小额贷款公司会计核算与财务管理

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,一,、,1,第一部分 小额贷款公司财务管理,一、,安徽省小额贷款公司,财务管理暂行办法,见附件（,1,）,2,第一部分 小额贷款公司财务管理,一、总则,为加强小额贷款公司财务管理，规范小额贷款公司财务行为，保护小额贷款公司及其他利益相关者的合法权益，根据,金融企业财务规则,（财政部令第,42,号）、,财政部关于小额贷款公司执行,金融企业财务规则,的通知,（财金,2008185,号）、,财政部关于印发,地方金融企业财务监督管理办法,的通知,（财金,201056,号）等财政财务管理规定，制定本办法。,小额贷款公司不吸收或变相吸收公众存款，以服务“三农”和小企业为宗旨，重点面向农村中小企业、农民专业合作组织、个体工商户和个人创业者提供小额放贷业务。其资金运用必须符合以下规定：,1.,按照安徽省小额贷款公司,财务管理暂行办法,的,有关规定，坚持“小额、分散”的原则发放贷款。,对同一借款人的贷款余额不得超过小额贷款公司资本净额的,5%,。,贷款发放和回收应通过转账结算。除特殊情况外，不得进行现金结算。,2.,在符合国家有关法律法规的前提下，贷款利率由借贷双方自主约定。,3,第一部分 小额贷款公司财务管理,3,、 小额贷款公司应建立健全贷款管理制度和风险控制制度，明确贷前调查、贷时审查和贷后检查的业务流程和操作规范，建立审慎、规范的资产分类和拨备制度，准确进行资产分类，充分计提减值准备金。,小额贷款公司核销呆账要严格执行国家有关规定，对于符合呆账认定条件的债权，经股东会或董事会批准后予以核销。,4,、小额贷款公司应当定期或至少于每年年终对各类资产进行评价，并逐步实现动态评价，按照规定进行风险分类，对可收回金额低于账面价值的部分，按照国家有关规定计提资产减值准备。,小额贷款公司对,关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款、损失类贷款，应当分别按照,2%,、,25%,、,50%,和,100%,的比例计提贷款损失准备。其中，次级和可疑贷款的损失准备计提比例可以上下浮动,20%,。,小额贷款公司对计提减值准备的资产，应当落实监管责任。对能够收回或者继续使用的，应当收回或者使用；对已经损失的，应当按照规定的程序核销；对已经核销的，应当对外保密，实行账销案存管理。,4,第一部分 小额贷款公司财务管理,二、资金筹集,（一）公司筹集资金，应当符合国家有关资本金管理的规定，根据发展战略和经营规划拟定筹资方案，履行规定的程序。,（二）公司筹集的资本金，在持续经营期间，投资者除依法进行转让外，不得以任何方式抽走。投资者缴付的出资额超出法定资本金的差额，计入资本公积；经投资者决议后，资本公积可以用于转增资本金。,（三）小额贷款公司以借款等方式筹集资金，应当符合国家及我省有关规定，明确筹资目的，考虑资金需求和债务风险，签订书面合同。,小额贷款公司筹集资金，应当按规定核算和使用，并诚信履行合同，依法接受监督。,5,第一部分 小额贷款公司财务管理,三、资产运营,（一）公司应当统一管理资金账户，明确资金调度的条件、权限和程序。调度资金应当按照内部财务管理制度，依据有效合同和合法凭证办理手续，不得私存私放资金。,（二） 公司管理库存现金及其他形式的现金资产，应当满足流动性要求，并控制现金资产总量。,（三）公司应当按照内部财务管理制度对合同进行财务审核，跟踪履约情况，明确债权，及时清收应收款项。,（四）公司应当按照内部财务管理制度规定，定期清查核实各类固定资产，落实使用和管理责任。,6,第一部分 小额贷款公司财务管理,（五）小额贷款公司发生的资产损失，应当及时核实，查清责任，追偿损失，并按照国家有关规定进行处理。,（六）小额贷款公司以出售、出租、抵押、置换、报废等方式处置资产，应当根据有关法律法规的规定，履行相应程序。,（七）小额贷款公司对外捐赠应当符合有关法律法规的规定，明确捐赠的范围和条件，落实执行责任，严格办理捐赠资产的交接手续。,7,第一部分 小额贷款公司财务管理,四、成本、费用,（一）公司应强化成本费用预算约束，实行成本费用全员管理和全过程控制。成本费用支出应当按照有关规定纳入账内核算，不得违反规定进行调整。,（二）公司在经营过程中发生的与经营有关的支出，包括各项利息支出（含贴息）扣除允许资本化的部分、手续费支出、佣金支出、应计入损益的各种准备金和其他有关支出，应当按照国家有关规定计入当期损益。,（三）公司成本核算，应当严格区分本期成本与下期成本的界限、成本支出与营业外支出的界限、收益性支出与资本性支出的界限。,成本核算，应当以季（月）、年为计算期。同一计算期内，核算成本和营业收入的起止日期、计算范围和口径应当一致。,（四）公司应当注重费用支出与经济效益的配比，实行费用预算控制，确定必要的费用支出范围、标准和报销审批程序。,应当强化费用支出约束，对业务宣传费、业务招待费、差旅费、会议费、通讯费、维修费、董事会经费等实行重点监控。,小额贷款公司的业务宣传费、业务招待费一律按规定,据实列支，不得预提。,8,第一部分 小额贷款公司财务管理,（五）公司应当按照国家有关规定，以及与职工签订的劳动合同，核定和计发职工薪酬，并按规定列支。,（六）公司根据有关法律法规和政策的规定，为职工缴纳的基本医疗保险、基本养老保险、失业保险和工伤保险等社会保险费用，应当据实列入成本（费用）。,（七）,公司为职工缴纳住房公积金的处理，按照国家有关规定执行；工会经费按照职工工资总额的,2%,计提；职工教育经费按照不超过职工工资总额的,2.5%,的比例提取，用于职工教育和职业培训。,（八）公司依法缴纳的行政事业性收费、政府性基金以及使用或者占用国有资源等费用应据实列入成本。,（九）公司根据经营情况支付必要的佣金、手续费等支出，应当签订合同，明确支出标准和执行责任。除对个人代理人外，不得以现金支付。,9,第一部分 小额贷款公司财务管理,五、收益及其分配,（一）公司经营业务范围内的各项收入和其他营业收入、营业外收入，应当在依法设置的会计账簿上按照国家有关规定统一登记、核算，不得存放其他单位，或者以任何理由坐支。