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单击此处编辑母版标题,单击此处编辑母版文本样式,*,*,*,第,11,章 收入、费用和利润,11.1,收 入,11.2,费 用,11.3,利 润,11.1,收 入,一、收入概述,1.,收入的含义,概念：,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,营业收入,+,投资收益,公允价值变动收益,营业外收入,狭义收入（我国会计准则收入的定义）,广义收入,2024/9/29,1,2.,收入的基本特征,1,）收入是企业在,日常活动,中产生的经济利益流入；,2,）收入会导致所有者权益的增加；,3,）收入是企业先用费用垫付的回报。,2024/9/29,2,3.,收入的分类,所有者权益,主营业务收入,销售商 品收入,其他业务收入,按在经营业务中所占比重,提供劳 务收入,让渡资产使用权收入,建造合 同收入,划分标准一般按照营业执照上注明的主营业务和兼营业务予以确定，,按交易性质不同,2024/9/29,3,二、收入的确认与计量,收入的确认应符合一下条件,A.,与收入相关的经济利益应当很可能 流入企业；,B.,经济利益流入企业的结果会导致 资产的增加或者负债的减少；,C.,经济利益的流入额能够可靠地计量,收入的确认主要涉及的两个问题：,入账时间的确认,入账金额的确认,2024/9/29,4,1.,销售商品收入确认和计量,1,）销售商品收入的确认,销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：,（,1,）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,（,2,）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,（,3,）收入的金额能够可靠地计量,（,4,）相关的经济利益很可能流入企业,（,5,）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,2024/9/29,5,（,1,）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,与商品所有权有关的风险,是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。,与商品所有权有关的报酬,是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。,判断依据：,关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。,2024/9/29,6,（,2,）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制,注意：,如果企业是对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。,如：房地产企业将开发的房地产售出后，保留对该房产的物业管理权。,（,3,）收入的金额能够可靠地计量,一般情况下应根据购销双方签订的合同或协议约定的金额确定；如果未签订合同或协议，则应按双方都能接受的金额确定。,2024/9/29,7,（,4,）相关的经济利益很可能流入企业,判断依据：,企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息或政府的有关政策等。,（,5,）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,根据,配比原则,，与同一销售相关的收入和成本应当在,同一会计期间,予以确认。,2024/9/29,8,2,）销售商品收入金额的计量,应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。无合同或协议的，应按双方都能接受的金额确定。,与企业存在关联方关系的可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。,2024/9/29,9,2.,提供劳务收入的确认与计量,1,）劳务收入确认的一般原则,劳务发 生时间,在同一会计年度 内开始并完成,开始和完成分属,不同的会计年度,劳务收入确认原则,在劳务完成时，按企业与接收劳务方签订的合同或协议约定的金额确认收入，现金折扣在实际发生时计入当期费用,提供劳务交易的结果能够可靠计量时，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入,2024/9/29,10,2,）劳务收入确认的确认方法,劳务发 生时间,劳务收入确认方法,在同一会计年度内开始并完成,合同或协议总金额,开始和完成分属不同的会计年度,劳务完成程度,=,实际发生成本,/,估计总成本,100%,本期确认的收入,=,劳务总收入,本期末止劳务的,完成程度,-,以前期间已确认的收入,本期确认的费用,=,劳务总成本,本期末止劳务的,完成程度,-,以前期间已确认的费用,如果销售商品和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将全部作为销售商品处理。