账和日记账,二、账簿使用要求：,（,1,）,除财政总预算会计中按,放款期限,设置的财政周转金放款明细账可以跨年度，其他均按每一年度为限；（,2,）及时准确、日清月结；（,3,）蓝、黑水笔、红色水笔仅用于登记收入负数、划线、改错、冲账；（,4,）按编订页数连续记载；,2024/9/29,22,财政总预算会计,（,5,）按已审核会计凭证入账，将记账凭证编号入账，同时,；,（,6,）按月结账，计算本期发生额和期末余额。,三、账务处理程序,1.,记账凭证账务处理程序,2.,科目汇总表账务处理程序,2024/9/29,23,财政总预算会计,记账凭证账务处理程序,原始凭 证,汇总原始凭 证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,现金日记账,银行存款日记账,总分类账,明细分,类账,会计报表,2024/9/29,24,财政总预算会计,科目汇总表账务处理程序,原始凭 证,汇总原始凭 证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,现金日记账,银行存款日记账,总分类账,明细分,类账,会计报表,科目汇总表,2024/9/29,25,财政总预算会计,政府预算管理及国库会计制度,1.,政府预算：由政府编制、立法机制批准的一个国家或政府在一定期间财政收支活动的一种计划，它反映年度内各项收支指标与收支总额之间的平衡关系。,2.,分类,按预算程序：普遍、临时与特别预算,按预算内容：总预算和分预算,按预算资金性质：经常和资本预算,按预算方式：单式预算和复试预算,2024/9/29,26,财政总预算会计,一个国家在中央政府和地方各级政府之间对预算范围、职责与权限划分的一项根本制度。,预算体系：根据国家政权结构、行政区域和财政管理体制要求确定的国家预算组织结构。一级政权、一级财政、一级总预算。,政府预算管理体制,2024/9/29,27,财政总预算会计,1.,一般预算（,2007,年政府预算收支科目）,一般预算收入：反映政府收入来源于性质。,按经济性质：类、款、项、目四级。,收入主要包括税收、社会保险基金、非税收、贷款转贷回收本金以及转移性等五大类；,预算内容,2024/9/29,28,财政总预算会计,一般预算支出,按功能：一般公共服务支出、外交支出、国防支出、公共安全支出、教育支出、科学技术支出、文化体育与传媒支出、社保和就业支出,.,按经济：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出,.,基金预算,1.,基金收入：非税收管理财政性资金和地方部门按国家规定收取的各项税费附加。,2024/9/29,29,财政总预算会计,教育附加及基金支出、其他文化体育与传媒支出,.,3.,债务预算,政府向国外举债形成的收入预算以及安排用于债务还本付息的支出预算。,政府预算编制程序,我国实行“两上两下”编报程序,一上：基层预算单位编制本单位预算年度的收支建议数，上报上级部门。,2.,基金预算支出,2024/9/29,30,财政总预算会计,一下：财政部门根据政策要求和工作任务，审核各主管部门上报预算收支建议数和根据征收部门报来的财政收入测算数，审核汇总成年度预算收支草案报政府批准。,二上：各主管部门按照下达的预算控制数，根据情况下达下级所属单位，落实到具体项目，按照财政部门要求编制本单位预算草案，由主管部门汇编成本部门预算草案上报财政部门；,二下：财政部分收到各主管部门报来预算草案后，汇编成本级政府总预算草案，报同级人民政府，政府批准之后，向人大提交预算草案，由人大审核批准政府预算草案后方可生效。生效后由财政部门在规定时间内批复部门预算，主管部门接到财政部门批复后，再再规定时间内批复所属单位预算。,2024/9/29,31,财政总预算会计,上解收入,是指按财政管理体制规定应由下级财政交给本级财政的收入。,上解收入与一般预算收入、基金预算收入的不同之处,科目设置：上解收入,4.,上,解收入,2024/9/29,32,财政总预算会计,例,.,某市财政收到省财政拨来的一般预算补助款,210000,元。,市财政,:,借：国库存款,210000,贷：补助收入,210000,省财政,:,借：补助支出,210000,贷：国库存款,210000,2024/9/29,33,财政总预算会计,本级财政收到下级财政上解款项时记,：,借：国库存款,贷：上解收入,年终结转：,借：上解收入,贷：预算结余,基金预算结余,上解收入的账务处理,2024/9/29,34,财政总预算会计,例 某市财政收到县财政的上解款项,68000,元。,市财政,:,借：国库存款,68000,贷：上解收入,68000,县财政,:,借：上解支出,68000,贷：国库存款,68000,2024/9/29,35,财政总预算会计,调入资金,是指一级政府中不同性质资金之间的调入收入。