第3章 政府财政收支管理

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,政府与非营利组织会计,Accounting for Government & Non-profit Organizations,第三章 政府财政收支管理,本章介绍政府预算管理制度和国库会计制度，了解政府与非营利组织的业务流程与资金流程。,2,第三章 政府财政收支管理,学习目标,掌握政府预算概念及分类,掌握政府预算编制的主要方法,。,掌握政府一般预算收支的主要内容,。,掌握政府预算编制和审批程序,。,掌握政府预算编制和审批程序,。,了解预算收入报解的会计处理,。,3,第三章 政府财政收支管理,学习目标,理解,政府集中采购制度的主要内容。,理解,国库单一账户制度改革的主要内容及其对政府会计的影响,。,理解,政府,部门预算,制度的主要内容。,4,第一节 政府预算管理制度,政府与非营利组织,财务资源,主要,来源于,税收或捐赠等非交换交易,，必须按照国家法律法规、行政法令、合同协议规定或,限定的用途,使用，而预算是一项最根本的限定，它要求政府与非营利组织应当以预算为依据，组织财务收支活动，采用恰当的预算控制方法和手段，加强财务管理。,5,一、预算管理体制,政府预算,（,Government Budget,）也称为国家预算，它是由政府编制、立法机构批准的一个国家或政府在,一定期间,财政,收支,活动的,一种计划,。,（一）预算及其分类,6,一、预算管理体制,（,1,）按照预算的程序，可以分为普通预算、临时预算和特别预算。,（一）预算及其分类,（,2,）按照预算的内容，分为总预算和分预算。,（,3,）按照预算资金的性质或用途，分为经常预算和资本预算。,7,一、预算管理体制,（,4,）按照预算的方式，分为单式预算和复式预算。,（一）预算及其分类,（,5,）按照预算的编制程序，分为拟定预算和法定预算。,（,6,）按照预算编制的方法，分为功能预算和部门预算。,8,一、预算管理体制,预算管理,体制,是财政管理体制的重要组成部分，,它是一个国家在中央政府和地方政府以及地方各级政府之间划分预算收支范围和预算管理职责与权限,的一项根本,制度,。,（二）预算管理体制,9,一、预算管理体制,我国目前实行,分税制,预算管理体制。这种体制,以分税,为,主要特征，它是在划分事权的基础上，按税种划,分中央、地方财政收入,的一种分级预算的管理体制。,（二）预算管理体制,10,一、预算管理体制,（二）预算管理体制,财政税收收入,中央固定收入,地方固定收入,中央财政收入,共享收入,地方财政收入,11,收入分享,中央政府,地方政府,中央与地方共同负担,关税,营业税（不含银行等金融机构）,增值税,（中央,75%,，地方,25%,）,消费税,地方国有企业上缴利润,印花税（中央,97%,，地方,3%,）,中央国有企业所得税,城市维护建设税,企业和个人所得税（中央,60%,，地方,40%,）,进口消费税和增值税,固定资产投资方向调节税,资源税（海洋石油企业缴纳部分归中央，其他地方）,银行等金融机构税收,房产税,中央国有企业上缴利润,农业税，土地增值税,12,一、预算管理体制,预算体系是根据国家政权结构、行政区域划分和财政管理体制要求确定的国家预算组织结构。我国的国家预算,实行一级政权一级财政、一级财政一级总预算,的模式。我国国家预算现设立,中央、省,（自治区、直辖市）、,市,（自治州）、,县,（不设区的市、直辖市）和,乡,（镇）五级预算，由,中央预算和地方预算,组成。,（三）预算管理体系,13,一、预算管理体制,（三）预算管理体系,总预算组成体系,中央政府预算,地方政府预算,省级政府预算,市级政府预算,县区政府预算,乡镇政府预算,14,一、预算管理体制,（三）预算管理体系,各乡镇,各区县,各市（地）,各省（直辖市）,中央,15,各级政府财政预算，是由本级政府组成单位编制的部门预算组成，每一部门预算又由本部门预算和所属单位预算构成。,各级部门预算,本部门预算,所属单位预算,16,二、预算的内容,根据,中华人民共和国预算法,的规定，我国的政府预算分为一般预算、基金预算和债务预算三大类。