第十一章非营利组织与政府财务管理

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十一章 非营利组织与政府行政单位财务管理,学习目标：,本章阐述非营利组织与政府行政单位财务管理的基本内容和方法。通过本章学习，应当达到如下的学习效果：,l,明确非营利组织财务管理的特征及财务管理目标。,l,掌握非营利组织的资金来源渠道和筹集方式。,l,了解非营利组织财务管理内容和方法。,l,学会应用非营利组织财务分析的基本方法。,l,了解政府行政单位财务管理的基本内容。,第十一章 非营利组织与政府行政单位财务管理,第一节 非营利组织财务管理及目标,第二节 非营利组织的资金提供渠道,第三节 非营利组织财务管理的方法,第四节 政府行政单位财务管理,第一节 非营利组织财务管理及目标,一、非营利组织及种类,二、非营利组织财务管理的特征,三、非营利组织财务管理的目标,一、非营利组织及种类,社会组织,营利组织,非营利组织,非营利组织,政府组织,一、非营利组织及种类,非营利组织的特征如下：,1.非营利组织的设立不以营利为目的。,2.非营利组织不具有政府管理职能。,3.非营利组织主要向社会提供各类公益性服务。,一、非营利组织及种类,我国的非营利组织一般有以下类型：,1.教育组织。,2.医疗组织。,3.科学研究组织。,4.文化体育组织。,5.福利组织。,6.咨询服务组织。,7.传媒组织。,8.社会团体组织。,9.基金会组织。,10.宗教组织。,一、非营利组织及种类,非营利组织的设立依据：,1. 事业单位。事业单位登记管理暂行条例规定，事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。事业单位经县级以上各级人民政府及其有关主管部门批准后成立。国务院机构和地方各级人民政府机构，是事业单位审批管理机关。申请事业单位法人登记的，应当具备的条件是：经审批机关批准设立、有固定的场所、有与其业务活动相适应的从业人员、有与其业务活动相适应的经费来源、能够独立承担民事责任。,一、非营利组织及种类,非营利组织的设立依据：,2. 社会团体。社会团体登记管理条例规定，社会团体是指中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织。国务院民政部门和县级以上地方各级人民政府民政部门是社会团体登记管理机关。成立社会团体，应当具备的条件是会员总数达到规定数目、有固定的场所、有合法的资产和经费来源、有独立承担民事责任的能力等。社会团体不得从事营利性经营活动。,一、非营利组织及种类,非营利组织的设立依据：,3. 民办非企业单位。民办非企业单位登记管理暂行条例规定，民办非企业单位是指企事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。国务院民政部门和县级以上地方各级人民政府民政部门是民办非企业单位登记管理机关。申请登记民办非企业单位，应当具备的条件是有规范的名称和必要的组织机构、有与其业务活动相适应的合法财产、有必要的场所等。民办非企业单位不得从事营利性经营活动。,一、非营利组织及种类,非营利组织的设立依据：,4. 基金会。基金会管理条例规定，基金会是指利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，依法成立的非营利性法人。国务院民政部门和省、自治区、直辖市人民政府民政部门是基金会的登记审批机关。设立基金会，应当具备的条件是为特定的公益目的而设立、基金会的原始基金达到规定数额、有固定的场所、能够独立承担民事责任。,二、非营利组织财务管理的特征,（一）非营利组织的财务活动,由于非营利组织不以营利为目的，其财务活动与企业组织的财务活动有所不同。,非营利组织的财务活动亦表现为资金运动。由于非营利组织的非营利性与公益性，非营利组织的资金运动不谋求资金提供者的经济利益。非营利组织的财务活动包括两个环节。,（一）非营利组织的财务活动,1.资金流入。资金流入是非营利组织取得财务资源的过程，有一定的资金流入，是非营利组织存在的基础。不同类型的非营利组织有不同的资金来源渠道，主要包括出资人出资、财政拨款、服务收费、社会捐赠、负债等形式。,2.