X教授-小企业准则

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,企业准则与小企业准则专题讲座,XXX,副教授,小企业准则释义,利润表,收入的概念,第五十八条,收入，是指小企业在,日常活动,中形成的、会导致所有者权益增加的、与,所有者投入资本无关,的经济利益的总流入。,收入包括销售商品收入、提供劳务收入。,小企业准则释义,小企业准则释义,利润表,第五十九条通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。,（一）销售商品采用托收承付方式的,（二）销售商品采取预收款方式的,（三）销售商品采用分期收款方式的,（四）销售商品需要安装和检验的,（五）销售商品采用委托代销的,小企业准则释义,第六十条,销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。,销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,小企业准则释义,第六十一条,小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。,小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。,追溯调整与当期损益的区别,借：以前年度损益调整,48830,（,500001170,） 应交税费,应交增值税（销项税额）,8500,贷：银行存款,57330,借：库存商品,26000,贷：以前年度损益调整,26000,借：应交税费,应交所得税,7533.9,贷：以前年度损益调整,7533.9,借：利润分配,未分配利润,l5296.1,贷：以前年度损益调整,15296.1,小企业准则释义,第六十二条,小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。,小企业准则释义,第六十三条,同一会计年度内开始并完成的劳务,，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。,劳务的开始和完成分属不同会计年度的,，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入。,小企业准则释义,第六十四条,小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。,不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。,1,范围,2,不符合权责发生制的收入,4,3,视同销售计税基础调整,5,不征与免税收入,6,小企业收入类涉税疑难问题,债务重组的收入,分期收款的收入,租金收入,文件解读,视同销售,视同销售的定义,企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,小企业收入类涉税疑难问题,1.,将资产用于生产、制造、加工另一产品,2.,改变资产形状、结构或性能,3.,改变资产用途,4.,将资产在总机构及其分支机构,之间转移,5.,两种或两种以上情形的混合,内部处置,1.,用于市场推广或销售；,2.,用于交际应酬；,3.,用于职工奖励或福利；,4.,用于股息分配；,5.,用于对外捐赠；,6.,其他改变资产所有权属,移送他人,视同销售,小企业收入类涉税疑难问题,企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,买赠方式,视同销售,小企业收入类涉税疑难问题,租金收入,一次性取得跨期租金,国税函,201079,号,企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。,小企业收入类涉税疑难问题,租金收入,一次性取得跨期租金,例,1,：,2009,年,1,月,1,日,A,企业租赁闲置的机器设备给,B,企业，租赁期,3,年，每年租金,200,万元，,2009,年,1,月,1,日一次收取了,3,年的租金,600,万元。,会计处理：,2009,年度确认,200,万元租金收入，而,条例,确认,600,万元收入，属于税法与会计的差异，应调增应纳税所得额,400,万元。,2010,、,2011,两个年度应该调减,200,万元。,小企业收入类涉税疑难问题,租金收入,跨期后收取租金的，会计与税法有差异,假如,2009,年签订租赁合同，租赁期,3,年，,2011,年一次性收取租金,600,万元。,会计处理：,2009,、,2010,、,2011,年每年确认收入,200,万元，而税法在,2011,年一次性确认收入，因此在,2009,年每年调减,200,万元，则,2011,年调增应纳税所得额,400,万元。,如果规定按照权责发生制纳税，企业必然缺乏必要的纳税资金，因此纳税义务确定在根据合同规定收到租金的,2011,年。因此，目前租金收人的纳税义务发生时间，体现了,“,权责发生制,”,和,“,纳税必要资金原则,”,。