增值税法

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章增值税,第一节增值税概述,一、增值税的概念增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。,（一）关于增值额,-,理论增值额,1,、理论增值额：新创造的价值（,V+M,）,2,、法定增值额：各国税法规定的对增值额的计算方法。,3,、对一个企业而言：,增值额（净产值）,=,产品销售收入总额,-,生产性购进成本,二、增值税的类型（三种）,区分标志,扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同,【,例题,多选题,】,按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（）。,A.,生产型增值税,B.,收入型增值税,C.,消费型增值税,D.,积累型增值税,E.,分配型增值税,正确答案,ABC,答案解析,增值税按照对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。,三、增值税的计税方法,间接计算法,-,实行增值税的国家广泛采用的计税方法,(,凭票扣税,),四、增值税的特点,1.,税基广阔，具有征收的普遍性和连续性,2.,逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款,3.,不重复征税，具有中性税收的特征,4,、价外税计算方法实行专用发票扣税制度,第二节纳税人,一、增值税纳税人的基本规定,1,、一般：凡在我国境内,销售货物,或,提供加工、修理、修配劳务,，以及,进口货物,的单位和个人，都是增值税的纳税人。,2.,其他：,（,1,）租赁、承包：租赁人或承包人；,（,2,）进口：进口货物收货人或办理报送手续的单位和个人；,（,3,）代理进口：完税凭证上的纳税人。,3,、扣缴义务人：,【,例题,多选题,】,依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（）。,A.,代理人,B.,银行,C.,购买者,D.,境外单位,E.,境外个人,正确答案,AC,二、增值税纳税人的分类,1.,划分目的：配合增值税专用发票的管理,2.,基本依据：（,1,）纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料（,2,）企业规模的大小,三、两类纳税人的认定及管理,（一） 一般纳税人和小规模纳税人的认定标准,1.,划分依据：,（,1,）年销售额：,-,生产性企业：,50,万,-,商业企业：,80,万,（,2,）会计核算是否健全：,2.,认定：,（,1,）两类标准同时具备方可认定为一般纳税人；,（,2,）特殊规定：,-,非企业性单位、不经常发生销售行为的可选择作为一般纳税人；,-,会计核算健全，年销售额,30,万以上也可为一般纳税人（不包括商业零售企业）,3.,特殊单位,:,-,加油站一律为一般纳税人；,-,其他个人一律为小规模纳税人,;,-,总机构为一般纳税人，分支机构也可认定为一般纳税人（不包括商业企业）；,-,全部销售免税货物企业不得认定为一般纳税人。,（二）两类纳税人管理区别,1.,发票使用：,一般用专票，小规模只能用普票；,注意：,小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，可以申请由主管税务机关代开专用发票。,2.,计税区别：,一般：用扣税法,应纳税额,=,销项税额,-,进项税额，,小规模用简易征收法，不能抵扣进项税额,应纳税额,=,销售额*征收率,3.,纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人,。,【,例题,多选题,】,（,2009,年）对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（ ）。,A.,实行简易征收办法,B.,不得自行开具或申请代开增值税专用发票,C.,不得抵扣进项税额,D.,一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人,E.,可设置专职会计人员，也可聘请兼职会计人员,正确答案,ACE,【,案例,3-1,】,判断下列单位或个人是否可以认定为增值税一般纳税人。,1.,某电子配件厂年销售额,80,万元，会计核算健全，其总公司年销售额为,780,万元,2.,某人批发果品，年销售额为,200,万元,3.,年销售额为,40,万元，财务核算健全的锅炉修配厂,4.,只生产并销售避孕药品，年利润额,120,万元的药厂,5.,年销售额,100,万，从事成品油销售的加油站,【,案例,3-2,】,判断下列说法的正误,1.,某纳税人实行总分机构统一核算，总机构年销售额,1600,万元，为一般纳税人，分支机构年销售额,28,万元，为此，分支机构可以申请认定为一般纳税人,2.,某个体户年销售建筑材料,200,万元，可以向省税务局申请认定为一般纳税人,3.,某个人销售旧汽车,3,辆，年销售额,180,万元，可以向税务局申请认定为一般纳税人,4.,某零售商店财务核算健全，年销售额,70,万元，可以申请认定为一般纳税人,第三节征税范围,一、我国现行增值税征税范围的一般规定,范围：在境内,（一）销售货物,1,、,指有形动产；,2,、含电力、热力和气体；,3,、不含有形不动产和无形资产。,区分,:,不动产和无形资产,（二）提供加工和修理修配劳务,1,、来料加工、来件修理（受托）,2,、对外加工、修理,3,、有偿加工修理,4,、对象：增值税的货物（有形动产）,（三）进口货物：,申报进入我国关境的货物。,【,例题,多选题,】,根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。