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Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,#,Click to edit Master title style,第一,PPT,模板网,PPT,模板下载：, 吴承宗,目 录,2014,年行政单位会计改革,新行政单位会计制度重点变化,新行政单位会计制度具体内容及实务操作,新旧行政单位会计制度衔接,2014年行政单位会计改革,2014,行政单位会计改革,行政单位财务规则,财政部令第,71,号,自,2013,年,1,月,1,日,起在全国施行,行政单位会计制度,财库,2013218,号,自,2014,年,1,月,1,日,起在全国施行,行政事业单位内部控制规范,（财会,201221,号）,自,2014,年,1,月,1,日,起全国实行,目 录,2014,年行政单位会计改革,新行政单位会计制度重点变化,新行政单位会计制度具体内容及实务操作,新旧行政单位会计制度衔接,新行政单位会计制度重点变化,一、与原制度比较的改进,二、会计科目的变化,三、会计报表的变化,新行政单位会计制度重点变化,1、会计核算,目标,进一步明晰，不仅要反映行政单位预算执行情况，也要,反映行政单位财务状况,；,2、会计核算方法进一步改进。在原制度仅对固定资产采用“,双分录”,核算方法的基础上，将该方法的应用范围扩大到所有,非货币性资产和部分负债,；,3、更加完整地体现了财政改革会计核算内容。将原制度中的资产负债科目进行细分，,新增了无形资产、在建工程,等会计改革对会计核算的要求；,4、进一步充实了资产科目；,5、新增了行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定，增设,“政府储备物资”、“公共基础设施”,科目；,一、与原制度比较的改进,新行政单位会计制度重点变化,6、增加,固定资产折旧和无形资产摊销,的会计处理；,7、解决了基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，基建会计信息,要定期并入行政单位会计“大账”,；,8、进一步完善净资产核算，增设,“资产基金”,和,“待偿债净资产”,科目；,9、进一步规范单位收支会计核算；,10、完善财务报表体系和结构。增加,财政拨款收入支出表,，改进资产负债表和收入支出表的结构和项目。,C,E,一、与原制度比较的改进,新行政单位会计制度重点变化,二、会计科目的变化,新制度共设立了,34,个总帐会计科目，并按会计要素划分为,5,类,资产类科目,17,个,负债类科目,8,个,净资产类科目,5,个,收入类科目,2,个,支出类科目,2,个,2014,年以前在用的科目,22,个,原制度：,17,个,文件补充：,5,个,科目编码,3,位变,4,位,新行政单位会计制度重点变化科目变化,资产类科目变化,新制度,原制度及补充规定,原因,名称,变化,名称,变化,库存现金,改名,现金,改名,没有实质变化,有价证券,删除,行政单位不得投资、办实体,零余额账户用款额度,新增,零余额账户用款额度*,补充,财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付,新增,财政应返还额度,*,财政直接支付 财政授权支付,补充,新行政单位会计制度重点变化科目变化,资产类科目变化,新制度,原制度及,补充,规定,原因,名称,变化,名称,变化,应收账款,新增,暂付款,分拆,根据应收或预付性质分类准确核算,预付账款,新增,分拆,其他应收款,新增,分拆,存货,改名,库存材料,改名,没有实质变化,新行政单位会计制度重点变化科目变化,资产类科目变化,新制度,原制度及补充规定,原因,名称,变化,名称,变化,累计折旧,新增,根据财政部规定计提折旧,在建工程,新增,基建纳入,无形资产,新增,完善资产核算,累计摊销,新增,计提摊销,待处理财产损溢,新增,资产处理先计入待转，报批后账务处理,政府储备物资,新增,明确纳入资产核算管理,公共基础设施,新增,明确纳入资产核算管理,受托代理资产,新增,增加受托管理非货币性资产的核算,新行政单位会计制度重点变化科目变化,负债类科目变化,新制度,原制度及,补充,规定,原因,名称,变化,名称,变化,应,缴财政款,应缴预算款,改名,没有实质变化,应缴财政专户款,删除,没有预算外资金了,应缴税费,新增,核算应缴纳的税费,应付职工薪酬,改名,应付工资（离退休费）*,删除,合并到应付职工薪酬,应付地方（部门）津贴补贴*,删除,合并到应付职工薪酬,应付其他个人收入*,删除,合并到应付职工薪酬,新行政单位会计制度重点变化科目变化,负债类科目变化,新制度,原制度及,补充,规定,原因,名称,变化,名称,变化,应,缴财政款,应缴预算款,改名,没有实质变化,应缴财政专户款,删除,没有预算外资金了,应缴税费,新增,核算应缴纳的税费,应付职工薪酬,改名,应付工资（离退休费）*,删除,合并到应付职工薪酬,应付地方（部门）津贴补贴*,删除,合并到应付职工薪酬,应付其他个人收入*,删除,合并到应付职工薪酬,新行政单位会计制度重点变化科目变化,配合财政改革核算变化分别核算行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额、行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额，以便和结转结余相区分。,负债类科目变化,新制度,原制度及,补充,规定,原因,名称,变化,名称,变化,应付账款,新增,暂存款,删除,按应付款项性质分拆核算,应付政府补贴款,新增,其他应付款,新增,长期应付款,新增,受托代理负债,新增,核算受托管理资产时形成的负债,新行政单位会计制度重点变化科目变化,配合财政改革核算变化分别核算行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额、行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额，以便和结转结余相区分。