,（二）发生年度亏损的，可以用下一年度的税前利润弥补；下一年度的税前利润不足以弥补的，可以逐年延续弥补；延续弥补期超过法定税前弥补期限的，可以用缴纳所得税后的利润弥补。,（三）公司本年实现的净利润（减弥补亏损），应当按照提取法定盈余公积金、提取一般（风险）准备金,、,提取任意盈余公积金、,向投资者分配利润的顺序进行分配。,以前年度未分配利润，并入本年实现净利润向投资者分配。,10,第一部分 小额贷款公司财务管理,法定盈余公积金按照本年实现净利润的,10%,提取，法定盈余公积金累计达到注册资本的,50%,时，可不再提取。,一般（风险）准备金应当按照财政部有关规定，于每年年终根据承担风险和损失的资产余额的一定比例（一般风险准备金年末余额不低于年末贷款余额,1%,）提取，用于弥补尚未识别的潜在损失。,任意盈余公积金按照公司章程或者股东会决议提取和使用。,（四）,小额贷款公司经股东会决议，盈余公积（包括法定盈余公积金和任意盈余公积金）可以用于弥补亏损或者转增资本。法定盈余公积金转为资本后留存的部分，不得少于转增前小额贷款公司注册资本的,25%,。,（五） 小额贷款公司弥补以前年度亏损和提取盈余公积后，当年没有可供分配的利润时，不得向投资者分配利润。法律、法规另有规定的除外。,，所留存的该项公积金不得少于转增前小额贷款公司注册资本的,25%,。,11,第一部分 小额贷款公司财务管理,六、财务风险,（一）公司应按照,公司法,要求建立健全法人治理结构，明确股东、董事、监事和经理之间的权责关系，制定稳健有效的议事规则、决策程序和内审制度，提高公司治理的有效性。,（二）,公司应建立健全贷款管理制度和风险控制制度，明确贷前调查、贷时审查和贷后检查的业务流程和操作规范，建立审慎规范的资产分类和拔备制度，准确进行资产分类，充分计提减值准备金，确保资产损失准备充足率保持在,100%,以上。,小额贷款公司呆账核销工作应严格执行国家有关规定，对于符合呆账认定条件的债权，经股东会或董事会批准后予以核销。,（三）公司应按照国家有关规定建立健全企业财务会计制度，并定期聘请具有相应业务资格的中介机构开展外部审计。,（四）公司应建立信息披露制度，按期向有关部门提交财务报表和业务经营情况报告等，并定期向公司股东、为其提供融资的银行业金融机构和有关捐赠机构披露上述信息，必要时应向社会披露。,12,第一部分 小额贷款公司财务管理,（五）小额贷款公司应当根据有关制度的规定及内部财务管理制度的要求，建立健全财务风险控制体系，明确财务风险管理的权限、程序、应急方案和具体措施以及财务风险形成当事人应承担的责任，防范和化解财务风险。,（六）公司应当建立规范有效的资本补充机制，保持业务规模与资本规模相适应，在资本充足率、偿付能力等方面满足有关法律法规的要求。,13,第一部分 小额贷款公司财务管理,（七）小额贷款公司应当按照保障相关各方利益、保证支付能力、实现持续经营的原则，根据有关法律法规的规定，控制资产负债比例，足额提留用于清偿债务的资金。,（八）公司应当定期或至少于每年年终对各类资产进行评价，按照规定进行风险分类，对可收回金额低于账面价值的部分，按照国家有关规定计提资产减值准备。,小额贷款公司应按五级分类原则，并按以下比例按季计提贷款损失准备：对于关注类贷款，计提比例为,2%,；对于次级类贷款，计提比例为,25%,；对于可疑类贷款，计提比例为,50%,；对于损失类贷款，计提比例为,100%,。其中：次级和可疑贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动,20%,。,14,第一部分 小额贷款公司财务管理,（九）公司对计提减值准备的资产，应当落实监管责任。对能够收回或者继续使用的，应当收回或者使用；对已经损失的，应当按照规定的程序核销；对已经核销的，应当实行账销案存管理。,（十）经有关部门批准可从事担保业务的小额贷款公司，对外提供担保应当符合法律法规的规定，根据被担保对象的资信及偿债能力，采取相应的风险控制措施，并设立备查账簿登记，及时跟踪监督。,上述小额贷款公司提供除主营业务范围以外的担保，应当由股东会或董事会决定；为小额贷款公司投资者或者实际控制人提供担保的，应当由股东会决议。小额贷款公司对外提供担保，应按照国家有关规定，分别按照年末担保费收入,50%,的比例计提未到期责任准备和按当年年末担保余额,1%,的比例计提担保赔偿准备。,15,二、小额贷款公司会计科目设置及运用三、小额贷款公司会计报表及勾稽关系,见附件（,2,）,16,小额贷款的概念和小额贷款公司的定义,（一）小额贷款的概念,小额贷款是以中小企业和个人经营为对象的经营类贷款，其主要的服务对象为中小企业、个体工商户、三农、小作坊、小业主。贷款的金额原则上在,50,万元以下。小额信贷的贷款期限一般在一年之内，最长不超过三年，通常采用整贷零还的方式，即客户每隔固定的时间如一个月就要分期还贷。当然也可以采取整贷整还，按以付息的方式。,第二部分 小额贷款公司会计核算,17,（二）小额贷款公司的定义,概念：小额贷款公司是由自然人、企业法人与其他社会组织投资设立，不吸收公众存款，以经营小额贷款业务的有限责任公司或股份有限公司,。,小额贷款公司不是金融机构，但经营的是金融业务，可以说是“准金融机构”。,与银行的区别：,首先，小额贷款公司不能吸收公众存款，而银行的一项很重要的业务就是吸纳公众存款；其次，服务对象有所不同。银行更青睐大中型客户，而小额贷款公司的对象是急于用钱或达不到银行贷款门槛的企业，同时，小额贷款公司的管理办法中明确规定，小额贷款要坚持服务,“,三农,”,；在服务企业方面，银行的放贷门槛较高，审批流程较为复杂，且必须要满足有房产、商铺等作为抵押物这一刚性条件。与之相比，小额贷款公司的门槛要相对低一些，审批速度快，尤其是担保形式灵活多样，为那些急需资金周转的中小企业、个体工商户提供了一种新的融资渠道。然而，小额贷款公司的利率要比银行利率高，贷款利息的下限是基准利率的,0.9,倍，上限不超过基准利率的,4,倍，期限一般在,1,年以内。所以较适合于短期的资金周转。