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通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,?试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税效劳的，截止到2021年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税效劳的销项税额中抵扣。,16,增值税税率及征收率,提供有形动产租赁效劳-税率为17%。,提供交通运输业效劳-税率为11%。,提供现代效劳业效劳有形动产租赁效劳除外-税率为6%。,财政部和国家税务总局规定的应税效劳，税率为零。,增值税征收率为,3%-,小规模纳税人及适用简易计税方法。,17,简易计税方法如何计算应纳税额？,简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。,应纳税额计算公式：应纳税额,=,销售额,征收率,简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照以下公式计算销售额： 销售额含税销售额1征收率,因效劳中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。,18,增值税计算中的几个问题,视同提供给税效劳,?向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和局部现代效劳业效劳，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；,?财政部和国家税务总局规定的其他情形。,准予从销项税额中抵扣的进项,税额：,不得从销项税额中抵扣的进项,税额,19,如何划分不得抵扣的进项税额,?兼营简易计税方法计税工程、非增值税应税效劳、免征增值税工程而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照以下公式计算不得抵扣的进项税额：,? 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额当期简易计税方法计税工程销售额+非增值税应税劳务营业额+免税增值税工程销售额当期全部销售额+当期全部营业额,?主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。,?无法确定该进项税额的，按当期实际本钱计算应扣减的进项税额。,20,效劳中止或者折让，其销项税额和进项税额的处理,?因效劳中止或者折让而退还给购置方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减,?发生效劳中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。,21,纳税、扣缴义务发生,时间,1、纳税人提供给税效劳并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。,收讫销售款项，是指纳税人提供给税效劳过程中或者完成后收到款项。,取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税效劳完成的当天。,2、纳税人提供有形动产租赁效劳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,3、纳税人发生本方法第十一条视同提供给税效劳的，其纳税义务发生时间为应税效劳完成的当天。,4、增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,22,增值税,的,纳,税,地,点,1,固定业户：,应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。,总分支机构不在同一县（市）的，应当分别申报（经总局批准可合并申报）；,2,非固定业户：,应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。,其他个人应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税。,3,扣缴义务人：,应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,23,增值税的纳税期限,?分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。,?以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,?纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15 日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。,?扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。,24,税收减免规定,提供给税效劳适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，但放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税 、减税。,免征增值税的,范围,增值税即征即退的,范围；,销售额未到达增值税起征点的，免征增值税；到达起征点的，全额计算缴纳增值税,?增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户,?增值税起征点幅度如下：,一按期纳税的，为月销售额5000-20000 元含本数；,二按次纳税的，为每次日销售额300-500元含本数。,25,?试点地区的单位和个人提供的国际运输效劳、向境外单位提供的研发效劳和设计效劳适用增值税零税率。,?试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税效劳，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税方法，退税率为其按照?交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点实施方法?财税【2021】111号第十二条第一至三项规定适用的增值税税率；,零税率,注：1、适用增值税零税率，实行免抵退税方法，并不得开具增值税专用发票。,2、纳税人兼营免税、减税工程的，应当分别核算免税、减税工程的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,26,效劳贸易进出口：,?效劳贸易进口-在国内环节征收增值税，,?效劳贸易出口-实行零税率或免税制度。,27,征收管理,?营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。,?发生适用零税率的应税效劳，应当按期向主管税务机关申报办理退免税，,?纳税人提供给税效劳，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并分别注明销售额和销项税额。,?以下情形之一的，不得开具增值税专用发票：,1、向消费者个人提供给税效劳；,2、适用免征增值税规定的应税效劳；,?小规模纳税人提供给税效劳，可以向主管税务机关申请代开。,28,其他事项：,?混业经营：纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税效劳，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。,如：交通运输与物流辅助,?跨年度租赁：试点纳税人在2021年12月31日含前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。,29,试点地区发票使用,?一般纳税人:,1、从事增值税应税行为提供货物运输效劳除外:,增值税专用发票,增值税普通发票,2、提供货物运输效劳：,货物运输业增值税专用发票,普通发票,?小规模纳税人提供货物运输效劳接受方索取货运专用发票,可向主管税务机关申请代开货运专用发票,30,?试点实施之日起，试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票,?试点地区提供港口码头效劳、货运客运场站效劳、装卸搬运效劳以及旅客运输效劳的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。,?试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；上述业务小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。,?试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税效劳并开具发票后，如发生效劳中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票和货运专用发票。,31,?一般纳税人提供给税货物运输效劳使用货运专用发票，提供其他应税工程、免税工程或非增值税应税工程不得使用货运专用发票。,?一般纳税人提供货物运输效劳，开具货运专用发票后，发生应税效劳中止、折让、开票有误以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形，且不符合发票作废条件，需要开具红字货运专用发票的，实际受票方或承运人应向主管税务机关填报?开具红字货物运输业增值税专用发票申请单?附件1，经主管税务机关审核后，出具?开具红字货物运输业增值税专用发票通知单?附件2，以下简称?通知单?。承运方凭?通知单?在货物运输业增值税专用发票税控系统中以销项负数开具红字货运专用发票,32,?开具增值税专用发票后，提供给税效劳中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本方法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。,?提供给税效劳，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。,33,营业税改征增值税试点有关企业会计处理,规定,34,五、营业税改征增值税中企业,应注意的几个问题,35,一、注重“营改增试点政策的培训：,关注“营改增试点的动态：范围、时间、行业；,收集、整理官方发布的每一个“营改增涉税文件，准确理解文件精神和具体条款运用；,学习涉及“营改增的会计核算、纳税申报相关政策；,分析“营改增对企业、行业纳税影响案例；,针对“营改增作好税收筹划的各项准备；,36,二、企业针对“营改增进行涉税规划；,商业模式规划-对企业组织架构进行整体或局部的运作筹划；,商品产品价格规划-含税价风格整为不含税价格；,采购对象规划-尽量选择能提供增值税专用发票的一般纳税人如选择试点地区；,客户选择规划,-,扩大纳税人的经营空间,采购时间筹划-考虑推迟购置固定资产；,应税效劳合同规划-在试点前签订的合同仍然缴纳营业税；,37,三、设置“营改增会计核算科目，设计账务处理模式：,设计“营改增专用会计科目表；,设计典型会计分录设计成会计模板以利于快速完成一些日常的业务操作,熟悉、了解“营改增增值税纳税申报资料包括纳税申报表及队列资料和纳税申报其他资料；,对于企业会计人员的工作岗位进行充实、调整；,38,四、建立、完善“营改增信息管控系统：,与营业税相比，税务机关对于增值税有比较严格的管理手段，信息化程度水平较高。试点企业必须提高税务信息化管理水平。,掌握增值税税控系统的,使用,；,在增值税信息管控系统内设置增值税专用发票信息,认证,提醒模块或内控制度；,将自动开票系统与财务软件和申报系统融合,39,五、测算企业“营改增前后的税负变化,试点企业应准确测算“营改增后税负变化，争取政府补贴和财政资金支持；,非试点企业应进行模拟,测算,，尽早把握税负的变化方向和规律，方便企业及早提出对应的价格、营销、整合,方案,。,40,六、分析“营改增各环节税务风险点并做出相应的风险提示；,试点企业,非试点企业,41,谢 谢 大 家！,
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