第1章 基本理论

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2014/3/15,#,赵星星（,18297188753,）,政府与非营利组织会计,第一篇,总论,第一章 政府,与非营利组织,会计基本理论,学习目标,通过本章的学习，明确政府与非营利组织会计的适用范围，掌握政府与非营利组织会计的含义和特点，了解政府与非营利组织会计体系的构成，明确政府与非营利组织会计规范的内容，了解我国政府与非营利组织会计发展的历史和作用。,3,1,、,政府,和非营利,组织会计的含义和,特点,2,、政府,及非营利,组织的会计目标,3,、政府,及非营利组织会计,的基本前提和 一般原则,4,、政府,及非营利组织,会计要素和跨级,本章要点,4,政府会计,公立非营利,组织会计,（事业单位）,民办非营利,组织会计,非营利组,织会计,会,计,企业会计,非企业,会计,第一,节 政府与非营利组织,会计的含义、特点及组成,5,一、政府与非营利,组织会计的含义,政,府,组,织,（一,）,1,、政府,组织的概念,广义,政府,狭义,政府,执掌公共权力的所有国家机构，包括：国家立法机关、国家行政机关、国家司法机关。,多级国家行政管理机关，即国家行政机关。,6,2,、,非,营利组织的概念,非营利,组织：非,营利组织是指运营目的具有非营利性和公益性的特点，不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会提供服务的各类组织机构。这类组织机构包括公立非营利组织（事业单位）和民间非营利组织两大类。,7,从我国当前的实际情况看，非营利组织主要,活跃在以下领域：,科技组织,，如研究机构、科协组织等,教育组织,，如幼儿园、小学、中学、高等院校等,文体组织,，如公共图书馆、体育团体等,传媒组织,，杂志社、广播电视台等,健康和福利组织,，如医院、养老院、福利院、红十字会等,宗教组织,，如各类寺庙、教堂等,基金会,，如教育基金会、宋庆龄儿童基金会、希,望工程基金会等,8,政府与非营利组织会计是各级政府、行政事业单位、各类非营利组织核算和监督各项财政性资金运动、单位资金运动过程和结果以及有关经营收支情况的专业会计。它是以货币为主要计量单位，对会计主体的经济活动进行连续、系统、完整的核算与监督的经济管理活动。,（二）政府与非营利组织会计的含义,9,1,、主体：各级政府、行政单位、及各类非营利组织。,2,、客体：财收支政性资金运动、单位资金运动及经营收支过程及结果。,3,、政府与非营利会计是现代会计中与企业会计相对应的会计学两大分支之一。,(,三）政府与非营利组织会计的内涵,二、政府与非营利组织会计的特征,政府与非营利组织会计适用于各级政府财政部门、各级行政单位和各类事业单位，适用对象具有明显的非营利性，所以又称为非营利组织会计。,企业会计适用于以营利为目的的从事生产经营活动的各类企业。,主要,体现在于企业,会计的区别上,：,1,、适用范围不同,第一篇 政府与非营利组织会计原理,2,、会计核算的基础不同,政府与非营利组织会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础，事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制。,企业会计均以权责发生制为会计核算基础。,第一篇 政府与非营利组织会计原理,收,付实现制,收付实现制,也称现金制或实收实付制，是指以实收实付为标准确认本期收入和费用的原则。,根据各项收入和费用是否发生货币资金的收付为标准来确定其归属期的，凡是本期实际收进款项的收入和本期实际支出款项的费用，不论其是否体现本期的工作成果或劳动消耗，都作为本期收入和费用处理；反之，凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使应归属本期，也不能作为本期的收入和费用。,权责,发生制,权责发生制,也称应计制或应收应付制，是指以应收应付为标准确认本期收入和费用的原则。,权责发生制根据各项收入和费用是否体现本期经营成果和生产消耗为标准来确定其归属期，凡是体现本期经营成果的收入和体现本期生产消耗的支出，不论款项是否实际收进或付出，都作为本期收入或费用处理；反之，不应归属本期的收入和费用，即使款项是在本期内收到或付出的，也不作为本期收入或费用处理。