资源描述
*,*,*,*,*,实训练习,*,利息费用和应计利息的计算,应付债券的账务处理,长期借款的账务处理,应付债券的会计核算,长期应付款的账务处理,非流动负债,学习重点,学习难点,2024/9/29,1,非流动负债概述,长期借款,应付债券,长期应付款,非流动负债是指偿还期在一年以上，或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括：,长期负债与流动负债相比，具有数额大、偿还期,限较长的特点。,P 166,2024/9/29,2,二、举借长期负债对企业的影响,举借长期负债与增加投资者投入资本相比有以下几个优点：,第三，举借长期负债，其利息作为一项费用支出，一般可以直接计入当期损益，成为所得税前的一个扣,减项目，而对投资者分配的利润只能在税后利润中列,支。这就能使投资者从中获得利益。,第二，举借长期负债，使企业投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益；,第一，举借长期负债，不影响企业投资者原有的投,资比例或原有的股权结构，有利于保持其对企业实施控,制或重大影响的权利；,2024/9/29,3,(3),举借长期负债会给企业带来较大的财务风险。,长期负债一般都有明确的到期日，如果企业无法及时,支付利息，或按期偿还本金，债权人的要求权可能迫,使企业进行破产清算。,二、举借长期负债对企业的影响,不利影响,(2),举借长期负债的利息费用可能成为企业财务上呈中的负担,。,(1),当举借经营的投资利润率低于非流动负债的利率时，长期负债就会减少投资者利益。,企业要权衡举债经营的优点和不足，作合理的决策。,2024/9/29,4,三、非流动负债的分类,按取得的途径分类,按应付金额是否肯定分类,按经济内容分类,长期借款、应付债券、长期应付款。,2024/9/29,5,四、借款费用,借款费用,因借款而发生的利息及其他相关成本。,内容,债券溢价或折价的摊销,借款利息,辅助费用,外币借款的汇兑差额,借款过程中发生的手续费、佣金、印,刷费、承诺费等,2024/9/29,6,借款费用区分为：资本化借款费用和其他借款费用,理论上,资本化,费用化,计入所购资产成本,计入当期费用,2024/9/29,7,长期借款,一、含义：长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。,一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。,P 167,2024/9/29,8,复利,复利是指根据本金和前期利息之和计算本期利息，即不仅要计算本金的利息，还要计算利息的利息，其本利和的计算公式为：,本利和,本金,（,1+,利率）,期数,利息,本利和本金,长期借款利息的计算,单利,单利是指只按本金计算利息，其所发生的利息不再加入本金重复计算利息。本利和的计算公式为：,利息,=,本金,利率,期数,本利和,=,本金,+,利息,=,本金,（,l,十利率,期数）,长期借款利息的计算有单利和复利两种方法。,2024/9/29,9,1.,由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。这时差额借记“长期借款（利息调整）”。,2.,长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用和应付利息的差额贷记“长期借款（利息调整）”,二、长期借款的核算,2024/9/29,10,账,户设置,“长期借款”账户,长期借款,借入的,本金,发生的,差额,尚未偿还的,借款,借入长期借款时本,金低于实收款的差额,账户用途：核算企业长期借款的取得，应计利息和归,还本息的情况。,账户结构：,归还借款的本金,设置明细科目,本金,利息调整,2024/9/29,11,1.,取得长期借款,企业取得长期借款时，若将借入款项存入银行：,借：银行存款（实际收到的金额）,长期借款,-,利息调整（如存在,差额,）,贷：长期借款,本金,如果取得借款直接用于购置固定资产或支付工,程项目支出：,借：固定资产、在建工程等账户,贷：长期借款,2024/9/29,12,2.,长期借款的利息,P 168,长期借款利息费用处理原则：,筹 建 期 间管理费用,生产经营期间财务费用,属于构建资产的：,资产达到预定使用状态前在建工程,资产达到预定使用状态后财务费用,详见借款费用部分,2024/9/29,13,资产负债表日，确定利息费用：,借：在建工程,/,财务费用等,贷：应付利息,长期借款,利息调整,偿还时,借：长期借款,-,本金,应付利息（已提未付,),财务费用,(,未提应付）,贷：银行存款,（注意：“长期借款利息调整”）,2024/9/29,14,实务,1,：某企业为建造一幢厂房,2007,年,1,月,1,日借入期限为两年的长期专门借款,1 000 000,元，款项已存入银行。借款利率为,9%,，每年付息一次，期满后一次还清本金。