第三章-审计职业道德和法律责任

审计理论,与实务,教学目的和要求,掌握我国民间审计人员的职业道德的有关规定；,导致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防范；,区别会计责任和审计责任。,通过本章的,学习,第三章 审计职业道德和法律责任,2,3,教学重点与难点,重点：,我国有关审计人员职业道德的有关规定，导致审计人员法律责任的可能原因及法律责任的防范,难点：,区别会计责任和审计责任，以及西方审计人员职业道德和法律责任的有关规定,第三章 审计职业道德和法律责任,4,导入案例启示,第三章 审计职业道德和法律责任,01,审计职业道德,02,审计人员的法律责任,第三章 审计职业道德,和法律责任,第一节 审计职业道德,6,加强审计职业道德的必要性,职业道德,是同人们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和，它是人们在从事职业的过程中形成的一种内在的、非强制性的约束机制。,审计职业道德,是审计人员在从业过程中应当遵守的各种行为规范的总和，它通过指导审计人员的行为，使审计工作满足社会需要、承担社会责任、履行社会义务。,必要性：,审计职业道德,是审计工作质量的重要保障,审计职业道德,有助于维护和提高审计行业信誉，促进审计行业健康发展,审计职业道德,可以补充审计法规所缺，完善审计规范体系,道 德（,Ethical,）,强调自身修养,法律责任（,Liability,）,外界强制要求,7,CPA职业道德的基本原则,注册会计师职业道德,是指注册会计师在执业时遵循的行为规范，包括职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面应达到的标准。,CPA,职业道德的基本原则包括：,（一）诚信,诚信原则要求审计人员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。,第一节 审计职业道德,8,CPA职业道德的基本原则,第一节 审计职业道德,（二）独立,1. 独立性涵义,定义：,表现形式：实质上独立和形式上的独立,2. 威胁独立性的4因素（简答、案例）,9,第一节 审计职业道德,经济利益,与鉴证客户存在专业服务收费以外的,直接经济利益,或重大的间接经济利益。比如持有公司的债券、股票，不论多少，都属于存在直接经济利益。,收费主要来源于某一鉴证客户。,过分担心失去某项业务。,与鉴证客户存在密切的经营关系。,对鉴证业务采取,或有收费,的方式。或有收费多与百分比收费有关系。,可能与鉴证客户发生雇佣关系。,CPA职业道德的基本原则,10,第一节 审计职业道德,自我评价,鉴证小组成员,曾是,鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。,为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务。例如：提供财务软件服务。,为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。例如：代为编制财务报表。,CPA职业道德的基本原则,11,第一节 审计职业道德,关联关系,与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。,家庭关系,鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员。,领导关系,会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往（一般不超过连续,5,年）。,长期交往关系,接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。,超常礼遇关系,CPA职业道德的基本原则,12,外界压力,第一节 审计职业道德,在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁。受到有关单位或个人不恰当的干预。,现实中问题严重,受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,CPA职业道德的基本原则,13,CPA职业道德的基本原则,第一节 审计职业道德,3.,应对审计独立性威胁的措施,四大因素对审计独立性的威胁可以分为,事务所组织,和,注册会计师个人,两个层面,。注册会计师和会计师事务所应针对两个层次分别采取措施：,对事务所：,拒绝接受委托或解除业务约定。,对注册会计师：,回避。即不参与该项目审计，换人。,14,CPA职业道德的基本原则,第一节 审计职业道德,4.,注册会计师应当回避的情形,曾在委托单位任职，离职后未满两年。,持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的。,与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的。