第六章税务代理实务

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,2024/9/29,税务代理实务,第六章,营业税税务代理实务,第一节,营业税的计算和会计处理,一、营业税的计算,（一）“营改增”后征税范围的变化,“营改增”试点以来，,2013,年,12,月,12,日,国家税务,总局发布的,关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改,征增值税试点的通知,（财税,2013106,号）,规定，原属营业税征税范围,的交通运输业和部分现代服务业征收增值税，应税服,务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务,、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其,他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化,创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证,咨询服务、广播影视服务。,第一节,营业税的计算和会计处理,2014,年,5,月,6,日发布的,关于将电信业纳入营业税,改征增值税试点的通知,（财税,201443,号），规定,从,2014,年,6,月,1,日起，将电信业纳入营改增试点范围，,实行差异化税率，基础电信服务和增值电信服务分别,适用,11%,和,6%,的税率，为境外单位提供电信业服务免,征增值税。,因此，目前营业税共有,7,个税目，分别是建筑安,装业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业、,转让无形资产和销售不动产。,第一节,营业税的计算和会计处理,（二）营业税的计算,应纳税额,=,营业额,税率,一般来说，营业税按营业总额征税，包括向对方收,取的全部价款和价外费用，但也有按差额方式计算营,业额，并据以征收营业税的项目。,第一节,营业税的计算和会计处理,二,、营业税会计处理,（一）会计科目,营业税纳税人在,“,应交税费,”,科目下设置,“,应交,营业税,”,明细科目进行核算。,“,应交营业税,”,一般采,取三栏式账户记账，贷方核算企业按规定应该缴纳的,营业税，借方核算企业实际缴纳的或待扣除的营业税,；期末借方余额表示企业多交的营业税，贷方表示企,业尚未缴纳的营业税。,第一节,营业税的计算和会计处理,（二）会计核算,一般情况下,，企业提供应税劳务时，根据营业收入计算的,营业税，借记,“,营业税金及附加,”,科目，贷记,“,应交税费,应,交营业税,”,科目。,企业销售不动产时,，借记,“,固定资产清理,”,科目，贷记,“,交,税费,应交营业税,”,科目。,企业转让无形资产，,当转让所有权时，通过,“,营业外收入,”,或,“,营业外支出,”,科目核算，借记,“,银行存款,”,、,“,无形资产减,值准备,”,或,“,营业外收入,”,科目，贷记,“,无形资产,”,、,“,应交税,费,应交营业税,”,、,“,营业外支出,”,科目。当转让使用权时（,即出租），通过,“,其他业务支出,”,科目核算，即借记,“,其他业务,支出,”,科目，贷记,“,应交税费,应交营业税,”,科目。,第二节,营业税纳税申报代理,1.,营业税的纳税申报期限分别为,5,日、,10,日、,15,日或,者,1,个月。纳税人的具体申报纳税期限，由主管税务,机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照,固定期限纳税的，可以按次申报。,2.,以,5,日、,10,日或者,15,日为,1,个期限纳税的，自期满之,日起,5,日内预缴税款，于次月,1,日起,10,日内申报纳税并,结清上月应纳税款；纳税人和扣缴义务人以,1,个月为,1,个期限纳税的，自期满之日起,15,日内申报纳税。,3.,银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企,业常驻代表机构的纳税期为,1,个季度，保险业的纳税,期限为,1,个月。