,2007,年初，以银行存款支付工程价款共计,600 000,元，,2008,年初又以银行存款支付工程费用,400 000,元。该厂房于,2008,年,8,月底完工，达到预定可使用状态（假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益）。,做出企业的各项账务处理。,2024/9/29,15,（,1,）,2007,年,1,月,1,日，取得借款时：,借：银行存款,1 000 000,贷：长期借款,1 000 000,（,2,）,2007,年初，支付工程款时：借：在建工程,600 000,贷：银行存款,600 000,2024/9/29,16,（,3,）,2007,年,12,月,31,日，计算,2007,年应计入工程,成本的利息时：,借款利息,=1 000 0009%=90 000,（元）,借：在建工程,90 000,贷：应付利息,90 000,2007,年,12,月,31,日支付借款利息时：,借：应付利息,90 000,贷：银行存款,90 000,2024/9/29,17,（,4,）,2008,年初支付工程款时：,借：在建工程,400 000,贷：银行存款,400 000,（,5,）,2008,年,8,月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息,=,（,1 000 0009%12,）,8=60 000,（元）,借：在建工程,60 000,贷：应付利息,60 000,同时结转在建工程：（,60+9+40+6,）,借：固定资产,1 150 000,贷：在建工程,1 150 000,2024/9/29,18,（,6,）计算,2008,年,9,12,月,应计入财务费用的利息：,（,1 000 0009%12,）,4=30 000,（元）,每月计提时,借：财务费用,7 500,贷：应付利息,7 500,（,7,）,2008,年,12,月,31,日支付利息时：（,60 000+30 000,）,借：应付利息,90 000,贷：银行存款,90 000,（,8,）,2009,年,1,月,1,日到期还本时：,借：长期借款,1 000 000,贷：银行存款,1 000 000,2024/9/29,19,【,案例,】,莲,华,公司为购建一条新的生产线（工期两年假定按期完工交付使用），于,2005年1月1日向某金融机构取得期限为3年的人民币借款 5 000 000元。该借款年利率6%，合同规定到期一次还本付息，单利计息,，,200,5,年初，以银行存款支付工程价款共计,2,600 000元，200,6,年初又以银行存款支付工程费用,2,400 000元。,（假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益）。请你为该公司做出相关账务处理。,示例,1,续,（1）取得借款：,借：银行存款 5 000 000,贷：长期借款 5 000 000,2024/9/29,20,(3),2005、2006年,初拨付工程款时：,借：在建工程,2 6,0,0 000,（,2 400 000,）,贷：银行存款,2,600 000,（,240 0 000,）,示例,1,续,（2） 2005、2006年末，分别计算应由该工程负担的,借款利息。 各年应负担借款利息：,5 000 0006%300 000（元）,借：在建工程 300 000,贷：,应付利息,300 000,(,2007,年,1,月交付使用时，,完工成本,30+30+260+240,560,万元,借：,固定资产,5,6,0,0 000 贷：在建工程,5,6,0,0 000,2024/9/29,21,（4）2007年末全部偿还该笔借款的本金（5 000 000,元）和利息（900 000元）：,借：长期借款 5 000 000,应付利息,900 000,贷：银行存款 5 900 000,2007,年各月末，分别计算当月借款利息,25 000,元,（,300 000,元,12,）：,借：财务费用,25 000,贷：应付利息,25 000,2024/9/29,22,【,案例,】A,企业于,2006,年,11,月,30,日从银行借入资金,4000000,元，借款期限为,3,年，年利率为（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已经存入银行。,A,企业用该借款于当日购买不需要安装设备一台，价款,3900000,元，另支付运杂费及保险费等,100000,元。,请你为该企业做出相关账务处理。