,A.,汽车的修配,B.,房屋的修理,C.,汽车的租赁,D.,受托加工白酒,E.,加工服装,正确答案,ADE,【,例题,多选题,】,按现行增值税制度规定，下列行为应按,“,提供加工和修理修配劳务,”,征收增值税的是（）。,A.,电梯制造厂为客户安装电梯,B.,企业受托为另一企业加工服装,C.,企业为另一企业修理锅炉,D.,汽车修配厂为本厂修理汽车,【,正确答案,】BC,【,案例分析,】,分析下列项目是否属于增值税征收范围？,（,1,）在境外销售货物。 （,2,）走私进口货物。,（,3,）销售商住楼。 （,4,）转让专利技术。,（,5,）来料加工白酒。 （,6,）为学校定制校服。,（,8,）为顾客修理电脑。 （,7,）为客户修补房屋。,（,9,）在香港销售货物。,二、特殊项目：,1.,期货业,（,1,）包括商品期货和贵金属期货,（,2,）货物期货在期货的实物交割环节纳税,（,3,）证券期货、外汇期货等金融期货征营业税,2.,银行业,（,1,）银行销售金银征增值税,（,2,）银行提供信贷业务的征营业税,3.,典当业,（,1,）销售死当货物征增值税,（,2,）销售活当收取利息的增营业税,4.,集邮业,（,1,）邮政部门、集邮公司销售集邮商品,征营业税,（,2,）生产、调拨集邮商品,征增值税,（,3,）其余单位或个人销售集邮商品,征增值税,5.,报刊业,（,1,）邮政部门发行报刊,征营业税,（,2,）其他单位和个人发行报刊,征增值税,6.,其他,（,1,）电信公司单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的；,（,2,）缝纫业务等。,【,案例分析,】,分析下列是否属于增值税征税范围？,（,1,）股指期货、大豆期货、铜期货、石油期货。,（,2,）银行销售金银、商埸销售金银。,（,3,）邮政所销售邮票，集邮公司销售首日封。,（,4,）房地产开发公司销售期房。,（,5,）企业预售产品。,（,6,）银行销售结算凭证，新华书店销售会计账簿、凭证。,【,例题,多选题,】,（,2009,年）下列各项业务应当征收增值税的有（）。,A.,货物期货,B.,银行销售金银,C.,邮政部门销售集邮商品,D.,印刷图书、报纸、杂志,E.,受托开发软件产品，著作权属于双方共同拥有,正确答案,ABD,答案解析,邮政部门销售集邮商品，征收营业税；受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。,三、特殊行为,（一）视同销售,1.,代销货物,（,1,）委托代销：纳税义务发生时间,清单：收到代销清单时；,货款：先于清单收到货款的，收到货款的当天；,期限：发出货物,180,天后仍未收到清单的，在满,180,天的当天计算增值税。,（,2,）受托代销货物，实现销售时计征增值税,代销行为收取的手续费，缴纳营业税。,【,例题,计算题,】,某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入,9.36,万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额,1.24,万元。,正确答案,某商贸企业：销项税,9.36,（,1,17%,）,17%,1.36,（万元）进项税,1.24,（万元）此业务应纳增值税,1.36,1.24,0.12,（万元）,【,例题,计算题,】,某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以,5%,收取手续费,5000,元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。则该商业企业代销业务税务处理。,正确答案,零售价,=50005%,100000,（元）应纳增值税销项税,100000,（,1,17%,）,17%,14529.91,（元）应纳营业税,50005%,250,（元）,两种代销方式处理,方式一：视同买断，即委托方按协议价款收取代销货款，实际售价由受托方自定，差额归受托方所有。,方式二：纯粹代销，即受托方按委托方协议规定的价格销售代销商品，不得自行改变售价，委托方按协议规定的比例向受托方支付代销手续费。,【,案例,1】,甲公司为增值税一般纳税人。,2008,年,3,月,1,日甲公司委托乙商场代销,x1,产品,200,台，该商品成本,800,元台，双方协议价格,1000,元台（不含税）。乙商场当月售出其中的,150,台，每台售价,1100,元，并于月末将代销清单交,A,公司。,A,公司月末收到代销清单并开具增值税专用发票。,【,税务处理,】,甲公司、乙商场均发生视同销售行为,甲公司：销项,= 1000,150,17%=25500,乙商场：销项,= 1100,150,17%=28050,进项,= 25500,【,甲公司相关会计处理,】,(1),将货物交付乙商场时：,借：委托代销商品,160000,贷：库存商品,160000,(2),月末收到代销清单时：,借：应收账款,175500,贷：主营业务收入,150000,应交税费,应交增值税（销项税额）,25500,借：主营业务成本,120000,贷：委托代销商品,120000,(3),收到货款时：,借：银行存款,175500,贷：应收账款,175500,【,案例,2】,2008,年,3,月,15,日甲公司委托丙商场代销,X1,产品,200,台，每台成本,800,元。假定代销合同规定，丙商场应以每台,1000,元的价格代销,X1,产品，不得自行提价，甲公司按售价,10%,支付丙商场代销手续费。丙商场当月售出,150,台，甲公司月末收到丙商场的代销清单时，向丙商场开出一张金额相同的增值税发票。,【,税务处理,】,甲公司、丙商场均发生视同销售行为,甲公司：销项,= 1000,150,17%=25500,乙商场：销项,= 1000,150,17%=25500,进项,= 25500,应纳增值税,=0,【,甲公司相关会计处理,】,(1),将货物交付丙商场时：,借：委托代销商品,160000,贷：库存商品,160000,(2),月末收到代销清单时：,借：应收账款,175500,贷：主营业务收入,150000,应交税费,应交增值税（销项税额）,25500,借：销售费用,代销手续费（,150000,10%,）,15000,贷：应收账款,15000,借：主营业务成本,120000,贷：委托代销商品,120000,(3),收到货款时：,借：银行存款,160500,贷：应收账款,160500,2.,内部移送：,总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售。