,包括：,调入资金的目的,调入资金与补助收入、上解收入、一般预算收入、基金预算收入的关系,科目设置：调入资金,（三）调入资金,2024/9/29,36,财政总预算会计,调入资金时：,借：国库存款,贷：调入资金,年末结转：,借：调入资金,贷：预算结余,基金预算结余,调入资金的账务处理,2024/9/29,37,财政总预算会计,例 某县财政局将基金预算结余,15000,元，调为一般预算资金。,借：,国库存款,一般预算存款,15000,贷：调入资金,一般,预算调,入资金,15000,同时：,借：调出资金,15000,贷：,国库存款,基金预算存款,15000,2024/9/29,38,财政总预算会计,年末结转,:,一般预算,:,借：调入资金,一般预算调入资金,15000,贷：,预算结余,15000,同时基金预算：,借：,基金预算结余,15000,贷：调出资金,15000,2024/9/29,39,财政总预算会计,1.,绩效预算：政府在财政年度工作计划或服务计划制定预算，以预算计算工作或活动成本，并以其成本分析工作或活动效益，以其考核政府业绩的预算制度。,2.,计划设计预算：利用成本,-,效益分析法，把目标设计、计划制定与预算编制融为一体，以协助增进政府预算执行开始采用计划预算。,3.,零基预算,4.,增量预算,预算编制方法,2024/9/29,40,财政总预算会计,第二节 国库会计制度,一、预算收入的收纳与退库,1.,预算收入缴库方式：就地缴库（基层或个人）、集中缴库（主管单位和税务、海关）、自收缴库（征收机关）和直接缴库（纳税人）,2.,预算收入的缴款凭证：缴款书（各级财政取得预算收入的唯一凭证）,2024/9/29,41,财政总预算会计,3.,库款收纳与退库,1,）国库经收处（设在商业银行的基层营业单位）收纳预算收入,借：国库存款,贷：待结算财政款项,待报解预算收入,借：待结算财政款项,待报解预算收入,贷：中央预算收入,/,待报解地方预算收入,2,）各级国库库款收纳,支库是国库的基层库，是中央总库与地方分库的分支机构,2024/9/29,42,财政总预算会计,总库直接或间接接收预算收入。,借：联行往来 贷：中央预算收入,3,）国库库款退付。,凭借收入退还书，按预算收入级次，直接冲减“中央预算收入”或“待报解地方预算收入,2024/9/29,43,财政总预算会计,（一）财政周转金的概念,财政周转金,是财政部门设置的采用信用方式供有关单位有偿使用的财政资金。,设置财政周转金的目的,四、财政周转金收入,2024/9/29,44,财政总预算会计,财政周转金收入是指财政周转金在周转过程中，财政部门按规定向财政周转金的使用单位收取的资金占用费，以及财政周转金在银行的存款利息收入,。,科目设置：财政周转金收入，下设利息收入和占用费收入两个明细科目。,（二）财政周转金收入的概念与核算,2024/9/29,45,财政总预算会计,取得财政周转金收入时：,借：其他财政存款,贷：财政周转金收入,年终将,“,财政周转金支出,”,转入时：,借：财政周转金收入,贷：财政周转金支出,年终将,“,财政周转金收入,”,余额转出,:,借：财政周转金收入,贷：财政周转基金,财政周转金收入的账务处理,2024/9/29,46,财政总预算会计,例,1,市财政收到周转金利息收入,24000,元，占用费收入,18000,元。,借：其他财政存款,42000,贷：财政周转金收入,利息收入,24,000,占用费收入,18000,2024/9/29,47,财政总预算会计,例,2,年终将“财政周转金支出”科目余额,26000,元，转入“财政周转金收入”。,借：财政周转金收入,26000,贷：财政周转金支出,26000,例,3,将财政周转金收支结余,16000,元转入“财政周转基金”,借：财政周转金收入,16000,贷：财政周转基金,16000,2024/9/29,48,财政总预算会计,第三节支出,一、一般预算支出,二、基金预算支出和专用基金支出,三、转移性支出,四、财政周转金支出,2024/9/29,49,财政总预算会计,财政总预算会计核算的支出,是指一级财政为实现政府职能，通过法定程序对财政资金进行的分配和使用。,包括：,一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、补助支出、上解支出、调出资金和财政周转金支出,。,2024/9/29,50,财政总预算会计,（一）一般预算支出的概念与种类,概念：一般预算支出是指一级政府对取得的一般预算收入有计划地进行分配和使用所形成的支出。,一般预算支出分为,类、款、项三级,。共,15,类,，类款两级科目设置情况如下：,一、一般预算支出,2024/9/29,51,财政总预算会计,1.,一般公共服务。