第一章 经济环境、经济理论与管理会计的发展

管 理 会 计 的 形 成 和 发 展 受 社 会 实 践 及 经 济 理 论 的 双 重 影响 ： 一 方 面 ， 社 会 经 济 的 发 展 要 求 加 强 企 业 管 理 ； 另一 方 面 ， 经 济 理 论 的 形 成 又 使 这 种 要 求 得 以 实 现 。 一 、 社 会 经 济 发 展 的 基 本 特 征 1、 近 代 会 计 的 形 成 2、 企 业 的 生 存 和 发 展 并 不 仅 仅 取 决 于 产 量 的 增 长 ， 更 重 要 的取 决 于 成 本 的 高 低 。 3、 为 在 激 烈 的 市 场 竞 争 中 战 胜 对 手 ， 必 须 要 求 企 业 加 强 内 部管 理 ， 提 高 生 产 效 率 以 降 低 成 本 、 费 用 ， 获 取 最 大 限 度 的 利润 经 济 理 论 有 了 很 大 的 发 展 ， 其 中 古 典 组 织 理 论 对 管 理 会 计 形 成的 影 响 最 大 。 古 典 组 织 理 论 有 三 个 学 派 ： 科 学 管 理 学 派 、 官僚 学 派 和 行 政 管 理 学 派 。 （ 一 ） 官 僚 学 派 强 调 的 是 一 个 正 式 的 、 机 械 性 的 组 织 结 构 ， 由 组 织 中 的 统 治集 团 实 行 控 制 。 这 种 控 制 的 实 现 要 通 过 以 下 四 个 方 面 ： 劳动 分 工 ； 规 范 化 的 权 力 体 制 ； 经 营 过 程 的 规 划 与 标 准 ； 工 作 责 任 的 详 细 说 明 。 科 学 管 理 学 派 由 泰 勒 （ F.Taylor） 创 立 ， 他 所 倡 导 的 组 织 形 式 与官 僚 学 派 一 样 ， 也 是 正 式 的 和 机 械 性 的 ， 但 其 重 点 在 于 对 工 作 任务 的 适 当 说 明 。 他 认 为 ， 对 于 完 成 每 项 工 作 来 说 ， 总 存 在 着 一 个“ 最 佳 途 径 ” ， 管 理 的 职 责 在 于 为 工 作 提 供 明 确 的 指 导 ， 选 拔 最适 合 于 该 项 工 作 的 工 人 来 完 成 该 项 工 作 ， 并 用 最 有 效 的 方 法 对 这些 工 人 进 行 培 训 。 同 时 ， 工 人 们 被 假 设 只 受 经 济 奖 励 的 激 励 ， 即如 果 工 人 生 产 的 产 品 产 量 达 到 最 大 化 、 最 有 效 率 的 话 ， 那 他 就 会得 到 最 大 的 报 酬 ， 而 且 工 人 们 也 只 满 足 于 报 酬 的 最 大 化 。 行 政 管 理 学 派 的 重 点 不 是 经 营 水 平 的 最 大 效 率 问 题 ， 而 是 注 重组 织 内 较 高 一 级 的 管 理 问 题 。 20世 纪 20年 代 ， 法 约 尔 发 展 了 一系 列 管 理 原 则 ， 强 调 劳 动 分 工 、 个 人 权 责 的 明 确 划 分 、 命 令 与纪 律 、 集 权 以 及 个 人 的 首 创 精 神 与 集 体 团 结 精 神 。 随 后 ， 到 20世 纪 60年 代 ， 该 学 派 又 进 一 步 发 展 ， 包 括 金 字 塔 组 织 结 构 学 说 、管 理 控 制 跨 度 的 限 制 、 平 行 协 调 与 工 人 参 与 ， 以 及 权 力 的 上 下分 派 以 保 证 下 属 人 员 愿 意 接 受 管 理 权 威 ， 等 等 。 斯 隆 将 协 调 分权 的 概 念 加 以 公 式 化 ， 说 明 经 营 活 动 的 分 权 化 与 政 策 决 策 的 集中 权 是 组 织 管 理 的 一 个 极 为 有 效 的 手 段 。 古 典 组 织 理 论 这 三 个 学 派 的 共 同 点 是 ： 强 调 行 为 的 理 性 化 ， 假 设 组 织 追 求 的 是 经 营 的 高 效 率 。 