,条件：（,1,）统一核算,（,2,）不在同一县（市）,（,3,）移送用于销售：,纳税义务发生时间：移送当天,条件（满足,1,项即可）：,（,1,）分支机构收款；（,2,）分支机构开票。,【,案例,】,判定下列行为是否构成增值税条例上的,“,视同销售,”,？,（,1,）阳光乳业在南昌和九江分设两个分公司，财务由总公司统一核算，南昌分公司将奶粉等配料运送给九江分公司用于制造新鲜牛奶,（,2,）海尔集团在西安和兰州分设两个子公司，西安子公司将从青岛海尔购买的,100,台冰箱移送给兰州子公司，用于销售,（,3,）联盛超市在九江市浔阳区设立新桥头店和湖滨店，营业收入由联盛总部统一核算，因物流渠道受阻，新桥头店将一批生活用品运送至湖滨店用于销售,【,案例,】,A,公司设在甲市，有一生产分厂设在乙县，乙县生产完成的产品要调拨到甲市销售。乙县生产分厂,6,月份调拨产品给,A,公司成本为,100,万元，计税价,110,万元。,A,公司、生产分厂为了适应纳税环节，生产分厂建立半级核算制度，即生产经营成本、销售由生产分厂核算，利润及分配并入,A,公司核算。,【,税务处理,】,上述视同销售发生时，乙县生产分厂应开出增值税专用发票，销售额为,110,万元，增值税额为,110,17%=18.7,万元。,生产分厂会计处理,:,（,1,）确认收入：,借：应收账款,1287000,贷：主营业务收入,调拨销售给,A,公司,1100000,应交税费,应交增值税（销项税额）,187000,（,2,）结转成本：,借：主营业务成本,1000000,贷：库存商品,1000000,总结：,这两类视同销售行为从会计处理来看，得到了会计的认同，其税务处理与会计处理没有差异。,3.,自用货物（外购、委托加工、自产的货物）：用于非生产或非销售,（,1,）内部自用：用于非应税项目、集体福利和个人消费,（,2,）外部自用：用于对外投资、无偿赠送、分配给股东和投资者,（,3,）特别注意：外购货物内部自用的，属于不能抵扣的进项税，不作视同销售，其他的一律视同销售，予以征税,区 分 方 法,购买的货物用途不同，处理也不同：,1.,购买的货物：用于投资（,5,）、分配（,6,）、赠送（,8,），即向外部移送,视同销售计算销项税；,2.,购买的货物：用于非应税项目（,4,）、集体福利和个人消费（,7,），本单位内部使用,不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。,下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有,A.,将自产的货物用于非应税项目,B.,将购买的货物委托外单位加工,C.,将购买的货物无偿赠送他人,D.,将购买的货物用于集体福利,答案,:AC,【,案例,】,甲公司将自产,X2,机器设备,1,台用于在建工程，其账面成本,8750,元，对外售价为,10000,元，,【,税务处理,】,上述视同销售发生时，甲公司应在货物移送当天计算缴纳增值税。销项税额为,10000,17%=1700,元。,【,会计处理,】,借：在建工程,10450,贷：库存商品,8750,应交税费,应交增值税（销项税额）,1700,此项视同销售行为不符合收入确认条件中的第（,1,）、（,2,）、（,3,）条，不确认收入，只按成本结转,。,【,案例,】,甲公司以产品一批向丁机械厂投资，产品成本,40,万元（假设没有计提存货跌价准备），市场售价为,45,万元。,【,税务处理,】,货物在本环节发生增值税纳税义务，并开具增值税专用发票。销项税额为,45,17%=7.65,万元。,【,会计处理,】,借：长期股权投资,526500,贷：主营业务收入,450000,应交税费,应交增值税（销项税额）,76500,借：主营业务成本,400000,贷：库存商品,400000,【,案例,】,甲公司将自产产品,X4 200,台提供给本企业职工作为节日礼物。每台成本,400,元，市场同类产品售价为,500,元。,【,税务处理,】,应于货物移送当天发生增值税纳税义务。销项税额为,500,200,17%=1.7,万元。,【,会计处理,】,借：应付职工薪酬,福利费,117000,贷：主营业务收入（,500,200,）,100000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17000,借：主营业务成本,80000,贷：库存商品,80000,总结：,视同销售行为中，除用于非应税项目外，从会计处理来看，其余视同销售行为均得到了会计的认同，其税务处理与会计处理没有差异。,【,案例,】,分析确定下列项目是否应征收增值税？,（,1,）外购原材料用于基建工程。,（,2,）自产货物用于连续生产货物。,（,3,）委托加工收回的货物用于个人消费。,（,4,）外购货物用于委托加工。,（,5,）外购货物用于赠送他人。,（,6,）将外购货物作为福利分给职工。,（,7,）用自产货物换取生产、生活资料。,（二）混合销售行为,（,1,）含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。,（,2,）特点：,一次业务涉及货物销售、非应税劳务；,两者间存在因果关系（一一对应）；,两者是一个买主。,（,3,）举例：,生产销售货物并运输所售货物,计算机公司销售计算机并负责安装调试,（,4,）税务处理：,“,主业,”,原则,-,看销售额,/,（销售额,+,营业额）,50%,，货物的生产、批发或零售为主,征增；,50%,，非应税劳务为主，征营。,特定规定：,个人,混合销售行为一律征营。