,2024/9/29,11,ABC,公司,20,8,年,12,月,1,日，接收一项设备安装任务，合同约定的安装费总额为,200 000,元，接收劳务方预付,50%,，其余,50%,待设备安装完成、验收合格后支付。至,20,8,年,12,月,29,日,实际发生安装成本,60 000,元，估计至设备安装完成还会发生,90 000,元。,【,例,11-1,】,劳务完成程度,=60 000/,（,60 000+90 000,）,100%,=40%,根据劳务完成程度确认,20,8,年度的劳务收入和相关的成本。,应确认收入,=200 000,40%=80 000,（元）,应结转成本,=150 000,40%=60 000,（元）,2024/9/29,12,3,）特殊劳务收入的确认标准,劳务类型,劳务收入确认标准,安装费收入,与商品销售分开的，期末按完工程度确认收入是商品销售收入一部分的，与所销售商品同时确认收入。,广告费收入,宣传媒介的佣金,收入在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认；,广告的制作佣金,在期末时按完工程度确认。,入场费收入,于活动发生时确认收入,申请入会费和会员费收入,只允许取得会籍，在款项收回不存在任何不确定性时确认收入除取得会籍外还享受其他优惠或服务，则在整个收益期内分期确认收入。,特许权费收入,属于提供初始及后续服务的部分在提供服务时确认收入,定制软件收入,在资产负债表日按完工程度确认收入,定期收费,按合同约定的收款日期确认收入,高尔夫球场果岭券收入,一次性购入，收款时作为递延收益，待提供劳务时再确认收入合同期满，未消费的果岭券全部确认收入消费时购买的，于购买时确认收入,包含在商品售价内的服务费,递延至提供服务的期间确认收入,2024/9/29,13,3.,让渡资产使用权收入的确认和计量,1,）让渡资产使用权收入的内容,利息收入：,指金融企业存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入。,使用费收入：,指他人使用本企业无形资产而形成的使用费收入。,2,）让渡资产使用权收入的确认条件,让渡资产使用权收入同时满足以下条件的，才能予以确认：,相关的经济利益应当很可能流入企业；,收入的金额能够可靠计量,2024/9/29,14,3,）,让渡资产使用权收入的计量,（,1,）利息收入金额,按他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。,（,2,）使用费收入金额,按有关合同和协议规定的收费时间和方法计算确定。,2024/9/29,15,三、收入核算,1.,销售商品收入的核算,1,）一般销售下的商品销售收入核算,（,1,）主营业务收入核算,借 主营业务收入 贷,发生销售折让或销货退回时冲减的主营业务收入期末转入“本年利润”,实现的主营业务收入,2024/9/29,16,20,8,年,9,月,16,日，,ABC,公司采用商业汇票结算方式向,C,公司发出丙产品,95,件，每件售价,860,元，价款共计,81 700,元，应收增值税销项税额,13 899,元。收到该公司签发并承兑的商业承兑汇票，汇票到期日为次年,2,月,5,日。,【,例,11-3,】,借：应收票据,53 235,贷：主营业务收入,45 500,应交税费,应交增值税（销项税额）,7 735,2024/9/29,17,（,2,）销售折让与折扣的核算,销售折扣,是指公司在销售商品时，为鼓励购货方多购商品或尽早付款而给予的价款折扣。,销售折扣,商业折扣,：商品价目单价格扣除商业折扣后的金额为双方的实际交易价格，即发票价格。,现金折扣,总价法：按发票金额入账,净价法：按发票金额扣除现金折扣入账,2024/9/29,18,ABC,公司甲商品价目单价格为每件,100,元。,B,公司一次购买甲商品,2 000,件，根据规定的折扣条件，可得到,20%,的商业折扣，增值税税率,17%,，,ABC,公司根据发票金额及其他有关单据销售后。,【,例,11-5,】,借：应收账款,B,公司,187 200,贷：主营业务收入,160 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,27 200,发票价格,=2 000,100,（,1-20%,）,=160 000,（元）,销项税额,=160 000,17%=27 200,（元）,2024/9/29,19,销售折让,指公司收出的商品由于质量问题、品种等不符合要求而在售价上给予购货方的减让。,发生在销货方确认收入之前：,销货方应按扣除折扣后的价格作为实际销售价格，确认收入。,发生在销货方确认收入之后：,销货方应按实际给与购货方的销售折让，冲减当月销售收入。,2024/9/29,20,20,8,年,7,月,5,日，,ABC,公司向,B,公司销售一批产品。产品生产成本,15 000,元，合同约定的销售价格为,20 000,元，增值税税额,3 400,元。,B,公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求,ABC,公司给予,15%,的价格折让，,ABC,公司同意给予折让。