,第二部分 小额贷款公司会计核算,18,小额贷款公司形成与发展的原因,钱荒与钱的体外循环 小额信贷突然繁荣,第二部分 小额贷款公司会计核算,19,小额贷款公司的发展现状,1,、数量迅速增多,2,、规模逐步增大,3,、地域遍布全国,4,、资金供不应求,5,、营利能力尚可,第二部分 小额贷款公司会计核算,20,小额贷款公司发展面临的主要问题,1.,做金融之事，不享金融之权利,身份定位尴尬；,2. “,小贷”高息；,3. “,大额”放贷；,4.,资金饥渴 ，变相“揽储”；,5.,村镇银行？“变身”还需观望；,6.,监管问题；,7.,高税收成本。,8.,无权威法律依据,9.,非法从事金融业务,10 .,从银行套取资金,第二部分 小额贷款公司会计核算,21,四、小额贷款公司的会计核算,22,第二部分 小额贷款公司会计核算,目前小额贷款公司应选择执行的会计制度,（一）、目前我国会计制度体系,会计制度的更替，形成准则与制度并存的格局,1993,年,7,月,1,日起我国实行,13,种分行业会计制度，分行业会计制度是为了贯彻执行原,企业会计准则,（财政部令,1992,年第,5,号）而制定的，在当时，原,企业会计准则,是执行纲领性原则的依据，而行业会计制度是具体操作实施的规范。现在原,企业会计准则,于,2008,年,1,月,15,日被,关于废止部分行政法规的决定,（国务院令第,516,号）决定宣布失效，这些行业会计制度自然就失去存在法律依据。,23,2000,年,12,月,19,日，财政部针对一般企业正式发布,企业会计制度,（财会,200025,号），根据财政部（财会,200111,号）关于印发,实施范围有关问题规定,的通知：,企业会计制度,2001,年,1,月,1,日起暂在股份有限公司范围内执行，鼓励其他企业先行实施。目前，未执行最新企业会计准则的除金融企业以外的其他企业应当执行这一,企业会计制度,。,根据财政部关于印发,金融企业会计制度,的通知（财会,200149,号）,:,金融企业会计制度,自,2002,年,1,月,1,日起暂在上市的金融企业范围内实施。同时，也鼓励其他股份制金融企业实施,金融企业会计制度,。目前，非上市股份制金融企业可以执行,金融企业会计制度,。,第二部分 小额贷款公司会计核算,24,第二部分 小额贷款公司会计核算,为了规范小企业会计行为，财政部于,2005,年出台实施,小企业会计制度,（财会,20042,号）。,2011,年,10,月,18,日由中华人民共和国财政部以财会,201117,号印发,小企业会计准则,，自,2013,年,1,月,1,日起施行，同时，,2005,年实施的,小企业会计制度,（财会,20042,号）予以废止。,2007,年,1,月,1,日起开始施行的,企业会计准则基本准则,和,38,项具体准则以及应用指南（以下简称“最新企业会计准则”），根据财政部关于印发,企业会计准则第,1,号存货,等,38,项具体准则的通知（财会,20063,号）：新的企业会计准则自,2007,年,1,月,1,日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。也就是说上市公司必须执行最新企业会计准则，其他企业也可以选择执行。,25,第二部分 小额贷款公司会计核算,综上所述，在目前：,1,、上市公司应当执行最新企业会计准则。,2,、除金融企业以外的非上市股份有限公司及其他企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行,2001,年,1,月,1,日开始施行的,企业会计制度,。,3,、小企业可以执行,小企业会计准则,，也可以执行,企业会计制度,。,4,、非上市股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行,2002,年,1,月,1,日开始施行的,金融企业会计制度,。,5,、非股份制金融企业可以执行最新企业会计准则，也可以执行,2002,年,1,月,1,日开始实施的,金融企业会计制度,。,26,最后，需要说明的是自,2007,年,1,月,1,日起开始施行的,企业会计准则基本准则,适用于我国的所有企业。,因为企业全面实施新企业会计准则体系仍无确定的时间，因而，目前我国会计制度体系形成了准则与制度并存的格局，即：新的,企业会计准则,、,小企业会计准则,和,企业会计制度,、,金融企业会计制度,形成并存的格局。在这种格局下，按照国家规定的实施范围，对于有些企业来讲，其适用的会计制度是确定的，但对于有些企业来讲其适用的会计制度具有可选择性。,第二部分 小额贷款公司会计核算,27,第二部分 小额贷款公司会计核算,（二）目前小额贷款公司应选择执行的会计制度,小额贷款公司是经省政府金融办批准，在工商行政管理局依法注册的有限责任公司或股份有限公司，不吸收存款，不对外投资。对小额贷款公司的身份，国家没有明确界定为符合条件的金融企业，仅受政府金融办或其他监管机构对小额贷款公司进行监管。但由于小额贷款公司和一般企业相比就经营的商品而言，有其特殊性，所以，小额贷款公司在财务管理和会计核算上，按照我国现阶段准则与制度并存的格局，结合自身的特点，根据监管部门对财务报表及业务报表报送要求，在会计制度的执行上，应选择执行,金融企业会计制度,和,企业会计准则,-,基本准则,，但有条件的小额贷款公司，可先行执行新的,企业会计准则,，执行新的,企业会计准则,的企业，将不在执行,金融企业会计制度,。,28,第二部分 小额贷款公司会计核算,会计核算,一、,总体核算要求,二、 会计科目设置,三、 会计科目使用,29,第二部分 小额贷款公司会计核算,一、总体核算要求,（一）小额贷款公司应按照,企业会计准则,规定的一般原则进行会计核算。在不违背,企业会计准则,规定的前提下，可结合本单位的具体情况，制定适合本单位的具体核算办法。,（二）小额贷款公司应按规定设置和使用会计科目。明细科目的设置，在不违反国家统一的会计制度要求的前提下，可以根据需要自行确定。,（三）小额贷款公司在填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填列科目名称。