,不看主业,（,5,）特殊规定：,-,运输行业,从事运输业务的单位与个人既销售货物又负责运输一律征营业税。,-,电信部门,既销售电信产品又提供电信服务，征营业税；,只销售电信产品征增值税。,（三）兼营非应税劳务,1,、,含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。,2,、特点：,一个企业同时经营货物销售和非应税劳务；,两者之间无必然联系；,两者之间不一定是一个买主。,举例：建材商店既卖建材，又从事装饰装修业务,3.,税务处理：应分别核算，分别征税。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,比较混合销售与兼营非应税劳务,【,例题,多选题,】,根据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有（）。,A.,企业生产销售门窗并负责安装,B.,宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料,C.,电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机,D.,批发企业销售货物并实行送货上门,E.,邮政部门提供邮寄服务并销售邮票,正确答案,AD,答案解析,BCE,均是营业税纳税人的混合销售，按规定属于征收营业税的行为。只有,AD,是符合题意的。,【,案例分析,】,下列项目是增值税混合销售还是兼营销售？,（,1,）商场既销售衣服，也提供餐饮。,（,2,）汽修厂既销售汽车零部件，也提供汽修服务。,（,3,）装饰公司既销售装饰材料，也提供建筑物服务。,（,4,）邮政公司即提供电话服务，又销售电话机。,（,5,）银行既提供贷款业务，又销售结算凭证。,【,例题,单选题,】,某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司（为增值税一般纳税人）、安装公司和维护公司。,2009,年,4,月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额,800,万元，购进货物取得增值税专用发票，注明价款,360,万元、增值税,61.2,万元；安装公司取得安装收入,140,万元；维护公司取得测试服务收入,60,万元。该股份公司下设的,3,家公司,2009,年,4,月应纳增值税、营业税共计（）万元。（本月取得的发票均在本月认证并抵扣）,A.82,B.80.8,C.101.6,D.108.8,正确答案,A,答案解析,安装公司取得安装收入属于营业税应税范畴；维修公司的测试属于营业税范畴。应缴纳的增值税和营业税合计,80017%,61.2,1403%,605%,82,（万元）,四、减免优惠：,1.,免税政策,（,1,）特定货物：,农产品：,农业生产者,销售自产的,初级农产品；,专用物品：计划生育物品、个人自用物品,(,不包括应征消费税的汽车、摩托车、游艇,),；,古旧图书：从社会上收购的古旧图书再销售,进口,物品,：科学研究、教学用的进口设备；国际组织、外国政府赠送进口设备 、残疾人专用物品 ；,资源综合利用：再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎、生产原料中掺兑废渣比例不低于,30%,的特定建材产品。,（,2,）特定行为：,转让企业全部产权涉及的应税货物转让；,污水处理劳务。,2.,即征即退,（,1,）退,100%,：,以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳；,以垃圾为燃料生产的电力或者热力；,以煤炭伴生舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油；,以占生产原料的比重不低于,30%,废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土；,采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于,30%,的水泥（包括水泥熟料）。,（,2,）退,50%,：,以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉；,对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品；,以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气；,以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力；,利用风力生产的电力；,部分新型墙体材料产品。,3.,先征后返,销售自产的综合利用生物柴油。,此部分内容了解即可,4,、增值税起征点：,自,2011,年,11,月,1,日起，,销售货物的月销售额为,5000-20000,元；,销售应税劳务的 月销售额为,5000-20000,元；,按次纳税的，每次（日）销售额为,300-500,元。,注意：起征点的适用范围仅限于个人。,第四节税率,一般纳税人适用税率,小规模纳税人的征收率,二、增值税税率,1.,基本税率,(17%),：,纳税人销售或者进口货物,(,除列举的外,),；,提供加工、修理修配劳务的。,2.,低税率（,13%,）：纳税人销售或者进口列举货物,3.,零税率：出口货物,4.,其他规定：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。,三、,13%,低税率货物,见教材,(,一,),日需品类：粮食、食用植物油、牛奶、盐；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天燃气、沼气、居民用煤炭制品；（二水六气加居民用煤炭）,（二）精神文化产品图书、报纸、杂志；,（三）农用生产资料饲料、化肥、农药、农机、农膜；,（四）国务院规定的其他项目,国务院规定的其他项目,1,、初级农林牧水产品的再销售。