,净资产类科目变化,新制度,原制度及,补充,规定,原因,名称,变化,名称,变化,财政拨款结转,新增,结余,删除,配合财政改革核算变化,财政拨款结余,新增,配合财政改革核算变化,其他资金结转结余,新增,配合财政改革核算变化,资产基金：下设,7,个明细科目,（预付款项、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施,新增,固定基金,分别核算行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额、行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额，以便和结转结余相区分。,待偿债净资产,新增,新行政单位会计制度重点变化报表变化,收入、支出类科目变化,新制度,原制度及,补充,规定,原因,名称,变化,名称,变化,财政拨款收入,改名,拨入经费,改名,从同级财政取得的财政预算资金。不再有上级拨入。,预算外资金收入,删除,没有预算外资金了,结转自筹基建,删除,基建纳入大账,新行政单位会计制度重点变化报表变化,三、会计报表的变化,新制度,报表名称,编制期,资产负债表,至少按年,收入支出表,月度、年度,财政拨款收入支出表,（新增）,至少按年,附注,至少按年,与事业单位相似又有距离，可以看到企业会计准则的神韵。,变化巨大,明细啊，明细。,颠覆性,目 录,2014,年行政单位会计改革,新行政单位会计制度重点变化,新行政单位会计制度具体内容及实务操作,新旧行政单位会计制度衔接,目 录,资产,负债,收入,支出,净资产,会计报表,新制度具体内容及实务操作资产,新制度（17个）,原制度及补充规定 （6+2 个）,原因,名称,变化,名称,变化,库存现金,改名,现金,改名,没有实质变化,有价证券,删除,行政单位不得投资、办实体,银行存款,无,银行存款,无,零余额账户用款额度,新增,零余额账户用款额度*,补充,配合财政改革,财政应返还额度,新增,财政应返还额度*,补充,配合财政改革,财政直接支付,财政直接支付,财政授权支付,财政授权支付,应收账款,新增,暂付款,分拆,根据应收或预付性质分类准确核算,预付账款,新增,其他应收款,新增,存货,改名,库存材料,改名,没有实质变化,固定资产,无,固定资产,无,累计折旧,新增,根据财政部规定计提折旧,在建工程,新增,基建纳入,无形资产,新增,完善资产核算,累计摊销,新增,计提摊销,待处理财产损溢,新增,资产处理先计入待转，报批后账务处理,政府储备物资,新增,明确纳入资产核算管理,公共基础设施,新增,明确纳入资产核算管理,受托代理资产,新增,增加受托管理非货币性资产的核算,新制度具体内容及实务操作资产,1,、现金短缺、溢余,2,、银行存款中的外币业务,3,、零,余额账户用款额度,4,、财政,应返还额度,5,、应收账款的核算,6,、预付账款的核算,7,、其他应收款的核算,8,、应收账款、预付账款、,其他应收款的核销和收回,9,、存货的核算,10,、固定资产的核算变化,11,、累计折旧的核算,12,、无形资产的核算,13,、累计摊销,14,、在建工程,15,、政府储备物资,16,、公共基础设施,17,、受托代理,资产,18,、待处理财产损溢,19,、,资产核算中的特殊业务,新制度具体内容及实务操作资产,一、库存现金,发现现金短缺,未查明原因时：,借：待处理财产损溢,贷：库存现金,新旧主要变化：,增加现金溢余或短缺情况的会计处理,;,增加有关受托代理现金业务的会计处理。,现金短缺,应由责任人赔偿的：,借：其他应收款,-XX,贷：待处理财产,损溢,责任人交来现金时：,借：库存现金,贷：其他应收款,-XX,无法查明原因的，报经批准后：,借：经费支出,贷：待处理财产,损溢,现金溢余,发现现金溢余,未查明原因时：,借：库存现金,贷：,待处理财产损溢,属应付某人或单位：,借：,待处理财产,损溢,贷：,其他应付款,-XX,退回现金时：,借：其他应付款,-XX,贷：库存现金,无法查明原因的，报经批准后：,借：待处理财产,损溢,贷：其他收入,新制度具体内容及实务操作资产,二、银行存款,新旧主要变化：,细化有关外币业务的会计处理规定,增加受托代理银行存款业务的会计处理,外币业务有关账务处理：,行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生,当日或当期期初,的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。,期末,，各种外币账户的期末余额，应当按照,期末,的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为,汇兑损溢计入当期支出。,重点提示：折算汇率可以选择当日或当期；汇兑损溢一律计入“经费支出”科目,新制度具体内容及实务操作资产,三、,应收账款,新旧主要变化：,本科目为新增科目，主要核算行政单位,出租资产、出售物资,等应当收取的款项。行政单位收到的,商业汇票,，也通过本科目核算。,本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。,有关账务处理,:,出租资产发生应收账款,出售物资发生应收账款,核销无法收回的应收账款,财政部令,2012,第,71,号,行政单位财务规则,第四十一条 未经同级财政部门批准，行政单位不得将占有、使用的国有资产对外出租、出借。,新制度具体内容及实务操作资产,三、应收账款,(1),借,：银行存款,100000,贷：应收账款,100000,1.,出租资产等发生应收账款,例：某单位出租办公用房,10,间，月租金,10,万元，每月收一次租金，房子已出租,1,个月，但仍未收到租金。,借：应收账款,100000,贷：其他应付款,100000,月末，尚未收到租金时,收到租金,10,万元，应交,5%,的营业税,(2),借：其他应付款,100000,贷：应缴税费,5000,应缴财政款,95000,新制度具体内容及实务操作资产,三、,应收账款,收到价款时,借：银行存款,20000,贷：应收账款,20000,2.,出售物资发生应收账款,例：某单位出售一批旧电脑,10,台，价值,20000,元，电脑已发出，但尚未收到款项。