,小企业收入类涉税疑难问题,债务重组收入,1.,银行存款方式抵债的,以款项到账日,2.,存货方式抵债的,以存货的最终运抵日,3.,以房产抵债的,以房产过户手续办妥日,4.,以无形资产抵债的,以法律交接手续办妥日,5.,以债转股方式抵债的,以增资手续办妥日,会计处理的时点,小企业收入类涉税疑难问题,债务重组收入,财税处理无差异,小企业收入类涉税疑难问题,债务重组收入,财税处理无差异,小企业收入类涉税疑难问题,交易性金融资产,重大区别,小企业收入类涉税疑难问题,投资性房地产的期末计量,-,公允价值模式,不对投资性房地产计提折旧,以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）,重大区别,小企业收入类涉税疑难问题,权益法持有期间的调整,小企业收入类涉税疑难问题,重大区别,分期收款销售举例,分期收款,2009,年,1,月,1,日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为,2000,万元，分,5,次于每年,12,月,31,日等额收取。设备成本为,1560,万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为,1600,万元。甲公司发出商品时开出增值税专用发票，增值税额为,340,万元，于当天收到增值税款,.,小企业收入类涉税疑难问题,分期收款销售商品,特殊销售形式,1,）,2009,年,1,月,1,日,借：长期应收款,2000,（应收合同或协议价款）,银行存款,340,贷：主营业务收入,1600,（公允价值）,应交税费,应交增值税（销项）,340,未实现融资收益,400,借：主营业务成本,1560,贷：库存商品,1560,2,）,2009,年,12,月,31,日,借：银行存款,400,贷：长期应收款,400,借：未实现融资收益,126.88,贷：财务费用,126.88,小企业收入类涉税疑难问题,财税差异分析,企业所得税法实施条例,第二十三条规定，以分期收款方式销售货物的，按照,合同约定,的收款日期确认收入的实现。,2009,年会计确认的收入为,1600,万元，成本为,1560,万元；税法确认的收入为,400,万元，成本为,312,万元（,15605,）；会计上确认的财务费用为,-126.88,万元。,此项业务,2009,年汇算清缴时需纳税调减,78.88,特殊销售形式,分期收款销售商品,小企业收入类涉税疑难问题,不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。,免税收入：也不具有可税性，但它在性质上属于税收优惠，是国家基于经济效率、社会公平、政治稳定等政策性的考虑，国家为达到一定的政策目标，在税法中对正常的税制结构有目的地规定一些背离条款，造成对特定纳税人和课税对象的税收优惠,不征税收入与免税收入,小企业收入类涉税疑难问题,不征税收入与免税收入,本身不构成应税收入,不征,本身已构成应税收入，但基于税收优惠政策而予以免除,免税,小企业收入类涉税疑难问题,不征税收入与免税收入,不征税收入纳税调减的同时应相应调增不征税收入所对应的支出,不征,不征税收入纳税调减的同时所对应的支出,可以税前扣除,免税,小企业收入类涉税疑难问题,文件解读,财政性资金有关企业所得税处理,不征税收入,对企业在,2008,年,1,月,1,日至,2010,年,12,月,31,日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，计算应纳税所得额时从收入总额中减除,（一）企业能够提供资金,拨付文件,，且文件中规定该资金的,专项用途,；,（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金,管理办法,或具体管理要求；,（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出,单独,进行,核算。,小企业收入类涉税疑难问题,文件解读,财政性资金有关企业所得税处理,不征税收入,不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,在,5,年内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,小企业收入类涉税疑难问题,费 用,费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。,小企业准则释义,费 用,（一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。,（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、,土地增值税,、城镇,土地使用税、房产税、车船税,、,印花税,和教育费附加、,矿产资源补偿费,、,排污费,等。,小企业准则释义,费 用,（三）销售费用包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。,小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。,小企业准则释义,费 用,（四）管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的,开办费,、,行政,管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、,业务招待费,、,研究费用、技术转让费,、相关长期,待摊,费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。,小企业准则释义,费 用,（五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、,汇兑损失,、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣等费用。