分设,31,款：,人大事务、政协事务、政府办公厅,(,室,),及相关机构事务、发展与改革事务、统计信息事务、财政事务、税收事务、审计事务、海关事务、人事事务、纪检监察事务、人口与计划生育事务、商贸事务、知识产权事务、工商行政管理事务、食品和药品监督管理事务、质量技术监督与检验检疫事务、国土资源事务、海洋管理事务、测绘事务、地震事务、气象事务、民族事务、宗教事务、港澳台侨事务、档案事务、共产党事务、民主党派及工商联事务、群众团体事务、国债事务、其他一般公共服务支出。,一般预算支出类款两级科目设置情况,2024/9/29,52,财政总预算会计,2.,外交。分设,8,款：,外交管理事务、驻外机构、对外援助、国际组织、对外合作与交流、对外宣传、边界勘界联检、其他外交支出。,3.,国防。分设,6,款：,现役部队、预备役部队、民兵、国防科研事业、专项工程、其他国防支出。,4.,公共安全。分设,11,款：,武装警察、公安、国家安全、检察、法院、司法、监狱、劳教、国家保密、缉私警察、其他公共安全支出。,5.,教育。分设,10,款：,教育管理事务、普通教育、职业教育、成人教育、广播电视教育、留学教育、特殊教育、教师进修及干部继续教育、教育附加及基金支出、其他教育支出。,一般预算支出类款两级科目设置情况,2024/9/29,53,财政总预算会计,6.,科学技术。分设,9,款：,科学技术管理事务、基础研究、应用研究、技术研究与开发、科技条件与服务、社会科学、科学技术普及、科技交流与合作、其他科学技术支出。,7.,文化体育与传媒。分设,6,款：,文化、文物、体育、广播影视、新闻出版、其他文化体育与传媒支出。,8.,社会保障和就业。分设,17,款：,社会保障和就业管理事务、民政管理事务、财政对社会保险基金的补助、补充全国社会保障基金、行政事业单位离退休、企业改革补助、就业补助、抚恤、退役安置、社会福利、残疾人事业、城市居民最低生活保障、其他城镇社会救济、农村社会救济、自然灾害生活救助、红十字事业、农村最低生活保障、其他农村社会救济、其他社会保障和就业支出。,一般预算支出类款两级科目设置情况,2024/9/29,54,财政总预算会计,9.,医疗卫生。分设,10,款：,医疗卫生管理事务、医疗服务、社区卫生服务、医疗保障、疾病预防控制、卫生监督、妇幼保健、农村卫生、中医药、其他医疗卫生支出。,10.,环境保护。分设,10,款：,环境保护管理事务、环境监测与监察、污染防治、 自然生态保护、天然林保护、退耕还林、风沙荒漠治理、退牧还草、已垦草原退耕还草、其他环境保护支出。,一般预算支出类款两级科目设置情况,2024/9/29,55,财政总预算会计,11.,城乡社区事务。分设,7,款：,城乡社区管理事务、城乡社区规划与管理、城乡社区公共设施、城乡社区住宅、城乡社区环境卫生、建设市场管理与监督、其他城乡社区事务支出。,12.,农林水事务。分设,7,款：,农业、林业、水利、南水北调、扶贫、农业综合开发、其他农林水事务支出。,13.,交通运输。分设,4,款：,公路水路运输、铁路运输、民用航空运输、其他交通运输支出。,一般预算支出类款两级科目设置情况,2024/9/29,56,财政总预算会计,14.,工业商业金融等事务。分设,18,款：,采掘业、制造业、建筑业、电力、信息产业、旅游业、涉外发展、粮油事务、商业流通事务、物资储备、金融业、烟草事务、安全生产、国有资产监管、中小企业事务、可再生能源、能源节约利用、其他工业商业金融等事务支出。,15.,其他支出。分设,3,款：,预备费、年初预留、其他支出。,一般预算支出类款两级科目设置情况,2024/9/29,57,财政总预算会计,按功能设置。,即按政府从事公共服务的种类设置。,按活动设置。,即按政府履行相关职能时所从事的具体活动的种类设置。,一般预算支出款级科目下项级科目的设置,2024/9/29,58,财政总预算会计,支付方式分三种，其支付程序各不相同,1.,财政直接支付,2.,财政授权支付,3.,财政实拨资金,三种方式的区别,（,P22,）,（二）一般预算支出的支付方式和程序,2024/9/29,59,财政总预算会计,科目设置：一般预算支出、国库存款、预算结余,当发生一般预算支出时记：,借：一般预算支出,贷：国库存款一般预算存款,年终结转余额数时记：,借：预算结余,贷：一般预算存款,（三）一般预算支出的核算,2024/9/29,60,财政总预算会计,当发生一般预算支出时记：,借：一般预算支出,贷：国库存款一般预算存款,年终结转余额数时记,：,借：预算结余,贷：一般预算存款,2024/9/29,61,财政总预算会计,2007,年政府收支分类改革后,财政总预算会计制度,调整内容,“,501,一般预算支出”科目,该科目的明细账设置由原来根据,国家预算收支科目,中的“一般预算支出科目”分“类”、“款”级科目设置，改为按,政府收支分类科目,中“支出功能分类科目”下应列入一般预算支出的,“类”、“款” 、“项”,级科目设置。