以,1,个季度为,1,个期限纳税的，自期满,之日起,15,日内申报纳税。,第二节,营业税纳税申报代理,（二）报送资料,1.,金融业纳税人。,自,2002,年,2,月,1,日起，金融保险业营,业税试行单独的计税办法，在纳税申报时按照金融机,构的具体业务，分业务进行纳税申报。,（,1,）金融保险业营业税纳税申报表。,（,2,）自营买卖其他金融商品价差收入明细表。,（,3,）融资租赁收入明细表。,（,4,）委托贷款利息收入明细表。,（,5,）保费收入明细表。,第二节,营业税纳税申报代理,（,6,）储金业务收入明细表。,（,7,）集中出单保费收入汇总表。,（,8,）集中出单保费收入明细表。,（,9,）贷款（含贴现、押汇、透支等）利息收入明细,表。,（,10,）自营买卖股票价差收入明细表。,（,11,）金融经纪业务及其他金融业务收入月汇总明细,表。,（,12,）自营买卖债券价差收入明细表。,（,13,）自营买卖外汇价差收入明细表。,第二节,营业税纳税申报代理,2.,建筑业、服务业、娱乐业营业税纳税人，除经税务机,关核准实行简易申报方式外，应报送下述资料：,（,1,）,营业税纳税申报表（适用于查账征收的营业税纳税,人）。,（,2,）,按照纳税人发生营业税应税行为所属的税目，分别,填报相应税目的营业税纳税申报表附表（建筑业营业税纳,税申报表，异地提供建筑业劳务税款缴纳情况申报表，服,务业营业税纳税申报表（适用于服务业营业税纳税人），,服务业减除项目金额明细申报表，娱乐业营业税纳税申报,表）；同时发生两种或两种以上税目应税行为的，应同时,填报相应的纳税申报表附表。,第二节,营业税纳税申报代理,（,3,）凡使用税控收款机的纳税人，应同时报送税控,收款机,IC,卡。,（,4,）税务机关规定的其他资料。,3.,文化体育业,（文化创意服务如设计服务、广告服务,、会议展览服务，广播影视服务如广播影视节目的制,作服务、发行服务和播映服务等已改征增值税）、转,让无形资产和销售不动产的营业税纳税人，按照各地,制定的申报办法进行纳税申报。,第二节,营业税纳税申报代理,二、营业税申报代理案例,某旅游企业为营业税纳税义务人，营业税纳税期限,为,1,个月。,2014,年,3,月,8,日公司组织,80,人到九寨沟旅游，,每人收取团费,3800,元，旅游中由公司支付每人房费,500,元，餐费,200,元，交通费,800,元，门票费,300,元；,3,月,12,日组织旅行团,60,人到海南旅游，每人收取团费,3000,元,，旅游中由公司支付每人房费,600,元，餐费,200,元，交,通费,600,元，门票费,400,元。,根据上述资料，代理该旅游企业填报纳税申报表。,第二节,营业税纳税申报代理,【,解析,】,会计核算如下：,1.3,月,8,日收到九寨沟旅游团团款：,团款总额,=3800,80=304000,（元）,借,：库存现金（银行存款）,304000,贷：,预收账款,304000,2.,支付九寨沟旅游团各项费用,：,支付的房费、餐费、交通费、门票费总额,=,（,500+200+800+300,）,80=144000,（元）,借,：预收账款,144000,贷,：库存现金（银行存款）,144000,第二节,营业税纳税申报代理,3.,结转九寨沟团团款收入和计算营业税金：,九寨沟团团款收入,=304000-144000=160000,（元）,该笔收入应缴纳营业税,=160000,5%=8000,（元）,借,：预收账款,160000,贷,：主营业务收入,160000,借：,营业税金及附加,8000,贷,：应交税费,应交营业税,8000,第二节,营业税纳税申报代理,4.3,月,12,日收到海南团团款：,团款总额,=3000,60=180000,（元）,借：,库存现金（银行存款）,180000,贷,：预收账款,180000,5.,支付海南旅游团各项费用：,支付的房费、餐费、交通费、门票费总额,=,（,600+200+600+400,）,60=108000,（元）,借：,预收账款,108000,贷,：库存现金（银行存款）,108