,小企业准则释义,所得税扣除类疑难问题,1,职工薪酬疑难问题,范围,交际应酬的处理,2,手续费及佣金,4,3,借款费用的多种形式,5,加计扣除的应用,赔偿费,工资薪金的财税处理,五险一金的财税处理,福利费的财税处理,职工教育经费的财税处理,非货币性职工薪酬的处理,职工薪酬常见问题的财税分析,职工薪酬常见问题的财税分析,工资薪金,关注重点,（,1,）合理的薪酬,（,2,）跨年度的工资,（,3,）返聘人员的工资,（,4,）工龄买断与辞退,（,5,）退休人员的补助,职工薪酬常见问题的财税分析,工资薪金,思考问题,“,应付职工薪酬,工资,”,会计核算反映的是实发工资还是应发工资？,“,应付职工薪酬,工资,”,的会计处理与旧准则下,“,应付工资,”,的会计处理是否相同？,“,应付职工薪酬,工资,”,属于负债类科目，贷方反应的是计提数，借方反映的是实际发放数。,职工薪酬常见问题的财税分析,工资薪金,税法要求,合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。,（,1,）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度,（,2,）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平,（,3,）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的（,4,）履行了代扣代缴个人所得税义务。,职工薪酬常见问题的财税分析,工资薪金,实务策略,汇算清缴时，,“,应付职工薪酬,工资,”,的税前扣除，对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面：一是雇员实际提供了服务，二是报酬总额在数量上是合理的。实际操作中应主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同行业职工平均工资水平。,工资薪金,纳税人应在年度申报前将股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度,当年与从业人员签订劳动合同（协议）情况,工资薪金列支、发放及个人所得税扣缴等情况,书面报主管税务机关备案。,备案要求,职工薪酬常见问题的财税分析,案例解析,企业,2011,年,1,月发放,2010,年,12,月计提的职工工资以及年终奖，这部分跨年度发放的工资及奖金是否可在,2010,年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？,企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算清缴年度应负担的合理的工资薪金支出，在工资薪金支出所属纳税年度可以税前扣除。,在汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。,跨年度工资,职工薪酬常见问题的财税分析,税法要求,企业返聘退休人员、应签订,劳动协议,其支付的合理劳动报酬据实税前扣除,.,但企业支付给返聘人员的劳动报酬不纳入工资薪金总额,不作为计算职工福利费，工会经费，教育经费的基础,.,返聘人员劳动报酬,职工薪酬常见问题的财税分析,借用人员,企业间借用人员的扣除问题,对企业间借用人员发生的工资、社会保险、住房公积金等，应视同提供劳务，接受劳务企业凭双方签订的劳务合同（协议）、劳务发票据实扣除。,职工薪酬的财税分析,工龄买断与辞退费,解除劳动合同，支付一次性补偿金，允许计入,当期损益,，即对企业已达到一定工作年限，一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养的一次性支付数额较大的，可在以后年度分期扣除。但辞退费不属于税法规定的工资薪金支出，不能作为计算税前扣除职工福利费、工会经费、职工教育经费的基数。,职工薪酬的财税分析,补偿金,向退休人员发放的补助,企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。退休人员取得的上述补助应按规定扣缴个人所得税。,职工薪酬的财税分析,职工薪酬常见问题的财税分析,五险一金,会计处理,实务中企业为职工缴纳,“,五险一金,”,、提取工会经费和职工教育经费时，会计处理时仍采用原准则的做法，即计提时借记,“,管理费用,”,，贷记,“,其他应付款,”,；支付时，借记,“,其他应付款,”,，贷记,“,银行存款,”,等科目,现行,企业会计准则,将所有与职工有关的支出纳入一个统一的科目核算，使以前分散的人工成本有了一个完整的归宿，在,“,职工薪酬,”,下归集得到集中反映，使企业的实际人工成本更加透明、一目了然，符合国际会计准则对职工薪酬所表达的内涵。,职工薪酬常见问题的财税分析,五险一金,税法要求,企业依照,国务院有关主管部门,或者,省级人民政府规定,的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。,税法要求,国家税务总局公告,2010,年第,24,号,自,2010,年,7,月,1,日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额,2%,的部分，凭工会组织开具的,工会经费收入专用收据,在企业所得税税前扣除。