高级财务会计：非货币性资产交换

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,2024/9/29,第,15,章：非货币性资产交换,1.教学内容,（1）非货币性资产交换的认定,（2）非货币性资产交换的确认和计量,（3）非货币性资产交换的会计处理,2.基本要求,（1）理解货币性资产和非货币性资产,（2）掌握非货币性资产交换的会计处理,3.重点与难点,（1）重点,非货币性资产交换的会计处理,（2）难点,多项非货币性资产交换,非货币性资产交换,非货币性资产交换的认定,确认和计量原则,非货币性资产交换不涉及的交易和事项,非货币性资产交换的确认和计量,商业实质的判断,以公允价值计量的会计处理（重要）,非货币性资产交换的会计处理,以换出资产账面价值计量的会计处理（重要）,涉及多项非货币性资产交换的会计处理（重要）,非货币性资产交换的认定（重要）,第一节 非货币性资产交换的认定,一、非货币性资产交换的认定,1、概念,非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。,2、货币性资产,货币性资产是指企业持有的货币资金和将以,固定或可确定,的金额收取的资产，包括,现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资,等。,3、非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括,存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资,等。,第一节 非货币性资产交换的认定,一、非货币性资产交换的认定,注意：非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。,第一节 非货币性资产交换的认定,一、非货币性资产交换的认定,讨论：（1）不准备持有至到期的债券投资是非货币性资产？,而准备持有至到期的债券投资是货币性资产？,（2）应收账款为什么是货币性资产？,应收账款的未来经济利益是固定的，即使有坏账准备，但可计量可确定的。这个观点正确吗？,第一节 非货币性资产交换的认定,一、非货币性资产交换的认定,【例题1,多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。,A存货,B固定资产,C可供出售金融资产,D准备持有至到期的债券投资,E. 应收账款,第一节 非货币性资产交换的认定,一、非货币性资产交换的认定,【答案】ABC,【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。,第一节 非货币性资产交换的认定,一、非货币性资产交换的认定,4、补价问题（补价是指交换中所收付的银行存款剔除,增值税进销项差额,后剩余的金额）,在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。,第一节 非货币性资产交换的认定,一、非货币性资产交换的认定,【例题2,多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。,A以l00万元应收债权换取生产用设备,B以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房,C以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资,D以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价,E以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价,第一节 非货币性资产交换的认定,一、非货币性资产交换的认定,【答案】BE,【解析】应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项A和C不属于非货币性资产交换；50,100=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换；24,200=12%小于25%，选项E属于非货币性资产交换。,第一节 非货币性资产交换的认定,二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项,（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产,非互惠转让,所谓非互惠转让是指企业将其拥有的非货币性资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。非货币性资产交换准则所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的,互惠转让,，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价，而不是单方向的非互惠转让。,（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,一、确认和计量的原则,在非货币性资产交换的情况下，不论是一项资产换入一项资产、一项资产换入多项资产、多项资产换入一资产，还是多项资产换入多项资产，换入资产成本有两种计量基础和交换所产生损益的确认原则。,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,一、确认和计量的原则,（一）公允价值,非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：,1该项交换具有商业实质。,2换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,一、确认和计量的原则,（一）公允价值,资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的明显证据，但不是唯一要求。属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量：,(1)换入资产或换出资产存在活跃市场。,(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。,(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。第一，采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小；第二，在估值变动区间内，各种用于确定公允价值数的概率能够合理确定。