高级财务会计第三章

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,1,高级财务会计,第三章 外币业务会计,第一节 外币业务概述,第二节 外币交易的会计处理,第三节 外币财务报表折算,核心知识点：,外币交易的确认与计量,外币报表的折算,2,第一节 外币业务概述,主要知识点,记账本位币及其确定方法,外币业务及其类型,汇兑损益及其分类,一、记账本位币,二、外币业务类型,三、汇率,四、汇兑损益,3,（一）概念,企业主要收、支现金的经济环境,记账本位币：企业经营所处的,主要经济环境,中的货币。,企业通常应选择人民币作为记账本位币；,业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；,编报的财务报表应当折算为人民币。,一、记账本位币,CAS 19,规定：,焦点,:,记账本位币如何确定？,记账本位币可否变更？,4,（二）记账本位币的确定,该货币主要影响商品或劳务的销售价格,该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用,融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币,一般企业确定记账本位币时应考虑的因素,A,企业,70%,以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，,A,企业应选择欧元作为记账本位币。,B,企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。,举例：,5,（二）记账本位币的确定,“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素,企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及：,境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；,境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；,境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回；,境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,境外经营,高级财务会计课程组,6,（三）记账本位币的变更,一般原则,变更条件,与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生,了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大,变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的,经济结果。,记账本位币一经选定，一般不得随意变更。,7,二、外币业务及其类型,外币交易,外币报表折算,买入或卖出以外币计价的商品或劳务,外币资金的借入或借出,其他以外币计价或者结算的交易,外币业务,8,三、汇率,直接标价法,间接标价法,（一）汇率的标价方法,汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。,亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。,（二）汇率的种类,固定汇率、浮动汇率,现行汇率、历史汇率、平均汇率,即期汇率、即期汇率的近似汇率,记账汇率、账面汇率,9,四、汇兑损益,根据其业务划分,发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额；,不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额,。,交易损益,兑换损益,调整损益,报表折算损益,根据其是否实现划分,已实现损益,未实现损益,含义,类型,确认,是否计入当期损益？,理解的关键,10,第二节 外币交易的会计处理,主要知识点,外币统账制与外币分账制,“一笔交易观”与“两笔交易观”,外币交易的初始确认与计量,外币账户的期末调整,一、外币交易会计处理的基本方法,二、外币业务的记账方法,三、外币交易的会计处理,11,一、外币交易会计处理的基本方法,企业将发生的商品购销业务以及以后的,账款结算，视为一项交易的两个阶段,。,前提,方法,汇率变动的影响调整,销售收入或购货成本,商品的购销、货款的结算非同时进行 。,问题,汇兑损益如何确认？,两笔交易观,企业将发生的商品购销业务以及以后的,账款结算，视为两项交易,。,汇率变动的影响,确认为汇兑损益,一笔交易观,12,例,3-1,一笔交易观与两笔交易观的比较,A,公司,20X8,年,12,月,15,日向,B,公司赊销商品一批，计,10 000,美元；,销货当天的汇率为,$1=,￥,6.5,；,12,月,31,日的汇率为,$1=,￥,6.6,；结算日为,20X9,年,2,月,16,日，当天汇率为,$1=,￥,6.65,；,A,公司所选择的记账本位币为人民币。,资料,营业收入,应收账款,美元户,银行存款,美元户,1000,66500,65000,65000,销货,1000,66000,500,期末调整,结算,一笔业务观,两笔业务观,营业收入,应收账款,美元户,银行存款,美元户,1000,66500,65000,65000,销货,1000,66000,500,期末调整,结算,汇兑损益,13,（一）外币统账制,二、外币业务的记账方法,对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。,除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币,余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面,记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。,（二）外币分账制,企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算,成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本,位币，并确认汇兑损益。