,工会经费税前扣除,职工薪酬常见问题的财税分析,案例,工会经费税前扣除,职工薪酬常见问题的财税分析,小企业,213,年拨缴的工会经费为,25,万元,假定当年工资薪金总额为,100,万元,在计算应纳税所得额时,由于,25,万元,20,万元,(1002%),，因此，,213,年税前扣除的金额为,20,万元,剩余的,5,万元既不允许在,213,年税前扣除，也不允许在,213,年以后年度税前扣除。,税法要求,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额,2.5%,的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,职工教育经费,职工薪酬常见问题的财税分析,税法要求,教育经费区别于其他费用的不同：其超支部分可以无限期向以后年度结转，与会计上产生的暂时性差异，许多企业在实务中往往忽略了教育经费的所得税会计处理。其他“五险一金”费用的财税差额，属于永久性财税差异，不进行所得税的会计处理。,职工教育经费,职工薪酬常见问题的财税分析,案例导航,【,案例,1】,甲企业,2008,年度、,2009,年度、,2010,年度实际发放的工资、薪金总额分别为,2 000,万元、,2 400,万元、,3 200,万元，实际发生的职工教育经费分别为,66,万元、,48,万元、,56,万元。甲企业各年度实际发放的工资、薪金均符合税法界定，准予税前扣除。甲企业按照职工工资总额的,2.5%,计提职工教育经费。各年度适用的所得税税率均为,25%,。,20082010,年度职工教育经费的财税处理？,职工教育经费,职工薪酬常见问题的财税分析,案例解析,（,1,）,2008,年度，税法计提数：,2 0002.5%=50,（万元），会计实际发生数,66,万元，产生,16,万元的可抵扣暂时性差异准予在以后纳税年度结转扣除。,借：递延所得税资产,4,（,1625%,）,贷：所得税费用,4,职工教育经费,职工薪酬常见问题的财税分析,案例解析,（,2,）,2009,年度，税法计提数：,2 4002.5%=60,（万元），会计实际发生数,48,万元小于税法计提数，可在当年全额据实列支，对于,12,万元的财税差异，可以转回,2008,年超支的部分,2009,年纳税调减,12,万元。,2008,年超支的可抵扣暂时暂时性余额,=16-12=4,（万元）。,借：所得税费用,3,（,1225%,）,贷： 递延所得税资产,3,职工教育经费,职工薪酬常见问题的财税分析,案例解析,（,3,）,2010,年度，税法计提数：,3 2002.5%=80,（万元），会计实际发生数,56,万元小于税法计提数，产生,24,万元的财税差异，一方面可将,2008,年超支的可抵扣暂时性余额,4,万元列支于,2010,年，将,2010,年纳税调减,4,万元，,2008,年实际大于税法计提数的暂时性差异全部结转完。,借：所得税费用,1,（,425%,）,贷：递延所得税资产,1,职工教育经费,职工薪酬常见问题的财税分析,小企业,213,年发生职工教育经费,20,万元，当年工资薪金总额,1000,万元，在计算应纳税所得额时，由于,20,万元,25,万元（,10002.5%,）,因此，,20,万元可以全额在税前扣除。,如果当年工资薪金总额为,700,万元，在计算应纳税所得额时，由于,20,万元,17.5,万元（,7002.5%,）,因此,17.5,万元可以在税前扣除，余额,2.5,万元（,20-17.5,）以后年度税前扣除。,假定,214,年发生职工教育经费,18,万元，当年工资薪金总额为,100,万元，由于,20.5,万元（,214,年当年新发生的职工教育经费,18,万元,+213,年结转的职工教育经费支出,2.5,万元）,25,万元,(1002.5%),，因此，在,214,年职工教育经费支出税前扣除金额为,20.5,万元。,职工薪酬常见问题的财税分析,职工教育经费,职工教育经费,1,、上岗和转岗培训；,2,、各类岗位适应性培训；,3,、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；,4,、专业技术人员继续教育；,5,、特种作业人员培训,6,、企业组织的职工外送培训的经费支出；,7,、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；,8,、购置教学设备与设施；,9,、职工岗位自学成才奖励费用；,10,、职工教育培训管理费用；,职工薪酬常见问题的财税分析,福利费支出,职工福利费的具体范围,内容,内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用。,为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴，包括供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。,其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。,职工薪酬的财税分析,福利费支出,税法规定,企业所得税实施条列,第,40,条规定：,“,企业发生的职工福利费支出，不超过实际发生的工资薪金总额,14%,的部分，准予扣除。,”,职工薪酬的财税分析,职工福利费的核算要求,企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。,福利费支出,职工薪酬的财税分析,职工食堂产生的午餐补助,各种方式的补助,旅游费用,补充养老保险与年金,职工的困难补助,职工薪酬的财税分析,福利费支出,职工食堂提供午餐能否税前扣除,职工福利费的扣除标准按照税法允许扣除的工资总额的计算。