,2024/9/29,62,财政总预算会计,按,2007,年收支分类科目举例,例：某省财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，省人大通过财政授权方式从单位零余额账户中支付了办公费,20,万元。,借：一般预算支出,一般公共服务,类,人大事务,款,行政运行,项,20,万元,贷：国库存款,一般预算存款,20,万元,2024/9/29,63,财政总预算会计,（一）预算支出的概念与种类,基金预算支出,是指各级政府财政用基金预算收入安排发生的支出。,七类（与一般预算支出科目混合排列）,1.,教育,2.,文化体育与传媒,3.,社会保障与就业,4.,城乡社区事务,5.,农林水事业,6.,交通运输,7.,工业商业金融等事务,二、基金预算支出和专用基金支出,2024/9/29,64,财政总预算会计,科目设置：,基金预算支出、国库存款、基金预算结余。,发生基金预算支出时：,借：基金预算支出,贷：国库存款,年终结转余额时：,借：基金预算结余,贷：基金预算支出,（二）基金预算支出的核算,2024/9/29,65,财政总预算会计,2007,年政府收支分类改革后,财政总预算会计制度,调整内容,“,505,基金预算支出”科目,该科目的明细账设置由原来按“基金预算支出科目”设置，改为按,政府收支分类科目,中“支出功能分类科目”下应列入基金预算支出的,“类”、“款”、“项”,级科目设置。,2024/9/29,66,财政总预算会计,按,2007,年收支分类科目举例,例：某财政部门支付用民航机场管理建设费收入安排的支出,50,万元。,借：基金预算支出,交通运输,类,民用航空运输,款,民航机场管理建设费支出,项,50,万元,贷：国库存款,50,万元,2024/9/29,67,财政总预算会计,概念：专用基金支出,是指各级财政用专用基金收入安排的支出。是用于特定项目的开支。与专用基金收入存在对应关系。,如：粮食风险基金是国家为平抑粮食价格促进农业生产发展，将预算安排的专用基金拨付给粮食部门统筹使用的资金。,专用基金支出从其他财政存款账户中进行支付，而不从国库存在账户中支付。,（三）专用基金支出的概念与核算,2024/9/29,68,财政总预算会计,科目设置：,专用基金支出、其他财政存款、专用基金结余。,发生专用基金支出时记：,借：专用基金支出,基金,贷：其他财政存款,专用基金存款,年终结转：,借：专用基金结余,基金,贷：专用基金支出,基金,专用基金支出的核算,2024/9/29,69,财政总预算会计,例1，某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金50万元拨付给市粮食部门，用于满足粮食收购的资金需要。,借：专用基金支出,粮食风险,基金,500000,贷：其他财政存款,专用基金存款,500000,2024/9/29,70,财政总预算会计,例2，经核实，上例拔给市粮食部门的拨款应为45万元，多拔的5万元予以收回，并存入国库。,借：,其他财政存款专用基金存款,50000,贷：专用基金支出,粮食风险基金,50000,例3，年末，该市财政“专用基金支出”科目借方余额计100万元，转入“专用基金结余”科目。,借：专用基金结余 1000000,贷：专用基金支出 1000000,2024/9/29,71,财政总预算会计,转移性支出,是预算资金在上、下级财政之间以及本级财政各项资金之间的进行转移所形成的支出。,包括：,补助支出、上解支出和调出资金三方面内容。,三、转移性支出,2024/9/29,72,财政总预算会计,补助支出,是本级财政按财政管理体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项。,包括：,返还性补助支出、财力性转移支付补助支出、专项转移支付补助支出、政府性基金转移支付补助支出等。,科目设置：补助支出,（一）补助支出的核算,2024/9/29,73,财政总预算会计,“补助支出”与“补助收入”,上级财政 “,补助支出”,下级财政 “,补助收入”,资金流向,2024/9/29,74,财政总预算会计,发生补助支出时记：,借：补助支出,贷：国库存款,年终结转余额,借：预算结余,基金预算结余,贷：补助支出,2024/9/29,75,财政总预算会计,上解支出,是按财政管理体制规定由本级财政上交给上级财政的支出。,包括：,财力性转移支付上解支出、专项转移支付上解支出、政府性基金转移支付上解支出等。,科目设置：上解支出,（二）上解支出的核算,2024/9/29,76,财政总预算会计,“上解支出”与“上解收入”,上级财政 “上解收入”,下级财政 “上解支出”,资金流向,2024/9/29,77,财政总预算会计,发生上解支出时记：,借：上解支出,贷：国库存款,年终结转余额时,借：预算结余,基金预算结余,贷：上解支出,2024/9/29,78,财政总预算会计,调出资金,是一级政府中不同性质资金之间的调出形成的支出。