组 织 被 看 作 是 一 个 机 械 系 统 ， 对 组 织 进 行 正 式 分 解 的 方 式 包 括劳 动 分 工 、 命 令 链 、 明 确 的 责 权 划 分 、 有 限 的 控 制 跨 度 ， 以 及 直线 -参 谋 人 员 作 用 的 区 分 ， 效 率 的 取 得 主 要 通 过 将 活 动 结 构 化 ，并 对 工 人 进 行 控 制 。 人 类 被 看 成 主 要 受 经 济 奖 励 的 激 励 ， 适 当 的 奖 励 计 划 被 认 为 足以 引 导 工 人 的 业 绩 达 到 最 佳 。 古 典 组 织 理 论 最 大 的 缺 点 是 ： 它 们 将 组 织 世 界 看 成 是 个 自 然 世 界 ， 而 不 考 虑 人 的 因 素 。 该 学 派 所 提 出 的 管 理 原 则 太 一 般 化 ， 不 能 为 组 织 管 理 提 出 具体 的 措 施 。 比 如 ， 他 们 指 出 应 对 工 作 详 细 加 以 说 明 ， 但 并 未 告诉 人 们 应 如 何 说 明 。 简 言 之 ， 古 典 学 派 最 大 的 缺 陷 在 于 其 侧 重 点 放 在 “ 没 有 人 的 组织 ” 上 ， 强 调 的 是 “ 机 器 模 型 ” ， 而 完 全 被 忽 视 了 人 的 因 素 。同 时 ， 他 们 认 为 完 成 任 何 一 件 工 作 都 有 一 个 最 佳 途 径 ， 并 以 此引 出 一 系 列 管 理 原 则 。 该 阶 段 ， 管 理 会 计 以 成 本 控 制 为 基 本 特 征 ， 以 提 高 企 业的 生 产 效 率 和 工 作 效 率 为 目 的 ， 其 主 要 内 容 包 括 以 下几 个 方 面 ： 1、 标 准 成 本 2、 预 算 控 制 3、 差 异 分 析 一 、 社 会 经 济 发 展 的 基 本 特 征 1、 广 泛 推 行 职 能 管 理 ， 利 用 行 为 科 学 研 究 的 最 新 成 果 来 改 善 人 际关 系 2、 从 重 视 单 一 品 种 的 大 批 量 生 产 转 到 按 顾 客 要 求 进 行 多 品 种 的 小批 量 生 产 ， 以 提 高 市 场 竞 争 力 3、 由 于 市 场 竞 争 的 日 趋 激 烈 ， 企 业 开 始 重 视 对 市 场 的 调 查 研 究 ，借 助 最 新 研 究 成 果 ， 加 强 生 产 经 营 的 预 测 和 决 策 工 作 。 4、 计 算 机 技 术 的 迅 速 发 展 ， 为 定 量 化 管 理 提 供 了 保 障 。 （ 一 ） 行 为 科 学 旨 在 创 造 一 种 适 当 的 激 励 机 制 ， 激 励 人 们 确 定 这 样 的 行 为 准 则 ：每 一 个 成 员 只 有 依 靠 组 织 才 能 有 所 作 为 ， 脱 离 组 织 则 一 事 无 成 、从 而 在 组 织 与 成 员 之 间 形 成 一 种 同 舟 共 济 、 患 难 与 共 的 关 系 ； 每一 个 成 员 只 有 在 组 织 整 体 目 标 实 现 的 同 时 ， 才 能 最 大 限 度 地 实 现个 人 目 标 ； 整 个 组 织 的 各 个 方 面 均 应 以 组 织 整 体 目 标 与 成 员 个 人目 标 的 协 调 一 致 为 出 发 点 ， 只 有 这 样 才 能 充 分 发 挥 各 方 面 的 积 极性 和 创 造 性 ， 才 能 不 断 增 强 企 业 的 活 力 和 凝 结 力 ， 才 能 为 企 业 长期 健 康 发 展 提 供 有 力 的 组 织 保 障 。 行 为 科 学 以 新 古 典 组 织 理 论 为 基 础 ， 其 产 生 主 要 是 为 了 满 足 管 理界 日 益 增 长 的 “ 应 该 注 重 组 织 内 人 的 因 素 ” 的 需 要 。 