,个人的午餐费用，不得直接在税前扣除。,如果企业发放午餐补助，补助属于与雇佣有关的报酬，应根据用途进行归集并将其计入工资总额，计算扣缴个人所得税,福利费支出,职工薪酬的财税分析,午餐补助的扣除凭据,企业支付的职工午餐费补贴须提供有关董事会决议、补贴标准、补贴人数等相关证明材料，否则，不得税前扣除。,福利费支出,职工薪酬的财税分析,招待客人发生支出,纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。,企业可以编制自制凭证入账，自制凭证需要注明招待客人的所在单位、姓名、人数、以及招待的时间。,福利费支出,职工薪酬的财税分析,职工福利费的注意事项,企业已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管。,企业为员工个人报销的汽油费、物业费、个人出差餐费属于应由个人负担的费用，不得在企业所得税前扣除。,福利费支出,职工薪酬的财税分析,关于职工旅游费的列支问题,案例分析,单位拟为员工提供一项福利，即按工龄长短分,4000,、,6000,、,8000,元三个档次每年报销一次旅游费，旅行社费、过路费、油料费等，问此项费能否在福利费列支？,福利费支出,职工薪酬的财税分析,关于职工旅游费的列支问题,企业财务通则,第四十六条规定，“企业不得承担属于个人的下列支出：（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。（四）购买住房、支付物业管理费等支出。,福利费支出,职工薪酬的财税分析,关于职工旅游费的列支问题,企业所得税法,第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。能否扣除，各地执行口径不一，建议与主管税务机关沟通后处理。,福利费支出,职工薪酬的财税分析,关于职工旅游费的列支问题,从组织职工旅游的性质来看，其具有缓节工作压力，进一步提高生活质量的积极意义，因此，企业组织职工旅游发生的费用支出纳入职工福利费管理范畴，并按照税收规定扣除。,如果企业以职工旅游的名义，列支职工家属或者其他非本单位雇员所发生的旅游费，则属于与生产经营无关的支出，不得纳入职工福利费管理，也不得税前扣除。,福利费支出,职工薪酬的财税分析,困难补助费,不属于免个税的福利费范围,(1),从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助,(2),从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助,(3),单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出,福利费支出,职工薪酬的财税分析,税法规定,补充养老保险费，医疗保险费,企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的,补充养老保险费,、,补充医疗保险费,，分别在不超过职工工资总额,5%,标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。,职工薪酬的财税分析,税法规定,企业为职工缴纳的年金,根据,企业年金试行办法,（劳动和社会保障部）规定，企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。年金属于补充养老保险的具体组成部分，按照不超过职工工资总额,5%,据实扣除。企业年金改变用途且不再具有补充养老保险性质的，不得扣除。,职工薪酬的财税分析,业务招待费,税法规定,业务招待费主要包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用,业务招待费作为企业生产、经营业务的合理费用，会计制度规定可以据实列支，税法规定在一定的比例范围内可在所得税前扣除，超过标准的部分不得扣除。,业务招待费,税法规定,企业所得税法实施条例,第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的,60%,扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的,5,。,业务招待费税前扣除的政策应用,所得税扣除,业务招待费,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的,60%,扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的,5,。,某企业,2009,年度销售收入,2400,万元，本年共列支业务招待费,30,万元。可税前扣除的业务招待费,=30,60%=18,万元，但最高扣除限额,=2400,5,=12,万元，应调增应纳税所得额,18,万元（,30,万元,-12,万元）。,所得税扣除,业务招待费,一,是正常性、必要性及数额合理性的边界把握。该费用是普遍的，必要的费用：指对纳税人取得所得的活动来说，是适当和有帮助的费用。数额合理性：一项费用要想得以扣除，还要在数量上具有合理性。,二是企业经营行为和个人行为混合支出的边界把握。混合支出是指：由于营利及个人原因所发生的费用，这些支出应分为经营用途部分及个人用途部分,与差旅费、会务费的区别,差旅费的证明材料包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。