,30,第,二,部分 小额贷款公司会计核算,（四）公司以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本,（五）小额贷款公司应当按照,企业会计准则,的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。,（七）财务会计报告由会计报表和会计报表附注组成。会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表；相关附表包括资产减值准备明细表、小额贷款余额变动表等。,31,第,二,部分 小额贷款公司会计核算,（七）小额贷款公司向外提供的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面应注明：小额贷款公司名称、报表所属年度、月份、送出日期等，并由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管）签名并盖章。,二、会计科目设置,32,33,第,二,部分 小额贷款公司会计核算,34,第,二,部分 小额贷款公司会计核算,35,第,二,部分 小额贷款公司会计核算,36,第,二,部分 小额贷款公司会计核算,37,第二部分 小额贷款公司会计核算,主要业务会计核算,发放及收回贷款是,小额贷款公司的主要业务，小额贷款公司只有通过发放贷款、收回贷款本金和利息，才能不断实现利润最大化，实现做大做强的目标。,发放及收回贷款的会计核算，是根据借款合同上所规定的期限、利率以及支付和收取款项凭证为依据进行的。,支付、计提和摊销费用,的会计核算。主要包括正常性费用支出、计提固定资产折旧、摊销租赁费和装修费等。,计提及交纳税金。,小额贷款公司在每月月末，要根据收入额和适用税率计提应交税金，在次月初交纳税金。计提应纳税额的依据和税率为：营业税按收入额,5%,城市维护建设税按应交营业税额,5%,教育费附加按应交营业税额,3%,地方教育费附加按应交营业税额,2%,等。,38,第二部分 小额贷款公司会计核算,三、会计科目的使用,1.,应收账款,本科目核算小额贷款公司应收取的手续费和佣金，并按照债务人及业务种类进行明细核算。,小额贷款公司发生应收手续费和佣金，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“手续费及佣金收入”等科目。收回应收手续费及佣金时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。,应收账款,手续费及佣金收入,银行存款,发生应收手续费及佣金,收回手续费及佣金,39,第二部分 小额贷款公司会计核算,2,、买入返售金融资产,本科目核算公司按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的债券、贷款等金融资产所融出的资金。,买入返售金融资产的主要账务处理。,（,1,）公司根据返售协议买入金融资产，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,（,2,）资产负债表日，按照计算确定的买入返售金融资产的利息收入，借记“,应收利息,”科目，贷记“利息收入”科目。,（,3,）返售日，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目、“应收利息”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。,（,4,）本科目期末借方余额，反映公司买入的尚未到期返售金融资产摊余成本。,40,第二部分 小额贷款公司会计核算,买入返售金融资产,银行存款,银行存款,（,1,）买入时,（,3,）返售日,实际金额,实际金额,尚未到期返售金融资产摊余成本,账面余额,实收金额,应收利息,利息收入,实收金额,（,2,）资产负债表日计算利息,账面余额,41,第二部分 小额贷款公司会计核算,3.,应收利息,本科目核算发放贷款等应收取的利息。应按借款人进行明细核算,应收利息,利息收入,银行存款,按本金和合同利率计算利息,（,2,）实际收到利息时,按摊余成本和实际利率计算利息,（,1,）,贷款,利息调整,差额,尚未收回的利息,42,第二部分 小额贷款公司会计核算,4.,坏账准备,本科目核算小额贷款公司应收款项的坏账准备。可按应收款项的类别进行明细核算。,企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。,企业只能采用备抵法核算坏账损失。,计提坏账准备的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法和个别认定法等，计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。,43,第二部分 小额贷款公司会计核算,企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及逾期,3,年以上的应收款项），下列各种情况一般不能全额计提坏账准备：,（,1,）当年发生的应收款项；,（,2,）计划对应收款项进行重组；,（,3,）与关联方发生的应收款项；,（,4,）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。,44,第二部分 小额贷款公司会计核算,企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的、因债务人逾期未履行偿债义务超过,3,年仍然无法收回的可能性，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。