,包括：一般预算调出资金、政府性基金预算调出资金,帐户：,“,调出资金”,（三）调出资金的核算,2024/9/29,79,财政总预算会计,从基金预算结余中调出资金时记：,借：调出资金,基金预算调出资金,贷：国库存款,基金预算存款,同时：,借：,国库存款,一般预算存款,贷：调入资金,一般预算调入资金,年终结转余额：,借：基金预算结余,贷：调出资金,2024/9/29,80,财政总预算会计,例，某市财政从基金预算结余的地方财政附加税费收入结余中调出资金,100,万元，用于平衡一般预算收支。,借：调出资金,政府性基金预算调出资金,1000000,贷：国库存款,基金预算存款,1000000,同时：,借：,国库存款,一般预算存款,1000000,贷：调入资金,一般预算调入资金,1000000,2024/9/29,81,财政总预算会计,四、财政周转金支出,财政周转金支出,是指本级政府财政部门从上级政府部门借入财政周转金所发生的相关支出，以及财政周转金运行过程中支付的管理费用和业务费用支出等。,帐户：,“,财政周转金支出,占用费支出”,业务费支出”,2024/9/29,82,财政总预算会计,例,1,，某市财政向上级支付借入财政周转金的资金占用费,2000,元。,借：财政周转金支出,占用费支出,2000,贷：其他财政存款,2000,例,2,，向委托发放财政周转金放款的银行支付手续费,3000,元。,借：财政周转金支出,业务费支出,3000,贷：其他财政存款,3000,2024/9/29,83,财政总预算会计,年终，结转累计“支出”到“收入”：,借：财政周转金收入,5000,贷：财政周转金支出,占用费支出,2000,业务费支出,3000,若,:,收支净额为,4000,元,则转,借：财政周转金收入,4000,贷：财政周转基金,4000,2024/9/29,84,财政总预算会计,第四节净资产,一、结余,二、预算周转金,三、财政周转基金,2024/9/29,85,财政总预算会计,净资产,是指资产减去负债的差额。此处指本级政府财政部门所掌管的资产净值。,包括：,结余、预算周转金及财政周转基金等。,2024/9/29,86,财政总预算会计,结余是财政收支的执行结果，是收入减去支出后的差额。,包括：,预算结余、基金预算结余、专用基金结余等。,这些“结余”需要分别计算，每年结算一次。,一、结余,2024/9/29,87,财政总预算会计,1.,预算结余的概念,预算结余,是各级财政一般预算收支的年终执行结果。是一般预算类收入减去一般预算类支出后的差额。,公式：,本年年末,一般预算滚存结余,=,上年,一般预算滚存结余,+,本年,一般预算收入,+,（补助收入,+,上解收入,+,调入资金）中的一般预算转移性收入,本年,一般预算支出,+,（补助支出,+,上解支出,+,调出资金）中的一般预算转移性支出,（一）预算结余,2024/9/29,88,财政总预算会计,科目设置：预算结余一般预算收入补助收入上解收入调入资金一般预算支出补助支出上解支出调出资金,2.,预算结余的核算,2024/9/29,89,财政总预算会计,收入类结转,借： 一般预算收入,补助收入,上解收入,调入资金,贷：预算结余,账务处理,2024/9/29,90,财政总预算会计,支出类账户结转：,借：预算结余,贷：一般预算支出,补助支出,上解支出,调出资金,2024/9/29,91,财政总预算会计,1.,基金预算结余概念,基金预算结余,是各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果，是基金预算类收入减去基金预算类支出后的差额。,公式：,本年年末,基金预算滚存结余,=,上年,滚存基金预算结余,+,本年,基金预算收入,+,（补助收入,+,上解收入,+,调入资金）中的基金预算转移性收入,本年,基金预算支出,+,（补助支出,+,上解收出,+,调出资金）中的基金预算转移性支出,（二）基金预算结余,2024/9/29,92,财政总预算会计,科目设置：基金预算结余基金预算收入补助收入上解收入调入资金基金预算支出补助支出上解支出调出资金,2.,基金预算结余的核算,2024/9/29,93,财政总预算会计,收入类结转,借：基金预算收入,补助收入,上解收入,调入资金,贷：基金预算结余,账务处理,2024/9/29,94,财政总预算会计,支出类账户结转：,借：基金预算结余,贷：基金预算支出,补助支出,上解支出,调出资金,2024/9/29,95,财政总预算会计,1.,专用基金结余概念,专用基金结余,是指专用基金收入减去专用基金支出后的差额，是各级财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。