000,第二节,营业税纳税申报代理,6.,结转海南团团款收入和计算营业税金：,海南团团款收入,=180000-108000=72000,（元）,该笔收入应缴纳营业税,=72000,5%=3600,（元）,借,：预收账款,72000,贷：,主营业务收入,72000,借：,营业税金及附加,3600,贷,：应交税费,应交营业税,3600,第二节,营业税纳税申报代理,7,.,月末缴纳营业税,11600,元：,借,：应交税费,应交营业税,11600,贷,：银行存款,11600,根据会计核算情况，填制营业税纳税申报表（见表,6-1,营业税纳税申报表，表,6-2,服务业营业税纳税申报,表（适用于服务业营业税纳税人）和表,6-3,服务业减除,项目金额明细申报表）。,第二节,营业税纳税申报代理,税 目,营业额,税率（,%,）,本期税款计算,税款缴纳,全部收入,应税减除项目金额,应税营业额,免税收入,小计,本期应纳税额,免（减）税额,期初欠缴税额,前期多缴税额,本期已缴税额,本期应缴税额计算,小计,已缴本期应纳税额,本期已被扣缴税额,本期已缴欠缴税额,小计,本期期末应缴税额,本期期末应缴欠缴税额,1,2,3,4=2-3,5,6,7=8+9,8=,（,4-5,）,6,9=5,6,10,11,12=13+14+15,13,14,15,16=17+18,17=8-13-14,18=10-11-15,服务业,（旅游业）,484000,252000,232000,0,5,11600,11600,0,0,0,0,0,0,0,11600,11600,0,合 计,484000,252000,232000,0,5,11600,11600,0,0,0,0,0,0,0,11600,11600,0,总 计,484000,252000,232000,0,5,11600,11600,0,0,0,0,0,0,0,11600,11600,0,纳税人或代理人声明：,此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填报的，我确定它是真实的、可靠的、完整的。,如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏：,办税人员（签章）：,财务负责人（签章）：,法定代表人（签章）：,联系电话：,如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏：,代理人名称：,经办人（签章）：,联系电话：,代理人（公章）：,以下由税务机关填写：,受理人：,受理日期： 年 月 日,受理税务机关（签章）：,本表为,A3,横式一式三份，一份纳税人留存，一份主管税务机关留存，一份征收部门留存。,第三节 营业税纳税审核代理,一,、建筑业的纳税审核,1.,审核纳税申报情况。,2.,审核企业有无将完工工程的收入挂在“应付账款”,、“预收账款”等往来科目明细账，而不结转到“主,营业务收入”或“其他业务收入”科目，或者低报工,程进度或漏报工程项目的情况。,3.,审核有无分解工程价款的现象。,第三节 营业税纳税审核代理,4.,建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，应,对照分包转包建筑安装工程合同及分包、转包工程的,“工程价款结算账单”，核实“应付账款”等科目的,核算内容，审核其营业额是否为工程的全部承包额减,去付给分包人或转包人的价款后的余额。,5.,审核自建行为的纳税情况。,第三节 营业税纳税审核代理,【,例,6-1,】,税务师事务所受托对某工程公司的纳税情况,进行审核，发现该企业,“,应收账款,”,出现贷方余额,1200000,元。进一步审核发现，该工程公司接受了委托,方用原材料,1000000,元抵顶工程款，同时收到了,200000,元的银行存款，该企业的会计处理为：,借：,原材料,1000000,银行存款,200000,贷,：应收账款,1200000,第三节 营业税纳税审核代理,该工程公司未按会计制度和税法规定，,少计营业收入,1200000,元，从而,少缴纳营业税,36000,元（,1200000,3%,），,少缴纳城建税,2520,元（,36000,7%,），,少缴纳教育费附加,1080,元（,36000,3%,）。