,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,一、确认和计量的原则,（一）公允价值,讨论：,换入资产与换出资产的公允价值选择？,换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础,，一般来说，取得资产的成本应当按照所放弃资产的对价来确定，在非货币性资产交换中，换出资产就是放弃的对价，如果其公允价值能够可靠确定，应当优先考虑按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础；如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本，这种情况多发生在非货币性资产交换存在补价的情况，因为存在补价表明换入资产和换出资产公允价值不相等，一般不能直接以换出资产的公允价值作为换入资产的成本。,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,一、确认和计量的原则,（二）账面价值,不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。,1、收到补价方,换入资产成本,=,换出资产的账面价值,-,补价,+,应支付的相关税费；,2、支付补价方,换入资产成本,=,换出资产的账面价值,+,补价,+,应支付的相关税费。,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,二、商业实质的判断,（一）判断条件,满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：,1.换入资产的未来现金流量在,风险、时间和金额,方面与换出资产显著不同。,2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,二、商业实质的判断,（二）关联方之间资产交换与商业实质的关系,在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。,例如，B企业为A企业的联营企业，B企业以一旧沙发交换A企业一台闲置不用的计算机，这样的交易很可能不具有商业实质。,关联方关系例如：,(1)母公司与子公司；受同一母公司控制的子公司之间。,(2)合营企业。,(3)联营企业。,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,二、商业实质的判断,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,二、商业实质的判断,多选题,下列各项中，能够表明非货币性资产交换具有商业实质的有（）。,A.换入资产的未来现金流量在风险、金额方面与换出资产相同，时间不同,B.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产相同,C.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性,D.交易各方存在关联方关系,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,二、商业实质的判断,【答案】AC,【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。选项A和C正确，选项B错误；另外关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，选项D错误。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值计量的会计处理,非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，应当以,换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,，除非有确凿的证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更为可靠。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值计量的会计处理,2、换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理,（1）换出资产为,存货,的，应当作为,销售处理,，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。其差额在利润表中作为营业利润的构成部分。,（2）换出资产为,固定资产、无形资产,的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入,营业外收入或营业外支出,。,（3）换出资产为,长期股权投资、可供出售金融资产,的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入,投资收益,，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的,“,资本公积,其他资本公积,”,转入投资收益。,（4）换出资产为,投资性房地产,的，以其公允价值确认,其他业务收入,，同时结转其他业务成本。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值计量的会计处理,（一）不涉及补价的情况,换入资产成本,=,换出资产公允价值,+,换出资产增值税销项税额,-,换入资产可抵扣增值税进行税额,+,支付的应计入换入资产成本的相关税费。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值计量的会计处理,3、相关税费的处理,（1）应支付的相关税费不包括增值税的销项税额和可抵扣进项税额；,（2）除增值税以外的，如果为,换出资产,而发生的相关税费，则计入换出,资产处置损益,；如果为,换入资,产而发生的相关税费，则计入,换入资产的成本,。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,思考与讨论？,相关税费会计处理方式合适吗？,新准则在,“,相关税费,”,会计处理方式规定上也有失精确。在新准则中对于各项税费的处理并没有具体和明确的规定，只是笼统地说明,“,营业税等相关税费按照税收规定计算确定,”,。,是否应将所有相关的税费都计入到换入资产的成本，现在在理论界中还存有争议。一种观点认为，与换入资产相关的税费，应计入换入资产的成本；与换出资产相关的税费，应直接计入当期损益。此观点实质是将非货币性资产交换交易分拆成换入资产的购置和换出资产的处置，会计处理分别按照资产购置和处置的规定方法进行。而另一种观点则认为，在非货币性资产交换中，不管是换入环节发生的还是换出环节发生的相关税费，凡是由换入方支付的相关税费都应计入换入资产成本。