,2,、音像制品（正式出版的）,3,、电子出版物,4,、二甲醚,注意：农业生产者（单位和个人）销售自产农产品免征增值税。,【,例题,单选题,】,（,2009,年）根据增值税的现行规定，下列货物中适用,13%,税率的是（）。,A.,饲料添加剂,B.,出版社出版的图书,C.,农业灌溉用水,D.,蚊香,正确答案,B,答案解析,农业灌溉用水不征收增值税。,【,例题,多选题,】,依照增值税的有关规定，下列货物销售，适用,17%,增值税税率的有（）。,A.,粮店加工切面销售,B.,食品店加工速冻水饺销售,C.,粮食加工厂加工玉米面销售,D.,果园销售水果,E.,印刷厂印刷资料,正确答案,BE,四、增值税征收率,（一）,小规模纳税人征收率的规定,小规模纳税人的增值税征收率为,3%,。,1.,小规模纳税人（除其他个人外）,销售自己使用过的固定资产和旧货，减按,2%,征收率征收增值税。只能够开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票,。,应纳税额,=,售价,/,（,1+3%,）*,2%,旧货（含旧机动车辆）：,界定：,进入,二次流通,的具有部分使用价值的货物。,2.,小规模纳税人销售自己使用过的,除固定资产以外的物品，应按,3%,的征收率征收增值税,。,应纳税额,=,售价,/,（,1+3%,）*,3%,（二）一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率规定,1.,依,6%,征收率征收增值税：,一般纳税人下列自产货物可自行选择按简易方法计税。（六种自产货物）,自来水、商品混凝土等,应纳税额,=,销售额*,6%,（不能抵扣进项税）,2.,依,4%,征收率征收增值税,（,1,）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（,2,）典当业销售死当物品；（,3,）免税商店零售的免税品。,（,4,）旧货销售在,4%,的基础上减半。,（三）一般纳税人销售自己使用过的固定资产或旧货适用征收率的规定,1,、一般纳税人销售,2009,年,1,月,1,日前购进的固定资产（未抵扣进项税）和经营旧货,，按简易方法在4%,基础上减半征收。,应纳税额,=,售价,（,1+4%,）,4%2,2,、一般纳税人销售转型以后购进的固定资产和其他物品（自用过的旧物）,，,按适用税率征收,。,销项税额,=,售价,（,1+17%,）,17%,注意：,纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票,【,例题,单选题,】,某生产企业为增值税一般纳税人，,2009,年,6,月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用,4,年的机器设备，取得收入,9200,元；销售自己使用过的应交消费税的机动车,1,辆，取得收入,64000,元；销售给小规模纳税人库存未使用的钢材取得收入,35000,元，该企业上述业务应纳增值税为（）元。（以上收入均为含税收入）,A.6916.24,B.5594.70,C.6493.16,D.6316.24,正确答案,C,答案解析,销售已经使用过的机器设备应纳税额,=9200,（,1,4%,）,4%2,176.92,（元），销售机动车应纳税额,=64000,（,1,4%,）,4%2,1230.77,（元），销售钢材应纳税额,=35000,（,1,17%,）,17%,5085.47,（元），应纳增值税,176.92,1230.77,5085.47,6493.16,（元）。,第五 节一般纳税人应纳税额的计算,一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：,一、增值税销项税额,（一）销项税额的概念及计算公式,销项税额,不含税销售额,税率,或组成计税价格,税率,（二）销售额确定,1.,一般规定：,全部价款和价外费用,。,内容：,（,1,）,全部价款,：不含税货款（,2,）,价外费用,：,应视为含税收入,，在并入销售额征税时，将其换算为不含税收入再并入销售额征税。,（,3,）,消费税税金,。,销售额不包括以下内容：,（,1,）代收代缴的消费税。（,2,）代垫运杂费。条件：承运部门的运费发票开具给购买方；,由纳税人将该项发票转交给购买方。,（,3,）代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（,4,）代收保险费，代缴的车辆购置税、车辆牌照费。,【,例题,计算题,】,某企业库存产成品销售业务：业务一：销售给甲公司某商品,50000,件，每件不含税售价为,18,元，另外收取运费,5850,元。,正确答案,销项税,5000018,5850,（,1,17%,）,17%,153850,（元）,业务二：销售给乙公司同类商品,15000,件，每件不含税售价为,20.5,元，交给,A,运输公司运输，代垫运输费用,6800,元，运费发票已转交给乙公司。,正确答案,销项税,1500020.5017%,52275,（元）,2.,含税销售额的换算,需要换算的情形：,价税合计金额,商业企业零售价,普通发票（或不开票）的销售额,价外费用视为含税收入,逾期包装物押金,换算公式：,不含税销售额含税销售额,/,（,1,税率或征收率）,【,例题,】,某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额,93600,元，计算此业务酒厂计税销售额。,计税销售额,=93600/1.17,3.,核定销售额：在两种情况下使用：,（,1,）,8,种视同销售中无价款结算的,（,2,）售价明显偏低且无正当理由或无销售额的,主管税务机关有权核定其销售额。其确定顺序及方法如下：,按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定,按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。