资金流出。资金流出是非营利组织运用财务资源的过程，非营利组织通过资金的流出，实现其社会公益活动。非营利组织资金的流出，包括多方面内容，主要是提供服务的各项业务支出、资产购置和损耗、各项投资等。,（一）非营利组织的财务活动,与企业的资金循环周转不同，非营利组织是以当期财务收支平衡为观念。当期取得的资金流入，主要用于当期的各项运营活动当中。如果当期资金流入大于资金流出形成结余，则并入下一期间的财务资源，继续用于以后的运营活动。,（二）非营利组织的财务关系,1.非营利组织与资金提供者之间的财务关系。资金提供者主要是非营利组织的拨款人、捐赠人、交费人等，从而形成所属关系或委托代理关系。例如，国家财政拨款建立医疗机构，医疗机构的产权归国家所有，从而形成产权所属关系；捐赠人将捐款交给社会福利机构，二者之间是一种委托代理的契约关系；交费人将费用交给学校，则形成了资金的结算关系。,（二）非营利组织的财务关系,2.非营利组织与服务对象之间的财务关系。服务对象是非营利组织提供社会公益服务的客体，非营利组织必须按照非营利组织的宗旨，免费或者按照规定收费为服务对象提供优良的服务，二者之间是一种服务关系。,（二）非营利组织的财务关系,3.非营利组织与债权人之间的财务关系。为弥补财务资源的不足，非营利组织可能会有一定的负债，在日常的运营活动中也会产生一定债务。非营利组织与债权人之间是一种债权债务关系。,（二）非营利组织的财务关系,4.非营利组织内部的财务关系。非营利组织内部各部门之间的资金往来是一种内部结算关系；同时非营利组织与其员工之间是劳动雇佣条件下的劳动报酬分配关系。,（二）非营利组织的财务关系,5.非营利组织与社会监督机构的财务关系。非营利组织承担着广泛的受托责任，其财务资源来源社会，必须接受政府部门及社会的财务监督。,（三）非营利组织财务管理特征,非营利组织财务管理，是利用价值形式合理组织财务活动，处理财务关系的一项综合性管理。非营利组织财务管理与企业组织的财务管理有许多相同之处，但也存在一定的区别，其特征如下：,（三）非营利组织财务管理特征,1.资金提供者不要求经济利益回报。非营利组织资金提供者出资的目的，并不是为价值增值，不要求任何投资回报，也不能从非营利组织中分享经济利益，其目的是所提供的财务资源能为社会提供更好的公益服务。也可以说非营利组织财务资源的出资回报，并不是经济利益的要求，而是社会利益的回报。,（三）非营利组织财务管理特征,2.财务活动以当期收支平衡为目标。非营利组织资金的取得与使用，尽量做到当期收支平衡。在正常情况下，资金流入会略大于资金流出，形成财务资源的结余，但财务资源结余一般不能超过一定的比例。,（三）非营利组织财务管理特征,3.以社会责任为目标。非营利组织管理者的受托责任是一种广泛的社会责任，其目的在于按照财务资源提供者的意愿，为社会提供良好的公益服务。非营利组织管理者的业绩考评，不但包括财务指标体系，更主要的是社会指标体系。,三、非营利组织财务管理的目标,非营利组织财务管理总体目标是：合理取得并运用资金，发挥资金的最大使用效率，实现社会效益最大化。这一目标一般简称为,“社会效益最大化”,。,三、非营利组织财务管理的目标,非营利组织为实现社会效益最大化目标，需要做出以下努力：,1.非营利组织提供的服务可以是有偿服务。,2.非营利组织需要降低费用支出。,3.非营利组织需要加强财务控制。,4.非营利组织要讲求资金的使用效率。,第二节 非营利组织的资金提供渠道,一、非营利组织资金提供渠道,二、非营利组织资金的筹集方式,一、非营利组织资金提供渠道,（一）政府财政,（二）社会组织,（三）服务对象,（四）社会公众,（五）金融机构,（六）境外组织,二、非营利组织资金的筹集方式,（一）依靠出资人提供,（二）争取财政补助,（三）接受捐赠,（四）业务活动收入,（五）银行借款,第三节 非营利组织财务管理的方法,一、非营利组织财务管理的内容,二、非营利组织财务管理的方法,一、非营利组织财务管理的内容,非营利组织财务管理的内容一般包括：财务收支管理、资产管理、负债管理、基金管理。当非营利组织着手建设工程时，亦包括工程建设资金管理。,二、非营利组织财务管理的方法,（一）非营利组织的预算管理,非营利组织的财务预算是根据非营利组织的事业发展计划和任务编制的年度财务收支预算。