这种观点在实质上将换入环节和换出环节融为一体，没有资产的换出就谈不上资产的换入。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,思考与讨论？,从会计基本原理上，第二种观点更为合理，因为非货币性资产交换本身是双方自愿、互惠互利的一次性交易，不应割离交易本质将其分拆成两次流向不同的交易。但是，若以第二种观点中的方法进行会计处理，会高估利润或低估损失，这有悖于会计谨慎性原则。,上市公司在此漏洞上可以进行利润操纵。欲提高利润，粉饰财务报表，则可以使用第二种处理方法；欲降低利润，减轻所得税税负，则可以使用第一种处理方法。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值计量的会计处理,（一）不涉及补价的情况,教材【例1,5,-1】20,8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。,假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15 000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值计量的会计处理,分析：整个资产交换过程,没有涉及收付货币性资产,，因此，该项交换属于非货币性资产交换。本例是以存货换入固定资产，对A公司来讲，换入的打印机是经营过程中必须使用的机器，对B公司来讲，换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换,具有商业实质,；同时，两项资产的,公允价值都能够可靠地计量,，符合以公允价值计量的两个条件，因此，A公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值计量的会计处理,A公司的账务处理如下：,A公司换入资产的增值税进项税额=900 000,17%=153 000（元）,换出设备的增值税销项税额=900 000,17%=153 000（元）,借：固定资产清理 1 050 000,累计折旧 450 000,贷：固定资产,设备 1 500 000,借：固定资产清理 15 000,贷：银行存款 15 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值计量的会计处理,换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费,=90+90*0.17-90*0.17+0=90,借：固定资产,打印机 900000,应交税费,应交增值税（进项税额） 153 000,营业外支出 165 000（倒挤得到）,贷：固定资产清理 1 065 000,应交税费,应交增值税（销项税额） 153 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值计量的会计处理,B公司的账务处理如下：,根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。,换出打印机的增值税销项税额,=,900 000,17%=153 000(元),换入设备的增值税进项税额=900 000,17%=153 000（元）,换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费= 90+90*0.17-90*0.17+0=90,第三节 非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值计量的会计处理,借：固定资产,设备 900 000,应交税费,应交增值税（进项税额） 153 000,贷：主营业务收入 900 000,应交税费,应交增值税（销项税额） 153 000,借：主营业务成本 1 100 000,贷：库存商品,打印机 1 100 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,（二）涉及补价的情况,1、支付补价方：,换入资产成本换出资产的公允价值换出资产的增值税销项税额,-,换入资产可抵扣的增值税进项税额,+,支付的补价支付的应计入换入资产成本的相关税费,2、收到补价方：,换入资产成本换出资产的公允价值换出资产的增值税销项税额,-,换入资产可抵扣的增值税进项税额-收到的补价支付的应计入换入资产成本的相关税费,第三节 非货币性资产交换的会计处理,教材【例14-2】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为9 000万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 550万元，乙公司另支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换人股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价450万元。,对甲公司而言，收到的补价450万元,换出资产的公允价值8000万元（换入股票投资公允价值7550万元+收到的补价450万元）=5.6%25%，属于非货币性资产交换。,对乙公司而言，支付的补价450万元,换入资产的公允价值8 000万元=5.6%25%，属于非货币性资产交换。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对甲公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现时取得现金流量，但风险程度要比租金稍大，用于经营出租目的的公寓楼，可以获得稳定均衡的租金流，但是不能满足企业急需大量现金的需要，因此，交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换人资产的成本，并确认产生的损益。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,甲公司的账务处理如下：,借：其他业务成本75000000,投资性房地产,累计折旧15000000,贷：投资性房地产 90 000000,借：营业税金及附加 （80 000 000,5%）4000000,贷：应交税费,应交营业税 4000000,借：交易性金融资产 75 500000,银行存款4 500000,贷：其他业务收入 80000000,换入资产（交易性金融资产）成本换出资产的公允价值-收到的补价应支付的相关税费=8000-450-0=7550（万元）,（注意无增值税项目发生）,第三节 非货币性资产交换的会计处理,乙公司的账务处理如下：,借：投资性房地产80000000,贷：交易性金融资产 60 000 000,银行存款 4 500 000,投资收益 15 500 000,（倒挤得到）,换入资产成本换出资产的公允价值支付的补价应支付的相关税费,=7550+450+0=8000（万元）,第三节 非货币性资产交换的会计处理,二、以换出资产账面价值计量的会计处理,以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，,不确认损益,。