,电脑发出时,借：应收账款,20000,贷：待处理财产损溢,20000,新制度具体内容及实务操作资产,四、,预付账款,新旧主要变化：,本科目为,新增,科目，主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。,关注点：,采用“双分录”核算,有关账务处理,:,预付账款日常业务,预付账款的退回,核销无法收回的预付账款,注：行政单位依据合同规定支付的定金，也通过本科目核算。行政单位支付可以收回的订金，不通过本科目核算，应当通过“其他应收款”科目核算。,新制度具体内容及实务操作资产,四、,预付账款,支付预付款时,借：预付账款,100000,贷：资产基金,预付款项,100000,借：经费支出,100000,贷：零余额账户用款额度,100000,1.,预付账款日常业务,例,1,：,实行国库集中支付的某行政单位,与某公司约定购买两台设备，每台价款,100000,元，该单位先支付,50%,的预付款。该公司收到预付款后，过,3,个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余,50%,价款。,（新增 双分录核算）,新制度具体内容及实务操作资产,四、,预付账款,（,3,）借：固定资产,200000,贷：资产基金,固定资产,200000,（新增 双分录核算）,3,个月后，收到所购设备，并支付剩余,50%,的价款。,（,1,）借：资产基金,预付款项,100000,贷：预付账款,100000,（,2,）借：经费支出,100000,贷：零余额账户用款额度,100000,新制度具体内容及实务操作资产,四、,预付账款,例,2,：,某行政单位,2013,年,12,月,1,日与民营企业签订信息化服务采购合同，根据合同约定：服务期为,2014,年,1,月,1,日,-2016,年,12,月,31,日，合同总金额,600,万元，合同签订日预付定金,10,万元，,2014,年预付服务费,90,万元。,2014,年,-2016,年每年年底分别支付服务费,100,万元、,200,万元、,200,万元。,（,1,）,2013,年,12,月,1,日合同签订付定金：,借：预付账款,10,万元,贷：资产基金,-,预付账款,10,万元,借：经费支出,10,万元,贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款,10,万元,（,2,）,2014,年预付服务费,90,万元,（,3,）,2014,年年底,借：资产基金,-,预付账款,10+90,贷：预付账款,10+90,借：经费支出,100,贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款,100,（,4,）,2015,年、,2016,年底,借：经费支出,200,贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款,200,同上,（新增 双分录核算）,新制度具体内容及实务操作资产,五、,其他应收款,新旧主要变化：,本科目为新增科目，主要核算行政单位,除应收账款、预付账款以外,的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。,有关账务处理,:,其他应收款的发生、收回或转销,实行备用金制度,核销无法收回的其他应收款,新制度具体内容及实务操作资产,五、,其他应收款,1.,发生其他应收及暂付款项时,借：其他应收款,贷：零余额账户用款额度,/,银行存款,2.,收回或转销上述款项时,：,银行存款,/,零余额账户用款额度,/,经费支出,贷：其他应收款,3.,行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时,借：其他应收款,贷：库存现金,4.,根据报销数用现金补足备用金时,借：经费支出,贷：库存现金,新制度具体内容及实务操作资产,五、,其他应收款,案例：报销张明出差的差旅费,350,元，前已借现金,400,元，收到,50,元余款。,(2),借,：经费支出,350,库存,现金,50,贷,：其他应收款,-,张明,400,（,1,）借：其他应收款,张明,400,贷：库存现金,400,新制度具体内容及实务操作资产,六、应收账款、预付账款、其他应收款的核销和收回,案例：某行政单位,2014,年,1,月,1,日对,2009,年确实无法收回的应收账款,（预付账款、其他应收款）,进行会计处理。,新制度：,转入待处置资产,借：,待处理财产,损溢,贷：应收账款（预付账款、其他应收款）,报经批准核销：,借：经费,支出,（其他应收款科目）,资产基金,-,预付,账款 （,预付账款科目）,其他应付,款 （,应收账款科目）,贷：待处理财产,损溢,发生时：,借：应收账款,贷：其他应付款,新制度具体内容及实务操作资产,六、应收账款、预付账款、其他应收款的核销和收回,如果核销后，又收回：,应收账款：,借：银行存款,贷：应缴财政款,预付账款,：（不区别收回年度）,已核销的预付帐款在以后又收回的,借：零余额账户款额度、银行存款等,贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他结转结余等,其他应收款：区别收回年度,（,1,）已核销的其他应收款在以后期间又收回的，如属于在核销年度内收回,的,借：银行存款等科目,贷：经费支出,（,2,）其他应收款：如果于在核销年度以后收回的,借：银行存款等,贷,：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余等,新制度具体内容及实务操作资产,七、,存货的核算,（新增 双分录核算）,核算内容：本科目核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括,材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具和装具,等的实际成本。,行政单位接收委托人指定受赠人的,转赠物资,，应当通过“受托代理资产”科目核算，不通过本科目核算。