,按组成计税价格确定销售额。,组成计税价格成本,（,1,成本利润率）,注意：增值税产品成本利润率统一为,10%,属于应征消费税的货物，计算公式为：,组成计税价格成本,（,1,成本利润率）消费税税额,成本,（,1,成本利润率）,（,1,消费税税率）公式中有,从价定率,的消费税时，成本利润率按消费税法规定。,【,例题,计算题,】,某服装厂（一般纳税人）将自产的,200,件服装出售给本企业职工，每件成本,40,元，每件售价,30,元（无同类产品售价），计算该事项产生的销项税额。,正确答案,售价明显偏低，无同类产品售价，按组价计税组价,40,（,1,10%,）,200,8800,（元）销项税额,880017%,1496,（元）,【,例题,】,某企业库存产成品销售业务（单价为不含税价格）：,（,1,）,3,月份销售,100,件，每件价格,19,元；销售,125,件，每件,18.5,元；销售,200,件，每件,17,元；销售,50,件，每件,12,元（税务机关认定价格偏低）；免费发给本企业职工,20,件,;,（,2,）,4,月份销售给甲公司某商品,50 000,件，每件售价为,18,元，另外收取运费,5850,元,;,（,3,）,4,月份销售给乙公司同类商品,15 000,件，每件售价为,20.5,元，交给,A,运输公司运输，代垫运输费用,6800,元，运费发票已转交给乙公司,;,（,4,）,4,月份销售给丙公司同类商品,650,件，每件售价为,11,元（税务机关认定价格偏低）。,4.,特殊销售五种情况,（,1,）折扣销售：,【,例题,计算题,】,甲企业本月销售给某专卖商店,A,牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店,2%,折扣，甲企业实际取得不含税销售额,245,万元，计算计税销售额。,正确答案,计税销售额,245(1-2%),250,（万元）销项税额,25017%,42.5,（万元）,【,例题,计算题,】,某新华书店批发图书一批，每册标价,20,元，共计,1000,册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。,10,日内付款,2%,折扣,购买方如期付款，计算计税销售额。,正确答案,则计税销售额,2070%1000,（,1,13%,）,12389.38,（元）销项税额,12389.3813%,1610.62,（元）,（,2,）以旧换新销售货物：,税务处理：,应按新货物的同期销售价格确定,销售额。不得扣除旧货收购成本（,金银首饰除外,）,。,特殊规定：,金银首饰可按实际收取不含税额计税。,【,例题,计算题,】,某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人，采取“以旧换新”方式销售,24K,纯金项链,1,条，新项链对外销售价格,5000,元，旧项链作价,3000,元，从消费者手中收取新旧差价款,2000,元，该金店,12,月份采取“以旧换新”方式销售货物，计算销项税额。,正确答案,增值税销项税额,2000,（,1,17%,）,17%=290.60,（元）,【,例题,计算题,】,某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品,618,台，每台旧电机产品作价,260,元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入,791040,元，计算销项税额。,正确答案,销项税额（,791040,618260,）,17%,161792.4,（元）,（,3,）还本销售,：税法规定：,不得从销售额中减除还本支出。,【,例题,单选题,】,某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票,20,张，共收取了货款,25,万元。企业扣除还本准备金后按规定,23,万元做为销售处理，则增值税计税销售额为（）万元。,A.25,B.23,C.21.37,D.19.66,正确答案,C,答案解析,25,（,1,17%,）,21.37,（万元,（,4,）以物易物：,税务处理：,双方都应作购销处理,。,【,要点,】,换出的货物一定要计算销项税额；,换入的货物能否抵扣进项税额条件：,是否取得专用发票；,换入货物作何管理。,【,例题,计算题,】,某电机厂用,15,台该电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为,23100,元，原材料已入库，计算此业务应纳增值税额。,正确答案,销项税额,2310017%,3927,（元）进项税额,2310017%,3927,（元）应纳增值税,3927,3927,0,【,注意,】,如果是双方均未开具增值税专用发票,此业务只有销项税额。,（,5,）包装物押金计税问题,税法规定,:, 一般产品,押金收取时不征税。,逾期押金，,并入销售额征税。应纳增值税逾期押金,（,1,税率）,税率,押金视为含税收入并入销售额征税时要换算为不含税销售额,【,例题,单选题,】,（,2009,年）某生产企业（增值税一般纳税人），,2008,年,7,月销售化工产品取得含税销售额,793.26,万元，为销售货物出借包装物收取押金,15.21,万元，约定,3,个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金,1.3,万元。该企业,2008,年,7,月上述业务计税销售额为（）万元。,A.679.11,B.691,C.692.11,D.794.56,正确答案,A,答案解析,计税销售额（,793.26+1.3,）,（,1+17%,）,679.1 1,（万元）。,对酒类产品（不包括啤酒、黄酒）包装物押金：收取时，应征税；,逾期：不再处理。