,1.不涉及补价的情况,换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额,-,换入资产可抵扣增值税进项税额,+,支付的应计入换入资产成本的相关税费,2.涉及补价的情况,（,1,）支付补价,换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额,-,换入资产可抵扣增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价,（,2,）收到补价,换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额,-,换入资产可抵扣增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费,-,收到的补价,第三节 非货币性资产交换的会计处理,教材【例1,5,-,3,】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。,假定交易中没有涉及相关税费。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对丙公司而言，收到的补价20万元,换出资产账面价值120万元=16.7%25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。,丙公司的账务处理如下：,借：固定资产清理 1 200 000,累计折旧 3 300 000,贷：固定资产,专有设备 4 500 000,换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额,-,换入资产可抵扣增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费,-,收到的补价,=1 200 000+0-0+0-200 000,=1 400 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,借：长期股权投资 1 000 000（1200000+0-0-200000）,银行存款200 000,贷：固定资产清理 l 200 000,丁公司的账务处理如下：,借：固定资产,专有设备 l l00 000,贷：长期股权投资 900 000,银行存款 200 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,单选题,下列关于换入资产成本的说法中，正确的是（）。,A.在公允价值模式下，不涉及补价时，换入资产的成本应以换出资产账面价值加相关税费确定,B.在公允价值模式下，涉及补价时，收到补价方换入资产的成本应以换出资产的公允价值加上收到的补价，加上应支付的相关税费确定,C.在账面价值模式下，涉及补价时，收到补价方换入资产的成本应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费确定,D.在账面价值模式下，不涉及补价时，换入资产成本以换入资产账面价值加相关税费确定,第三节 非货币性资产交换的会计处理,【答案】C,【解析】在公允价值模式下，不涉及补价时，换入资产成本以换出资产公允价值加上相关税费确定，选项A不正确；在公允价值模式下，涉及补价时，收到补价方换入资产的成本以换出资产公允价值减去收到的补价，再加上相关税费确定，选项B不正确；在账面价值模式下，不涉及补价时，换入资产成本以换出资产账面价值加上相关税费确定，选项D不正确。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,【单选题】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为44万元，已提折旧6万元，已提减值准备5万元。甲设备和乙设备的公允价值均无法合理确定，D公司另向A公司支付补价4万元，不考虑增值税等相关税费的影响。A公司换入的乙设备的入账价值为（ ）万元。,A30 B29 C29.4 D28.6,第三节 非货币性资产交换的会计处理,A公司的账务处理如下：,借：固定资产清理 33,减值准备 5,累计折旧 6,贷：固定资产,甲设备 44,借：固定资产,乙设备 29（33-4）,银行存款4,贷：固定资产清理 33,【答案】B,【解析】换入设备的入账价值=（44-6-5）-4=29（万元）。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理 （了解内容）,1、资产交换具有商业实质，换出与换入资产的公允价值能够可靠计量。,换入资产总成本=换出资产的公允价值总额+相关税费,每项换入资产成本=换入资产总成本,各项换入资产的公允价值/换入资产公允价值总额,2、资产交换具有商业实质，换入资产的公允价值能可靠计量，换出资产的公允价值不能可靠计量,换入资产总成本=换入资产的公允价值总额+相关税费,每项换入资产成本=换入资产总成本,各项换入资产的公允价值/换入资产公允价值总额,第三节 非货币性资产交换的会计处理,3、资产交换具有商业实质，换出资产的公允价值能可靠计量，换入资产的公允价值不能可靠计量,换入资产总成本=换出资产的公允价值总额+相关税费,每项换入资产成本=换入资产总成本,各项换入资产的账面价值/换入资产账面价值总额,4、资产交换不具有商业实质，换出与换入资产的公允价值均不能可靠计量。,换入资产总成本=换出资产的账面价值总额+相关税费,每项换入资产成本=换入资产总成本,各项换入资产的账面价值/换入资产账面价值总额,第三节 非货币性资产交换的会计处理,教材【例1,5,-4】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。20,9年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。甲公司厂房的账面原价为1 500万元，在交换日的累计折旧为300万元，公允价值为1 000万元；设备的账面原价为600万元，在交换日的累计折旧为480万元，公允价值为100万元；库存商品的账面余额为300万元，交换日的市场价格为350万元，市场价格等于计税价格。