,2024/9/29,23,(1)2006,年,11,月,30,日取得借款时：,借：银行存款,4 000 000,贷：长期借款,本金,4 000 000,(2),购买设备：,借：固定资产,4 000 000,贷：银行存款,4 000 000,(3),计息,借：财务费用,28000,贷：应付利息,28000,以后每月计息相同,(4),2009,年,11,月,30,日偿还本息,借：财务费用,28 000,应付利息（,2800035) 980 000,长期借款,本金,4 000 000,贷：银行存款,5 008 000,2024/9/29,24,银行存款,1.,借入借款时,3.,偿还借款时,2.,预提利息费用,在建工程,财务费用,长期借款,长期借款账务处理流程：,应付利息,2024/9/29,25,债券是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证。它通过凭证上所记载的利率、期限、付息日、到期日等，表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。,一、应付债券概述,应付债券与长期借款的区别：,债权对,象不同,金融机构,社会公众,债权人对企,业的了解程度,比较了解,不太了解,表现形式,有价证券,合同协议,P 169,应付债券,2024/9/29,26,公司债券的发行方式：,溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。,溢价,以后多付利息事先得到的补偿,折价,以后少付利息事先付出的代价,2024/9/29,27,债券的种类,按有无担保品，,可以分为抵押债券和信用债券。,按可否转换为发行企业股票，,可以分为可转换债券和不可转换债券。,按支付利息的方式,，可以分为到期一次付息债券和分期付息债券。,按是否记名，,可以分为记名债券和不记名债券。,按偿还本金的方式，,可以分为一次还本债券和分期还本债券。,应,付,债,券,2024/9/29,28,账户设置：“应付债券”帐户,账户用途：,核算企业筹集（长期）资金而发行债券的,本金和利息。,账户性质：负债类,账户结构：,债券面值,债券实收款大于面值的,差额,到期付息的应计利息,分摊的借方利息调整额,债券实收款小于面值的,差额,分摊的贷方利息调整额,支付债券本息,余额：尚未偿还的长期,债券的摊余成本,应付债券,二、应付债券的核算,设置债券面值、利息调整、应计利息等明细科目。,P 169,2024/9/29,29,账户设置,企业债券采用,一次还本、分期付息,方式时，应增设,“,应付利息,”科目，核算企业在每个计息日计提但尚未支,付的债券利息。,计提时：,借：,“,在建工程,”,、“财务费用”等科目,贷：应付利息,实际支付时：,借：应付利息,贷：银行存款 等科目,2024/9/29,30,发行债券,面值,发行,溢价,发行,折价,发行,企业如果自行发行债券，需要支付印刷债券的印刷费，如果委托代理发行的手续费：,借：在建工程（或 财务费用）,贷：银行存款,发行费用与发行期间冻结资金所产生的利息收入,的处理，（教材,P169,）,2024/9/29,31,（一）、发行时：,A.,平价发行（实收数,=,面值）,借：银行存款,贷：应付债券面值,B.,折价发行（实收数面值）,借：银行存款,（实收数）,应付债券利息调整,贷：应付债券面值,C.,溢价发行（实收数面值）,借：银行存款（实收数）,贷：应付债券面值,应付债券利息调整,2024/9/29,32,（二）、计提利息并摊销溢折价,A.,面值发行,借：在建工程,/,财务费用,贷：应付债券应计利息,B.,溢价发行,借：在建工程,/,财务费用,应付债券利息调整,贷：应付债券应计利息,C.,折价发行,借：在建工程,/,财务费用,贷：应付债券利息调整,应付债券应计利息,2024/9/29,33,（三）、偿还,A.,一次还本付息的方式,借：应付债券面值,应付债券应计利息（已提）,在建工程,/,财务费用（未提）,贷：银行存款,B.,一次还本分期付息,（,1,）每期支付利息,借：应付利息,贷：银行存款,（,2,）到期还本金,借：应付债券面值,贷：银行存款,2024/9/29,34,经董事会决定：发行票面利率为,9%,的债券,120,万元。,【,实务,2】,某公司,2007,年,1,月,1,日发行了两年期债券，用,于生产经营周转，债券到期一次还本付息，发行价格,120,万元。,委托银行发行,1.,按,面值发行债券,2024/9/29,35,公司债券,销 售 处,收到债券发行筹集的款项,120,万元已存入银行,收到债券发行筹集的款项时，,借：银行存款,1 200 000,贷：应付债券,面值,1 200 000,年末计提利息时：,借：财务费用,108 000,贷：应付债券,应计利息,108 000,债券到期支付本息时，,借：应付债券,面值,1 200 000,应计利息,216 000,贷：银行存款,1 416 000,2024/9/29,36,【,案例,】,A,公司,2006,年,1,月,1,日发行了,3,年期、票面利率为,3.6%,，面值为,300,万元、发行价格为,300,万元、到期一次还本付息的债券用于购置生产设备，该项设备于,2006,年,12,月,31,日安装调试完成，并交付使用。,请你为该企业作出相关账务处理（按年计提利息,),。