,【,例,11-7,】,借：发出商品,15 000,贷：库存商品,15 000,发出产品时：,2024/9/29,21,借：主营业务成本,15 000,贷：发出商品,15 000,实际销售价格,=20 000,（,1-15%,）,=17 000,（元）,实际增值税税额,= 3 400,（,1-15%,）,=2 890,（元）,借：银行存款,19 890,贷：主营业务收入,17 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,2 890,2024/9/29,22,（,3,）商品销售退回核算,公司确认收入后发生本期销售退回，不论是本年销售本年退回，还是以前年度销售本年退回，除属于资产负债表日后事项的销售退回外，一般应冲减当期的营业收入。,20,8,年,10,月,25,日，,ABC,公司向,B,公司销售一批产品。产品生产成本,20 000,元，销售价格,30 000,元，增值税税额,5 100,元。,ABC,公司发出产品后，向其开户银行办妥收款手续。,B,公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，,ABC,公司与,20,8,年,11,月,5,日为,B,公司办理退货。,【,例,11-8,】,2024/9/29,23,借：主营业务成本,20 000,贷：发出商品,20 000,发出产品并办妥托收手续时：,借：应收账款,35 100,贷：主营业务收入,30 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,5 100,为,B,公司办理退货时：,借：发出商品,20 000,贷：主营业务成本,20 000,借：主营业务收入,30 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,5 100,贷：应收账款,35 100,2024/9/29,24,2,）其他销售方式下的商品销售收入核算,（,1,）委托代销销售商品,委托代销,是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。,委托方应在受托方将代销商品售出并开来代销清单时据以确认销售收入。,视同买断方式,ABC,公司委托,B,公司代销一批商品，商品协议价格为,16 000,元，增值税税额为,2 720,元，成本为,12 000,元。,B,公司将该批商品按,19 000,元的价格售出，收取增值税,3 230,元，并按协议价给,ABC,公司开来代销清单。,【,例,11-9,】,2024/9/29,25,借：委托代销商品,12 000,贷：库存商品,12 000,ABC,公司（委托方）,发出委托代销商品时：,借：应收账款,B,公司,18 720,贷：主营业务收入,16 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,2 720,收到,B,公司的代销清单时：,借：主营业务成本,12 000,贷：委托代销商品,12 000,收到,B,公司汇入的货款：,借：银行存款,18 720,贷：应收账款,B,公司,18 720,2024/9/29,26,借：受托代销商品,16 000,贷：代销商品款,16 000,B,公司（受托方）,收到受托代销商品时：,借：银行存款,22 230,贷：主营业务收入,19 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,3 230,售出代销商品时：,借：主营业务成本,16 000,贷：受托代销商品,16 000,2024/9/29,27,按协议价将货款汇给,ABC,公司,借：代销商品款,16 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,2 720,贷：应付账款,ABC,公司,18 720,借：应付账款,ABC,公司,18 720,贷：银行存款,18 720,ABC,公司委托,B,公司代销一批商品，商品价格,20 000,元，增值税税额为,3 400,元，成本为,15 000,元，向,B,公司按商品售价的,5%,收取手续费。,B,公司将该批商品售出后，给,ABC,公司开来代销清单。,【,例,11-10,】,收取手续费方式,2024/9/29,28,借：委托代销商品,15 000,贷：库存商品,15 000,ABC,公司（委托方）,发出委托代销商品时：,借：应收账款,B,公司,23 400,贷：主营业务收入,20 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,3 400,收到,B,公司的代销清单时：,借：主营业务成本,15 000,贷：委托代销商品,15 000,2024/9/29,29,收到,B,公司将手续费扣除后汇来余款：,借：银行存款,22 400,贷：应收账款,B,公司,22 400,借：销售费用,1 000,贷：应收账款,B,公司,1 000,借：受托代销商品,20 000,贷：代销商品款,20 000,B,公司（受托方）,收到受托代销商品时：,2024/9/29,30,借：银行存款,23 400,贷：应付账款,ABC,公司,20 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,3 400,售出代销商品时：,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,3 400,贷：应付账款,ABC,公司,3 400,借：代销商品款,20 000,贷：受托代销商品,20 000,将代销手续费扣除后汇出其余货款时：,借：应付账款,ABC,公司,23 400,贷：银行存款,22 400,主营业务收入,1 000,2024/9/29,31,（,2,）具有融资性质的分期收款销售商品,如果分期收取的货款具有融资性质，应收的合同或者协议价款的公允价值，按照其未来现金流量现值或者商品现销价格计算确认销售收入。