,差旅费补贴标准，企业可参照同行业或按企业内部管理（董事会决议）规定的标准执行。,会议费证明材料包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、等，对单笔支出金额较大的会议费（,5,万元以上），企业应在年度申报时提供上述证明材料备案，特别是对旅行社提供的会议费发票重点审核其真实性。,对会议费支付费用明细清单中的餐费、娱乐费等支出，应计入业务招待费。,业务招待费,业务宣传费与业务招待费区别,为了宣传本企业的产品，订制如广告衫、印制宣传语的小礼品等。在订货会或商品展销会结束后作为礼物无偿赠送给客户。发生的这样的费用是作为业务宣传费核算还是业务招待费核算呢？,业务招待费,税法规定,广告费业务宣传费税前扣除政策,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售,(,营业,),收入,15%,的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,业务招待费,广告费业务宣传费,甲小企业,213,年发生广告费和业务宣传费,100,万元，当年营业收入为,3000,万元，由于,100,万元,450,万元,(300015%),，因此,213,年广告费和业务宣传费在税前扣除的金额为,100,万元,又如，甲小企业,213,年发生广告费和业务宣传费,500,万元，假定当年营业收入为,3000,万元，由于,500,万元,450,万元,(300015%),，因此，,213,年广告费和业务宣传费在税前扣除的金额为,450,万元，余额,50,万元可在,213,年以后年度税前扣除；假定,214,年发生广告费和业务宣传费,510,万元，当年营业收入仍为,3000,万元，由于,510,万元,450,万元,(300015%),，因此，（,214,年广告费和业务宣传费未扣除金额,60,万元,+213,年结转的未扣除金额,50,万元）以后结转扣除。,广告费业务宣传费,甲小企业,215,年发生广告费和业务宣传费,300,万元，假定当年营业收入为,3000,万元，在计算应纳税所得额时，由于,300,万元,450,万元,(300015%),，因此，,300,万元可以在税前扣除；,针对,215,年来讲，以前年度结转额累计为,110,万元（,213,年结转的未扣除金额,50,万元,+214,年结转的未扣除金额,60,万元）,150,万元。因此，,215,年还可以扣除以前年度结转额,110,万元。,215,年实际在税前扣除的广告费和业务宣传费合计为,410,万元（,300+110,）。,税法规定,招待客户缴纳的会员费,企业购买高尔夫球会员卡招待客户使用，缴纳的会员费是否可在税前扣除？,业务招待费,税法规定,开办（筹建）期间,公司在开办（筹建）期间没有取得任何销售（营业）收入，发生的业务应酬费、广告宣传费在企业所得税汇算清缴时，如何进行税前扣除？,业务招待费,税务机关发现业务招待费用支出有不正常现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，税务机关有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性足够的有效的凭证或资料，逾期不能提供资料的，税务机关可以直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权，并进行相应的纳税调整。,业务招待费,税务机关处理办法,借款费用,原则,借款费用的税前扣除,非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出,非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,借款费用,案例,企业,213,年因资金周转困难，向商业银行贷款,100,万元用于购买,A,原材料，期限,2,年，贷款年利率为,6%,；同时，向某企业借入资金,300,万元用于购买,B,原材料，期限为,2,年，借款年利率,40%,。企业,213,年共发生利息费用,126,万元（,1006%,30040%,）。,向其他企业借款的利息费用中与商业银行同期同类贷款利率计算的部分可以税前扣除，金额,18,万元,(3006%),，,2013,年合计在税前扣除的利息支出为,24,万元（,6,18,），余额,102,万元（,6,120,6,18,）不得在税前扣除，应增加纳税调整增加额。,专项借款费用的税前扣除标准,为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 。,借款费用,借款费用税前扣除的政策变化,企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。,其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：,(,一,),金融企业，为,5,：,1,；,(,二,),其他企业，为,2,：,1,。,借款费用,投资者投资未到位而发生的利息支出,凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算应纳税所得额时扣除。,借款费用,赔偿款,税法规定,企业由于产品质量问题而向消费者协会支付的赔偿费如何账务处理？能否在税前扣除？,企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动,常规,，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。