,2.,专用基金的核算,科目设置,：“专用基金结余”、专用基金收入、专用基金支出,（三）专用基金结余,2024/9/29,96,财政总预算会计,年终将专用基金收入转入专用基金结余,借：专用基金收入,贷：专用基金结余,年终将专用基金支出转入专用基金结余,借：专用基金结余,贷：专用基金支出,账务处理,2024/9/29,97,财政总预算会计,（一）预算周转金的概念,预算周转金,是指各级政府为,调节,预算年度内,季节性,收支差额，保证按支出预算及时用款而设置的周转资金，其是国家财政后备的组成部分，是国家后备基金的一种形式。,二、预算周转金,2024/9/29,98,财政总预算会计,（二） 预算周转金的核算,科目设置：预算周转金、国库存款、预算结余,本级财政用一般预算结余设置或补充预算周转金时记：,借：预算结余,贷：预算周转金,上级财政拨来预算周转金时记：,借：国库存款,贷：预算周转金,2024/9/29,99,财政总预算会计,例,1,，某市财政根据本年预算收支结余情况，用一般预算结余补充预算周转金,50,万元。,借：预算结余,500000,贷：预算周转金,500000,例,2,，某乡财政开始设立预算周转金，县财政拨来预算周转金,150000,元。,借：国库存款,150000,贷：预算周转金,150000,2024/9/29,100,财政总预算会计,三、财政周转基金的核算,（一）财政周转基金的概念,财政周转基金,是地方各级财政部门按规定设置的，用于有偿周转使用的资金，它反映了一级地方财政周转金的规模。,两个来源：,1.,地方预算安排,2.,财政周转金净收入转入,2024/9/29,101,财政总预算会计,（二） 财政周转基金的核算,科目设置：财政周转基金、一般预算支出、国库存款、其他财政存款、财政周转金收入,“预算周转金”账户的结构,2024/9/29,102,财政总预算会计,用预算资金设置或补充财政周转基金时记：,借：一般预算支出,贷：国库存款,同时记：,借：其他财政存款,贷：财政周转基金,收回财政周转基金时，作相反的会计分录,用财政周转金净收入补充财政周转基金时记：,借：财政周转金收入,贷：财政周转基金,财政周转基金的账务处理：,2024/9/29,103,财政总预算会计,例,1,，某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出,5000000,元改为有偿使用，转入财政周转基金。,借：一般预算支出,5000000,贷：国库存款,一般预算存款,5000000,同时,，,借：其他财政存款,财政周转金存款,5000000,贷：财政周转基金,5000000,2024/9/29,104,财政总预算会计,例,2,，某市财政本年周转金利息收入,30000,元，发生的利息支出和手续费等支出共计,10000,元，净结余,20000,元转入财政周转基金,。,借：财政周转金收入,10000,贷：财政周转金支出,10000,将“财政周转金收入”科目净结余转入”财政周转基金”，记：,借：财政周转金收入,20000,贷：财政周转基金,20000,2024/9/29,105,财政总预算会计,第五节资产和负债,一、资产,二、负债,2024/9/29,106,财政总预算会计,一、资产,资产是指一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。,财政总预算会计核算的资产包括：国库存款、其他财政存款、有价证券、在途款、暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。,2024/9/29,107,财政总预算会计,1.,国库存款,国库存款的概念,国库存款,各级总预算会计在国库的存款,.,包括,一般预算存款,及,基金预算存款,。,国库存款应遵循的管理原则,1.,集中支付，统一调度。,2.,严格控制国库存款开户。,3.,根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。,4.,办理转账结算,不提现金。,5.,在存款余额内支付，不得透支。,（一）国库存款、其他财政存款和有价证券,2024/9/29,108,财政总预算会计,国库存款的核算,账户设置：,“,国库存款,一般预算存款,基金预算存款”,一般预算收入、基金预算收入、一般预算支出、基金预算支出,2024/9/29,109,财政总预算会计,收到国库报来“预算收入日报表”列示预算收入时记：,借：国库存款,-,一般预算存款,-,基金预算存款,贷：一般预算收入,基金预算收入,收到国库支付机构报来的预算支出结算清单时记：,借：一般预算支出,基金预算支出,贷：国库存款,-,一般预算存款,-,基金预算存款,国库存款的账务处理,2024/9/29,110,财政总预算会计,例,1,，某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为,250,万元。