其 侧 重 点 在于 人 际 关 系 和 人 力 资 源 ， 其 主 要 贡 献 在 于 提 出 了 群 体 动 态 、 非 正式 组 织 、 管 理 监 督 风 格 、 参 与 管 理 和 自 我 实 现 等 几 个 概 念 。 新 古 典 组 织 理 论 的 主 要 贡 献 有 如 下 述 ： （ 1） 既 强 调 正 式 组 织 的 存 在 ， 也 强 调 非 正 式 组 织 的 存 在 （ 2） 强 调 应 该 综 合 考 虑 影 响 人 的 行 为 的 多 重 因 素 不 能 为 组 织 设 计 提 供 一 个 全 面 的 框 架 。 过 于 强 调 工 人 的 士 气 ， 甚 至 以 牺 牲 某 些 经 济 的 、 政 治 的 和 其他 环 境 的 变 量 为 代 价 。 倡 导 分 散 决 策 和 参 与 管 理 ， 而 忽 视 了 环 境 的 和 管 理 上 的 不 同点 。 认 为 组 织 内 的 一 致 性 是 组 织 的 目 的 ， 即 使 在 现 实 中 ， 组 织 内部 也 是 不 可 能 一 致 的 ， 甚 至 是 相 互 冲 突 的 。 系 统 理 论 认 为 ， 组 织 系 统 的 各 个 部 分 是 相 互 联 系 、 相 互 依 存 、 相互 制 约 的 ； 系 统 内 部 、 系 统 之 间 以 及 系 统 与 外 部 ， 要 进 行 物 质 、能 量 和 信 息 交 换 ， 并 通 过 交 换 形 成 一 种 稳 定 有 序 状 态 。 一 般 系 统 理 论 则 将 组 织 者 作 一 个 开 放 的 系 统 ， 因 此 强 调 ： 组 织 对其 所 处 环 境 的 依 赖 性 ； 对 组 织 的 研 究 不 是 组 织 的 目 的 ， 而 是 帮 助织 织 适 应 环 境 的 手 段 ； 由 于 环 境 影 响 而 产 生 的 组 织 业 绩 水 平 的 不规 则 性 是 组 织 实 现 其 功 能 不 可 分 割 的 因 素 ， 应 认 真 进 行 研 究 。 总之 ， 对 于 不 同 的 环 境 而 言 ， 没 有 一 个 最 佳 的 组 织 结 构 可 以 被 通 用 。 （ 1） 决 策 贯 彻 管 理 的 全 过 程 ， 管 理 就 是 决 策 。（ 2） 由 于 个 人 能 力 所 限 ， 只 能 在 某 时 间 内 处 理 较 少 数 量 的 信 息 ，因 而 不 可 避 免 地 显 示 出 有 限 理 性 ， 当 面 对 一 个 问 题 时 ， 他 们 只 寻求 解 决 该 问 题 的 第 一 方 式 ， 而 不 会 不 断 地 寻 找 ， 直 到 找 到 最 优 的解 决 方 式 ， 这 就 是 著 名 的 “ 以 满 意 代 替 最 优 ” 的 思 想 。（ 3） 由 于 一 个 决 策 者 可 能 同 时 面 对 几 个 目 标 ， 有 时 这 些 目 标 之 间还 会 相 互 冲 突 。 这 时 就 应 找 出 该 期 间 的 最 主 要 的 目 标 ， 并 设 法 予以 完 成 。 随 着 时 间 的 推 移 ， 其 他 目 标 的 重 要 性 也 会 显 现 出 来 ， 这时 ， 就 要 再 排 一 个 顺 序 ， 依 次 予 以 完 成 ， 这 就 是 所 谓 的 “ 目 标 排列 ” 思 想 。 1、 管 理 会 计 的 理 论 体 系 更 加 完 善 ， 内 容 更 加 丰 富 ， 逐 步 形 成 了 预测 、 决 策 、 预 算 、 控 制 、 考 核 、 评 价 的 管 理 会 计 体 系 。 2、 以 标 准 成 本 制 度 为 主 要 内 容 的 管 理 控 制 继 续 得 到 了 强 化 并 有 了新 的 发 展 。 