乙公司办公楼的账面原价为2 000万元，在交换日的累计折旧为1000万元，公允价值为1 100万元；小汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为190万元，公允价值为159.5万元；客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为180万元，公允价值为150万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款64.385万元。其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价40.5万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额23.885万元。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；营业税税率为5%;甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和管理；换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。,分析：本例题涉及收付货币性资产，应当计算甲公司收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例（等于乙公司支付的货币性资产占乙公司换入资产公允价值与支付的补价之和的比例），即：,40.5万元,（1 000+100+350）万元=2.79%25%,第三节 非货币性资产交换的会计处理,可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要小汽车、客运汽车等，乙公司为了扩大产品生产，需要厂房、设备和原材料，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用。因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,甲公司的账务处理如下：,（1）根据税法的有关规定：,换出库存商品的增值税销项税额=350,17%=59.5（万元）,换出设备的增值税销项税额=100,17%=17（万元）,换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额=（159.5+150）,17%=52.615（万元）,换出厂房的营业税税额=1 000,5%=50（万元）,（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：,换出资产公允价值总额=1 000+100+350=1 450（万元）,换入资产公允价值总额=1 100+159.5+150=1 409.5（万元）,（3）计算换入资产总成本：,换入资产总成本=换出资产公允价值,+,增值税销项税额,-,增值税进项税额-补价,=1 450,+,（,59.5+17,）,-52.615-64.385,=1409.5（万元）,=1450-40.5=1409.5,（万元）,第三节 非货币性资产交换的会计处理,（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：,办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 100,1 409.5=78%,小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=159.5,1 409.5=11.4%,客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150,1409.5=10.6%,（5）计算确定换入各项资产的成本：,办公楼的成本：1 409.5,78%=1 099.41（万元）,小汽车的成本：1 409.5,11.4%=160.68（万元）,客运汽车的成本：1 409.5,10.6%=149.41（万元）,第三节 非货币性资产交换的会计处理,（6）会计分录：,借：固定资产清理 13 200 000,累计折旧 7 800 000,贷：固定资产,厂房 15 000 000,设备 6 000 000,借：固定资产清理 500 000,贷：应交税费,应交营业税 500 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,借：固定资产,办公楼 10 994 100,小汽车 1 606 800,客运汽车 1 494 100,应交税费,应交增值税（进项税额） 526 150,银行存款 643 850,营业外支出 2 700 000,（倒挤得到）,贷：固定资产清理 13 700 000,主营业务收入 3 500 000,应交税费,应交增值税（销项税额） 765 000,借：主营业务成本 3 000 000,贷：库存商品 3 000 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,乙公司的账务处理如下：,（1）根据税法的有关规定：,换入资产原材料的增值税进项税额：350,17%=59.5（万元）,换入设备的增值税进项税额=100,17%=17（万元）,换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额=（159.5+150）,17%=52.615（万元）,换出办公楼的营业税税额=1 100,5%=55（万元）,（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额：,换入资产公允价值总额=1 000+100+350=1 450（万元）,换出资产公允价值总额=1 100+159.5+150=1 409.5（万元）,(3)确定换入资产总成本：,换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价,=1 409.5+,52.615-,（,59.5+17,）,+64.385,=1450,（万元）,第三节 非货币性资产交换的会计处理,（4）计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：,厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 000,1 450=69%,设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100,1 450=6.9%,原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=350,1 450=24.1%,（5）计算确定换入各项资产的成本：,厂房的成本：1 450,69%=1 000.5（万元）,设备的成本：1 450,6.9%=100.05（万元）,原材料的成本：1 