,行政单位随买随用的,零星办公用品,等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。,本科目按照存货种类、规格和保管地点等进行明细核算。行政单位有,委托加工存货业务,的，应在本科目下设置,“委托加工存货成本”,科目。,出租、出借,的存货，应当设置备查簿进行登记。,新制度具体内容及实务操作资产,七、,存货的核算,原制度,：购入、有偿调入的材料，分别以购价、调拨价作为入账价格。,材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格,，直接列入有关支出科目核算。,新制度,：存货在取得时，应当按照其,实际成本入账,。购入的存货，其成本包括,购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他,使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。,（,1,）存货的入库和出库成本核算,存货的入库成本核算,购入存货时：,借：存货,买价,+,相关税费,+,运输费,+,装卸费,+,保险费,+,其他相关费用,贷：资产基金,存货,借：经费支出,贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等,新制度具体内容及实务操作资产,七、,存货的核算,例：某日，某行政单位购入,材料价款,10,万元，相关税费,0.5,万元，运杂费,1,万元，支付运输途中的保险费,0.3,万元，另将物资入库发生人工费,0.2,万元当日,收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。,2,个月后，该单位领用这批材料中的一半。,收到材料并验收入库,借：存货,12,万 （,10+0.5+1+0.3+0.2,）,贷：资产基金,存货,12,万,借：经费支出,12,万,贷：零余额账户用款额度,12,万,2,个月后，领用材料,6,万。,借：资产基金,存货,6,万,贷：存货,6,万,假如购入存货尚未付款的，新制度如何核算？,借：待偿债净资产,贷：应付账款,双分录核算,新制度具体内容及实务操作资产,七、,存货的核算,（,1,）存货的入库和出库成本核算,存货的出库成本核算,原制度,：未明确,新制度,：存货在发出时，应当根据实际情况采用,先进先出法、加权平均法或者个别计价法,确定发生存货的实际成本。计价方法已经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。,新制度具体内容及实务操作资产,七、,存货的核算,（,2,）委托加工存货的核算,原制度,：未明确,新制度,：委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。,a,、委托加工的存货出库,借：存货,-,委托加工存货成本,贷：存货,-XX,b,、支付加工费用和相关运费等,借：存货,-,委托加工存货成本,贷：资产基金,-,存货,借：经费支出,贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等,c,、委托加工完成的存货验收入库,借：存货,-xx,贷：存货,-,委托加工存货成本,新制度具体内容及实务操作资产,八、固定资产的,核算,新制度：,固定资产是指使用期限,超过1年,（,不含1年,）,、,单位价值在规定标准以上,，并在使用过程中,基本保持原有物质形态,的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间,超过1年,（不含1年）的,大批同类物资,，应当作为固定资产核算。,行政单位,借入、以经营租赁方式租入,的固定资产，不通过本科目核算，应当设置备查簿进行登记。,（,1,）固定资产分类及标准,（,2,）购入需要安装和不需要安装的固定资产在核算上有什么差异,？,（,3,）行政单位购入应用软件应计入固定资产？还是无形资产？,（,4,）行政单位构建房屋及构筑物时土地使用权价成本如何核算？,新制度具体内容及实务操作资产,八、固定资产的核算变化,思考,800,元的通用发电机属于固定资产吗？,不属于固定资产,新制度下，通用设备的价值标准提高到,1000,元。,新制度具体内容及实务操作资产,八、固定资产的核算变化,（,1,） 固定资产分类及标准,原制度,分类：,房屋和建筑物,专用设备,一般设备,文物和陈列品,图书,其他固定资产,新制度：,分类：,房屋及构筑物,专用设备,通用设备,文物和陈列品,图书、档案,家具、用具、装具及动植物,价值标准：,一般设备,500,元,专用设备,800,元,价值标准：,通用设备,1000,元,专用设备,1500,元,新制度具体内容及实务操作资产,八、固定资产的核算变化,（,2,）购入需要安装和不需要安装的固定资产在核算上有什么差异？,购入不需安装的固定资产,借：固定资产,贷：资产基金固定资产,同时，,借：经费支出,贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等,购入需安装的固定资产，通过“在建工程”核算。,新制度具体内容及实务操作资产,八、固定资产的核算变化,（,3,）行政单位购入应用软件应计入固定资产？还是无形资产？,如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，一并作为固定资产,如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件作为无形资产核算。,新制度具体内容及实务操作资产,八、固定资产的核算变化,（,4,）行政单位构建房屋及构筑物时土地使用权价成本如何核算？,案例：,某行政单位购入办公大楼一栋，支付价款,8000,万元，假设办公大楼为,5000,万元，土地使用权为,3000,万元。,新制度：,行政单位购建房屋及构筑物,不能够分清,支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当,全部作为固定资产,，通过本科目核算。