,为此，企业需要进行调账，调整分录为：,（,1,）调整漏记收入：,借,：应收账款,1200000,贷,：主营业务收入,1200000,第三节 营业税纳税审核代理,（,2,）计提税金：,借,：营业税金及附加,39600,贷,：应交税费,应交营业税,36000,应交城市维护建设税,2520,应交教育费附加,1080,（,3,）补交税金：,借,：应交税费,应交营业税,36000,应交城市维护建设税,2520,应交教育费附加,1080,贷,：银行存款,39600,第三节 营业税纳税审核代理,二、金融保险业的纳税审核,（一）金融业,1.,审核纳税人申报纳税的情况。,2.,审核收入账项。,3,审核支出账项。,4.,审核抵扣项目。,第三节 营业税纳税审核代理,（二）保险业,1.,将企业纳税申报表与,“,保费收入,”,、,“,追偿款收入,”,、,“,利息收入,”,、,“,手续费收入,”,、,“,其他业务收,入,”,等收入类账户核对，看企业纳税申报是否正确，,有无少报、漏报收入的现象。,2.,审核收入账项。,3.,审核支出账项。审核各种支出类账户，并抽查重要,的原始凭证和记账凭证，尤应注意保险企业支付的手,续费及佣金是否超过税法规定的标准。,第三节 营业税纳税审核代理,三、服务业的纳税审核,（一）代理业的审核,（二）饮食业的审核,（三）旅店业的审核,（四）对旅游业的审核,（五）对租赁业的审核,第三节 营业税纳税审核代理,【,例,6-2,】,某税务师事务所受托对某餐饮服务企业的纳税情,况进行审核，发现该企业“应付账款”科目贷方有,3,笔金额,分别为,150000,元、,80000,元和,50000,元的业务，其会计处,理为：,借,：银行存款,280000,贷,：应收账款,甲单位培训,150000,乙单位会务,80000,丙单位餐饮,50000,该餐饮服务企业未按会计制度和税法规定，少计营业收,入,280000,元，从而少缴纳营业税,14000,元（,280000,5%,），少缴纳城建税,980,元（,14000,7%,）、教育费附加,420,元（,14000,3%,）。为此，企业需要进行调账，调整分录,为：,第三节 营业税纳税审核代理,（,1,）调整漏记收入：,借：,应收账款,甲单位培训,150000,乙单位会务,80000,丙单位餐饮,50000,贷,：主营业务收入,280000,（,2,）计提税金：,借,：营业税金及附加,15400,贷：,应交税费,应交营业税,14000,应交城市维护建设税,980,应交教育费附加,420,（,3,）补交税金：,借,：应交税费,应交营业税,14000,应交城市维护建设税,980,应交教育费附加,420,贷,：银行存款,15400,第三节 营业税纳税审核代理,四、文化体育业的纳税审核,文化体育业包括文化业和体育业，文化业是指经营文化,活动的业务，体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛,或体育活动提供场所的业务。值得注意的是，原属按文化,业征收营业税的广播影视服务，包括广播影视节目（作品,）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务，,已改征增值税。在审核时，将纳税人的纳税申报表与“主,营业务收入”账户核对，看企业收入是否申报纳税，有无,滞后申报的现象；审核收入类账户、费用类账户和相关原,始凭证，看企业有无少计或不计收入、收入挂账、收入抵,减支出费用等情况；对体育场所出租业务，审核是否分开,核算，有无将应列入服务业的收入混入了文化体育业，从,而少纳税款的现象。,第三节 营业税纳税审核代理,五、娱乐业的纳税审核,由于娱乐业营业税按总额征税，因此审核时应重点关注,是否存在不计营业收入、少计营业收入或推迟确认营业收,入的现象。第一，对价外费用进行审核，对向顾客收取的,价外费用，如代收的城市建设附加费、特种消费行为费等,，无论会计上如何核算，都应并入“娱乐业”的营业额中,，征收营业税。