,条件,适用,按币种分设账户，分币种核算损益,外币交易频繁、外币币种较多的金融企业,注意,:,目前绝大多数企业采用外币统账制,14,（一）外币账户的设置,三、外币交易的会计处理,外币账户包括：,外币现金,外币银行存款,外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）,外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）,主要是外币货币性账户,高级财务会计课程组,15,（二）外币交易会计处理原则,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或,按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率,关键：,初始确认,折算汇率的选择,确定各外币账户的期末报告价值；,确认汇兑损益。,确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；,根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。,目的,方法,期末调账,外币非货币性账户是否需要调整？ 如何调整？,期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？,重点思考,16,（三）外币交易会计处理举例,【,例,3-2】,A,公司,20X8,年,10,月,15,日向,B,公司赊购商品一批，计,10 000,美元；,购货当天的汇率为,$1=,￥,6.5,；,10,月,31,日的汇率为,$1=,￥,6.6,；结算日为,11,月,16,日，当天汇率为,$1=,￥,6.65,；,11,月末汇率为,$1=,￥,6.7,；,A,公司所选择的记账本位币为人民币。,资料,银行存款,美元户,应付账款,美元户,库存商品,1000,65000,65000,10,月,15,日购货,1000,66500,500,10,月末调整,11,月,16,日结算,财务费用,66500,11,月末调整,500,账务处理,“银行存款,美元户”期末调账略,外币结算的商品交易,17,（三）外币交易会计处理举例,【,例,3-3】,A,公司,20X8,年,7,月,1,日从银行借入一年期贷款,10 000,美元，年利率为,5%,；,借款当天的汇率为,$1=,￥,6.5,；当年,12,月,31,日的汇率为,$1=,￥,6.6,；,20X9,年,7,月,1,日偿还贷款本息，当天汇率为,$1=,￥,6.66,；,A,公司所选择的记账本位币为人民币。,资料,短期借款,美元户,银行存款,美元户,65000,65000,7,月,1,日借款,1000,1000,年末调账,财务费用,1650,年末计息,1650,账务处理,外币计价的借贷业务,应付利息,美元户,1665,到期计息,1665,600,15,615,到期调账,66600,3330,还本付息,69930,18,（三）外币交易会计处理举例,【,例,3-4】,某公司将其所持有的,2 000,美元卖给银行，当天银行的美元买入价为,$1=,￥,7.8,；公司实收人民币,15 600,元。,该公司按当月,1,日汇率,$ 1=,￥,7.7,作为折算汇率。,A,公司所选择的记账本位币为人民币。,资料,银行存款,美元户,银行存款,人民币户,15600,15400,财务费用,账务处理,外币兑换业务,200,19,（三）外币交易会计处理举例,【,例,3-5】,某公司收到某外商的外币投入资本,20 000,美元，收到出资,当天的即期汇率为,$1=,￥,7.8,；,A,公司所选择的记账本位币为人民币。,资料,实收资本,银行存款,美元户,账务处理,外币资本投入,15600,15600,20,第三节 外币财务报表折算,主要知识点,四种基本的折算方法,外币资产负债表的折算,外币利润表的折算,外币报表折算差额的报告,一、外币报表折算的意义,二、外币报表折算的基本方法,三、我国现行会计规范,21,一、外币报表折算的意义,概念：,意义：,编制合并报表的需要,向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要,在国外证券市场上发行股票和债券的需要,基本问题：,如何选择折算标准,如何处理折算差额,外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。,22,二、外币报表折算的基本方法,流动与非流动项目法,货币与非货币项目法,时态法,现行汇率法,四种方法的基本原理？,对四种方法的基本评价？,时态法与现行汇率法的主要区别,重点思考,23,三、我国现行会计规范,资产负债表项目的折算,利润及利润分配项目的折算,（一）一般情况下外币报表项目的折算方法,资产、负债项目，采用资产负债日的即期汇率折算；,股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算；,未分配利润项目，曲子取自折算后的所有者权益变动表。,收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算；或,按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算,外币财务报表折算差额,在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，,其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目,24,三、我国现行会计规范,先消除通胀的影响,然后再进行报表的折算,（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法,对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述,对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述,按照资产负债表日的即期汇率进行折算,难点：,如何进行重述？,在境外经营不再处于恶性膨,胀经济中，应当停止重述,注意,25,三、我国现行会计规范,（三）处置境外经营,将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务,报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；,部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表,折算差额，转入处置当期损益,（四）外币折算信息披露,企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因,记账本位币发生变更的，说明变更的理由,采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法,计入当期损益的汇兑差额,处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。,报表附注,