,3,、会计要素构成不同,政府与非营利组织会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。,企业会计要素分为六大类：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,4,、会计等式不同,政府与非营利组织会计,的恒等式：,资产,=,负债,+,净资产,企业会计的恒等式：,资产,=,负债,+,所有者权益,。,第一篇 政府与非营利组织会计原理,15,三、,政府与非营利组织会计的,组成,政府会计,（ 非营利组织会计 ）,政府与非营,利组织会计,事业单位会计,财政总预算,（政府财政）会计,行政单位会计,民间非营利组织会计,16,（一）财政总预算会计的分级,根据,“一级财政、一级预算”的原则，我国政府财政会计管理体系分为五级：,1,、国家财政部设立中央级财政总预算会计,2,、省（自治区、直辖市）财政厅（局）设立省级,财政总预算会计,3,、市（地、州）财政局设立市级财政总预算会计,4,、县（市）财政局设立县（市）级财政总预算会计,5,、乡（镇）财政所设立乡（镇）级财政总预算,会计,（二）行政单位与事业单位会计的分级,1,、主管会计单位,2,、二级会计单位,3,、基层会计单位,四、政府与非营利组织会计,的分级,17,信息使用,者是谁,会计信息满足,何种需要,提供哪些,会计信息,基本目标在于，为会计信息使用者提供受托责任,评价和资源分配决策的有用信息。,第二节 政府与非营利组织会计目标,18,一、政府组织的会计目标,提供预算执行情况的会计信息，提供预算与实际执行情况比较的信息，以及除预算管理活动以外的所有财务活动的信息。,1,、政府会计信息的使用者,立法机关,行政机关,纳税人、公共服务的购买者和政府有价证券的投资者,社会公众,2,、政府会计信息使用者的信息需求,政府预算执行情况信息,政府财务状况信息,政府工作效率和效益信息,19,二、非营利组织会计目标,提供相关信息，以满足捐赠人、组织成员、贷款人和其他资材提供者的共同利益。,1,、非营利组织会计信息使用者,政府及管理部门,投资者,捐赠者,债权人,非营利组织内部管理部门,社会公众,20,2,、非营利组织会计信息使用者的信息需求,非营利组织收支情况信息,非营利组织财务状况信息,非营利组织现金流量状况信息,其他有助于信息使用者正确决策的信息,21,会计主体,持续,运行,会计分期,货币计量,一、核算的基本前提,第三节 政府与非营利组织会计基本前提和原则,22,会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。,会计主体,23,政府与非营利组织的公共活动具有连续,性，而基金财务收支活动具有暂时性。这是,政府基金会计主体与企业会计主体相比较的,另一个较为突出的特征。,持续经营,24,政府,与非营利组织在会计分期方面比企,业更详细、更重要。如政府会计除了按月,份、季度、年度进行分期核算和报告外，,还要按旬核算并提供预算收支的旬报。,会计分期,25,在货币计量属性方面，政府与非营,利组织由于不计算盈亏，一般只以历史成,本作为计价基础，除非特殊情况，否则不,要求采用类似于现行成本、现行市价的计,量属性。,货币计量,26,二,、政府与非营利组织会计核算的一般原则,1,、客观性原则,2,、相关性原则,3,、可比性原则,4,、一致性原则,5,、及时性原则,6,、明晰性原则,7,、重要性原则,8,、实际成本原则,9,、收付实现制和权责发生制原则,10,、配比性原则,11,、专款专用原则,12,、实质重于形式原则,13,、谨慎性原则,14,、合理划分费用支出和资本化支出原则,27,客观性原则,亦称是指会真实性原则，是指会计核算应以实际发生的经济业务为依据，客观真实地反映单位的财务收支状况及其结果。,首先，会计核算的对象应该是客观的；其次，会计核算的过程应该是客观的；第三，会计报表应该是真实的。因此，会计信息的真实性，是保证会计核算质量的首要条件。,28,一致性原则,是指会计核算应当前后各期一致，不得随意变更。,一致性原则的意义在于：,(1),可以使同一单位不同时期所提供的会计资料能够在同一基础上进行对比分析。