债务重组22566

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,上一页,下一页,第三章 债务重组,我国债务重组准则发展简介,本章主要依据2006年颁布的企业会计准则第12 号债务重组。,1998年6月12日，财政部发布了企业会计准则第12 号债务重组，并于1999年1月1日起在全国范围内所有企业执行。,该准则的实施过程中也遇到了与非货币性交易准则相似的问题：较多地运用了“公允价值”，由于当时我国产权、生产要素市场不健全，相关的公允价值难以取得，给企业留下了操作利润的空间。,为止上述等类似问题继续发生，财政部对该准则进行了修订，于2001年1月1日起施行。,第一节 债务重组方式,一、债务重组的概念,债务重组，,是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,原准则：“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”,财务困难：前提条件,让步：重要特征,债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益,二、债务重组的方式,1、以资产清偿债务,2、将债务转为资本,3、修改其他债务条件,如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等，不包括上述资产偿债和债转股两种方式,4、以上几种方式的组合,三、债务重组日,债务重组可以发生在债务到期前、到期日或到期后，但进行会计处理应在,债务重组日,进行。,重组完成日：即债务重组的完成日，债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。,债务人以资产偿债,债务转为资本,修改其它债务条件,第二节 债务重组的会计处理,主要问题,1、债务方的债务重组收益如何处理？,计入资本公积？,计入当期损益？,2、重组利得和重组损失的确认,债务重组会计处理基本原则,1、债务人：要确认重组利得,重组利得=债务账面价值,偿债资产公允价值,计入“营业外收入债务重组利得”科目,2、债权人：要确认重组损失,重组损失=债权账面价值偿债资产公允价值,计入“营业外支出债务重组损失”科目,一、以现金清偿,1、债务人,重组利得=债务账面价值,实付现金,2、债权人,重组损失=债权账面余额收到现金,若对债权计提减值准备，应将差额冲减减值准备，计入重组损失；冲减后，减值准备有余额的，应予以转回并冲减当期资产减值损失。,【例1】甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付40万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。,债务人会计处理,债权人会计处理,甲公司（债务人）会计处理,借：应付账款乙公司 50,贷：银行存款 40,营业外收入债务重组利得 10,BACK,乙公司（债权人）会计处理,借：银行存款 40,坏账准备 5,营业外支出债务重组损失 5,贷：应收账款甲公司 50,二、以非现金资产清偿,1、债务人,（1）,重组利得=债务帐面价值,非现金资产公允价值,（2）非现金资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益,债务人,债务,应付帐款,账面价值,抵债资产,存货,公允价值,抵债资产,存货,账面价值,重组利得,资产转让损益,（3）涉及增值税,债权人不向债务人另行支付增值税,债务重组利得=重组债务账面价值-（非现金资产的公允价值+增值税销项税额）,债权人向债务人另行支付增值税,债务重组利得=重组债务账面价值-非现金资产的公允价值,投资收益,营业外收入或,营业外支出,视同销售,抵债资产,存货,固定资产、无形资产,长期股权投资,（4）转让过程中的税费，如资产评估费、运杂费，直接计入转让资产损益,2、债权人,（1）收到的非现金资产按公允价值入账，运杂费、保险费等也计入资产价值,（2）债务重组损失=债权账面余额-非现金资产公允价值,（3）增值税应税项目,如债权人不向债务人另行支付增值税,重组损失=应收帐款的帐面余额,（非现金资产的公允价值+增值税进项税额）,如债权人向债务人另行支付增值税,重组损失=应收帐款的帐面余额非现金资产的公允价值,【例2】 甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备；债务重组日该设备的公允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。,债务人会计处理,债权人会计处理,甲公司（债务人）的会计处理,借：固定资产清理 40,累计折旧 30,贷：固定资产 70,借：,银行存款,35,营业外支出处置固定资产损失（3540） 5,贷：固定资产清理 40,借：应付账款 50,贷,银行存款 35,营业外收入债务重组利得（50-35）15,BACK,乙公司（债权人）的会计处理,借：固定资产 35,坏账准备 4,营业外支出债务重组损失 11,贷：应收账款 50,【例3】2007年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元（含增值税），现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为80万元，增值税率为17，产品成本为68万元。假设该产品为消费品，10%，8万元。丁公司计提坏账准备 10万元.,（假设债权人单独向债务人支付增值税）,丙公司（债务人）的会计处理：,借：应付账款 117,银行存款 13.6,贷：主营业务收入 80,应交税费应交增值税（销项税额）13.6,营业外收入债务重组利得 37,借：主营业务成本 68,贷：库存商品 68,借 营业税金及附加 8,贷 应交税费应交消费税 8,丁公司（债权人）的会计处理：,借：库存商品 80,应交税费应交增值税（进项税额）13.6,坏账准备 10,营业外支出债务重组损失 27,贷：应收账款 117,银行存款 13.6,【例4】甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余额为40万元，确定的长期股权投资的公允价值为45万元，未计提减值准备；假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。