责 任 会 计 将 行 为 科 学 的 理 论 与 管 理 控 制 的 理 论 结 合 起来 ， 不 仅 进 一 步 加 强 了 对 企 业 经 营 的 全 面 控 制 （ 不 仅 仅 是 成 本 控制 ） ， 而 且 将 责 任 者 的 责 、 权 、 利 结 合 起 来 ， 考 核 、 评 价 责 任 者的 工 作 业 绩 ， 从 而 极 大 地 焕 发 了 经 营 者 的 积 极 性 和 主 动 性 。 管 理 会 计 在 强 化 控 制 职 能 的 同 时 ， 开 始 行 使 预 测 、 决 策职 能 。 管 理 的 关 键 在 于 决 策 ， 决 策 的 关 键 在 于 预 测 。随 着 各 种 预 测 、 决 策 的 理 论 和 方 法 广 泛 引 入 会 计 工 作 ，逐 步 形 成 了 以 预 测 、 决 策 为 主 要 特 征 并 与 管 理 现 代 化要 求 相 行 之 有 效 应 的 会 计 信 息 管 理 体 系 。 其 主 要 内 容 包 括 以 下 几 个 方 面 ： 1、 预 测 。 2、 决 策 。 3、 预 算 。 4、 控 制 。 5、 考 核 和 评 价 。 一 、 社 会 经 济 发 展 的 基 本 特 征 1、 竞 争 要 求 企 业 进 行 “ 顾 客 化 生 产 ” 。 2、 科 学 技 术 的 发 展 为 “ 顾 客 化 生 产 ” 提 供 了 可 能 。 企 业 的 战 略 管 理 行 为 被 称 为 战 略 计 划 (Strategy Planning)， 着 眼 于企 业 内 部 ， 强 调 企 业 现 状 ， 只 是 把 预 算 中 的 数 字 往 前 多 推 几 年 ，缺 乏 战 略 调 整 空 间 。 战 略 管 理 是 管 理 者 确 立 企 业 长 期 目 标 ， 在 综 合 分 析 所 有 内 外 部 相关 因 素 的 基 础 上 ， 制 定 达 到 目 标 的 战 略 ， 并 执 行 和 控 制 整 个 战 略的 实 施 过 程 。 企 业 战 略 管 理 的 过 程 一 般 包 括 三 个 阶 段 ： 即 战 略 的 制 定 、 战 略 的实 施 、 战 略 的 评 价 和 控 制 . 外 部 环 境 分 析 内 部 环 境 分 析 战 略 制 定 战 略 实 施 战 略 评 价 和控 制 （ 一 ） 战 略 管 理 会 计 的 产 生 著 名 管 理 学 家 西 蒙 于 1981年 首 次 提 出 了 “ 战 略 管 理 会 计 ” 一 词 。他 认 为 战 略 管 理 会 计 应 该 侧 重 于 本 企 业 与 竞 争 对 手 的 对 比 ， 收 集竞 争 对 手 关 于 市 场 份 额 、 定 价 、 成 本 、 产 量 等 方 面 的 信 息 。 战 略管 理 会 计 研 究 的 主 要 内 容 应 包 括 ： 市 场 份 额 的 评 估 ； 战 略 预 算 的编 制 （ 把 本 企 业 和 竞 争 对 手 的 信 息 按 多 栏 式 预 算 格 式 加 以 对 比 反映 ） ； 竞 争 地 位 的 变 化 研 究 （ 以 企 业 现 状 为 起 点 ， 改 变 资 本 结 构或 定 价 策 略 将 会 给 企 业 竞 争 地 位 造 成 的 影 响 ） 等 等 。 20世 纪 80年 代 末 ， 西 方 会 计 界 人 士 提 出 ， 既 然 战 略 管 理 会 计 源 于企 业 战 略 管 理 ， 那 么 ， 不 同 的 企 业 战 略 所 要 求 的 战 略 管 理 会 计 的侧 重 点 也 就 不 同 。 1987年 ， 西 蒙 以 调 查 问 卷 的 形 式 ， 访 问 了 防 卫 者 和 开 拓 者 。 他 发现 在 持 防 卫 者 战 略 的 企 业 中 ， 战 略 管 理 会 计 并 不 十 分 注 重 对 预 算的 编 制 和 控 制 ， 而 是 侧 重 于 研 究 影 响 战 略 的 不 确 定 因 素 ， 如 产 品或 技 术 的 变 化 对 企 业 现 行 低 成 本 的 影 响 ； 在 持 开 拓 者 战 略 的 企 业中 ， 战 略 管 理 会 计 极 为 重 视 预 测 数 据 、 设 立 严 格 预 算 目 标 以 及 控制 产 品 产 量 ， 对 成 本 的 控 制 则 比 较 疏 松 。 