,收到债券发行筹集的款项时：,借：银行存款,3 000 000,贷：应付债券,面值,3 000 000,2006,年,12,月,31,日计算应付利息时：,借：在建工程,108 000,贷：应付债券,应计利息,108 000,2007,年,12,月,31,日计算应付利息时：,借：财务费用,108 000,贷：应付债券,应计利息,108 000,债券到期支付本息时：,借：应付债券,面值,3 000 000,应计利息,216 000,财务费用,108 000,贷：银行存款,3 324 000,2024/9/29,37,按面值发行债券的账务处理基本流程,1.,发行债券时,应付债券,面值,应付债券,应计利息,2.,分期,计提利息,3.,偿还借款时,银行存款,在建工程,财务费用,银行存款,按,面值发行债券,P 169,2024/9/29,38,应,付,债,券,利息,调整,面值,企债券溢价发行时，发行公司向,债券购买人多收的溢价部分是债券购买人因票面利率比市场利率高，而给予发行公司的利息补偿,。,因此，举债公司在发行债券时多收的,溢价不应认作为是发行时的收益,。,溢价实质上是对债券从发行到偿还的整个期限内利息费用的一种调整。,2.,溢价发行债券,银,行,存,款,债,券,收,入,企业溢价发行债券时：,借：银行存款（ 或 库存现金）,贷：应付债券面值,应付债券利息调整,2024/9/29,39,【,案例,】C,公司于,2006,年,12,月,31,日发行的,5,年一次还本、,分期的公司债券,2 000,万元，票面利率为年利率,6,，,发行价格为,20 865 400,元。 请根据上述资料做相应的账务处理。,2006,年,12,月,31,日发行时：,借：银行存款,20 865 400,贷： 应付债券,面值,20 000 000,利息调整,865 400,2024/9/29,40,债券的利息处理,债券溢（折）价应在债券的存续期分期摊销，使到期日应付债券的账面价值与债券票面价值相等。,债券溢（折）价的摊销方法有直线摊销法和实际利率法两种。,实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算,其摊余成本及各期利息费用的方法。,其实质就是账面价值,=,面值。,摊余成本初始成本利息调整,利息调整,=,票面利息当期利息费用,票面利息,=,面值,票面利率,当期利息费用,=,摊余成本,实际利率（市场利率）,2024/9/29,41,【,实务,3】2008,年,12,月,31,日，甲公司经批准发行,5,年期,一次还本，分次付息的债券,10000000,元，债券利息在,每年,12,月,31,日支付，票面利率为,6%,，实际利率为,5%,。,实际的发行收入为,10432700,元，编制相关会计分录。,溢价发行债券,（,1,）,2008,年,12,月,31,日发行时：,借：银行存款,10 432 700,贷： 应付债券,面值,10 000 000,利息调整,432 700,2024/9/29,42,债券的利息处理,项 目,票面,利息,利息费用,摊销的,利息调整,应付债券,摊余成本,=,面值,票面利率,=,上一期,实际利率,=-,=,上一期,-,2008.12.31,10 432 700,2009.12.31,2010.12.31,2011.12.31,2012.12.31,2013.12.31,521 635,78 365,600 000,600 000,600 000,【,实务,3】,续,600 000,600 000,10 354 335,10 000 000,2024/9/29,43,注意：最后一年计算利息时，应该先把尚未摊销完的利息调整摊销完，然后倒挤出当期的财务费用。,即,:,最后一利息调整,=,期,摊余成本,-,面值,= 10 094 937.06-10 000 000,当期利息费用,=,票面利息,-,利息调整,=,2024/9/29,44,（,2,）,2009,年,12,月,31,日计算应付利息和确认利息费用,时：,借：财务费用,521 635,应付债券,利息调整,78 365,贷：应付利息,600 000,支付利息：,借：应付利息,600 000,贷：银行存款,600 000,【,实务,3】,续,（,3,）,2010,、,2011,、,2012,计算应付利息和确认利息,处理同,2007,年。,（,4,）,2013,年,12,月,31,日归还本金和最后一次利息,：,借：财务费用,应付债券,面值,10 000 000,应付债券,利息调整,贷：银行存款,10 600 000,2024/9/29,45,债券溢价发行的账务处理基本流程,应付债券,面值,银行存款,银行存款,在建工程、财务费用,应付债券,应计利息,3.,偿还本金时,应付债券,利息调整,1.,发行债券时（面值）,1.,发行债券时,(,溢价,),2.,各期,计提利息,各期溢价摊销,4.,支付利息,溢价发行债券,P 170,2024/9/29,46,3.,折价发行债券,债券折价发行时，发行公司向债券购买人少收的折价部分是债券发行公司因票面利率比市场利率低而给予债券购买人的利率补偿。