在确认销售收入的同时，分期计算结转销售商品成本。,20,8,年,11,月,1,日，,ABC,公司向,B,公司销售一套设备，设备生产成本,6 500 000,元，销售价格,8 000,000,元，增值税税额,1 360 000,元。根据合同规定，,ABC,公司分,5,次于每年,12,月,31,日等额收取。假设经计算实现销售第一次收取款项,500 000,元，增值税率,17%,，销售商品成本,160 000,元。,【,例,11-11,】,2024/9/29,32,借：分期收款发出商品,6 500 000,贷：库存商品,6 500 000,发出商品时：,借：银行存款,585 000,贷：主营业务收入,500 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,85 000,收到,B,公司首次支付的货款时：,借：主营业务成本,160 000,贷：分期收款发出商品,160 000,同时结转实现销售商品成本时：,2024/9/29,33,3,）其他业务收入,ABC,公司,11,月,发生其他业务：出租包装物，取得租金收入,600,元，并将租金收入收存银行。出售一批不需用的原材料，售价为,20 000,元，增值税为,3 400,元，款项已由银行收妥。,【,例,11-12,】,借：银行存款,23 400,贷：其他业务收入,20 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,3 400,取得原材料销售收入,借：银行存款,600,贷：其他业务收入,600,取得租金收入时：,2024/9/29,34,2.,提供劳务取得收入的核算,这里的劳务是指企业对外提供的一项独立的劳务，它并不与企业的生产经营有关，不依附于某一生产产品或生产过程。,ABC,公司安装队于,20,8,年,11,月,1,日接受一项产品安装任务，安装期为,3,个月，合同总收入,300 000,元，至年底已预收款项,220 000,元，实际发生成本,140 000,元，估计还会发生,60 000,元的成本。,【,例,11-13,】,实际发生的成本占估计总成本的比例,=140 000,（,140 000+60 000,）,=70%,当年确认收入,=300 000,70%-0=140 000,2024/9/29,35,借：劳务成本,140 000,贷：银行存款,140 000,借：银行存款,220 000,贷：预收账款,220 000,借：预收账款,210 000,贷：主营业务收入,210 000,借：主营业务成本,140 000,贷：劳务成本,140 000,3.,让渡资产使用权取得收入的核算,举例见教材,P236,例,11-15,2024/9/29,36,11.2,费用,一、费用概述,1.,费用的含义及特征,含义：,指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,所得税,营业费用,投资损失,公允价值变动损失,资产减值损失,营业外支出,狭义费用（我国会计准则费用的定义）,广义费用,本年税前费用,2024/9/29,37,特征：,1,）在公司的,日常活动,中产生，将导致企业经济资源的减少；,2,）费用最终会减少企业的所有者权益。,企业偿债性支出,向所有者分配利润,费用,2024/9/29,38,2.,费用的确认与计量,1,）费用的确认,只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或负债增加，且流出的经济利益可靠计量时才予以确认。,2,）费用的计量,费用一般被视为资产价值的减少，其计量标准是实际成本。,企业在生产经营过程中的各项费用，不得以估计成本或计划成本代替实际成本,2024/9/29,39,3.,费用的分类,费用,劳动对象方面的费用,生产成本,活劳动方面的费用,劳动手段方面的费用,期间费用,按经济内容,按经济用途,直接材料费用,人工,费用,制造,费用,管理,费用,销售,费用,财务,费用,2024/9/29,40,2024/9/29,41,4.,费用与生产成本的关系,成本,是指为了生产产品或提供劳务而实际发生的耗费表现，为对象化的耗费。,相同：,都是支付或耗费的各项资产,区别：,费用与一定的期间相联系；成本与一定的成本计算对象相联系。,当期的生产成本不一定是当期的费用，但在一定情况下可以互相转换。,2024/9/29,42,生产成本与费用之间的联系及相互转化关系图,材 料,生产准备过程,产品生产过程,产品销售过程,资,产,采购费用,采购成本,产 品,生产费用,生产成本,费 用,销售,不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）,主营业务成本,库存商品成本,2024/9/29,43,费用与生产成本的关系,期初在产品的成本,加：本期生产费用,（料、工、费和直接其他费用）,减：期末在产品成本,本期完工产品成本,（本期生产成本额）,期初产成品成本,加：本期完工产品成本,减：期末产成品成本,本期销售产品成本,（本期费用）,2024/9/29,44,二、营业成本和营业税金及附加,1.,营业成本,1,）营业成本及其构成,概念：,是指为获得收入而承担的已销商品及提供劳务等的成本。