1989年 ， 杉 克 对 低 成 本 战 略 和 高 差 异 战 略 所 做 的 调 查 显 示 ： 在 持低 成 本 战 略 的 企 业 中 ， 战 略 管 理 会 计 侧 重 于 使 用 传 统 管 理 会 计 ，他 们 用 标 准 成 本 评 价 部 门 业 绩 ， 用 产 品 成 本 作 为 定 价 和 编 制 弹 性预 算 的 基 础 ， 力 求 完 成 预 算 目 标 ， 并 重 视 分 析 竞 争 对 手 的 成 本 。当 然 ， 随 着 适 时 制 生 产 系 统 （ JIT） 的 建 立 ， 作 业 成 本 得 以 广 泛应 用 于 低 成 本 战 略 的 企 业 中 ， 从 而 成 为 战 略 管 理 会 计 的 一 项 重 要内 容 。 在 持 高 差 异 战 略 的 企 业 中 ， 战 略 管 理 会 计 注 重 市 场 营 销 部门 的 成 本 效 益 分 析 ， 认 为 市 场 营 销 是 企 业 成 功 的 关 键 因 素 ， 而 预算 控 制 和 标 准 成 本 则 放 在 次 要 位 置 。 1、 成 本 计 算 传 统 管 理 会 计 以 成 本 性 态 作 为 研 究 的 起 点 ， 推 崇 变 动 成 本 法 ，在 使 用 传 统 的 生 产 技 术 进 行 生 产 ， 以 追 求 “ 规 模 经 济 ” 为 目标 的 大 批 量 生 产 方 式 下 ， 这 种 成 本 计 算 方 法 可 使 利 润 的 实 现建 立 在 产 品 销 售 实 现 的 基 础 上 ， 具 有 较 大 的 现 实 性 。 现 代 企 业 生 产 是 建 立 在 高 度 自 动 化 基 础 上 的 技 术 密 集 型 生 产 ： 技术 含 量 越 高 ， 制 造 费 用 所 占 比 重 越 大 ， 而 制 造 费 用 的 发 生 在 “ 顾客 化 生 产 ” 方 式 下 是 由 多 因 素 驱 动 ， 与 产 品 产 量 关 系 不 大 ； 自 动化 程 度 越 高 ， 必 然 由 多 技 能 的 工 人 操 作 ， 直 接 人 工 与 间 接 人 工 的界 限 逐 渐 模 糊 ， 人 工 成 本 大 部 分 转 化 为 固 定 成 本 ； 但 变 动 成 本 法只 把 直 接 材 料 计 入 产 品 成 本 ， 而 这 是 实 际 产 品 成 本 中 很 小 的 一 部分 。 相 比 之 下 ， 作 业 成 本 法 则 可 以 弥 补 变 动 成 本 法 的 不 足 之 处 。 作 业 成 本 法 以 “ 作 业 ” 为 中 心 ， 通 过 对 作 业 成 本 的 确 认 、 计 量 ，为 尽 可 能 消 除 “ 不 增 加 价 值 的 作 业 ” 、 改 进 “ 可 增 加 价 值 的 作 业 ”及 时 提 供 有 用 信 息 ， 从 而 促 使 有 关 的 损 失 、 浪 费 减 少 到 最 低 限 度 。 作 业 成 本 法 先 将 制 造 费 用 归 于 每 一 作 业 ， 然 后 再 由 每 一 作 业 分 配到 产 品 中 去 。 在 “ 适 时 生 产 系 统 ” 环 境 下 ， 实 现 “ 零 存 货 ” ， 形成 变 动 成 本 法 下 的 销 售 成 本 和 固 定 制 造 费 用 总 和 与 制 造 成 本 法 下的 销 售 成 本 相 等 ， 消 除 了 变 动 成 本 法 与 制 造 成 本 法 对 损 益 影 响 的差 异 。 