,45,第二部分 小额贷款公司会计核算,（一）补提计提坏账准备时,借：资产减值损失,贷：坏账准备,（二）冲销多提坏账准备时,借：坏账准备,贷：资产减值损失,（三）发生坏账时,借：坏账准备,贷：应收账款,（四）冲销的应收账款又收回时,借：应收账款,贷：坏账准备,借：银行存款,贷：应收账款,46,第二部分 小额贷款公司会计核算,具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”,采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：,1.,首次计提坏账准备的计算公式：,当期应计提的坏账准备,=,期末应收账款余额,坏账准备计提百分比,2.,以后计提坏账准备的计算公式：,当期应计提的坏账准备,=,当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额,+,（或,-,）计提之前坏账准备账户借方余额（或贷方余额）,结果等于正数即为补提，等于负数即为冲销,47,第二部分 小额贷款公司会计核算,例：泰山企业,2006,年末应收账款余额为,800 000,元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的,0.4%,。,2007,年发生坏账,4 000,元，该年末应收账款余额为,980 000,元。,2008,年发生坏账损失,3 000,元，上年冲销的账款中有,2 000,元本年度又收回。该年度末应收账款余额为,600 000,元。假设坏账准备科目在,2006,年初余额为,0,。,要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。,解（,1,）,2006,年应提坏账准备,=800 0000.4%=3 200,（元）,根据上述计算结果应编制如下会计分录：,借：资产减值损失,3 200,贷：坏账准备,3 200,2007,年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：,借：坏账准备,4 000,贷：应收账款,4 000,48,第二部分 小额贷款公司会计核算,（,2,）,2007,年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：,3200-4000=-800,（借方）,当年应计提,980 0000.4%+800=4720,元根据上述计算结果，应编制如下会计分录：,借：资产减值损失,4 720,贷：坏账准备,4 720,（,3,）,2008,年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录：,借：坏账准备,3 000,贷：应收账款,3 000,49,第二部分 小额贷款公司会计核算,2008,年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：,借：应收账款,2 000,贷：坏账准备,2 000,借：银行存款,2 000,贷：应收账款,2 000,2008,年末计提坏账前坏账准备的金额为,-800+4 720-3 000+2 000=2 920,元（贷方）。,2008,年应计提坏账准备,600 0000.4%-2920,=-520,（元）,（根据上述计算结果，应编制如下会计分录：,借：坏账准备,520,贷：资产减值损失,520,50,第二部分 小额贷款公司会计核算,某小额贷款公司从,2007,年年末计提坏账准备,坏账准备的提取比例为,5%.,该年末应收账款借方余额为,200000,元；,2008,年度确认坏账,4800,元,年末应收账款借方余额为,300000,元；,2009,年，收回已确认的坏账,4350,元,年末,应收帐款的借方余额为,120000,元。假定该公司没有其他有关坏账的业务，要求采用应收帐款余额百分比法计算,2009,年末应计提的坏账准备。,坏账准备,应收账款,资产减值损失,（计提的坏账准备 ）,（,1,）,10000,（,2,）,10000,4800,4800,9800,9800,（,3,）,4350,4350,（,4,）,1,银行存款,4350,4350,（,4,）,2,13350,13350,（,5,）,51,第二部分 小额贷款公司会计核算,5,、贴现资产,本科目核算公司办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。,按贴现类别和贴现申请人进行明细核算。,贴现资产的主要账务处理。,（,1,）公司办理贴现时，按贴现票面金额，借记本科目（面值），按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记本科目（利息调整）。,（,2,）资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，借记本科目（利息调整），贷记“利息收入”科目。,（,3,）贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记本科目（面值），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整金额的，也应同时结转。,本科目期末借方余额，反映公司办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。,52,第二部分 小额贷款公司会计核算,贴现资产（面值）,银行存款,银行存款,票面金额,（,1,）贴现时,贴现资产（利息调整）,贴现资产（利息调整）,实付金额,差 额,利息收入,利息收入,计算贴现利息收入,（,2,）资产负债表日,实际收到金额,票面金额,差额,（,3,）到期时,53,第二部分 小额贷款公司会计核算,6,、贷款,本科目核算公司按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。,按贷款客户、类别、期限分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。,贷款的主要账务处理。,（,1,）公司发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记本科目（本金），按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，有差额的，借记或贷记本科目（利息调整）。