,借：国库存款,一般预算存款,2500000,贷：一般预算收入,2500000,例,2,，某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为,20,万元。,借：国库存款,基金预算存款,200000,贷：基金预算收入,200000,2024/9/29,111,财政总预算会计,其他财政存款的概念,其他财政存款,是指各级财政未列入国库的各项财政性存款。,包括财政周转金存款、未设国库的乡镇财政在专业银行的预算资金存款、专用基金存款、特设账户存款等,2.,其他财政存款,2024/9/29,112,财政总预算会计,其他财政存款的核算,账户设置：,“,其他财政存款,财政周转金存款,（未设国库）预算资金存款,专用基金存款,”,一般预算收入、专用基金收入、借入财政财转金、一般预算支出、专用基金支出、借出财政周转金等,2024/9/29,113,财政总预算会计,收到专用基金收入时记：,借：其他财政存款专用基金存款,贷：专用基金收入,支付专用基金支出时记：,借：专用基金支出,贷：其他财政存款专用基金存款,主要账务处理,2024/9/29,114,财政总预算会计,例 某县财政局向上级财政借入财政周转金,200000,元。,借：其他财政存款,财政周转金存款,200000,贷：借 入财政周转金,200000,2024/9/29,115,财政总预算会计,有价证券的概念,财政总预算会计核算的,有价证券,，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。,2.,有价证券,2024/9/29,116,财政总预算会计,(1),只能用各项财政结余资金,(,包括一般预算结余和基金预算结余,),购买国家指定的有价证券。,(2),支付购买有价证券的资金不能列作支出。,(3),当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。即原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。,(4),有价证券,(,含债券收款单,),要视同货币一样妥善保管。,有价证券的管理要求,2024/9/29,117,财政总预算会计,有价证券的核算,账户设置：,“,有价证券,”,国库存款、一般预算收入、基金预算收入等,2024/9/29,118,财政总预算会计,购入有价证券时按实际价款记：,借：有价证券,贷：国库存款,（ 或：其他财政存款）,到期兑付有价证券时记：,借：国库存款,（ 或：其他财政存款）,贷：有价证券（本金）,利息收入时记：,借：国库存款,贷：一般预算收入,其他收入,基金预算收入,其他收入,主要账务处理,2024/9/29,119,财政总预算会计,例,1,，用一般预算结余,10,万元和基金预算结余,5,万元购买有价证券。,借：有价证券,150000,贷：国库存款,一般预算存款,100000,基金预算存款,50000,2024/9/29,120,财政总预算会计,例,2,，上例中购入的有价证券到期兑付，收到本金,15,万元，利息收入,3,万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息,2,万元，基金预算结余购入的有价证券利息,l,万元。,收到本金时：,借：国库存款,一般预算存款,100000,基金预算存款,50000,贷：有价证券,1 50000,收到利息收入时：,借：国库存款,30000,贷：一般预算收入,其他收入,20000,基金预算收入,其他收入,10000,2024/9/29,121,财政总预算会计,1.,在途款,在途款的概念,财政总预算会计的,在途款,是指在规定的库款报解整理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算。,（二）在途款、暂付款和与下级往来,2024/9/29,122,财政总预算会计,在途款的核算,账户设置：,“,在途款,”,国库存款、一般预算收入、基金预算收入、一般预算支出、基金预算支出等,2024/9/29,123,财政总预算会计,结算整理期内收到的属于上年度的收入时。,在上年度（旧账）记：,借：在途款,贷；一般预算收入,基金预算收入,补助收入等,新年度记：,借：国库存款,贷：在途款,主要账务处理,2024/9/29,124,财政总预算会计,整理期收回上年度的支出时。,在上年度（旧账）记：,借：在途款,贷：一般预算支出,新年度记：,借：国库存款,贷：在途款,2024/9/29,125,财政总预算会计,例,1,，库款报解整理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上年度的一般预算收入,2000000,元。