成 本 计 算 以 “ 作 业 ” 为 中 心 ， 把 着 眼 点 放 在 成 本 发 生 的 前因 和 后 果 上 ， 通 过 对 所 有 作 业 活 动 进 行 动 态 跟 踪 反 映 ， 提 供 了 比较 客 观 、 准 确 的 成 本 信 息 ， 有 利 于 更 好 地 发 挥 决 策 、 计 划 和 控制 作 用 。 传 统 管 理 会 计 采 用 “ 经 济 订 货 量 ” 对 存 货 进 行 控 制 。 管 理 人 员 通过 平 衡 订 货 成 本 、 储 存 成 本 和 缺 货 成 本 等 来 追 求 最 优 存 货 ， 竭 力寻 求 一 个 理 想 的 经 济 存 货 量 的 数 学 模 型 。 实 际 上 ， 企 业 追 求 的 目标 应 是 企 业 的 整 体 效 益 ， 而 非 存 货 的 局 部 效 益 。 不 断 追 求 经 济 批量 ， 会 使 管 理 人 员 错 误 地 认 为 ： 只 要 按 经 济 批 量 采 购 、 生 产 ， 企业 就 可 以 取 得 效 益 。 这 一 模 型 本 身 只 考 虑 了 成 本 因 素 ， 没 有 考 虑时 间 因 素 ， 忽 略 了 企 业 可 以 通 过 控 制 存 货 购 入 、 发 出 的 时 间 减 少存 货 。 在 完 善 的 市 场 经 济 下 ， 资 源 可 以 自 由 流 动 ， 此 时 存 货 对 企业 来 说 就 形 成 一 种 资 源 的 闲 置 和 浪 费 ， 是 对 决 策 错 误 及 无 效 率 的默 许 。 在 自 动 化 、 “ 顾 客 化 生 产 ” ， 市 场 需 求 日 新 月 异 的 今 天 ， “ 经 济订 货 量 ” 模 型 极 易 导 致 存 货 积 压 。 因 此 ， 企 业 应 了 解 导 致 存 货 占用 的 原 因 ， 并 通 过 消 除 这 些 因 素 ， 以 减 少 生 产 过 程 中 的 存 货 数 量 ，在 企 业 全 局 基 础 上 ， 建 立 适 时 生 产 系 统 ： 在 生 产 管 理 上 ， 实 行 全面 质 量 管 理 ， 保 证 原 材 料 、 零 部 件 、 产 成 品 的 质 量 ； 协 调 企 业 供 、产 、 销 各 个 环 节 ， 减 少 生 产 准 备 时 间 和 在 产 品 存 货 ； 及 时 与 供 应商 沟 通 ， 让 供 应 商 直 接 按 企 业 生 产 所 需 时 间 供 应 零 部 件 ， 以 降 低存 货 水 平 ， 使 储 存 成 本 大 大 下 降 等 。 总 之 ， 最 终 尽 量 实 现 “ 零 存货 ” ， 每 日 订 货 的 到 达 与 每 日 生 产 需 要 量 基 本 相 等 ， 从 企 业 整 个生 产 流 程 和 资 金 运 动 的 全 过 程 考 虑 降 低 整 体 成 本 。 对 投 资 项 目 的 经 济 评 价 主 要 通 过 对 项 目 在 整 个 建 设 和 生 产 经 营 期内 的 全 部 现 金 流 入 量 、 流 出 量 ， 按 “ 资 本 成 本 ” 统 一 换 算 为 现 值后 进 行 比 较 研 究 。 这 种 方 法 主 要 考 虑 的 是 财 务 效 益 ， 把 重 点 放 在直 接 材 料 和 直 接 人 工 的 节 省 上 ， 这 是 与 传 统 的 劳 动 密 集 和 低 技 术密 集 的 生 产 条 件 相 适 应 的 。 但 是 ， 企 业 为 提 高 其 竞 争 和 发 展 的 能力 ， 对 投 资 项 目 的 评 价 与 取 舍 ， 不 能 仅 仅 考 虑 财 务 效 益 ， 还 要 考虑 多 样 化 的 非 财 务 效 益 。 如 投 资 项 目 的 结 果 对 生 产 的 灵 活 性 、 质量 的 适 当 性 、 对 顾 客 需 求 反 映 的 及 时 性 和 企 业 生 产 经 营 管 理 整 体协 调 性 的 影 响 等 。 