,资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利率和实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。,收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“银行存款”等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。,54,第二部分 小额贷款公司会计核算,（,2,）资产负债表日，确定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。同时，应将本科目（本金、利息调整）余额转入本科目（已减值），借记本科目（已减值），贷记本科目（本金、利息调整）。,资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。,收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款余额，贷记本科目（已减值），按其差额，贷记“资产减值损失”科目。,对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销，借记“贷款损失准备”科目，贷记本科目（已减值）。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。,已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的贷款余额，借记本科目（已减值），贷记“贷款损失准备”科目。按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原转销的贷款余额，贷记本科目（已减值），按其差额，贷记“资产减值损失”科目。,（,3,）本科目期末借方余额，反映公司按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。,55,第二部分 小额贷款公司会计核算,贷款（本金）,银行存款,银行存款,合同本金,（,1,）发放时,应收利息,贷款（利息调整）,实付金额,差额,利息收入,按合同本金和利率计算,（,2,）资产负债表日,归还金额,票面金额,（,3,）收回时,差额,按摊余成本和实际利率计算,差额,56,第二部分 小额贷款公司会计核算,举例：,2008,年某小额贷款公司对外贷款,8000,万元，,4,年期，合同利率,8%,，实际支付,7514,万元，实际利率,12%,2009,年末由于贷款人出现财务困难，预计,2010,年,12,月底只可能收回利息,300,万元，,2011,年到期后只能收回本金,5000,万元,请看下面的分录,1,）,2008,年,1,月,1,日发放贷款：借：贷款,本金,8000,贷：银行存款等,7514,贷款,利息调整,486,（,2,）,2008,年,12,月,31,日，计算利息： 摊余成本,=7514,实际利息,=7514*12%=901.68(,万元,),借：应收利息,800,贷款,利息调整,101.68,贷,:,利息收入,901.68,收到利息,:,借,:,银行存款,800,贷,:,应收利息,800,57,第二部分 小额贷款公司会计核算,(3)2009.12.31,计算利息摊余成本,=7514+101.68=7615.68,万元实际利息,=7615.68*12%=913.88,借,:,应收利息,800,（本金*合同利率） 贷款,-,利息调整,113.88,（倒挤） 贷,:,利息收入,913.88,（摊余成本*实际利息）,(4),发生减值,:,可收回资金现值,=300/(1+12%)+5000/(1+12%)2=4253.83,万元, 1/(1+12%)2,复利现值系数,-,（,P/F 12% 2,）,减值损失,=,摊余成本,+,应收未收利息,-,可收回现值,=7729.56+800-4253.83=4275.73,借,:,资产减值损失,4275.73,贷,:,贷款损失准备,4275.73,借,:,贷款,-,已减值,8529.56,（倒挤）,-,利息调整,270.44=,（,486-101.68-113.88,） 贷,:,贷款,-,本金,8000,应收利息,800,58,第二部分 小额贷款公司会计核算,(5)2010.12.31,计算利息,冲减坏账,:,摊余成本,=4253.83,（可收回现值） 实际利息,=4253.83*12%=510.46,借,:,贷款损失准备,510.46,贷,:,利息收入,510.46,仅收到,200,万元,(,原预计收回,300,万元,),借,:,银行存款,200,贷,:,贷款,-,已减值,200,借,:,资产减值损失,100,贷,:,贷款损失准备,100,59,第二部分 小额贷款公司会计核算,(6)2011.12.31,计算利息,冲减坏账,:,摊余成本,=4253.83+510.46-200=4564.29,实际利息,=4564.29*12%=535.71,借,:,贷款损失准备,535.71,贷,:,利息收入,535.71,实际收回,6000,万元,贷款终止,.,借,:,银行存款,6000,贷款损失准备,3329.56,贷,:,贷款,-,已减值,8329.56,资产减值损失,1000,（倒挤）,60,实务贷款账务处理流程：,发放贷款,计息收息,确认利息收入,收回本金,第二部分 小额贷款公司会计核算,61,一、贷款发放的核算。,借：贷款,贷款户,贷：银行存款（现金）,如果贷款属于抵押贷款，则要对抵押内容在备查账中予以登记。,62,二、贷款利息的核算。,公司对企业、单位、个人发放的各种贷款，均应按规定计收利息。贷款利息的计算，分为定期结息和利随本清两种。,、定期结息。定期结息按季（月）计息，每季末月（月）,20,日为结息日，会计人员分户按贷款金额及实际使用天数计算计息基数，,即：分户计息基数贷款金额,实际使用天数。依照计息基数分户计算利息。其计算公式为：,应收利息,=,计息基数,（月利率,30,）,借：应收利息,贷款户贷：利息收入,贷款利息收入,借：银行存款（现金）,贷：应收利息,贷款户,63,、利随本清。利随本清，也称逐笔结息方式。