,银行存款,应付债券,面值,差额计入“利息调整”,企业折价发行债券时：,借：银行存款（或 库存现金）,应付债券利息调整,贷：应付债券面值,2024/9/29,47,折价发行债券,【,实务,4】,甲公司,2002,年,1,月,1,日发行五年期债券,100,万元，票面利率,10%,，实际利率,12%,，一次还本付息，实际发行价格为,927 910,元。利息调整采用实际利率法摊销。,2002,年,1,月,1,日发行时：,借：银行存款,927 910,应付债券,利息调整,72 090,贷： 应付债券,面值,1 000 000,折价摊销额,当期利息费用,票面利息,确认债券利息、摊销债券溢价的计算：,2024/9/29,48,项 目,票面利息,利息费用,摊销的,利息调整,应付债券,摊余成本,=,面值,票面利率,=,上一期,实际利率,=-,=,上一期,+,2002.1.1,927 910,2002.12.31,2003.12.31,2004.12.31,2005.12.31,2006.12.31,合 计,【,课堂练习,】,请你完成下表的计算，并根据表中的数字,做出各年末计提利息、摊销折价的会计分录。,100 000,500 000,100 000,100 000,100 000,100 000,111 349,11 349,939 259,112 711,12 711,951 970,114 236,14 236,966 206,115 945,15 945,982 151,117 849,17 849,1 000 000,572 090,72 090,2024/9/29,49,2002,年计算应付利息和确认利息费用时,：,借：财务费用,利息支出,1,11 349,贷：应付债券,利息调整,11 349,应付债券,应计利息,100 000,2003,年,2006,计算应付利息和确认利息费用的处,理同上。,2006,年,12,月,31,日还本付息,借：应付债券,面值,1000 000,应计利息,500 000,贷：银行存款,1 500 000,2024/9/29,50,债券折价发行账务处理基本流程,应付债券,面值,在建工程、财务费用,应付债券,应计利息,3.,偿还本金时,应付债券,利息调整,1.,发行债券时（面值）,1.,发行债券时（折价）,2.,各期,计提利息,各期折价摊销,4.,支付利息,银行存款,银行存款,折价发行债券,2024/9/29,51,企业发行的到期一次还本付息债券，有些是按照债券面值发行的，有些则是溢价或折价发行的。在这种情况下，溢折价的摊销方法也有直线法和实际利率法。我国会计准则规定，应采用实际利率法进行债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余价值。摊余价值是指初始入账金额调整应计利息和溢折价以后的余额。,到期偿还,企业发行的一次还本、分期付息债券到期时，其折价或溢价已摊销完毕。在支付了最后一期的利息之后，企业偿还债券的数额就是到期债券的面值总额。,2024/9/29,52,长期应付款,长期应付款是指企业除长期借款和应付债券,以外的其他各种长期应付款项，包括：,应付融资租入固定资产的租赁费,以分期付款方式购入固定资产等发生的,应付款项等,2024/9/29,53,融资租入固定资产形,成的应付租赁款,按期支付融资租赁费,余额：,企业尚未付的各种长期应付款,长期应付款,二、长期应付款的账务处理,帐户设置,“长期应付款” 账户,帐户用途：核算长期应付款的发生、利息结算及偿,还情况。,帐户性质：负债类,帐户结构：,可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。,P 145,归还引进设备款,用补偿贸易引进设备,折合人民币的金额,2024/9/29,54,企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按照设,备、工具、零件等的价款以及国外运杂费 的外币金额和,规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。,补偿贸易,是从国外引进设备，再用该设备所生,产的产品归还设备价款。,为了反映和监督应付补偿贸易引进设备款的发生,和归还情况，应在,长期应付款科目下设置,应付补偿贸易,引进设备款,明细科目。,应付,补偿贸易引进设备款,是,企业依据与外商签订,的补偿贸易合同，而引进国外设备所发生的长期应付款。,它包括从国外引进的设备、随同设备一起进口的工具及零,配件等的价款和国外的运杂费等。