,担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的。,注册会计师不得从事与鉴证业务不相容的工作。即不得同时对同一企业既做审计，又进行资产评估、,IT,系统服务、法律服务、内审服务、管理咨询、编制会计报表等。,15,第一节 审计职业道德,思考 1,A,会计师事务所要审,C,公司，遇到了以下问题：,（,1,）其中,c,公司由于人力不足缺少财务人员，要求,A,事务所派一个人把财务人员编制的记账凭证录入计算机，做了一年，年末会计报表编完以后由该事务所审这个单位的会计报表，问影不影响独立性？,（,2,）去年,C,公司是由,A,会计师事务所审的，今年还是由,A,事务所来审，这是否可以呢？,（,3,）若,A,会计师事务所的,B,注册会计师连续五年作为,C,公司会计报表审计的项目负责人，他能否再担任这个单位的项目经理？如今年组成审计小组的时候没有让他做项目经理让他做外勤负责人，可以不可以？,分析：,CPA职业道德的基本原则,16,第一节 审计职业道德,思考,2,如果被审单位的会计报表是由,B,注册会计师编的，问,B,注册会计师能否审其报表？,如果,B,注册会计师替被审单位代编了凭证或代理记账，那他能否审该单位的会计报表呢？,CPA职业道德的基本原则,17,第一节 审计职业道德,思考,3,1.,某个注册会计师以前是这个被审单位的董事，但是他主管的是人事工作与财务工作没有任何联系，他回去审影不影响独立性？,2. 2010,年鉴证小组张注册会计师的妻子在被审计单位做统计员，问张注册会计师能否去审？,2011,年鉴证小组张注册会计师的妹妹在被审计单位做财务工作，问张注册会计师又能不能去审？,3.,某客户委托事务所审查,2011,年报表，但,2010,年的审计费用还没有给事务所，在审,2011,年报表的时候，客户与事务所签了一个协议，说这部分费用算是借给客户的，将来不仅要还本而且要付息，按照一年期的银行存款利率付息，试问可以接受这种审计吗？,CPA职业道德的基本原则,18,第一节 审计职业道德,案例,X,银行拟公开发行股票，委托,ABC,会计师事务所审计其,2009,年度、,2010,年度和,2011,年度的会计报表。双方于,2011,年底签订审计业务约定书。,假定,ABC,会计师事务所及其审计小组成员与,X,银行存在以下情况：,（,1,）,ABC,会计师事务所与,X,银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为,1500 000,元，,X,银行在,ABC,会计师事务所提交审计报告时支付,50%,的审计费用，剩余,50%,视股票能否上市决定是否支付。,（,2,）,2010,年,7,月，,ABC,会计师事务所按照正常借款条件和程序，向,X,银行以抵押贷款方式借款,10 000 000,元，用于购置办公用房。,（,3,）,ABC,会计师事务所的合伙人,A,注册会计师目前担任,X,银行的独立董事。,（,4,）审计小组成员,B,注册会计师自,2010,年以来一直协助,X,银行编制会计报表。,（,5,）审计小组成员,C,注册会计师的妻子自,2008,年以来一直担任,X,银行的统计员。,请分别针对上述,5,种情况，判断,ABC,会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。,CPA职业道德的基本原则,19,第一节 审计职业道德,学生操练,：,X,公司在短短的半年时间里，非法集资,10,多亿元。中国人民银行等有关部门察觉其所作所为后，发出通报，要求该公司立即停止其集资活动并退还集资款。但,X,公司置之不理，非但不执行通报的要求，反而到处散布谣言，欺骗纷纷要求清退集资款的群众，并胆大妄为地向法院起诉，状告中国人民银行。,为了证明其清白，,X,公司千方百计地寻找会计师事务所为其资信情况出具验资报告，该公司副总裁王某在朋友的介绍下，与,ABC,会计师事务所取得联系，谎称为在深圳和香港等地集资，需要资信证明。于是，,ABC,会计师事务所派审计人员王某和刘某前去,X,公司实地了解情况。但王某和刘某仅在,X,公司转了一圈，随后吃了午饭，拿了小礼品，与该公司约定第二天办理验资手续，便匆匆结束了此次实地调查。,CPA职业道德的基本原则,20,第一节 审计职业道德,第二天上午，王某和刘某来到了,X,公司，首先与该公司财务经理签订协议书，确定内容为验资。但该公司总经理提出要当天出具报告，理由是公司明后天开董事会要用。于是，王某和刘某便根据,X,公司提供的账表开始工作。中午到华天酒楼吃饭至下午两点，两人继续工作一会后，刘某便开始起草报告，草稿经过,X,公司总经理看后即交付打印。这两名审计人员待报告打印、校对完毕后，于下午七点多钟由,X,公司派车送回家，并给每人加班、夜餐费,200,元。第三天上午，,ABC,会计师事务所在,100,份打印完毕的验资报告上加盖了注册会计师名章和,ABC,会计师事务所公章后，收取验资费用,10,万元。,至此，一笔验资业务在两天内结束，而审计人员从工作开始至结束所用时间仅为半天。