第二，对兼营不同税目的经营行为，应别,核算，否则从高适用税率，如公园除门票收入外，园内还,有游艺项目，会计处理上必须分别核算，门票收入按文化,体育业征税，游艺项目按娱乐业征税；若未分别核算，全,部按照娱乐业征收营业税。第三，在娱乐活动中，给予顾,客的奖励（包括奖金和奖品）不得从营业收入中扣减。,第三节 营业税纳税审核代理,六、,转让无形资产的纳税审核,转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，,包括转让土地使用权、转让专利权、转让非专利技术、转让商誉,、转让自然资源使用权。值得注意的是，原属按转让无形资产征,收营业税的,“,转让商标权,”,、,“,转让著作权,”,已按,“,商标和著作,权转让服务,”,改征增值税。因此在审核时，首先应审核适用税种,的正确性，审核已纳入增值税征税范围的,“,商标和著作权转让服,务,”,，是否按规定正确计算缴纳增值税。其次，将,“,营业外收入,”,、,“,无形资产,”,、,“,其他业务收入,”,等科目与有关记账凭证、,原始凭证相核对，看纳税人确认的收入额是否正确，看有无分解,收入，或将收入直接冲减无形资产成本或其他支出的现象。将,“,应付账款,”,、,“,预收账款,”,等往来科目明细账与有关凭证相核对,，看有无将已实现的营业额长期挂账、滞后纳税的现象。,第三节 营业税纳税审核代理,七、销售不动产的纳税审核,（一）房地产开发企业销售不动产,1.,房地产开发企业销售不动产，一般都通过,“,主营业,务收入,”,或,“,经营收入,”,科目核算，因此在审核时，,首先应将企业纳税申报表中的经营收入金额与收入类,账户核对，企业已经记入收入账户的收入金额是否全,额纳税，有无不纳、少纳税金的现象。,第三节 营业税纳税审核代理,七、销售不动产的纳税审核,2.,将,“,主营业务收入,”,和,“,分期收款开发产品,”,等科,目明细账与有关记账凭证、原始凭证、销售合同相核,对，看有无分解收入、减少营业额的现象。将,“,应付,账款,”,、,“,预收账款,”,等往来科目明细账与有关记账,凭证、原始凭证、销售合同相核对，看企业有无将收,入挂在往来账户而不纳税的现象。,3.,审核不动产的销售价格，看有无价格偏低又无正当,理由的情况,第三节 营业税纳税审核代理,（二）其他单位销售不动产,其他单位销售不动产，一般通过“固定资产清理”科目核,算，在审核时：,1.,将纳税人的纳税申报表与“固定资产清理,”,科目相核对，,看纳税人出售建筑物等不动产的收入是否申报纳税，其计,税依据应为出售时所收取的价款，而不是从所获价款中扣,除清理费用等以后的净收益。,2.,将“固定资产清理”科目与有关记账凭证、原始凭证相,核对，看有无分解销售不动产销售额的现象。,3.,将“固定资产”、“营业外收入”、“营业外支出”等,科目与有关记账凭证、原始凭证相核对，看有无将出售不,动产的营业额未通过“固定资产清理”科目，而直接作为,营业外收支入账的现象。结合会计凭证查看有无少计收入,的情况。,第三节 营业税纳税审核代理,【,例,6-3,】,某税务师事务所受托对某企业的纳税情况进,行审核，发现该企业当期转让一栋房产，取得全部收,入,500,万元。该项固定资产原值为,300,万元，已提折旧,120,万元。该企业的会计处理为：,（,1,）,取得银行存款时：,借,：银行存款,5000000,贷：,固定资产清理,5000000,（,2,）,转销房产时：,借,：固定资产清理,1800000,累计折旧,1200000,贷,：固定资产,3000000,第三节 营业税纳税审核代理,（,3,）结转固定资产清理时：,借,：固定资产清理,3200000,贷,：营业外收入,3200000,税务师事务所认为，该企业销售不动产，未按规定缴纳营,业税，应予以调账：,借,：营业外收入,275000,贷,：应交税费,应交营业税,250000,应交城市维护建设税,17500,应交教育费附加,7500,补交税金：,借,：应交税费,应交营业税,250000,应交城市维护建设税,17500,应交教育费附加,7500,贷,：银行存款,275000,