贷款到期，借款人还款时，应计算自放款之日起至还款之日前一天止的贷款天数，然后利用下列公式计算利息。,应收利息,=,还款金额,天数,日利率（月利率,30,）,借款人若在贷款到期前归还本息的，其利率仍按原借款合同中规定的利率计算，但期限应按实际借款期限计算。,、逾期贷款利息的计算。,对逾期贷款利息应分段计算，即从贷款发放之日起至贷款到期日止为一段计息期，这段利息既算头也算尾，按借款时所定利率计息；从货款到期日的次日开始，到收回货款日止，这段日期是算头不算尾，但要按一定百分比加计罚息，加收的罚息也计入利息收入科目，但应与正常利息分开；对已产生利息迟交的，按合同约定计收复息，会计处理等同于罚息。,64,三、到期收回贷款的核算。,借：银行存款（现金）,贷：贷款,贷款户,如果收回的款项中含有以前预提的利息，应同时给予冲销；贷：应收利息,属于本期的利息，计入本期的利息收入。,65,第二部分 小额贷款公司会计核算,7,、贷款损失准备,本科目核算公司贷款的减值准备。,贷款损失准备的主要账务处理。,（,1,）资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。,（,2,）对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款”等科目。,（,3,）已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。,本科目期末贷方余额，反映公司已计提但尚未转销的贷款损失准备。,66,第二部分 小额贷款公司会计核算,贷款损失准备,贷款,资产减值损失,（,1,）,（,2,）,（,3,）,67,第二部分 小额贷款公司会计核算,8.,代理业务资产,本科目核算公司不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托贷款等。可按委托单位、贷款对象，分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算。,（,1,）公司收到委托人的资金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“代理业务负债”科目。,（,2,）发放受托的贷款，应按实际发放的金额，借记本科目（本金），贷记“银行存款”等科目。,（,3,）收回受托贷款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（本金），按其差额，贷记本科目（已实现未结算损益）等。,（,4,）定期或在合同到期与委托单位结算，按合同规定比例计算受托贷款收益，结算已实现未结算的收益，借记本科目（已实现未结算损益），贷记“代理业务负债”（委托客户的收益）、“手续费及佣金收入”（本公司的收益）等科目。,代理业务负债,银行存款,（,1,）,（,2,）,（,3,）,代理业务资产,（本金）,代理业务资产,（已实现未结算损益）,代理业务负债,（委托客房的收益）,手续费及佣金收入,（本公司的收益）,（,4,）,68,第二部分 小额贷款公司会计核算,9.,抵债资产,本科目核算公司依法取得并准备按有关规定进行处置的实物,非实物抵债资产（不含股权投资）,抵债资产的成本。可按抵债资产类别及借款人进行明细核算。,（,1,）公司取得的抵债资产，按抵债资产的公允价值，借记本科目，按相关资产已计提的减值准备，借记“贷款损失准备”、“坏账准备”等科目，按相关资产的账面余额，贷记“贷款”、“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。如为贷方差额，应贷记“资产减值损失”科目。,贷款,应收账款,（,1,）,抵债资产,贷款损失准备,坏账准备,应交税费,资产减值损失,营业外支出,69,第二部分 小额贷款公司会计核算,（,2,）抵债资产保管期间取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。保管期间发生的直接费用，借记“其他业务成本”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。,库存现金,银行存款,其他业务成本,库存现金,银行存款,其他业务收入,70,第二部分 小额贷款公司会计核算,（,3,）处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转减值准备。,库存现金,银行存款,抵债资产,营业外支出,应交税费,营业外收入,71,第二部分 小额贷款公司会计核算,（,4,）取得抵债资产后转为自用的，应在相关手续办妥时，按转换日抵债资产的账面余额，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。已计提抵债资产跌价准备的，还应同时结转减值准备。,固定资产,抵债资产,72,第二部分 小额贷款公司会计核算,10.,抵债资产跌价准备,本科目核算公司抵债资产的减值准备。可按抵债资产项目或类别进行明细核算。,（,1,）资产负债表日，抵债资产发生减值的，按抵债资产可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。,（,2,）已计提减值准备的抵债资产价值以后又得以恢复，应在原已计提的抵债资产跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。,（,3,）处置抵债资产时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其账面余额，贷记“抵债资产”，按已计提的抵债资产跌价准备，借记本科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。,73,第二部分 小额贷款公司会计核算,11.,贴现负债,本科目核算公司办理商业票据的转贴现等业务所融入的资金。可按贴现类别和贴现金融机构，分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。