,分不清的，全部计入固定资产成本（固定资产,8000,万元）,能够分清,支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产，通过本科目核算，将其中的,土地使用权部分作为无形资产,，通过无形资产科目核算。,分的清，分别计入固定资产和无形资产（固定资产,5000,万元，无形资产,300,0,万元,）,境外,行政单位购买,具有所有权,的土地，,作为固定资产,，通过本科目核算。,新制度具体内容及实务操作资产,九、,累计折旧,的核算,核算内容：,本科目核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。,本科目应当按照,固定资产、公共基础设施的类别、项目等进行明细核算。,占有公共基础设施的行政单位，应当在本科目下设置,“固定资产累计折旧”和“公共基础设施累计折旧”,两个一级明细科目，分别核算对固定资产和公共基础设施计提的折旧,（,1,）计提行政单位固定资产、公共基础设施折旧的会计处理,（,2,）计提行政单位固定资产、公共基础设施折旧的范围,（,3,）行政单位固定资产、公共基础设施折旧核算方法,（新增）,新制度具体内容及实务操作资产,九、,累计折旧,的核算,（新增）,（,1,）,计提折旧,的会计处理：,借,：资产,基金,固定资,产、公共基础设施,贷：,累计折旧,固定资产累计折旧、公共基础设施累计折旧,（,2,）,计提行政单位固定资产、公共基础设施折旧,的范围：,行政,单位对,下列固定资产,、公共基础设施,不计,提折旧：,文物,及陈列品；,图书,、档案；,动植物,；,以,名义金额,入账的固定资产；,境外,行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分,、拥有所有权的,土地,固定资产,、公共基础设施,提足折旧后,，无论能否继续使用，均不再计提折旧,；,提前,报废,的固定资产、公共基础设施，也不再补提,折旧,。,新制度具体内容及实务操作资产,九、,累计折旧,的核算,（新增）,（,3,）固定资产折旧核算方法：,应折旧金额：,应折旧金额为其成本，计提折旧不考虑预计净残值。,折旧年限：,预计使用寿命内确定,折旧方法：,年限平均法或工作量法，,计提起止时间：,按月计提。当月增加，下月起计提；当月减少，下月起停提。,延长年限：,因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。,新制度具体内容及实务操作资产,案例：,某行政单位采用财政直接支付方式，购入业务用一台不需要安装的设备，买价加相关税费共计,20,万元。设备预计使用年限,10,年，采用年限平均法折旧。使用,5,年后，经批准将设备对外处置，取得处置价款,2,万元，支付处置相关费用,0.5,万元。净收入上缴国库,。,借：固定资产,20,万,贷：资产基金固定资产,20,万,借：经费支出,20,万,贷：财政拨款收入,20,万,借,：银行存款,2,万,贷：待处理财产损溢处理净收入,2,万,借,：资产基金固定资产,1666.67,贷：累计折旧,1666.67,借,：待处理财产损溢待处理财产价值,10,万,累计折旧,10,万,贷：固定资产,20,万,借：资产基金固定资产,10,万,贷：待处理财产损溢待处理财产价值,10,万,借,：待处理财产损溢处理净收入,0.5,万,贷：银行存款,0.5,万,借,：待处理财产损溢处理净收入,1.5,万,贷：应缴财政款,1.5,万,借：应缴财政款,1.5,万,贷：银行存款,1.5,万,购入时：,按月计提折旧：,5,年共计折旧,10,万元,处置时，账面价值转入待处置资产损溢：,收到处置价款：,支付处置相关费用：,处置净收入上缴国库：,新制度具体内容及实务操作资产,十、无形资产的核算,新制度：,本科目核算的无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，,包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术,等。,行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当作为无形资产核算。,（1）取得无形资产（外购、自行开发）,（2）无形资产后续支出,新增,新制度具体内容及实务操作资产,十、无形资产的核算,（1）外购取得无形资产,借：无形资产,贷：资产基金-无形资产,借：经费支出,贷,：财政拨款收入,零余额账户用款额度,银行,存款等,新制度具体内容及实务操作资产,十、无形资产的核算,A、委托开发软件使用外购,处理,预付,软件开发费时，,借：预付账款,贷：资产基金预付账款,借：经费支出,贷：财政拨款收入,零余额账户用款额度,银行存款等,软件开发完成交付使用时,借：资产基金预付账款,贷：预付账款,借：无形资产,贷：资产基金无形资产,B、自行开发并按法律程序申请取得的研究开发时,借：经费支出,贷：银行存款、财政拨款收入,、,零,余额账户款额度,依法取得时，按发生的注册费、聘请律师费等,借：无形资产,贷：资产基金无形资产,借：经费,支出,贷：银行存款、财政拨款收入,、,零,余额账户款额度,（2）开发取得无形资产,新制度具体内容及实务操作资产,十、无形资产的核算,（3）开发资产后续支出,（1,）为,增加无形资产的使用效能,，,如,升级改造或扩展其功能等,借：无形,资产,贷：资产基金无形,资产,借：经费,支出,贷：财政拨款收入,零余额账户用款额度,银行存款等,（2）为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对漏洞修补、技术维护等,借：经费,支出,贷：银行存款、财政拨款收入,、,零,余额账户款额度,新制度具体内容及实务操作资产,十一、,累计摊销,核算内容：,本科目核算行政单位无形资产计提的累计摊销。,本,科目应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。,（1）、计提摊销的会计处理,（2）、计提摊销的范围,（3）、无形资产摊销的核算方法,新增,新制度具体内容及实务操作资产,十一、,累计摊销,（1）计提摊销的会计处理：,借：资产基金无形资产,贷：累计摊销,新增,（2）计提摊销的范围：,行政单位应当对无形资产进行摊销，以,名义金额,计量的除外。