,所得税扣除,关于叠加享受税收优惠的问题,安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的,100%,加计扣除。,占全部职工的比例达到,25%,以上，并且残疾职工总人数达到,10,人以上。,企业能够享受增值税返还和营业税定额减免的优惠政策。,安置残疾人,所得税扣除,关于叠加享受税收优惠的问题,依法与安置的每位残疾人签订了,1,年以上（含,1,年）的劳动合同或服务协议，安置实际上岗工作；,为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本保险,定期实际支付不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资；,具备安置残疾人上岗工作的基本设施。,安置残疾人,所得税扣除,内容扩展,原规定仅仅指销售佣金，而新规定不仅包括销售佣金，而且还包括生产经营的手续费及佣金。,表现,1,定义变化,A,企业实际发生的；,B,生产经营相关的；,C,签订书面合同或协议,D,具有,“,中介服务,”,的经营范围以及中介服务资格证书；,E,不包括交易双方及其雇员。,表现,2,佣金及手续费,所得税扣除,支付的手续费及佣金必须符合上述的,5,个条件,要点,1,支付的手续费及佣金数额，不得超过所签订服务协议或合同确认的收入金额的,5%,要点,支付手续费及佣金的形式，除委托个人代理外，不得以现金等非转账方式支付,.,要点,佣金及手续费,证明对方（单位）具有中介机构的相关文件，如营业执照、税务登记证、组织机构代码证、相关资质证书等,证明对方（个人）具有从事中介业务的相关文件，如身份证、从业资格证书、税款缴纳证明资料等,双方签订的,合同,或,协议,支付形式证明，如转账支票存根、现金支票存根、银行 汇款回单等,付款凭据：发票、收据、收条等,报送资料,佣金及手续费,所得税扣除,企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费用及佣金，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。,企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。强调服务协议或合同金额的完整性和企业支付的手续费及佣金的独立性，分别列支，不能混为一谈。,注意事项,佣金及手续费,所得税扣除,小企业准则释义,利润表,注意差异,小企业准则释义,利润表,小企业的,营业外收入,包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、,汇兑收益,、,出租包装物和商品的租金收入,、逾期未退包装物,押金收益,、确实无法偿付的应付款项、,已作坏账损失处理后又收回的应收款项,、违约金收益等，,存货的盘盈,。,注意差异,小企业准则释义,利润表,小企业的,营业外支出,包括：,存货的盘亏,、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，,坏账损失,，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。,注意差异,小企业准则释义,利润分配,第七十一条 小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。,第七十二条 小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。,小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。,1,短期投资的处理,范围,长期股权投资,2,存货,4,3,固定资产与无形资产,5,准备金的调整项目,资产类的变化与疑难问题,小企业准则释义,资产,短期投资,短期投资会计处理,小企业准则释义,（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。,实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 （三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。,资产,存货的会计处理,小企业准则释义,小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。,对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。,资产,长期股权投资成本法会计处理,小企业准则释义,在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。,处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。,小企业长期股权投资减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失,。,资产,固定资产按照成本进行计量,小企业准则释义,（一）外购固定资产的成本,（二）自行建造固定资产的成本,（三）投资者投入固定资产的成本,（四）融资租入的固定资产的成本,（五）,盘盈,固定资产的成本,家具原值,90,万元，假定残值为零。会计上按工作量计提折旧，第一年计提,40,万元，第二年,35,万元，第三年计提,15,万元。