与此同时，,ABC,会计师师所出具的这份验资报告被,X,公司广为散发，对该公司的信用已有怀疑的一些投资者到公司去退资，因看到此份报告而未退。,CPA职业道德的基本原则,21,CPA职业道德的基本原则,第一节 审计职业道德,（三）客观和公正,客观和公正原则,要求审计人员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。,客观：,按事实说话,公正：,站在中间立场，不偏不倚,22,CPA职业道德的基本原则,第一节 审计职业道德,（四）专业胜任能力和应有的关注,专业胜任能力,是指审计人员提供专业服务所必须具备的知识、技能和经验,。,专业胜任能力可分为,两个独立阶段,：一是专业胜任能力的,获取,；二是专业胜任能力的,保持,。,会计师事务所和注册会计师在接受审计前,应评价,和实施时,应保持,：,（,1,）执行审计的能力（确定审计小组的关键成员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和具有必要的时间）；,（,2,）独立性。,23,CPA职业道德的基本原则,第一节 审计职业道德,注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。,在,利用其他专家或助理的工作时，注册会计师对专业服务负有最终责任,，应当确保道德行为的要求得到遵守。,24,练习题,第一节 审计职业道德,下列不属于注册会计师的专家的是,( ),。,A.,受雇于会计师事务所，帮助评估投资性房地产的资产评估师,B.,复杂会计和审计问题提供咨询的会计师事务所技术部门人员,C.,保险合同提供精算的会计师事务所精算部门成员,D.,复杂涉税交易提供税务咨询的会计师事务所税务部门成员,25,CPA职业道德的基本原则,第一节 审计职业道德,（五）保密,审计人员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。这里所说的客户信息，通常是指涉密信息。,保密原则,要求审计人员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为,：,未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；,利用所获知的涉密信息为自己或第三方牟取利益。,26,CPA职业道德的基本原则,第一节 审计职业道德,注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：,法律法规允许披露，并且,取得客户或工作单位的授权,；,根据,法律法规的要求,，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为，法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；,接受注册会计师协会或监管机构的,执业质量检查,，答复其询问和调查；,不同会计师事务所,因工协作,。比如更换会计师事务所，后任调阅前任会计师事务所档案；合并会计报表审计；联合审计；,法律法规、执业准则和职业道德规范规定的,其他情形,。,27,CPA职业道德的基本原则,第一节 审计职业道德,（六）良好职业行为,职业行为原则,要求审计人员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为,。,1.,对社会公众的责任,2.,对客户的责任,按时按质完成委托业务,保密责任,（,保密要求、保密例外）,按标准收费,28,CPA职业道德的基本原则,第一节 审计职业道德,收费标准：,在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素：,（,1,）专业服务所需的知识和技能；,（,2,）所需专业人员的水平和经验；,（,3,）每一专业人员提供服务所需的时间；,（,4,）提供专业服务所需承担的责任。,29,CPA职业道德的基本原则,第一节 审计职业道德,不允许的收费,1,）低价收费,2,）或有收费：除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。,或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。,如果是经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。,3,）佣金,30,CPA职业道德的基本原则,第一节 审计职业道德,3. 对同行的责任,行业协作与声誉的共同维护；,不得诋毁同行、损害同行利益；,不得雇佣正在其他事务所执业的,CPA,CPA,不得同时在两家或以上事务所执业,4. 其他责任,业务承接中（广告、业务招揽与宣传）,31,CPA职业道德的基本原则,第一节 审计职业道德,【学生操练】,注册会计师小李做了许多努力，希望能扩展业务，请你指出他下面的举动是否违反了,中国注册会计师职业道德基本准则,，并解释其原因。