,一般预算,基金预算,债务预算,17,二、预算的内容,一般预算是指通过一定的形式和程序，有计划组织的由,国家支配、纳入财政预算管理,的,收支,预算。,是预算的,主体,。,（一）一般预算,一般预算收入,一般预算支出,如：各类税收、行政收入、罚没收入、国有资本经营等,如：各类政府开支、事业费、运行经费等,18,二、预算的内容,基金预算是指通过财政安排或按规定,收取,，由财政管理，并具有,指定用途、安排,用于,特定,支出的政府性基金。,（二）基金预算,基金预算收入,基金预算支出,如：电力基金、养路费基金、外贸风险发展基金、教育费附加基金等,19,二、预算的内容,债务预算是指政府（包括中央政府和地方政府，一般以中央政府为主）,向国内外举借债务,形成的,收入预算,以及安排用于债务,还本付息,的,支出预算,。其中，,债务预算收入,包括国内债务收入和国外债务收入；,债务预算支出,包括国内债务还本付息支出和国外债务还本付息支出。,（三）债务预算,20,三、预算编制方法,绩效预算（,Performance Budget,）是一种以政府在财政年度的工作计划或服务计划制定预算，以预算计算工作或活动成本，以成本分析工作或活动效益，根据效益衡量和考核政府业绩的预算制度。,（一）绩效预算,21,三、预算编制方法,计划设计预算（,Planning-,programing,-Budgeting,）是以设计为中心，利用成本,效益分析方法，把目标设计、计划制定与预算编制融为一体，以协助增进政府预算执行效果的一种“方案导向型”预算制度。,（二）计划设计预算,22,三、预算编制方法,零基预算（,Zero-Base Budget,）是在编制年度预算时，对所有的预算收支在不考虑以往收支水平的情况下，逐一加以研究、分析、计算编制而成的一种预算。,（三）零基预算,23,三、预算编制方法,增量预算是指财政收支计划指标是在以前财政年度的基础上，按新财政年度的经济发展情况和财政经济政策要求，加以计算和调整后而形成的预算。,（四）增量预算,24,四、政府预算的编制程序,1.,“,一上”,是指，,基层预算单位,编制本单位在预算年度的收支建议数，,上报上级部门,。,我国具体实行的是,“两上两下”,的程序 ：,2,. “,一下”,是指，财政部门将政府批准的预算控制数下达到各主管部门，再层层下达到各基层预算单位。,25,四、政府预算的编制程序,3. “,二上”,是指，,各主管部门,按照下达的,预算控制数,，编制本单位预算草案，由主管部门汇编成本部门的部门预算草案上报财政部门。,我国具体实行的是“两上两下”的程序 ：,4.,“,二下”,是指，财政部门收到各主管部门报来的预算草案后，进行审核汇总，形成本级政府总预算草案，,报同级人民政府,。,26,五、政府预算的审批和执行,1,财政部门的审核阶段。,（一）政府预算审批,2,政府首长的审核阶段。,3,人民代表大会审核阶段。,4,政府预算批复阶段。,27,五、政府预算的审批和执行,1,预算收入的执行。,（二）政府预算的执行,2,预算支出的执行 。,3,预算执行中的调整 。,28,六,、政府预算的,组织,（,一,）政府预算的,征收机构,财政部门,负责征收部分非税收收入及个别税种，主要包括国有资本经营收益、行政规费收入、农业税、牧业税等。,海关,负责征收进出口关税及由海关代征的进口产品增值税、消费税及海关罚没等。,29,六,、政府预算的,组织,（,一,）政府预算的,征收机构,税务部门,分为国家税务机构与地方税务机构，负责征收工商企业税收及个人税收：包括：增值税、营业税、所得税。,其他机构,除上述机构，国家指定负责征收特定收入的相关单位，如公安机构、法院等。,30,31,第二节 国库会计制度,国库会计是预算会计的重要组成部分，根据我国现行的财政管理体制，我国实行,委托金库制,，财政资金收支及管理委托,中国人民银行总行及分支行,办理。所以，国库会计与财政总预算会计密切相关，与行政事业单位会计也有一定的联系。,32,一、政府财政收支活动与国库出纳业务,财政收支活动是指政府以社会管理者的身份，凭借国家权力依法参与国民收入分配和再分配的活动，它包括组织财政收入和安排财政支出两个方面。,（一）财政收支活动,33,一、政府财政收支活动与国库出纳业务,政府财政,收入的收纳,和,支出款项,的拨出,，并不是由财政本身来完成的，而是委托,一个单独的机构,即,国库,来完成的。