,（一）应付补偿贸易引进设备款,2024/9/29,55,核,算,三,环,节,引进设备：确认资产与负债,销售所产产品：,确认应收款项与收入（,减免流转税,）,应收款项抵偿设备款,（一）应付补偿贸易引进设备款,2024/9/29,56,（1）引进设备时,：,借：固定资产,贷：长期应付款应付引进设备款,支付进口关税等：,借：,固定资产,贷：银行存款,（,2,）生产产品销售时,借：应收账款,贷：主营业务收入,（,3,）结转成本时,借：主营业务成本,贷：库存商品,（,4,）,用生产产品价款偿还设备价款时,借：长期应付款应付引进设备款,、,贷：应收账款例题见,P172,应付补偿贸易引进设备款的核算,2024/9/29,57,某工业企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合为人民币,50,万元（不需要安装就可投产使用），企业准备用所生产的产品归还引进设备价款。引进设备投产后，第一批生产产品,100,件，每件销售价格,1000,元，销售成本,800,元，这一批产品全部用于还款。,请你编制相关会计分录。,2024/9/29,58,（1）引进设备时,：,借：固定资产,500 000,贷：长期应付款应付引进设备款,500 000,（,2,）第一批生产产品销售时,借：应收账款,100 000,贷：主营业务收入,100 000,（,3,）结转成本时,借：主营业务成本,80 000,贷：库存商品,80,000,（,4,）,用生产产品价款偿还设备价款时,借：长期应付款应付引进设备款,100 000,贷：应收账款,100 000,2024/9/29,59,融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全,部风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移，也可能不,转移。,指由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等。,指在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，处置资产所实现的收益等。,融资租入的固定资产虽然在法律形式上资产的所有,权在租赁期内仍然属于出租人，但承租企业应将融资租,入资产作为一项固定资产人账，同时确认相应的负债。,(,二,),应付融资租入固定资产的核算,2024/9/29,60,企业融资租入的固定资产的入账价值：,企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资,产的公允价值与,最低租赁付款额现值,两者中较低者。,在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可以直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税额等初始直接费用，,应付融资租入固定资产的核算,最低租赁付款额现值,各期租金的现值担保余值现值,2024/9/29,61,支付租金,租入时,借：固定资产,融资租入固定资产,（,+ ),未确认融资费用,（差额）,贷：长期应付款,应付融资租赁款,(,按最低租赁付款额,),银行存款,(,按发生的初始直接费用,),借：长期应付款,应付融资租赁款,贷：银行存款,借：财务费用,贷：未确认融资费用（应摊销额）,2024/9/29,62,未确认融资费用主要指：,在融资租赁中应计入固定资产成本的金额和长期应付款之间的差额；,未确认融资费用,购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、,实质上具有融资性质的情况下，相关资产的初始确认,金额与长期应付款之间的差额,2024/9/29,63,2006,年,12,月,1,日，甲公司与乙租赁公司签订了一份,生产线融资租赁合同。租赁时该生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为,600,万元；租赁内含利率为,6,，该租赁合同规定：租赁期开始日为,2007,年,1,月,1,日，租赁期为,3,年，每年年末支付租金,200,万元；租赁期满，生产线的估计残余价值为,40,万元，其中甲公司担保余值为,30,万元，未担保余值为,10,万元。,融资租入固定资产最低租赁付款额现值？,融资租入固定资产入账价值,?,（年金）,复利现值,200 2.6730,年金现值,30,1/(1+6%),3,5597880,5597880,借：固定资产,融资租入固定资产,5 597 880,贷：长期应付款,6 300 000,未确认融资费用,702 120,2024/9/29,64,日期,租金,确认的,融资费用,应付本金,减 少 额,应付本金,余 额,=,期初,6%,-,期未,期初,-,2007,年初,5 597 880,2007,年末,2008,年末,2009,年末,合计,计算“未确认融资费用”分摊表,未确认融资费用应当在租赁期内的各个期间进行分,摊。承租人分摊未确认融资费用时，应当采用实际利率,法。