,(2),可以消除一个单位在不同时期采用不同会计核算程序和方法所带来的差异。,(3),可以避免因不同时期采用不同会计核算程序和方法可能带来的虚假行为。,29,重要性原则,是指会计报告应当全面反映事业单位的财务收支情况及其结果。对于重要的经济业务，应当单独反映。,会计人员在编制会计报告时，必须完整准确地反映出单位的财务状况和收支结余情况。每个单位的重要事项，应分别核算、分项反映，力求准确，并在会计报告中作重点揭示。,30,可比性原则,财务报告应帮助报告使用者对相似的报告主体进行相关的比较，如对具体的职能或活动的成本进行比较。,31,一贯性原则,各个单位处理会计业务的方法和程序在不同的会计期间要保持前后一致，不能随意变更，以便于单位对前后各期的会计资料进行纵向比较。,32,及时性原则,对会计事项的处理，必须在经济业务发生时及时进行，以便于会计信息的及时利用。一是经济业务的会计处理应在当期内进行，不得跨期；二是会计报表应在会计期间结束后按规定日期报告，不得拖延。,33,清晰性原则,要求会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,34,1,、财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计要素,资产,会计主体拥有或控制的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债券和其他权利。 特征：,（,1,）资产的实质是经济资源；,（,2,）资产是由特定主体所控制或运用的；,（,3,）资产必须能以货币计量。,第四节 政府与非营利组织的会计要素和会计等式,35,负债,一个会计主体所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。,特征：,（,1,）已经发生的，并在未来一定时期内必须偿付的经济责任；,（,2,）实质是未来的经济利益的丧失或牺牲；,（,3,）能以货币进行确切计量或者可以合理的预计；,（,4,）一般都有确切的债权人和到期日。,。,36,净资产：,资产减去负债的差额。,当净资产增加时，表现形式为资产增加或负债减少；当净资产减少时，表现形式为资产减少或负债增加。,收入：,国家或单位依法取得的非偿还性资金。,（,1,）收入的增加将导致净资产增加，进而导致资产增加或负债减少或者二者兼有。,（,2,）收入的确认是建立在收付实现制原则和权责发生制原则基础之上的。,支出：,一级政府或单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失。,2,、民间非营利组织会计要素,资产、负债、净资产、收入、费用,37,二,、政府与非营利组织会计等式,预算会计的会计等式,静态等式,:,资产,=,负债,+,净资产,动态等式,:,收入,-,支出,=,结余,资产,=,负债,+,净资产,+,收入,-,支出,资产,+,支出,=,负债,+,净资产,+,收入,任何一个会计主体在其活动中，随着收支业务的发生，都会引起资产、负债、净资产、收入、支出的不断变化，但是会计等式是永远平衡的。,38,本章总结,1.,政府与非营利组织会计的含义、特征及组成。,2.,政府与非营利组织会计基本假设有会计主体、持续运营、会计分期和货币计量四个方面，这些假设在政府与非营利组织会计中有其特殊性。,3.,政府与非营利组织会计所特有原则包括收付实现制原则和权责发生制原则。,4.,政府与非营利组织会计要素。,39,作业,1,、简述政府与非营利组织会计的含义,2,、与营利组织会计相比，政府与非营利组织会计有,哪些特点？,3,、政府与非营利组织会计的基本前提与一般原则有,哪些？,政府与非营利组织会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算和监督中央与地方各级政府以及行政事业单位收支预算执行情况的一种专业会计。,本章论述了政府与非营利组织会计的概念以及政府与非营利组织会计的核算对象、任务、要素、政府与非营利组织会计体系、基本假设、原则、核算基础以及特点等基本理论问题。,政府与非营利组织会计与企业会计的主要区别表现在：适用范围、会计核算基础、会计要素的划分和组成内容、会计等式，以及会计核算内容及方法都有其特殊性。,