,包括主营业务成本和其他业务成本。,2,）营业成本的确认,主营业务成本：按当期确认产品销售收入时的相应产品销售数量和产品发出的计价方式来确认。,其他业务成本：结合具体内容分别确认。,2024/9/29,45,3,）营业成本的核算,借 主营业务成本 贷,为取得主营业务收入而发生的营业成本数额,销售退回商品的成本冲转数,期末转入“本年利润”,借 其他业务成本 贷,本期其他业务支出所发生的实际发生数,期末转入“本年利润”账户的其他业务支出数,举例见教材,p240,例,11-16,至例,11-18,2024/9/29,46,2.,营业税金及附加,营业税金及附加核算与收入相关、属于收入价内的税费，主要包括：营业税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。,P241,【,例,11-19,】,至,【,例,11-21,】,借 营业税金及附加 贷,发生的税费数额,期末转入“本年利润”账户的数额,ABC,公司计算出本期应交城市维护建设税,2 000,元，应交教育费附加,1 000,元。,【,例,11-21,】,借：营业税金及附加,3 000,贷：应交税费,应交城市维护建设税,2 000,应交教育费附加,1 000,2024/9/29,47,三、期间费用,概念：,指企业当期发生的、但不能直接归属于某个特定产品成本的费用。,1.,销售费用,概念：,指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。,商品流通企业在购买商品过程中发生的进货费用也包括在销售费用。,2024/9/29,48,销售费用的具体项目,举例见教材,p242,2024/9/29,49,2.,管理费用,概念：,企业和行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。,P242,管理费用的具体项目,举例见教材,p243,例,11-23,2024/9/29,50,3.,财务费用,概念：,指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。,财务费用的具体项目,举例见教材,p243,例,11-24,2024/9/29,51,11.3,利润,一、利润的概述,1.,利润的构成,1,）营业利润,指企业在日常经营活动中取得的经营成果。,营业利润：,主营业务利润,其他业务利润,期间费用,资产减值损失,公允价值变动损益,投资收益,主营业务收入,-,主营业务成本,-,营业税金及附加,其他业务收入,-,其他业务成本,销售费用,+,管理费用,+,财务费用,2024/9/29,52,2,）营业外收支,概念：,营业外收支是指与企业生产经营活动无直接关系的各项收支。,营业外收入：,营业外支出：,固定资产盘盈,固定资产盘亏,外置固定资产净收益,处置固定资产净损失,出售无形资产收益,出售无形资产净损失,政府补助,非常损失,债务重组利得,债务重组损失,罚款收入,罚款支出,接受捐赠等,捐赠支出等,注意：,营业外收入的取得并不耗费企业的经营资金，与经营成本不存在配比关系，,无需与有关的费用进行配比,。,注意：,营业外支出不属于生产经营费用；,与营业外收入不存在配比关系！,2024/9/29,53,2.,利润总额计算方法,单步法,指用本期各项收入总额加上直接计入损益的利得减去所有相关的成本与费用总额、直接计入损益的损失，一次计算出利润总额的方法。,利润总额,=,收入总额,+,成本费用总额,直接计入损益的利得,-,直接计入损益的损失,-,直接计入损益的损失,=,公允价值变动净损失,+,营业外支出,投资净损失,+,资产减值损失,-,成本费用总额,=,营业成本,+,营业税金及附加,+,期间费用,直接计入损益的利得,=,公允价值变动净收益,+,营业外收入,+,投资净收益,2024/9/29,54,多步法,指通过若干步骤计算出企业当期利润总额的方法。,利润总额,=,营业利润,+,营业外收入,-,营业外支出,营业利润,=,营业收入,-,营业成本,-,营业税金及附加,-,期间费用,-,资产减值损失,营业收入,=,主营业务收入,+,其他业务收入,营业成本,=,主营业务成本,+,其他业务成本,2024/9/29,55,3.,利润结转的方法,利润结转是指企业根据有关损益类账户的余额，按照一定的会计期间，计算确定本期利润总额的方法。,表结法,指利用各月末有关损益类账户的累计数据资料，将其直接列入利润表，并通过利润表计算年内各月利润额（或亏损额）和累计利润额（或亏损额）的一种方法。,优点：,平时减少损益结转工作；,缺点：,“本年利润”账户在年度内无发生额，不便于直接了解损益发生的总括情况。,2024/9/29,56,账结法,指每月末都要将全部损益类账户的本月发生额汇总结转到“本年利润”账户中，再根据“本年利润”账户的汇总结转记录及比较来确定年度内各月份的损益额以及本年累计损益，并据此编制利润表的方法。,优点：,可随时了解年度内损益的总括情况；,缺点：,加大了月末账目结转的工作量。