,【,例题,单选题,】,某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额,93600,元；同时收取单独核算的包装物押金,2000,元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（）。,A.13600,元,B.13890.60,元,C.15011.32,元,D.15301.92,元,正确答案,B,答案解析,销项税,93600,（,1,17%,）,2000,（,1,17%,）,17%,13890.60,（元,【,例题,计算题,】,某酒厂为一般纳税人，本月取得啤酒的逾期包装物押金,2,万元，白酒的逾期包装物押金,3,万元,计算该酒厂当月销项税额。,正确答案,销项税,2,（,1,17%,）,17%,0.29,（万元）,二、进项税额,抵扣原则：,1.,对应抵扣,（,1,）进项与销项对应，计算销项才可抵扣进项；,（,2,）货物与运费对应。,2.,限额抵扣,当期抵扣进项税不得超过当期销项税，超过部分结转下期抵扣。,3.,以票抵扣,1,大,3,小票；,取得普票或无票的不得抵扣。,4.,认证抵扣,（一）准予抵扣的进项税额,凭票扣税,1.,国内货物采购凭专用发票上注明的增值税额抵扣。,2.,进口货物凭海关完税凭证上注明的增值税额抵扣。,计算抵扣：,1.,收购免税农产品：,（,1,）抵扣范围：自农业生产者、小规模纳税人购入免税农产品。,（,2,）计算：,进项税,=,收购价,13%,烟叶进项抵扣：,抵扣进项,=,（收购价,+,烟叶税+实际补贴）,13%,烟叶税,=,收购金额,20%,收购金额,=,收购价,+,价外补贴(法定补贴10%),=收购价,（1+1,0%,）,（,3,）发票：农产品收购凭证,【,例题,单选题,】,某面粉加工厂（增值税一般纳税人）,2009,年,8,月从某农场收购小麦,100,吨，农场开具的普通发票上注明金额,20,万元，此项业务可抵扣的增值税进项税额为（）万元。,A.0,B.2,C.2.3,D.2.6,正确答案,D,答案解析,可以抵扣进项税,2013%,2.60,（万元）,【,例题,2】,江南卷烟厂从农户收购烟叶，支付价款,30,万元，另付价外补贴,1.5,万元，已取得相关发票。计算江南卷烟厂可抵扣进项税额。,【,例题,计算题,】,一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为,65830,元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明价款,300000,元，增值税税额39000元，,价税合计,金额,339000,元。计算进项税额及采购成本。,正确答案,进项税额,6583013%,30000013%,47557.9,（元）,采购成本,65830,（,1,13%,）,300000,57272.1+300000=,357272.1,（元）,2.,运输费用进项税额抵扣：,（,1,）计算依据,销售货物或购进货物的运费支出,运费,+,建设基金，不包括杂费（装卸、保险费等）,（,2,）扣除率：,7%,（,3,）计算：进项税,=,（运费,+,建设基金）,7%,（,4,）发票条件：,可以抵扣：运输企业开具的货票，管道运输的普通发票；,不得抵扣：定额发票、国际联运发票；购销免税货物运费；委托个体户及双方自行运输运费。,【,例题,计算题,】,某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款,100000,元，已入库，支付运输企业的运输费,800,元（货票上注明运费,600,元、保险费,60,元、装卸费,120,元、建设基金,20,元），计算可以抵扣的进项税税额。,正确答案,进项税额,10000017%,（,600,20,）,7%,17043.4,（元）,【,例题,计算题,】,某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为,50000,元，货已入库，支付运输企业运输费用,400,元（有货票），计算可以抵扣的进项税税额。,正确答案,进项税额,5000013%,4007%,6528,（元）采购成本,50000,（,1,13%,）,400,（,1,7%,）,43872,（元）,3.,购置税控收款机所支付的价款,准予抵扣,不得抵扣的进项税额,1,、,非应税项目（不动产、在建工程等）,、免税项目、集体福利、个人消费（包括纳税人的交际应酬费） 等购进；,2,、,非正常损失,(,因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失,),1,）外购货物,2,）在产品、产成品所耗用的外购货物,3,、纳税人,自用消费品（应征消费税的汽车、摩托车、游艇）,4,、不能抵扣货物的运费（运费的抵扣具有,伴随性）。,【,例题,多选题,】,根据我国,增值税暂行条例,的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。,A.,因自然灾害毁损的库存商品,B.,因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料,C.,在建工程耗用的外购原材料,D.,生产免税产品接受的劳务,E.,外购的待销售小轿车,正确答案,BCD,（四）进项税额转出,1,、外购货物改变用途，用于非应税项目、免税项目等,2,、发生非正常损失,3,、商业企业的平销返利,4,、进货退回或折让,5,、出口不得免抵退税额,转出方法如下：,1.,直接转出,适用于,购入时,不予抵扣的计算,【,例题,计算题,】,甲企业外购原材料，取得防伪税控增值税专用发票，注明金额,200,万元、增值税,34,万元，运输途中发生损失,5%,，经查属于非正常损失。向农民收购一批免税农产品，收购凭证上注明买价,40,万元，支付运输费用,3,万元，取得运费结算单据，购进后将其中的,60%,用于企业职工食堂。计算可以抵扣的进项税额。