,甲公司（债务人）的会计处理：,借：应付账款 50,贷：长期股权投资 40,投资收益 5,营业外收入债务重组利得 5,乙公司（债权人）的会计处理：,借：长期股权投资 45,坏账准备 4,营业外支出债务重组损失 1,贷：应收账款 50,三、债务转为资本,1、债务人,按股份的面值总额确认为股本（或实收资本）,股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积,重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益,2、债权人,股权按公允价值计入长期股权投资,【例5】 甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月10日进行债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本100万元的40%，该份额的公允价值为46万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。,甲公司（债务人）的会计处理：,借：应付账款 50,贷：实收资本（10040%） 40,资本公积资本溢价（46-40） 6,营业外收入债务重组利得（50-46）4,乙公司（债权人）的会计处理：,借：长期股权投资甲公司 46,坏账准备 2,营业外支出债务重组损失 2,贷：应收账款 50,四、修改其他债务条件,1、债务人,（1）不附或有条件,将公允价值作为重组后债务的入账价值,重组利得=重组债务的账面价值-重组后债务的入账价值,（2）附或有条件,或有应付金额符合预计负债确认条件的，应予以确认,重组利得=重组债务的账面价值,（重组后债务的入账价值+预计负债）,2、债权人,（1）公允价值作为重组后债权的账面价值,（2）或有应收金额：不确认，不得将其计入重组后债权的账面价值。,或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。,或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。,【例6】甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月10日进行债务重组。经双方协商，甲公司在一年后支付42万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备3万元。,甲公司（债务人）的会计处理,借：应付账款 50,贷：应付账款,（或长期应付款）,债务重组 42,营业外收入债务重组利得 8,乙公司（债权人）的会计处理,借：应收账款,（或长期应收款）,债务重组 42,坏账准备 3,营业外支出债务重组损失 5,贷：应收账款 50,【例7】 甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金40万元，每年末支付利息，按5%计算；同时规定，如果2008年甲公司有盈利，则2009年按8%计息。,甲公司（债务人）的会计处理,借：应付账款 50,贷：应付账款,（或长期应付款）,债务重组 40,预计负债债务重组 1.2,营业外收入债务重组利得 8.8,2008年12月31日计算利息时：,借：财务费用 2,贷：应付利息 2,支付利息时：,借 应付利息 2,贷 银行存款 2,如果2008年甲公司无盈利，则:,2009年12月31日，还清债务,借：应付账款债务重组 40,财务费用 2,预计负债债务重组 1.2,贷：银行存款 42,营业外收入 1.2,讨论:如果2008年甲公司有盈利，则2009年12月31日还清债务时的会计分录?,乙公司（债权人）的会计处理,借：应收账款,（或长期应收款）,债务重组 40,坏账准备 5,营业外支出债务重组损失 5,贷：应收账款 50,2008年12月31日计算利息时：,借 应收利息 2,贷：财务费用 2,借：银行存款 2,贷：应收利息 2,如果2008年甲公司有盈利，则2009年12月31日收回债务款时的会计分录:,2009年12月31日，收回欠款,借：银行存款（40+2+1.2） 43.2,贷：应收账款 40,财务费用 2,营业外支出 债务重组损失 1.2,思考:如果2008年甲公司无盈利，则2009年12月31日收回债务款时的会计分录?,五、几种方式的组合,1、债务人,重组利得=债务的账面价值-各种偿债资产的公允价值,2、债权人,重组损失=债权的账面余额-收到各种资产的公允价值,依次现金、非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值、修改债务条件的债务入账价值,【例8】甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年12月10日进行债务重组。,重组协议规定，甲公司用银行存款清偿10万元；另外用一辆汽车抵偿债务，该汽车原值15万元，已提折旧5万元，公允价值9万元，未计提固定资产减值准备；同时约定，1年后再支付25万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。,甲公司（债务人）的会计处理,借：固定资产清理 10,累计折旧 5,贷：固定资产 15,借：应付账款 50,营业外支出处置固定资产损失（10-9）1,贷：银行存款 10,固定资产清理 10,应付账款债务重组 25,营业外收入债务重组利得,（50-10-9-25）6,乙公司（债权人）的会计处理,借：银行存款 10,固定资产 9,应收账款债务重组 25,坏账准备 5,营业外支出债务重组损失 1,贷：应收账款 50,本章小结,债务重组概念：财务困难、让步,债务重组的方式：四种,债务人的会计处理,债权人的会计处理,涉及或有应付金额与或有应收金额(非对称处理),债权方对债权计提了减值准备,