,无形资产,提足,摊销后，无论能否继续带来服务潜力或经济利益，均不再计提摊销。,核销,的无形资产，如果未提足摊销，也不再不提摊销。,新制度具体内容及实务操作资产,十一、,累计摊销,（3）无形资产摊销的核算方法：,摊销金额：,无形资产的成本。发生后续支出成本的，重新计算摊销额,。,摊销起止时间：,取得当月起，按月计提，当月减少，当月停提,。,摊销方法：,年限,平均法,摊销年限,：,法律规定年限,没有法律年限，按合同或单位申请书中的收益年限,没有法律年限和收益年限的，按不少于10年,非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期一次将成本全部摊销。,新增,59,固定资产、公共设施折旧与无形资产摊销异同,固定资产、公共设施折旧,无形资产摊销,会计处理,借：资产基金固定资产 贷：累计折旧,借：资产基金无形资产 贷：累计摊销,计提范围,行政单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产、公共设施计提折旧：（一）文物和陈列品；（二）动植物；（三）图书、档案；（四）以名义金额计量的固定资产。,（五）境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地,（六）提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧（七）提前报废固定资产，也不再补提折旧,以名义金额计量的、提足的、核销的除外,计提总金额,固定资产的成本，不考虑预计净残值。后续支出资本化时，重新计算摊销额。,无形资产的成本。后续支出资本化时，重新计算摊销额。,计提起止时间,按月计提。当月增加，下月起计提；当月减少，下月起停提。,按月计提。当月增加，当月起计提；当月减少，当月起停提。,计提年限,使用寿命内确定，无明确年限,（1）法律规定年限（2）没有法律年限，按合同或单位申请书中的受益年限（3）没有法律年限和受益年限的，按不少于10年,（4）非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期，一次将成本全部摊销。,计提方法,年限平均法或工作量法,年限平均法,新制度具体内容及实务操作资产,十二、,在建工程,核算内容：,本科目核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工,交付,使用的,各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）、设备,安装工程,和信息系统建设工程,的实际成本。不能够增加固定资产、公共基础设施使用效能或延长使用寿命的修缮、维护等，不通过本科目核算。,新增,核算要求：,本科目应当按照具体工程项目等明细核算；需要分摊计入不同工程项目的间接工程成本，应当通过本科目下设置的”摊销投资“明细项目核算。,基建核算：,行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定,单独建账、,单独核算,，,同时按照本制度的规定,至少按月,并入本科目及其他相关科目,反映。行政,单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建帐套并入的在建工程成本。有关基建并账的具体账务处理另行规定。,新制度具体内容及实务操作资产,十二、,在建工程,（1）改建、扩建、修缮的固定资产,新增,案例：,某行政单位将原办公楼进行改扩建，办公楼原价1000万元，已提折旧600万元，拆除了原建筑的1/10，取得拆除残值的变价收入10万元。根据工程进度支出工程款项2000万元，工程完工后扣留质量保证金100万元，工程已经交付使用。,固定资产转入改建、扩建、修缮等,借：在建工程（固定资产账面价值）,400万,贷：资产基金在建工程,400万,借：资产基金固定资产,400万,累计,折旧,600万,贷：固定资产,1000万,建筑部分拆除,借：资产基金在建工程40万（400*1/10）,贷：在建工程 40万,取得残值变价收入,借：银行存款 10万元,贷：经费支出 10万,元,借：资产基金-在建工程,10万,贷：在建工程 10万,新制度具体内容及实务操作资产,十二、,在建工程,（1）改建、扩建、修缮的固定资产,新增,案例：某行政单位将原办公楼进行改扩建，办公楼原价1000万元，已提折旧600万元，拆除了原建筑的1/10，取得拆除残值的变价收入10万元。工程完工交付使用，工程结算账单列明的工程款项为2000万元，已经支付工程款1900万元，扣留质量保证金100万元。,工程完工结算,借：在建工程 2000万,贷：资产基金在建工程2000万,支付工程款项,借：经费支出 1900万,贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等 1900万,扣留质量保证金,借：待偿债净资产 100万,贷：长期应付款 100万,假设到期无质量问题退回质量保证金,借：长期应付款 100万,贷：待偿债净资产 100万,借：经费支出 100万,贷,：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等100万,新制度具体内容及实务操作资产,十二、,在建工程,（1）改建、扩建、修缮的固定资产,新增,案例：某行政单位将原办公楼进行改扩建，办公楼原价1000万元，已提折旧600万元，拆除了原建筑的1/10，取得拆除残值的变价收入10万元。工程完工交付使用，工程结算账单列明的工程款项为2000万元，已经支付工程款1900万元，扣留质量保证金100万元。