,正确答案,进项税额,=34,（,1-5%,）,+,（,4013%+37%,）,（,1-60%,）,=34.464,（万元）,2,、成本法,适用于凭票扣税的进项税转出（已抵扣进项税后改变用途等）,【,例题,计算题,】,某企业外购材料发生意外毁损，损失材料的成本为,90000,元，进项税额转出为多少？,正确答案,进项税额转出数额,9000017%=15300,（元）,3,、还原法,适用于计算抵扣的进项税转出（已抵扣进项税后改变用途等）,【,例题,计算题,】,某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为,117 500,元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少,38 140,元（包括运费成本,520,）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失,1100,元；丢失,2001,年购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本,5600,元（增值税专用发票上注明的增值税额,952,元）。,正确答案,进项税额转出（,38140,520,）,87%13%,52093%7%,5660.52,（元）,平销返利的计算,对商业企业向供货方收取的各种收入,与销量、销售额是否挂钩,是,-,征增：,冲减当期进项；,一律不得开专票,。,否,-,征营,应转出的进项税额返还资金,（,1,增值税税率）,增值税税率,【,例题,单选题,】,某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。,2009,年,5,月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明销售额,120,万元、进项税额,20.4,万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利,4.8,万元。下列该项业务的处理符合有关规定的是（）。,A.,商场应按,4.8,万元计算营业税额,B.,商场应按,124.8,万元计算销项税额,C.,商场当月应抵扣的进项税额为,20.4,万元,D.,商场当月应抵扣的进项税额为,19.7,万元,4.,比例法,（,1,）成本比例法,适用于非正常损失的在产品、产成品,【,例题,单选题,】,某自行车厂某月自产的,10,辆自行车被盗，每辆成本为,300,元（材料成本占,65%,），每辆对外销售额为,420,元（不含税），则本月进项税额的抵减额为（）。,A.331.50,元,B.510,元,C.610.30,元,D.714,元,正确答案,A,答案解析,本月进项税额的抵减额,=1030065%17%,331.50,（元）,（,2,）收入比例法,转出进项当月无法划分的全部进项税额,当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计,当月全部销售额、营业额合计,原材料,1000,万,生产应税产品,非应税劳务,生产免税产品,销售额,900,万,销售额,600,万,销售额,300,万,【,例题,单选题,】,某制药厂（增值税一般纳税人）,3,月份销售抗生素药品,117,万元（含税，税率为,17%,），销售免税药品,50,万元（不含税），当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款,6.8,万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。,A.14.73,万元,B.12.47,万元,C.10.20,万元,D.17.86,万元,正确答案,B,答案解析,应纳税额应纳税额,1171.1717%,6.8-6.850,（,100,50,）,12.47,（万元）,第七节应纳税额计算,一、一般纳税人应纳税额计算,应纳税额当期销项税额,当期进项税额,（一）计算应纳税额的时间界定：,1.,销项税额时间界定：,总的要求是：,销项税计算当期不得滞后,。先开具发票的，为开具发票的当天；（,1,）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天（,2,）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（,3,）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。（,4,）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售生产工期超过,12,个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。,（,5,）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；在收到清单前已收到货款的，为收到货款的当天；对于超过,180,天仍未收到代销清单及货款的，为满,180,天的当天。（,6,）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天（,7,）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。,2.,进项税额抵扣时限,（,1,）防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限,【,要点,】,增值税专用发票开具之日起,180,天内认证，,认证次月申报抵扣。,（,2,）从海关取得的专用缴款书，应在开具之日起,18,0,天后的第一个纳税申报期结束前,向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。（,3,）运费发票：开票之日起,180,天内申报抵扣，超过,180,天的不予抵扣。,【,例题,单选题,】,下列增值税扣税凭证，必须在凭证开具之日起,180,天后的第一个纳税申报期结束之前，到税务机关认证，否则不予抵扣进项