450,24.1%=349.45（万元）,第三节 非货币性资产交换的会计处理,（6）会计分录：,借：固定资产清理 12 300 000,累计折旧 13 700 000,贷：固定资产,办公楼 20 000 000,小汽车 3 000 000,客运汽车 3 000 000,借：固定资产清理 550 000,贷：应交税费,应交营业税 550 000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,借：固定资产,厂房 10 005 000,设备 1 000 500,原材料 3 494 500,应交税费,应交增值税（进项税额） 765 000,贷:固定资产清理 12 850 000,应交税费,应交增值税（销项税额） 526 150,银行存款 643 850,营业外收入 1245 000（倒挤）,第三节 非货币性资产交换的会计处理,（二）以账面价值计量的情况,教材【例1,5,-5】20,9年5月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生重大调整，原生产产品的专有设备与生产该产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物与对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为1 200万元，已计提折旧750万元；专利技术的账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为525万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见，因此，公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,分析：本例不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,甲公司的账务处理如下：,（1）根据税法有关规定：,换出专用设备的增值税销项税额=（1 200-750）,17%=76.5（万元）,换出专利技术的营业税=（450-270）,5%=9（万元）,（2）计算换入资产、换出资产账面价值总额：,换入资产账面价值总额=525+150=675（万元）,换出资产账面价值总额=（1 200-750）+（450-270）=630（万元）,（3）确定换入资产总成本：,换入资产总成本=换出资产账面价值总额+相关税费=630+76.5+9=715.5（万元）,（4）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：,在建工程占换入资产账面价值总额的比例=525/675=77.8%,长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例=150/675=22.2%,第三节 非货币性资产交换的会计处理,（5）确定各项换入资产成本：,在建工程成本=715.5,77.8%=556.659（万元）,长期股权投资成本=715.5,22.2%=158.841（万元）,（6）会计分录：,借：固定资产清理 4 500 000,累计折旧 7 500 000,贷：固定资产,专有设备 12 000 000,借：固定资产清理 765000,贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 765000,第三节 非货币性资产交换的会计处理,借：在建工程 5 566 590,长期股权投资 1 588 410,累计摊销 2 700 000,贷：固定资产清理 5265000,无形资产,专利技术 4 500 000,应交税费,应交营业税 90 000,要点：会计分录中不确认损益科目,第三节 非货币性资产交换的会计处理,乙公司的账务处理如下：,（1）根据税法有关规定：,换入专用设备的增值税进项税额=（1 200-750）,17%=76.5（万元）,换出在建建筑物的营业税=5 250 000,5%=26.25（万元）,（2）计算换入资产、换出资产账面价值总额：,换入资产账面价值总额=（1 200-750）+（450-270）=630（万元）,换出资产账面价值总额=525+150=675（万元）,（3）确定换入资产总成本：,换入资产总成本=换出资产账面价值总额+应支付的相关税费-增值税进项税额=675+26.25-76.5=624.75（万元）,（4）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：,专有设备占换入资产账面价值总额的比例=450/630=71.4%,专利技术占换入资产账面价值总额的比例=180/630=28.6%,第三节 非货币性资产交换的会计处理,（5）确定各项换入资产成本：,专有设备成本=624.75,71.4%=446.0715（万元）,专利技术成本=624.75,28.6%=178.6785（万元）,（6）会计分录：,借：固定资产,专有设备 4460715,无形资产,专利技术 1786785,应交税费,应交增值税（进项税额） 765 000,贷：在建工程 5 250 000,长期股权投资 1 500 000,应交税费,应交营业税 262 500,要点：会计分录中不确认损益科目,第三节 非货币性资产交换的会计处理,单选题,甲、乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已计提折旧100万元，公允价值128万元的办公楼与乙公司账面价值为240万元，公允价值（等于计税价格）为300万元的一批库存商品进行交换。乙公司收到甲公司支付的银行存款31万元，同时为换入资产支付相关费用10万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质，换入资产均不改变原用途。不考虑其他因素，乙公司取得的长期股权投资和办公楼的入账价值分别为（）万元。,A.192和128,B.198和132,C.150和140,D.148.5和121.5,第三节 非货币性资产交换的会计处理,【答案】B,【解析】乙公司换入资产入账价值总额=300+51+10-31=330（万元），长期股权投资公允价值所占比例=192/（192+128）,100%=60%；办公楼公允价值所占比例=128/（192+128）,100%=40%；则换入长期股权投资的入账价值=330,60%=198（万元），换入办公楼的入账价值=330,40%=132（万元）。,第三节 非货币性资产交换的会计处理,本章小结：,1.掌握非货币性资产交换的认定；,2.掌握非货币性资产交换确认和计量；,3.掌握非货币性资产交换的会计处理；,4.掌握非货币资产交换中相关税费的处理；,5.掌握涉及多项非货币性资产交换的会计处理。,