外币交易62797

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,外币业务,一、记账本位币的确定,二、统账制与,分账制,三、外币交易的会计处理,1,一、记账本位币的确定,（一）外币交易的概念与种类,（二）即期汇率和平均汇率,（三）本位币的选择,2,（一）外币交易的概念与种类,1.外币交易,指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。,2.外币交易的种类,（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务,（2）借入或者借出外币资金,（3）其他以外币计价或者结算的交易,3,（二）即期汇率和即期汇率近似汇率,1.即期汇率,通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。,中间价：,即买入价、卖出价的平均价,4,2.交易当期平均汇率,交易当期平均汇率，是指外币交易当期的月初即期汇率与月末即期汇率的平均汇率，即中国人民银行公布的月初人民币汇率的中间价与中国人民银行公布的月末人民币汇率的中间价的平均值。可用公式表示如下：,交易当期平均汇率（中国人民银行公布的月初人民币汇率的中间价+中国人民银行公布的月末人民币汇率的中间价）2,5,（三）本位币的选择,本位币：,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。,主要经济环境：,通常是指主要产生和支出现金的经济环境。,6,本位币的选择,1.影响因素,（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格,（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,（3）融资活动获得的货币以及保存经营中所收取款项的货币,7,本位币的选择,2.本位币选择,通常人民币,业务收支以人民币以外货币为主的：可以选择,财务报表折算为人民币,3.本位币变化,条件：经营所处主要环境发生重大变化,处理方法：变更当日即期汇率折算所有项目,8,企业所得税法第五十六条：依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。,企业所得税法实施条例第一百三十条：企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清激时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。经税务机关检查确认，企业少计或者多计前款规定的所得的，应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价，将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额，再计算应补缴或者应退的税款。,【税法链接】,9,二、统账制与,分账制,统账制：,本位币以外的货币的计价业务，一律换算为本位币入账。,除金融、保险企业外，一律采用统账制。,10,分账制记账方法,金融保险企业的外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。资产负债表日，按准则第七十七条的规定分别货币性项目和非货币性项目进行调整。,无论采用分账制记账方法，或者采用统账制记账方法，只是账务处理方法不同，但产生的汇兑差额的确认、计量的结果和列报,应当与统账制处理结果一致。,11,三、外币交易的会计处理,（一）交易日,1.采用即期汇率或交易当期平均汇率,2.外币投入资本采用即期汇率,不产生汇兑差额,12,甲企业接受外商投资，第一次收到100万美元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币；第二次收到200美元，当日即期汇率为1美元=6.7元人民币。按照投资协议约定汇率为1美元=6.8元人民币。,会计处理：,（1）第一次收到100万美元时：,借：银行存款美元 6 500 000,贷：实收资本 6 500 000,（2）第二次收到200万美元时：,借：银行存款美元 13 400 000,贷：实收资本 13 400 000,13,（二）资产负债表日及结算日,1.货币性项目：,即期汇率差计入当期损益,指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。,如：,银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、长期应付款等,14,资产负债表日汇兑差额的账务处理,汇兑损失：,借：财务费用汇兑差额（能否税前扣除）,贷：应收账款,应付账款等,企业所得税法实施条例第三十九条：,企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。,15,资产负债表日汇兑差额的账务处理,汇兑收益：,借：应收账款,应付账款等,贷：营业外收入汇总收益,16,2.非货币性项目,存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等,通常成本计量模式：,交易日汇率不产生汇兑损益,17,甲企业以人民币作为记账本位币，其外币交易在初始确认时采用交易日即期汇率折算。2013年度甲企业发生的有关外币交易或事项如下：,（1）以人民币向银行买入200 000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69元人民币，当日银行卖出价为1欧元9.75元人民币。,（2）从国外购入一批原材料，总价款为400 000欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1欧元9.64元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税644 000元人民币，增值税765 000元人民币。,（3）出口销售一批商品，销售价款为600 000欧元，货款尚未收到。当日即期汇率为1欧元9.41元人民币。,（4）收到应收账款300 000欧元，款项已存入银行。当日即期汇率为1欧元9.54元人民币。,（5） 2013年12月31日，即期汇率为1欧元=9.61元人民币。,18,银行存款欧元,（1）1938000（200000）,（4）2862000（300000）,“银行存款欧元”期末余额：,欧元金额：200 000+300 000 = 500 000（欧元）,人民币金额：1 938 000 + 2 862 000=4 800 000（元人民币）,欧元金额按2013年12月31日即期汇率折算为人民币金额= 500 0009.61 = 4 805 000（元人民币）,汇兑差额= 4 805 000-4 800 000 = 5 000（元人民币）（汇兑收益）,借：银行存款欧元 5 000,贷：营业外收入汇兑收益 5000,19,应收账款欧元,（3）5646000（600000）,（4）2862000（300000）,（2）“应收账款欧元”期末余额：,欧元金额：600 000 - 300 000 = 300 000（欧元）,人民币金额：5 646 000 - 2 862 000=2 784 000（元人民币）,欧元金额按2013年12月31日即期汇率折算为人民币金额= 300 0009. 61 =2 883 000（元人民币）,汇兑差额= 2 883 000-2 784 000= 99 000（元人民币）（汇兑收益）,借：应收账款欧元 99000,贷：营业外收入汇兑收益 99000,20,应付账款欧元,（2）3856000（400000）,“应付账款欧元”期末余额：,欧元金额：400 000欧元,人民币金额：3 856 000元人民币,欧元金额按2013年12月31日即期汇率折算为人民币金额=400 0009.61 = 3 844 000（元人民币）,汇兑差额= 3 844 000 - 3 856 000-12 000（元人民币）（汇兑收益）,借：应付账款欧元 12000,贷：营业外收入汇兑收益 12000,21,甲小企业的记账本位币为人民币。2013年3月1日进口机器1台，价款为100万美元已经支付，当日的即期汇率为：1美元6.30人民币元。假定不考虑相关税费，该机器属于小企业的固定资产，在购入时已按当日即期汇率折算为人民币630万元。2013年3月31日的即期汇率为：1美元6.25人民币元。由于固定资产属于非货币性项目，因此，2013年3月31日，不需要按当日的即期汇率进行调整，不会产生汇兑差额。,22,（三）外币财务报表的折算,小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。,针对采用非人民币作为记账本位币,23,