,2 000 000,6 000 000,2 000 000,2 000 000,702 120,5 297 880,300 000,2024/9/29,65,2007,年末支付租金时,借：长期应付款,应付融资租赁款,2 000 000,贷：银行存款,2 000 000,借：财务费用,贷：未确认融资费用,2024/9/29,66,（二）具有融资性质的延期付款购买资产,企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期,支付的购买价格超过正常信用条件，实质上是具有融资,性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现,值为基础确定，实际支付的 价款与购买价款的现值之间,的差额，应当在信用期内采用实际利率法进行摊销，计,入相关资产成 本或当期损益。,【,课堂练习,】,甲公司,2007,年,1,月,1,日从乙公司购入数控车床一台作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，该数控车床的总价款为,1 000,万元，分,3,年支付，,2007,年,12,月,31,日支付,500,万元，,2008,年,12,月,31,日支付,300,万元，,2009,年,12,月,31,日支付,200,万元。假定甲公司,3,年期银行借款年利率为,6%,。甲公司购入该数控车床超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质：,1,计算总价款的现值为（万元）,2,总价款与现值的差额,1 000,906.62,（万元）,请根据上述资料作出相应的账务处理。,2024/9/29,67,日期,还款,确认的,融资费用,应付本金,减 少 额,应付本金,余 额,=,期初,6%,-,期未,期初,-,2007.1.1,906.62,2007.12.31,500,54.40,445.60,461.02,2008.12.31,300,27.67,272.34,188.67,2009.12.31,200,11.32,188.68,0,合计,1000,93.38,906.62,2024/9/29,68,租入时,借：固定资产,融资租入固定资产,9 066 200,未确认融资费用,933 8000,贷：长期应付款,10 000 000,2007,年末支付租金时,借：长期应付款,应付融资租赁款,5 000 000,贷：银行存款,5 000 000,借：财务费用,544 000,贷：未确认融资费用,544 000,2024/9/29,69,某企业根据以补偿贸易方式，从国外引进一台设备的有关业务，编制分录如下：,(1),设备价款折合人民币,90,万元，工具价款折合人民币,50000,元，零配件折合人民币,30000,元。设备已经交付，工具及零配件已验收入库。,(2),用银行存款支付进口关税,50 000,元，设备安装,费,30 000,元。关税应由设备负担,48 500,元，工具负担,1000,元，零配件负担,500,元。,(3),引进设备安装完毕，交付使用,.,(4),应付补偿贸易引进设备款的应计利息为,54000,元。,(5),按补偿贸易合同，企业出口第一批产品价款为,20,万元，成本,15,万元。,2024/9/29,70,(1),借：在建工程,900 000,低值易耗品,50 000,原材料,30 000,贷：长期应付款,补偿贸易引进设备款,980000,说明：根据规定，来料加工、来件装配和补偿贸易所需,进口的设备，免征增值税 。,2024/9/29,71,(2),用银行存款支付进口关税,借：在建工程,78 500,低值易耗品,1 000,原材料,500,贷：长期应付款,补偿贸易引进设备款,80 000,(3),引进设备安装完毕，交付使用，成本为：,900 000 + 78 500,978 500,借：固定资产,978 500,贷：在建工程,978 500,2024/9/29,72,(4),应付补偿贸易引进设备款的应计利息,(5),企业出口第一批产品,(6),按补偿贸易合同，第一批出口产品价款全部用于,还款。,借：财务费用,54000,贷：长期应付款,补偿贸易引进设备款,54000,借： 应收帐款,200 000,贷：主营业务收入,200 000,借：长期应付款,应付引进设备款,200 000,贷：应收帐款,200 000,借： 主营业务成本,150 000,贷：库存商品,150 000,2024/9/29,73,本章总结,1.,非流动负债的主要内容和特征是什么？,2.,长期借款的特点及核算，费用的处理原则,3.,应付债券的发行方式有哪些？,溢折价产生的原因,是什么？,如何进核算？,4.,长期应付款的特点和核算,2024/9/29,74,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第,17,号,借款费用,国际会计准则,IAS23,借款费用,企业会计准则第,21,号,租赁,2024/9/29,75,
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