,（一）非营利组织的预算管理,1年度收入预算可以按照以下项目编制：,（1）捐赠收入，是非营利组织接受其他组织或个人捐赠所取得的收入。,（2）会费收入，是非营利组织按规定向会员收取的会费收入。,（3）提供服务收入，是非营利组织向服务对象提供服务取得的收入。,（4）政府补助收入，是非营利组织接受政府机构财政拨款取得的收入。,（5）商品销售收入，是非营利组织向服务对象提供商品取得的收入。,（6）投资收益，是非营利组织对外投资取得的投资报酬。,（7）其他收入，除以上以外的其他各项收入，如处置固定资产的收入等。,（一）非营利组织的预算管理,2年度支出预算可以按照以下项目编制：,（1）事业支出。是非营利组织开展专业业务活动发生的支出，如学校的教育经费支出、科研机构的科研经费支出，医院的医疗费用支出等。,（2）经营支出。是非营利组织在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出，如非营利组织附属经营业务发生的业务支出等。,（3）对上级和附属单位的支出。是非营利组织对下属独立核算的所属单位的补助支出和按规定上缴上级单位的支出。,（4）专项支出。是非营利组织运用从专项渠道取得的资金形成的支出，专项资金要求专款专用，专项核算。,（一）非营利组织的预算管理,为了对对象化的资金耗费进行控制，非营利组织还可以编制成本费用预算。预算的项目包括：,（1）业务活动成本。是非营利组织为了实现其业务活动目标，开展业务活动而提供物品、服务所发生的耗费。如产品销售成本、服务成本等。,（2）管理费用。是非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项耗费。,（3）筹资费用。是非营利组织为筹集业务活动所需要的资金而发生的费用。,（4）其他费用。除以上项目之外的各项耗费。,（二）非营利组织的财务制度管理,非营利组织的财务制度应当包括如下内容：,1.财务管理责任制度,财务管理责任制度包括：（1）资产管理责任制度；（2）负债管理责任制度；（3）基金管理责任制度；（4）财务收支管理责任制度。,（二）非营利组织的财务制度管理,2. 财务考评制度,财务考评制度包括：（1）岗位业绩考评标准；（2）部门业绩考评标准；（3）综合业绩考评标准。,（二）非营利组织的财务制度管理,3审批控制制度,审批控制制度包括：财务收支审批控制制度；投融资审批控制制度；财产转移审批控制制度；基金使用审批控制制度。,（二）非营利组织的财务制度管理,4财务监督和审计制度,财务监督和审计制度包括：内部财务监督制度；内部审计制度；外部财务监督制度；外部审计制度。,（三）非营利组织的激励与约束机制,非营利组织的财务管理服从于非营利组织的目标，但是，非营利组织同样需要建立起内部激励机制，以调动管理者和员工的积极性。例如，在学校建立按劳付酬的奖励制度，在医院建立提高医疗水平和医疗效果的奖励制度等。与此同时，要坚决克服非营利组织内部人员，利用权力乱收费和损害职业道德的情况发生。对不服从制度管理的人员予以清除，保证非营利组织目标的实现。,（四）,非营利组织的财务报表与指标分析,非营利组织的主要财务报表是资产负债表、业务活动表（收入支出表）和现金流量表。,资产负债表,资产负债表是反映特定时点非营利组织财务状况的财务报表。非营利组织的资产负债表包括资产、负债和净资产三部分内容。利用资产负债表，可以分析评价非营利组织的资产总额及资产结构，负债及净资产的构成情况。,业务活动表,业务活动表是反映非营利组织在某一期间开展业务活动情况的财务报表。非营利组织的业务活动表，在事业单位称为收入支出表，主要内容包括收入、支出（成本费用）及收支差额形成的结余。利用业务活动表，可以分析评价非营利组织的业务活动成果，掌握净资产的变动情况，考核管理机构的业绩。,现金流量表,现金流量表是反映非营利组织在某一期间现金和现金等价物流入与流出信息的会计报表。非营利组织的现金流量表主要内容包括业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量及筹资活动产生的现金流量。并不是每一个非营利组织都需要编制现金流量表，以收付实现制为确认基础的事业单位不需要编制现金流量表，目前我国只有民间非营利组织要求编制现金流量表。