,在上年度账上记：,借：在途款,2000000,贷：一般预算收入,2000000,在本年度新账上记：,借：国库存款,一般预算存款,2000000,贷：在途款,2000000,2024/9/29,126,财政总预算会计,例,2,，库款报解整理期，收回属于上年度多拨的一般预算支出,500000,元。,在上年度账上记：,借：在途款,500000,贷：一般预算支出,500000,在本年度新账上记：,借：国库存款一般预算存款,500000,贷：在途款,500000,2024/9/29,127,财政总预算会计,暂付款的概念,暂付款,是各级财政部门因,临时和急需的原因,而借给,所属预算单位,和其他单位的款项。不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金。,暂付款的核算,科目设置：“暂付款”、国库存款,2.,暂付款,2024/9/29,128,财政总预算会计,财政部门,借给预算单位,预算款项时记：,借：暂付款,贷：国库存款,收回时记：,借：国库存款,贷：暂付款,主要账务处理,2024/9/29,129,财政总预算会计,例,1,，市教育局因维修危险校舍，向市财政紧急借款,20,万元。,借：暂付款,市教育局,200000,贷：国库存款,一般预算存款,200000,例,2,，经批准，上例市教育局的借款,20,万元转作经费拨款。,借：一般预算支出,200000,贷：暂付款,市教育局,200000,2024/9/29,130,财政总预算会计,例,3,，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金,10,万元用于粮食收购。,借：暂付款,100000,贷：其他财政存款,100000,例,4,，经批准将上例中的粮食部门借款,10,万元转作该部门支配的粮食风险基金。,借：专用基金支出,100000,贷：暂付款,100000,2024/9/29,131,财政总预算会计,3.,与下级往来,与下级往来的概念,与下级往来,是指预算执行过程中发生的本级财政与下级财政之间的结算款项。含在年终整理期发现的上下财政级之间的应缴款缴、应解未解款项。,与下级往来的核算,科目设置：,“与下级往来”（,为双重性帐户，一般情况下表现为“债权”）、,国库存款、上解收入、补助支出,2024/9/29,132,财政总预算会计,财政总预算会计,计算出财政体制结算中应由下级上解给本级财政的款项时记,：,借：与下级往来,贷：上解收入,财政总预算会计,计算出财政体制结算中应由本级补助给下级财政的款项时记,：,借：补助支出,贷：与下级往来,主要账务处理,2024/9/29,133,财政总预算会计,财政部门,借给下级财政,款项时记：,借：与下级往来,贷：国库存款,收回时记：,借：国库存款,贷：与下级往来,2024/9/29,134,财政总预算会计,1.,预拨经费,预拨经费的概念,预拨经费是由于特殊情况预拨给行政事业单位，不在当期内列支的经费。,包括：,（,1,）预拨后期（交通不便边远地区）；,（,2,）预拨下年度,（三）预拨经费和基建拨款,2024/9/29,135,财政总预算会计,在,不实行预算包干,的情况下，预算支出按银行支出数列报，财政拨给事业行政单位的款项都是预拨款项，待单位从银行支取后，才能列报银行支出数。,(,在普遍实行预算包干后，预算支出按财政拨款数列报，财政拨付了经费，就可直接列报支出。,),但,预付给单位的经费,，由于财政拨付的不是单位当期的经费，不应在当期列报支出，所以要作为预拨经费处理。,2024/9/29,136,财政总预算会计,预拨经费的核算,账户设置：,“,预拨经费,”,国库存款、一般预算支出等,2024/9/29,137,财政总预算会计,预拨经费数的增加,转列支出数或用款单位交回数,预拨经费,借,贷,期末余额：尚未转列支出或尚未收回的顾拨经费数,2024/9/29,138,财政总预算会计,财政部门预拨给所属预算单位经费时记：,借：预拨经费,贷：国库存款,收到预算单位报来实际支出数时记：,借：一般预算支出,贷：预拨经费,收回预算单位预拨经费时记：,借：国库存款,贷：预拨经费,主要账务处理,2024/9/29,139,财政总预算会计,例,1,，某市财政向市教育局预拔经费,60,万元。,借：预拨经费,市教育局,600000,贷：国库存款,600000,2024/9/29,140,财政总预算会计,例,2,，上例向市教育局预拨的,60,万元经费中，有,50,万元转为支出，另,10,万元由市教育局缴回。,转列支出部分：,借：一般预算支出,500000,贷：预拨经费,市教育局,500000,缴回部分：,借：国库存款,100000,贷：预拨经费,市教育局,100000,2024/9/29,141,财政总预算会计,（,1,）基建拨款的概念,基建拨款是指财政按基本建设计划