,（二）国库,出纳,业务,34,一、政府财政收支活动与国库出纳业务,国库出纳业务是政府财政收支活动的重要环节和有机组成部分，,国库,既是政府财政的出纳中心， 也是参与组织和执行政府预算的管理机关。,（二）国库出纳业务,35,一、政府财政收支活动与国库出纳业务,国库主要有两种基本方式：一是独立国库制；二是委托国库制。,（二）国库出纳业务,我国国库采用委托国库制，国库由中国人民银行（即中央银行）总行及其分支行代理。,36,一、政府财政收支活动与国库出纳业务,（二）国库出纳业务,各乡镇,各区县,各市,各省,中央,总,库，由总行代理,分库，由分行代理,中心支库，由中心支行代理,支库，由支行行代理,国库经收处，由商业行代理,37,二、国库会计概述,国库会计是核算、反映和监督财政资金运动的专业会计，是国库工作的基础。国库会计参与财政总预算执行，与预算会计有着密切的内在联系 。,（一）国库会计及其与预算会计的关系,38,二、国库会计概述,（,1,）国库会计以政府预算为基础，与财政总预算会计、税收会计等共同组成预算会计体系，是,预算会计密不可分的有机整体。,（一）国库会计及其与预算会计的关系,（,2,）从国库资金运动方面看，国库会计是连接税收资金和财政资金的纽带。,（,3,）在业务核算上，国库会计必须满足政府预算执行的要求 。,39,二、国库会计概述,财,政资金的收与支、借与还、发放与收回,以及划分、报解,等引起的资金运动过程及其结果都是,国库会计的核算对象。,（二）国库会计的对象,40,二、国库会计概述,（,1,）综合反映政府预算收支执行情况。,（三）国库会计的特点,（,2,）按日编制国库会计报表。,（,3,）国库会计在凭证使用、账簿设置的特点。,（,4,）国库会计报表方面的特点。,41,三、预算收入的收纳、划分和报解,1,预算收入缴库方式,（一）预算收入的收纳与退库,我国预算收入的缴库方式主要有,、,就地缴库、集中缴库、自收汇缴、直接缴库,四种方式。实行国库集中收付制度改革后，缴库方式有所变化。,42,三、预算收入的收纳、划分和报解,2,预算收入的缴款凭证,（一）预算收入的收纳与退库,各缴款人或缴款单位上缴预算收入时，必须使用国家统一印制的缴款凭证，向国库缴纳。预算收入缴款凭证一班称为,“缴款书”,。,43,三、预算收入的收纳、划分和报解,3,库款收纳与退库,（一）预算收入的收纳与退库,库款收纳及发生,退库,时，各级国库执行机构需要进行相应的会计处理。,44,三、预算收入的收纳、划分和报解,1,预算收入的划分,（二）预算收入的划分和报解,预算收入的划分；是指按照国家预算管理体制的规定及财权与事权结合的原则，将预算收入划分为中央预算固定收入、地方预算固定收入和中央预算与地方预算共享收入三类 ，再根据预算管理体制确定的地方分成比例划转地方预算。,45,三、预算收入的收纳、划分和报解,2,预算收入的报解,（二）预算收入的划分和报解,预算收入解缴是指国库将预算收入在各级预算之间进行划分和分成的基础上，编制“预算收入日报表”和“分成收入计算表”，并根据这些报表分别将库款解缴到本级和上级财政在国库的银行账户上，同时报告预算收入情况。,46,三、预算收入的收纳、划分和报解,3,预算收入划分和报解程序及会计处理,（二）预算收入的划分和报解,预算收入的划分和报解工作一般由各级国库负责。国库对收纳的预算收入应按照国家预算管理体制的规定，分清预算级次，并按政府预算收入科目分“款”进行统计，及时办理库款的划分和报解工作。,47,四、国库库款支拨,库款支拨，也称预算拨款，它是各级财政部门根据批准的预算，在库款余额内支拨预算资金，将款项拨付给政府的预算单位或拨存建设银行。,48,四、国库库款支拨,纳税人,征收机构,税务部门,财政部门,海关,其他机构,国库,财政,行政、事业等单位,财政收入,财政支出,业务流程与资金流程,49,五、国债发行、兑付,国债发行一般由人民银行统一调拨和管理，具体发行工作则由各商业银行代理。,（一）国债发行的核算,50,五、国债发行、兑付,国债还本付息，应根据国务院颁布的,国库券条例,、国家债券发行与兑付的有关规定，对应兑付的国债按规定的利率计算利息，然后连同本金，一并支付给购券单位或个人。