,（,1,）公司持贴现票据向其他金融机构,转贴现,，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按贴现票据的票面金额，贷记本科目（面值），按其差额，借记本科目（利息调整）。,（,2,）资产负债表日，按计算确定的利息费用，借记“利息支出”科目，贷记本科目（利息调整）。,（,3,）贴现票据到期，应按贴现票据的票面金额，借记本科目（面值），按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“利息支出”科目。存在利息调整的，也应同时结转。,贴现负债,（面值）,银行存款,利息支出,（,1,）转贴现,（,3,）到期,(2),计算,利息费用,贴现负债,（利息调整）,74,第二部分 小额贷款公司会计核算,12,、卖出回购金融资产款,本科目核算公司按照回购协议先卖出再按固定价格买入的债券、贷款等金融资产所融入的资金。,按卖出回购金融资产的类别和融资方进行明细核算。,卖出回购金融资产款的主要账务处理。,（,1,）公司根据回购协议卖出债券、贷款等金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。,（,2,）资产负债表日，按照计算确定的卖出回购金融资产的利息费用，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。,（,3,）回购日，按其账面余额，借记本科目、“应付利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“利息支出”科目。,本科目期末贷方余额，反映公司尚未到期的卖出回购金融资产款。,75,第二部分 小额贷款公司会计核算,13.,代理业务负债,核算小额贷款公司不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）等进行明细核算。,（,1,）小额贷款公司收到的代理业务款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。,（,2,）定期或在合同到期与委托客户进行结算，按合同约定比例计算代理业务资产收益，结转已实现未结算损益，借记“代理业务资产,已实现未结算损益”科目，按属于委托客户的收益，贷记本科目，按属于小额贷款公司的收益，贷记“手续费及佣金收入”科目。,（,3,）按规定划转、核销或退还代理业务资金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,代理业务负债,银行存款,(1),手续费及佣金收入,代理业务资产,（已实现未结算损益）,(2),(3),76,第二部分 小额贷款公司会计核算,14.,一般风险准备,本科目核算公司按规定从净利润中提取的一般风险准备。,（,1,）公司提取的一般风险准备，借记“利润分配,提取一般风险准备”科目，贷记本科目。,（,2,）用一般风险准备弥补亏损，借记本科目，贷记“利润分配,一般风险准备补亏”科目。,本科目期末贷方余额，反映公司的一般风险准备。,一般风险准备,利润分配,(1),提取,(2),弥补亏损,77,第二部分 小额贷款公司会计核算,15.,利息收入,核算小额贷款公司确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务等实现的利息收入等。,资产负债表日，小额贷款公司应按合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”等科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“贷款,利息调整”等科目。,实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。,利息收入,应收利息,贷款,（利息调整）,贷款,（利息调整）,78,第二部分 小额贷款公司会计核算,16.,手续费及佣金收入,核算小额贷款公司确认的手续费及佣金收入，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及代理业务以及其他相关服务实现的手续费及佣金收入等。可按手续费及佣金收入类别进行明细核算。,（,1,）小额贷款公司确认的手续费及佣金收入，按应收的金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。,（,2,）实际收到手续费及佣金，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目。,期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,手续费及佣金收入,应收手续费及佣金,(1),银行存款,(2),79,第二部分 小额贷款公司会计核算,17.,利息支出,本科目核算公司发生的利息支出，包括银行借款、转贴现融入资金等产生的利息支出。可按利息支出项目进行明细核算。,资产负债表日，公司应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额，借记本科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额借记或贷记“长期借款,利息调整”等科目。,实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。,期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,应付利息,利息支出,长期贷款,（利息调整）,长期借款,（利息调整）,80,第二部分 小额贷款公司会计核算,18.,手续费及佣金支出,本科目核算公司发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金等支出。可按支出类别进行明细核算。,公司发生的与其经营活动相关的手续费、佣金等支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”等科目。,期末，应将本