利用现金流量表，可以分析和评价非营利组织现金流量信息。,（四）,非营利组织的财务报表与指标分析,2非营利组织的财务指标分析,预算执行情况分析是将一定时期非营利组织的收入、支出（成本费用）的实际完成指标与预算安排指标进行对比分析，评价预算完成情况。这通常是在年度预算结束时进行的，将实际完成指标与预算指标相比较，计算实际指标与预算指标的差异和预算完成百分比。,（1）预算差异。计算公式为：,预算差异分为有利差异和不利差异。收入类指标实际数大于预算数为有利差异，反之为不利差异；支出（成本费用）类指标实际数大于预算数为不利差异，反之为有利差异,。,（2）预算完成百分比。计算公式为：,收入类指标预算百分比超过（或等于）100%时为完成预算。支出（成本费用）类指标预算百分比低于（或等于）100%时为完成预算。,第四节 政府行政单位财务管理,一、政府行政单位财务管理概述,二、政府行政单位收入支出的管理,三、政府行政单位资产、负债、净资产的管理,四、政府行政单位的财务报表分析,一、政府行政单位财务管理概述,（一）政府行政单位,政府行政单位是指行使国家权力、管理国家事务的机关或派出机构。,我国政府行政单位不但包括政府的组成机构，还包括国家权力机关、审判检察机关和实行行政单位财务管理的其他单位，主要范围如下：,1.政府行政部门，指各级政府的组成机构，如政府办公机关、各委、局等。,2.国家权力机构，指各级人民代表大会及常务机构。,3.检察机关，指各级人民检察院。,4.审判机关，指各级人民法院。,5.执行行政单位财务管理制度的其他机关，如各党派、人民团体等,。,一、政府行政单位财务管理概述,（二）政府行政单位财务管理的特征,政府行政单位财务管理是对政府预算单位财政预算资金的管理活动。财政资金是政府行政单位的主要资金来源，政府行政单位财务管理的对象即财政资金，财务管理目标是按国家有关规定和预算安排合理使用财政预算资金。,政府行政单位由于其资金的特殊性，财务管理不同于企业组织和非营利组织，其特征如下：,1.政策性。,政府行政单位的财务管理，本质上是政策管理，要求其资金的组织与运用符合国家的有关方针政策。,2.预算约束性。,政府行政单位的资金，纳入政府财政预算管理，要求必须严格按预算安排取得和运用资金。,3.限制性。,政府行政单位的资金，是受限制的资金，取得的各项资金必须按规定用途使用，要求专款专用，专户存储。,一、政府行政单位财务管理概述,（三）政府行政单位财务管理的任务,1.合理组织资金来源,。政府行政单位的资金主要来源于两个部分，一是财政预算资金，二是各项行政收费。,2.正确运用各项资金,。政府行政单位资金的运用，主要是人员支出和物品耗用。,3.分析检查财务收支的预算执行情况和结果,。政府行政单位要严格执行单位预算，定期分析预算执行情况，监督财政资金的使用情况，严格执行国家预算资金的各项管理制度。,二、政府行政单位收入支出的管理,（一）政府行政单位收入管理,1.财政拨款的管理。政府行政单位按经费报领关系，按预算和用款计划领拨经费。政府行政单位取得财政拨入经费，要编制预算，不得通过虚增人员或虚列开支项目冒领经费。,2.预算外资金收入的管理。行政单位在收取预算外收费时，应按规定的数额及时上缴财政预算外资金专户，不得擅自截留。只有按规定留存的预算外资金或财政专户返还的预算外资金，才能形成行政单位的预算外资金收入。,3.其他收入的管理。主要包括固定资产出租和转让收入、银行存款和有价证券利息收入、接受捐赠收入。其他收入是行政单位的非财政性资金收入，不必上缴财政，可用于弥补经费的不足，缓解预算经费的供需矛盾。但行政单位应按规定管理这部分收入，不得私设“小金库”，乱支滥用。,二、政府行政单位收入支出的管理,（二）政府行政单位支出管理,政府行政单位支出主要包括经费支出、拨出经费和自筹基建支出三个方面。,1.经费支出的管理。经费支出是行政单位的主要支出项目，主要包括人员经费支出和公务费用支出，设备与用品的采购已经纳入政府采购法的规范，由财政部门集中统一购买。,2.拨出经费的管理。拨出经费是行政单位按预算管理级次转拨给所属下级单位的财政预算资金。,3.自筹基建支出的管理。自筹基建支出是行政单位经批准用财政经费以外的自筹资金安排基本建设发生的支出。