,2024/9/29,57,营业税金及附加,销售费用,其他业务成本,所得税费用,利润分配,未分配利润,2024/9/29,58,二、利润的核算,1.,投资收益的核算,借 投资收益 贷,投资损失,期末将投资收益转入“本年利润”,公司股票、债券和其他投资取得的收入,期末将投资损失转入“本年利润”,2.,营业外收支核算,1,）营业外收入,借 营业外收入 贷,期末转入“本年利润”账户的金额,发生额,2024/9/29,59,ABC,公司以,100 000,元的价格出售拥有的商标权一项，该商标权已摊销成本,30 000,元，账面余额,114 000,元，营业税率,5%,。,借：银行存款,100 000,累计摊销,30 000,贷：无形资产,114 000,应交税费,营业税,5 000,营业外收入,11 000,【,例,11-25,】,2024/9/29,60,2,）营业外支出的核算,借 营业外支出 贷,发生额,期末转入“本年利润”账户的金额,沿用例,11-25,，其他条件不变，假设,ABC,公司出售价格为,80 000,元，处置无形资产净损失,8 000,元。,借：银行存款,80 000,累计摊销,30 000,营业外支出,8 000,贷：无形资产,114 000,应交税费,营业税,4 000,【,例,11-27,】,2024/9/29,61,3.,所得税费用核算,采用,资产负债表债务法,核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分。,当期所得税,计算及结转方法见,P59,企业按照所得税法规定针对当期发生的交易和事项，确定应纳税所得额计算的应纳税额，即应交所得税。,递延所得税,由于计税基础与资产负债表账面价值不同所产生的暂时性差异，按照所得税法规定，应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额。,所得税费用是一个会计概念！,2024/9/29,62,ABC,公司在,20,8,年,12,月采用资产负债表债务法进行所得税费用核算。假定该公司其他资产或者负债的账面价值与其计税基础不存在差异。该公司持有存货，账面价值为,1 000,000,元，计税基础,900 000,元，该计税基础与其账面价值之间的差额,100 000,元。该公司当期按照税法规定计算确定的应交所得税为,300 000,元，适用税率,25%,。,借：所得税费用,325 000,贷：应交税费,所得税,300 000,递延所得税负债,25 000,【,例,11-28,】,递延所得税负债,=100 000,25%=25 000,（元）,所得税费用,=300 000+25 000=325 000,（元）,2024/9/29,63,4.,利润结转,借 本年利润 贷,期末结转费用类账户借方余额,期末结转收益类账户贷方余额,期末余额：本年度自年初开始累计实现的净亏损,期末余额：本年度自年初开始累计实现的净利润,举例见教材,P248-P249,利润结转无论采用表结法还是账结法，期末进行损益结转的,会计分录,是相同的，所不同的只是结转的,时间和金额,。,2024/9/29,64,三、利润分配,1.,利润分配遵循的原则,A.,依法分配原则,B.,亏损弥补原则,C.,顺序分配原则,D.,纳税与分利分开考虑原则,利润分配原则,2024/9/29,65,2.,利润分配的内容和程序,1,）弥补以前年度亏损,假设,20,0,年发生亏损,20,0 20,1 20,2 20,3 20,4 20,5 20,6 20,7,年份,5,年内,可用税前利润延续弥补,5,年后,不可用税前利润弥补，但可用税后利润弥补,2024/9/29,66,2,）提取盈余公积金,法定盈余公积：,按净利润的,10%,提取，累计额达到注册资本的,50%,以上后可不再提取。,任意盈余公积：,企业自行决定提取。,3,）分配投资者的利润,可供投资者分配的利润,=,税后利润,-,年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）,提取盈余公积金,+,本年未分配利润,=,可供投资者分配的利润,-,分配投资者的利润,税后利润在未弥补亏损前，不得向投资者分配！,2024/9/29,67,3.,利润分配的核算,借 利润分配 贷,已分配的利润数,年末从“本年利润”账户转来的本年亏损额,年末从“本年利润”账户转来的盈余额和弥补亏损的数额,期末余额：未弥补亏损,期末余额：本年未分配利润,年末，要将“利润分配”帐户所属其他明细账户的余额转入“利润分配,未分配利润”明细账户，结转后，其他明细账应无余额。,2024/9/29,68,ABC,公司,20,8,年度实现净利润,6 700 000,元，按净利润的,10%,提取法定盈余公积，按净利润的,8%,提取任意盈余公积，向股东分派现金股利,1 500 000,元。,借：利润分配,提取法定盈余公积,670 000,提取任意盈余公积,536 000,贷：盈余公积,法定盈余公积,670 000,任意盈余公积,536 000,【,例,11-33,】,提取盈余公积,2024/9/29,69,借：利润分配,应付现金股利,1 500 000,贷：应付股利,1 500 000,分配现金股利,:,借：利润分配,未分配利润,2 706 000,贷：利润分配,提取法定盈余公积,670 000,提取任意盈余公积,536 000,应付现金股利,1 500 000,结转“利润分配”其他明细账户余额,:,2024/9/29,70,
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