由 此 可 见 ， 投 资 项 目 的 评 价 与 取 舍 不 能 采 用 僵化 的 模 式 ， 而 必 须 充 分 注 意 数 量 因 素 与 质 量 因 素 并 重 ， 货 币 计 量与 非 货 币 计 量 并 重 ， 数 量 计 算 与 综 合 判 断 相 结 合 。 传 统 管 理 会 计 的 业 绩 评 价 ， 主 要 使 用 财 务 指 标 ， 信 息 来 源 也 主要 取 自 会 计 信 息 系 统 。 管 理 会 计 的 主 要 任 务 是 为 企 业 内 部 管 理层 提 供 及 时 、 有 用 的 管 理 决 策 信 息 ， 因 此 ， 使 用 财 务 指 标 作 为业 绩 评 价 的 依 据 ， 不 仅 时 效 性 较 差 ， 而 且 与 决 策 的 相 关 性 也 较低 。 随 着 企 业 的 生 产 组 织 方 式 向 “ 顾 客 化 生 产 ” 转 变 ， 管 理 者 的 目光 开 始 从 企 业 内 部 转 向 企 业 外 部 ， 扩 大 市 场 份 额 、 提 高 企 业 竞争 优 势 已 成 为 企 业 关 注 的 重 点 。 在 这 种 情 况 下 ， 以 衡 量 企 业 内部 经 营 管 理 的 财 务 指 标 作 为 管 理 会 计 业 绩 评 价 的 依 据 ， 显 然 已经 不 能 满 足 管 理 者 的 要 求 。 引 入 与 战 略 决 策 相 关 性 高 的 其 他 非财 务 指 标 作 为 业 绩 评 价 指 标 ， 已 成 为 一 种 必 然 趋 势 。 1、 成 本 管 理 企 业 生 产 战 略 的 制 定 需 要 以 产 品 价 格 、 性 能 、 质 量 三 个方 面 为 坐 标 进 行 综 合 考 虑 ， 确 立 自 己 的 产 品 生 存 空 间 ，并 注 意 顾 客 对 这 三 方 面 的 接 受 程 度 ， 即 在 适 当 的 价 位 ，生 产 出 适 当 性 能 与 质 量 的 产 品 。 因 此 ， 企 业 必 须 制 定一 套 质 量 、 性 能 、 成 本 的 综 合 管 理 体 系 ， 使 企 业 能 够对 顾 客 群 的 变 化 迅 速 作 出 反 应 。 日 本 的 这 套 成 本 管 理体 系 包 括 以 下 三 部 分 。 （ 1） 确 定 现 在 产 品 与 未 来 产 品 的 产 品 组 合 。 确 定 这 一 组 合 时 ， 要考 虑 以 下 几 个 方 面 的 因 素 ： 企 业 应 该 明 确 成 本 管 理 在 竞 争 中 的 关 键 程 度 。 产 品 技 术 的 成 熟 性 。 产 品 生 命 周 期 。 （ 2） 对 未 来 产 品 进 行 成 本 管 理 。 企 业 对 未 来 产 品 的 成 本 管 理 主 要采 用 以 下 方 法 ： 目 标 成 本 法 价 值 工 程 作 业 成 本 法生 产 过 程 控 制 完 善 成 本 计 划 战 略 管 理 会 计 对 投 资 方 案 的 评 价 除 了 使 用 传 统 管 理 会 计中 的 定 量 分 析 模 型 以 外 ， 还 应 用 了 大 量 的 定 性 分 析 方法 ， 如 价 值 链 分 析 、 成 本 动 因 分 析 、 竞 争 优 势 分 析 等 。 称 为 整 体 业 绩 评 价 ， 它 是 指 获 取 成 本 和 其 他 信 息 ， 并 在 战 略 管 理的 每 一 步 应 用 的 过 程 中 ， 强 调 业 绩 评 价 必 须 满 足 管 理 者 的 信 息 需求 ， 以 利 于 企 业 寻 找 战 略 优 势 。除 了 以 上 几 个 问 题 以 外 ， 战 略 管 理 会 计 的 研 究 范 围 还 包 括 ： 战 略 管理 会 计 与 企 业 组 织 形 式 的 关 系 ； 战 略 管 理 会 计 与 企 业 战 略 的 关 系 ；管 理 会 计 人 员 在 战 略 管 理 中 的 地 位 和 任 务 等 。