行政单位的基本建设，一般由财政经费解决，也允许自筹资金进行基本建设，但要加强管理，不能滥用行政权力，自筹基建要纳入基本建设财务管理。,三、政府行政单位资产、负债、净资产的管理,（一）政府行政单位资产管理,1.货币资产及有价证券的管理。现金、银行存款及有价证券是政府行政单位流动性较强的资产。政府行政单位需要按现金管理暂行条例的规定，加强现金的管理，保持合理的现金持有量，按规定使用现金。政府行政单位同样需要按银行结算办法管理银行存款，遵守结算制度。按国家规定，政府行政单位只允许用结余的资金购买中央财政发行的国债，不能购买企业债券、股票，要加强对有价证券的监督和管理。,（一）政府行政单位资产管理,2.暂付款的管理。暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位或个人发生的临时性待结算款项，主要是各种备用金、预借差旅费及其他结算款项。暂付款是政府行政单位的债权，要严格审批程序，按预算和用款计划使用。要加强结算管理，及时结清，一般不允许跨年度的借款。不允许公款私用，挪用国家财政资金。,（一）政府行政单位资产管理,3.库存物资及固定资产的管理。库存物资及固定资产是政府行政单位的两项实物资产。政府行政单位要加强库存物资管理制度，购入的物资及时入库，按规定领用物资，定期组织库存物资的盘点。要健全固定资产的管理制度，建立固定资产卡片，加强责任制管理，定期清查固定资产。,（二）政府行政单位负债管理,负债是政府行政单位在业务活动中形成的需要偿还的债务。按国家规定政府行政单位不允许取得银行借款，所形成的负债均是在从事业务活动中自然形成的。政府行政单位要加强负债管理，按规定偿还债务。政府行政单位的负债主要包括暂存款、应缴预算款和应缴财政专户款三个方面。,（三）政府行政单位净资产管理,政府行政单位的净资产，主要包括固定基金和结余两项内容。,1.固定基金管理。固定基金是政府行政单位固定资产所占用的基金。按会计制度规定，政府行政单位固定资产不提折旧，在增加固定资产时形成固定基金，在固定资产减少时减少固定基金，固定基金永远与固定资产的数额相等。政府行政单位要监督和管理固定资产的变化情况，防止国有资产流失。,2.结余管理。结余是政府行政单位年度内的各项收入与支出的差额。政府行政单位的职能是社会管理，在年度的业务活动中，要求以当期收支平衡为目标，并不追求结余。但为保证有充足的资金，在预算安排时一般收入略大于支出。政府行政单位形成的年度结余，不得进行分配，按规定滚存转入下一财政年度。,四、政府行政单位的财务报表分析,政府行政单位的财务报表主要包括资产负债表、收入支出总表、经费支出明细表、基本数字表和报表说明书。其中,资产负债表,和,收入支出总表,为主表。,四、政府行政单位的财务报表分析,政府行政单位财务报表分析，是运用财务报表资料及其他相关资料，对一定时期政府行政单位收支情况和财务状况进行分析研究，找出存在的问题，总结经验教训，为以后的工作安排提供依据。政府行政单位财务报表分析主要内容如下,：,四、政府行政单位的财务报表分析,1.预算收支执行情况分析。这是将一定期间的实际收入、支出指标与本期预算指标相比较，分析预算完成情况。,2.财务状况分析。这是分析一定时期政府行政单位的资产、负债及净资产的构成情况及变化情况。,总结与结论,l,非营利组织是不以营利为目的，不具有政府管理职能，向社会提供各类公益性服务的社会组织。非营利组织与企业组织同是社会组织的组成部分。,l,非营利组织的财务活动是资金的流动过程，主要包括资金的流入和资金的流出。非营利组织的财务关系也与企业组织有所不同。,l,非营利组织财务管理，是利用价值形式合理组织非营利组织财务活动，处理财务关系的一项综合性管理。非营利组织财务管理有其特征。,l,非营利组织财务管理目标，是合理取得并运用资金，最大限度地实现非营利组织的社会效益。这一目标一般简称为“社会效益最大化”。,l,非营利组织有着独特的资金来源渠道和筹集方式。,l,非营利组织财务管理的方法包括：预算管理、制度管理、机制管理、考评分析管理。,l,政府行政单位财务管理是对政府预算单位财政预算资金的管理活动。其特征是政策性、预算约束性和限制性。,l,政府行政单位财务管理主要包括收入支出的管理和资产、负债、净资产的管理，并进行财务报表分析。,