,工程完工交付使用,借：固定资产（工程实际发生的成本） 2350万（400-40-10+2000）,贷：资产基金-固定资产,借：资产基金在建工程2350万元,贷：在建工程2350万,新制度具体内容及实务操作资产,十一、在建工程,（2）设备安装、信息系统建设,新增,购入需要安装设备 或者 发生信息系统建设支出时,借：在建工程,贷：资产基金在建工程,借：经费支出,贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等,发生安装费用，账务处理同上,设备安装完工交付使用 或者 信息系统完工交付时,借：固定资产（工程实际发生的成本),贷：资产基金固定资产,借：资产基金在建工程,贷：在建工程,新制度具体内容及实务操作资产,十二、政府储备物资,本科目核算行政单位直接储存管理的各项,政府应急或救灾储备物资,等,。负责,采购并拥有储备物资调拨权力的行政单位（简称：采购单位）将政府储备物资交由其他行政单位（简称”代储单位）代为储存的，由,采购单位通过本科目核算政府储备物资，,代储单位将受托代储的政府储备物资作为受托代理资产核算。,新增,本科目应当按照政府储备的种类、品种、存放地点等进行明细核算。,新制度具体内容及实务操作资产,十二、政府储备物资,（1）购入的政府储备物资的入账成本，,包括：,购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他,使用政府储备物资达到目前场所和状态所发生的支出，单位支出的政府储备物资,保管费、仓库租赁费等日常储备费用，不计入政府储备物资的成本,。,新增,购入政府储备物资时,借：政府储备物资,贷：资产基金政府储备物资,借：经费支出,贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等,（2）,政府储备物资发出时成本确定,：应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定出发储备物资的实际成本，计价方法一经确定，,不得随意,变更。,发出政府储备物资时,借：资产基金-政府储备物资,贷：政府储备物资,新制度具体内容及实务操作资产,十三、公共基础设施,本,科目核算由行政单位,占有并直接负责维护管理、供社会公众使用,的,工程性,公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。,新增,本,科目应当按照公共基础设施的类别和项目明细核算。,与,公共基础设施配套使用的,修理设备、工具器具、车辆,等动产，作为管理公共基础设施的行政单位的固定资产核算，,不通过本科目核算,。,与,公共基础建设配套、供行政单位在公共基础设施管理中,自行使用的房屋建筑物,等，能够与公共基础设施分开核算的,，,作为行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算。,（,1,）公共基础设施的取得,（,2,）公共基础设施的后续支出,（,3,）公共基础设施的处置,新制度具体内容及实务操作资产,十三、公共基础设施,（1）公共基础设施的取得,新增,发生建造支出时：,借：在建工程,贷：资产基金在建工程,借：经费支出,贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度,、银行存款等,自行建造的,工程完工交付时：,借：资产基金在建工程,贷：在建工程,借：公共基础设施,贷：资产基金公共基础设施,接受其他单位移交,按公共基础设施原账面价值确认成本,借：公共基础设施,贷：资产基金公共基础设施,新制度具体内容及实务操作资产,十三、公共基础设施,（2）公共基础设施的后续支出,新增,第一、公共基础转入在建工程,借：在建工程,贷：资产基金公共基础设施,借：资产基金公共基础设施,累计折旧公共基础设施累计折旧,贷：公共基础设施,改建、扩建或大型修缮等,第二、发生建造支出，同（1）自行建造,支出,第三、完工交付使用，同（1）自行建造支出,日常修理等,借：经费支出,贷：财政拨款收入,零余额账户款 额度,银行存款等,新制度具体内容及实务操作资产,十三、公共基础设施,（3）公共基础设施的处置,新增,借：资产基金公共基础设施,累计折旧公共基础设施累计折旧,贷：公共基础设施,经批准向其他单位移交,报废、毁损,转入待处理：,借：待处理财产损溢待处理财产价值,累计折旧公共基础设施累计折旧,贷：公共基础设施,批准核销：,借：资产基金,公共基础设施,贷：待处理财产损溢,-,待处理财产价值,新制度具体内容及实务操作资产,十四、受托代理资产,本科目核算行政单位,接受,委托方,委托管理,的各项资产，包括,受托指定转赠的物质、受托储存管理,的物质等。,新增,行政单位收到受托代理资产为,现金和银行存款,的，不通过本科目核算，应当通过,“库存现金”、“银行存款”,科目核算。,本科目应当按照资产的种类和委托人进行明细核算；属于转赠资产的，不应当按照受赠人进行明细核算。,（1）受托转赠,（2）受托储存,新制度具体内容及实务操作资产,十四、受托代理资产,（1）受托转赠,受托转赠的,物资验收,入库，按照确定的成本,借：受托代理资产,贷：受托代理负债,受托协议约定由行政单位承担相关税费、运输费等,借：经费支出,贷,：财政拨款,收入,零,余额账户用款额,度,银行,存款等,将受托转赠物资交付受赠人时,借：受托代理负债,贷：受托代理资产,转赠物资的委托人取消了对捐赠,物资,的,转赠要求，且不再收回捐赠物资,借：受托代理负债,贷：受托代理资产,借：存货、固定资产,贷：资产基金存货、固定资产,受托转赠物资的入账成本：其成本按照有关凭据注明的金额确定，没有相关凭据可供取得的，其成本比照同类或类似物资的市场价格确定，不能用名义金额。,新增,新制度具体内容及实务操作资产,十四、受托代理资产,（2）,受托储存,新增,储存的物资验收,入库，按照确定的成本,借：受托代理资产,贷：受托代理负债,受托协议约定由行政单位承担相关税费、运输费等,借：经费支出,贷,：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等,根据委托人的要求交付受托储存物资,借：受托代理负债,贷：受托代理资产,填列资产负债表时，受托储存的资产不填入：,（,1,）资产负债表“受托代理资产”项不含受托储存管理物资 对应的金额,（,2,）资产负债表“受托,代理负债”项不含受托储存管理物资 对应的金额,新制度具体内容及实务操作资产,十五、待处理财产损溢,新增 过渡科目,本科目主要核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。