国债兑付也由商业银行代理。,（二）国债兑付的核算,51,五、国债发行、兑付,国债还本付息，应根据国务院颁布的,国库券条例,、国家债券发行与兑付的有关规定，对应兑付的国债按规定的利率计算利息，然后连同本金，一并支付给购券单位或个人。国债兑付也由商业银行代理。,（二）国债兑付的核算,52,第三节 政府财政支出管理改革,我国对政府财政支出也进行了改革，其中的核心制度就是政府采购和国库单一账户制度。这些改革措施对财政总预算会计、行政事业单位会计实务都将产生深刻的影响。,53,一、政府采购制度,政府采购（,Government Procurement,）也称为公共采购，它是指各级政府及其所属机构为开展日常政务活动或提供公共服务活动的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，购买货物、工程或劳务的行为。,（一）政府采购的意义及内容,54,一、政府采购制度,政府采购制度是财政管理制度的组成部分，其管理对象是财政公共支出，主要解决由谁提供货物、如何提高财政资金使用效率和效益等问题。,（一）政府采购的意义及内容,55,一、政府采购制度,政府采购的适用范围,:,各级国家机关、实行预算管理的事业单位和社会团体（以下统称采购机关），使用财政性资金（包括预算内和预算外资金），以单独采购或批量采购、租赁、委托或雇佣等方式获取货物、工程或服务的购买行为，都适用政府采购 。,（一）政府采购的意义及内容,56,一、政府采购制度,政府采购的组织机构管理,:,财政部及政府采购主管机构、采购机关、供应商和中介机构。财政部主要负责全国政府采购的管理和监督，包括拟订政府采购法律、法规草案，制定政府采购政策和规章等。,（一）政府采购的意义及内容,57,一、政府采购制度,（二）政府采购方式,招标性采购,非招标性采购,公开招标采购,邀请招标采购,竞争性谈判采购,询价采购,单一来源采购,58,一、政府采购制度,政府采购程序包括编制政府采购预算、汇编政府采购计划、确定并执行采购方式、订立及履行合同、验收和结算等步骤。,（三）政府采购程序,59,一、政府采购制度,政府采购资金包括两个部分，一是财政预算安排的预算资金，二是单位配套的自筹资金。政府采购资金需要统一管理，按采购合同的约定，通过代理银行向供应商支付。,（四）政府采购资金的拨付管理,60,一、政府采购制度,政府采购资金直接拨付分为三种拨付方式：全额直接拨付方式、差额拨付方式、采购卡支付方式。项目的具体拨款方式由同级财政部门根据实际情况确定。,（四）政府采购资金的拨付管理,61,一、政府采购制度,（四）政府采购资金的拨付管理,全额拨付方式,差额拨付方式,采购卡拨付方式,在采购活动开始之前，采购机构先将单位自筹资金和预算外资金汇集到采购资金专户，需要支付时，一并拨付给供应商。,62,一、政府采购制度,（四）政府采购资金的拨付管理,全额拨付方式,差额拨付方式,采购卡拨付方式,是财政部门和采购机构按着采购项目约定的各方负担比例，分别将预算资金、单位配套资金和预算外资金拨付供应商。,63,一、政府采购制度,（四）政府采购资金的拨付管理,全额拨付方式,差额拨付方式,采购卡拨付方式,是采购机构使用选定的商业银行发行的单位借记卡支付采购资金的办法。适用于零星采购项目。,64,一、政府采购制度,政府采购业务影响到业务流程与资金流程，财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计均需要进行相应的会计核算。,（五）政府采购的会计处理,65,二、国库单一账户制度,所谓国库单一账户制度（,Treasury Single Account System,），是指政府在国库或国库指定的代理银行开设账户，集中收纳和支付财政资金（包括预算内租预算外资金）的一种结算制度。,（一）国库单一账户制度的内涵,66,二、国库单一账户制度,国库单一账户制度也称国库集中收付制度，是我国财政资金收付制度的一项重大变革，目前经过了试点改革，扩大试点范围等阶段，目前正在逐渐推广。,（一）国库单一账户制度的内涵,67,二、国库单一账户制度,根据,财政国库管理制度改革试点方案,及其补充规定，我国的国库单一账户体系包括以下五种类型账户。