,财务,税务,第一年须纳税调增,22,万元（,40,18,）；第二年须纳税调增,17,万元（,35,18,）；第三年纳税调减,3,万元（,15,18,）；第四年和第五年分别纳税调减,18,差异,企业所得税法实施条例,规定，与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，固定资产计算折旧的最低年限为,5,年，即每年税前可扣除的折旧为,18,万元。,所得税资产调整,固定资产折旧调整,（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出,（二）租入固定资产的改建支出,（三）固定资产的大修理支出,（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。,改扩建问题,税收特指四项,小企业准则释义,同时符合下列条件的支出：,修理支出达到取得固定资产时的计税基础,50%,以上,修理后固定资产的使用年限延长,2,年以上,固定资产大修理支出作为长期待摊费用按其,尚可使用年限分期摊销,长期待摊费用,固定资产的大修理支出,小企业准则释义,房屋装修装潢支出的扣除,企业承租房屋发生的装修费支出如,何税前扣除？,小企业准则释义,资产,固定资产暂估入账及其调整的税务处理,国税函,201079,号第五条规定：,“,企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后,12,个月内进行。,”,小企业准则释义,资产,固定资产暂估入账及其调整的税务处理,案例,某企业建造一项固定资产，合同预算总造价为,200,万元，,2010,年,9,月投入使用，但由于工程款项尚未结清未取得全额发票，只取得部分发票合计,150,万元。企业预计该项固定资产使用年限,5,年，保留残值为零。,小企业准则释义,资产,固定资产暂估入账及其调整的税务处理,分析,固定资产由于已投入使用，并且合同预算总造价可以确定，可暂按合同规定的金额,200,万计入固定资产计税基础计提折旧。,2010,年，可税前计提折旧,10,万元（,2005123,），但该项调整应在固定资产投入使用后,12,个月内进行，如果,2011,年度仍未取得剩余发票，该项固定资产的计税基础只能确认为取得发票部分,150,万。,在,2011,年汇算清缴的时候，首先需要对,2010,年计提的折旧进行调整，调增,2.5,万元（,10,1505123,）。如果至,2011,年,9,月份的,12,个月内又取得,30,万发票，未取得剩余,20,万发票，则计税基础调整为,180,万，调增,2010,年折旧,1,万元（,10,1805123,），之后按计税基础,180,万继续计提折旧。,小企业准则释义,资产,无形资产按照成本进行计量,小企业准则释义,无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销。,有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于,10,年。,无形资产的账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。,资产,所得税扣除,关于叠加享受税收优惠的问题,（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动,直接,相关的技术图书资料费、资料翻译费。,（二）从事研发活动,直接,消耗的材料、燃料和动力费用。,（三）,在职,直接从事研发活动人员的,工资、薪金、奖金、津贴、补贴。,（四）,专门用于研发活动,的仪器、设备的折旧费或租赁费。,（五）,专门,用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。,（六）,专门,用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。,（七）勘探开发技术的,现场,试验费。,（八）研发成果的,论证、评审,、验收费用。,研发支出,所得税扣除,关于叠加享受税收优惠的问题,（,1,）企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。,（,2,）用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。,（）研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。,（）与研发活动相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费等。,研发支出,无形资产加计扣除,小企业,213,年全年实际发生属于新产品、新技术、新工艺的研究开发费用共计,10,万元，符合资本化条件计入无形资产的金额为,8,万元，分,10,年摊销，从,214,年,1,月,1,日开始摊销。则计入管理费用的金额为,2,万元。,则在计算,213,年应纳税所得额时，该笔研究开发费用计入管理费用的部分可以按照,50%,加计扣除，,213,年最终在扣除的金额为,3,万元。,214,年摊销的金额为,0.8,万元（,8,万元,10,年），按照企业所得税法摊销的金额为,1.2,万元（,8,850%,）万元,10,年，,214,年最终在税前扣除的金额为,1.2,万元。,资产,Thank 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