,行政单位财产的处理包括资产的,出售、报废、损毁、盘盈盘亏，以及货币性资产损失核销,等。,本科目应当按照待处理财产项目进行明细核算；对于在财产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，应当设置“,待处理财产价值”、“处理净收入”,明细科目，进行明细核算。,行政单位财产的处置理，一般应当先计入本科目，按照规定报经批准后及时进行相应的账务处理，,年终结账前一般应处理完毕,。,新制度具体内容及实务操作资产,资产涉及的业务,资产,购入,换入,接受捐赠,无偿调入,名义金额的使用,对外捐赠,无偿调出,出售,换出,报废,毁损,盘盈,盘亏,存货,固定资产,在建工程,毁损,无形资产,待核销,政府储备物资,公共基础设施,接受移交,移交其他单位,受托代理资产,接受委托,转赠交付,八、资产核算中的特殊业务,新制度具体内容及实务操作资产,（,1,）资产置换,-,换入（,存货、固定资产、无形,资产）,假设换入存货,借：存货,115,万,贷：资产基金,存货,115,万,假设换入固定资产,借：固定资产 或 在建工程,贷：资产基金,固定资产、在建工程,假设换入无形,资产,借：无形资产,贷：资产基金,无形资产,换入资产过程中，按实际支付的补价、运费等金额,借：经费支出,15,万,贷：财政拨款收入,零余额账户用款额度,银行存款等,15,万,八、资产核算中的特殊业务,案例：某行政单位通过置换换入资产一批，换出的设备评估价为,100,万元，需支付对方单位补价,10,万元，换入资产另发生的相关费用为,5,万元。,如果是收到补价,10,万元呢？,存货入账成本,95,万,收到补价冲减经费支出,10,万,支出相关费用增加经费支出,5,万元,新制度具体内容及实务操作资产,（,2,）,接受捐赠、无偿调入的资产,（存货、固定资产、无形资产、政府储备物资）,如果是存货,借：存货 贷：资产基金,存货,如果是固定资产,借：固定资产 或 在建工程,贷：资产基金,固定资产、在建工程,如果是无形资产,借：无形资产,贷：资产基金,无形资产,如果是政府储备物资,借：政府储备物资,贷：资产基金政府储备物资,接受捐赠、无偿调入的资产时,按实际支付的相关税费、运输费等金额,借：经费支出 贷：财政拨款收入,零余额账户用款额度,银行存款等,关键点：入账成本如何确定,八、资产核算中的特殊业务,储备物资,新制度具体内容及实务操作资产,4,、资产核算中的特殊业务,（,2,）,接受捐赠、无偿调入的资产,（存货、固定资产、无形资产、政府储备物资）,接受捐赠、无偿调入的资产的入账成本,=,资产本身的成本,相关税费,+,有关成本凭据,评估价值,市场可比价,名义金额,按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；,没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；,没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；,没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格无法可靠取得，该存货按照名义金额入账。,存货,固定资产,无形资产,储备物资,存货,固定资产,无形资产,八、资产核算中的特殊业务,新制度具体内容及实务操作资产,（,3,）,名义金额的使用,接受捐赠、无偿调入的存货、固定资产、无形资产,没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格无法可靠取得，该存货按照名义金额入账。,名义金额,=1,元,八、资产核算中的特殊业务,新制度具体内容及实务操作资产,（,4,）经批准对外捐赠、无偿调出资产,（存货、固定资产、无形资产、政府储备物资）,如果是存货对外捐赠、无偿调出,借：资产基金,-,存货,贷：存货,八、资产核算中的特殊业务,如果是固定资产,借：资产基金,-,固定资产,累计折旧,贷：固定资产,如果是无形资产,借：资产基金,-,无形资产,累计摊销,贷：固定资产,如果是政府储备物资,借：资产基金,-,政府储备物资,贷：政府储备物资,经批准对外捐赠、无偿调出资产，按实际支付的相关费用等金额,借：经费支出,贷：财政拨款收入,零余额账户用款额度,银行存款,新制度具体内容及实务操作资产,（,5,）经批准对外出售、置换换出资产,（存货、固定资产、无形资产、政府储备物资）,转入待处理时：,借：待处理财产损溢,-,待财产价值,贷：存货,八、资产核算中的特殊业务,出售或置换换出时：,借：资产基金,-,存货,贷：待处理财产损溢,-,待财产价值,出售或置换过程收到价款、补价等收入,借：库存现金、银行存款等,贷：待处理财产损溢,-,处理净收入,出售、置换过程中发生相关费用,借：待处理财产损溢,-,处理净收入,贷：应交税费,库存现金、银行存款,出售、置换完毕并收回相关应收款项后按处置收入扣除相关税费后的净收入,借：待处理损溢,-,处理净收入,贷：应缴财政款,以存货为例,新制度具体内容及实务操作资产,（,6,）报废、毁损、盘亏的资产,（存货、固定资产、在建工程、核销无形资产、政府储备物资、公共基础设施）,转入待处理时,八、资产核算中的特殊业务,如果是存货或政府储备物资：,借：待处理财产损溢,-,待财产价值,贷：存货、政府储备物资,如果是固定资产、在建工程或公共基础设施,借：待处理财产损溢,-,待财产价值,累计折旧,-,固定资产、公共基础设施,贷：固定资产、在建工程、公共基础设施,借：固定基金,存货,政府储备物资,在建工程,无形资产,公共基础设施,贷 ：待处理财产损溢,-,待财产价值,如果是无形资产,借：待处理财产损溢,-,待财产价值,累计摊销,贷：无形资产,经批准核销：,在报废、毁损过程中取得的收入或发生的费用通过“待处理财产损溢,-,处理净收入”核算，取得收入扣除相关税费通
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