,（二）国库单一账户制度的内容,68,二、国库单一账户制度,（二）国库单一账户制度的内容,国库单一账户,财政零余额账户,单位零余额账户,预算外资金账户,特设账户,为财政部门设立。,在国库设立。,用于财政收支及与其他账户清算。,69,二、国库单一账户制度,（二）国库单一账户制度的内容,国库单一账户,财政零余额账户,单位零余额账户,预算外资金账户,特设账户,为财政部门设立。,在商业银行设立。,用于财政支付及与单一账户清算。,70,二、国库单一账户制度,（二）国库单一账户制度的内容,国库单一账户,财政零余额账户,单位零余额账户,预算外资金账户,特设账户,为预算单位设立。,在商业银行设立。,用于财政授权支付和清算。,71,二、国库单一账户制度,（二）国库单一账户制度的内容,国库单一账户,财政零余额账户,单位零余额账户,预算外资金账户,特设账户,财政部门设立。,在商业银行设立。,用于预算外资金收入和支出。,72,二、国库单一账户制度,（二）国库单一账户制度的内容,国库单一账户,财政零余额账户,单位零余额账户,预算外资金账户,特设账户,财政部门设立。,在商业银行设立。,用于批准的特殊专户,73,二、国库单一账户制度,1,收入收缴程序,（三）国库单一账户的操作管理程序,在国库集中收付制度下，财政收入的收缴有直接缴库和集中汇缴两种方式。,直接缴库,集中汇缴,74,二、国库单一账户制度,1,收入收缴程序,（三）国库单一账户的操作管理程序,直接缴库,集中汇缴,由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户 。,75,二、国库单一账户制度,1,收入收缴程序,（三）国库单一账户的操作管理程序,直接缴库,集中汇缴,由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。,76,二、国库单一账户制度,2,支出付款程序,（三）国库单一账户的操作管理程序,在国库集中收付制度下，财政支出的拨付有财政直接支付和财政授权支付两种方式。,财政直接支付,财政授权支付,77,二、国库单一账户制度,（,1,）,财政直接支付,是预算单位按批准的预算和资金使用计划，向国库提出支付申请，由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者，下同）或用款单位账户。一般用于工资支付、购买商品、转移支出等。,78,二、国库单一账户制度,（,1,）,财政直接支付,预算单位,财政,收款人,申请,支付令,国库单一账户,财政零余额账户,79,二、国库单一账户制度,（,2,）,财政授权支付,预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。一般用于未纳入统一支付的购买支出和零星支出等。,80,二、国库单一账户制度,（,2,）,财政授权支付,预算单位,财政,收款人,支付令,支付,单位零余额账户,81,本章小结,1.,政府预算（,Government Budget,）也称为国家预算，它是由政府编制、立法机构批准的一个国家或政府在一定期间财政收支活动的一种计划。,2.,预算管理体制是财政管理体制的重要组成部分，它是一个国家在中央政府和地方政府以及地方各级政府之间划分预算收支范围和预算管理职责与权限的一项根本制度，我国目前的预算管理制度为分税制。,82,本章小结,3.,政府预算支出也进行了改革，政府采购和国库单一账户制度是两项核心改革措施。,4.,国库单一账户制度是以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度 。,83,思考题,1,政府预算的主要分类方法。,2,政府预算管理体制与预算体系有何关系？,3,政府预算的主要编制方法有哪些？,4,政府预算的编制程序包括哪些步骤？,5,政府预算的审批包括哪些环节？,6,政府一般预算收支内容包括哪些方面？,7,国库会计有何作用？,84,思考题,8,预算收入的缴库方式有哪些？,9,国库会计有什么特点？,10,政府采购制度包括哪些内容？,11,政府采购制度对政府与非营利组织会计有何影响？,12,国库单一账户制度的主要内容包括哪些？,85,本章结束,第三章 政府财政收支管理,86,