,（,1,）小李想和别人合伙成立一个事务所，取名叫“,AAA”,，这样在电话黄页上可以被放在第一位的醒目位置，从而达到做广告的效果。,（,2,）小李以前和他的同事审计过许多国有企业。他计划与其他注册会计师联系，请他们帮忙介绍更多这种类型的工作，他打算付给每个介绍人,2000,元的介绍费。,（,3,）小李精通税法，他有许多朋友都自己编制所得税申报表，他向他们提议在向税务局申报以前，他先为他们进行复核，如果通过他的复核能够为他们找到合法的避税机会，省下来税款的三分之一作为他的收入，如果他找不到，则他不收取费用。,32,对职业道德产生不利影响的主要情形,第一节 审计职业道德,自身利益,自我评价,过度推介,密切关系,外在压力,33,应对不利影响的防范措施,第一节 审计职业道德,1. 会计师事务所层面,2. 具体业务层面,34,练习题,第一节 审计职业道德,【单选题】,下列各项中，不符合内部审计人员职业道德要求的是（ ）。,A.,不得从事损害所在组织利益的活动,B.,保持合理的职业谨慎，并合理使用职业判断,C.,在履行职责时，做到独立、客观、正直和勤勉,D.,在审计报告中依据被审计单位的意愿披露相关事项,01,审计职业道德,02,审计人员的法律责任,第三章 审计职业道德,和法律责任,36,第二节 审计人员的法律责任,审计人员的法律责任是指审计人员在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，,审计人员或会计师事务所应承担的法律责任。,37,第二节 审计人员的法律责任,1.,会计责任,（管理层的责任）,在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 会计责任内容包括：,建立、健全企业内部控制制度；,保证会计信息的真实、合法、完整；,保护资产的安全与完整；,编制真实、合法的财务会计报告。,2. 审计责任,（CPA的责任）,按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。审计责任内容具体包括：,注册会计师应当对审计报告的真实性负责。,注册会计师应当对审计报告的合法性负责。,注册会计师应当按照与被审计单位签订的审计业务约定书的约定出具审计报告。,财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。,会计责任与审计责任,38,第二节 审计人员的法律责任,（一）错误、舞弊和违法行为,错误,舞弊,违反法规的行为,导致注册会计师法律责任的可能原因被审计单位的责任（间接）,39,第二节 审计人员的法律责任,（二）经营失败,被审计单位在经营失败时，也可能会连累到注册会计师。出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。,经营风险,经营失败,审计风险,审计失败,导致注册会计师法律责任的可能原因被审计单位的责任（间接）,40,第二节 审计人员的法律责任,（一）违约（Breach of Contract）,（二）过失(Negligence),（三）欺诈（FRAUD）,导致注册会计师法律责任的可能原因注册会计师的责任（直接）,41,第二节 审计人员的法律责任,审计人员的,法律责任原因主要有违约、过失与欺诈,；法律,责任后果主要包括承担的民事责任、行政责任和刑事责任,。,行政责任,民事责任,刑事责任,审计人员法律责任的种类,42,第二节 审计人员的法律责任,【单选题】,对于,审计法,所规定的审计法律责任，下列提法中正确的是（）。,A.,法律责任主体包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员,B.,适用于各类审计主体,C.,以行政责任为主，也包括民事责任,D.,以行政责任为主，不包括刑事责任、民事责任,审计人员法律责任的种类,43,第二节 审计人员的法律责任,【案例一】民事责任典型案例,四川德阳市会计师事务所民事纠纷案是追究注册会计师民事责任的经典案件，尤其是最高人民法院,56,号函,的签发，标志着中国注册会计师涉及民事法律责任的起源。,1993,年，四川德阳市东方贸易公司（简称贸易公司）和山西省某化工厂（简称化工厂）签订购销合同。化工厂发货以后，迟迟未收到货款，后来发现经办人将货物骗到后即逃之夭夭。化工厂一怒之下，一纸诉状，将贸易公司和其主管单位告上法庭。在审理过程中，法庭发现注册会计师的验资报告中有这样一段话：“,上述情况属实。如果发现验资不实时，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。”因此，在法院的建议下，化工厂将德阳市会计师事务所列为第三被告。,经典案例导读,案情处理,：最高人民法院据此颁发,96,年,56,号法函，要求注册会计师承担赔偿责任。这也就是著名的,56,号函的起源。,56,号函发布以后，案件再次审理，德阳市会计师事务所被追究连带责任，要求其承担民事责任，赔偿合同全部价款。,44,第二节 审计人员的法律责任,【案例二】刑事责任典型案例,基本案情,：,长城公司涉及的是注册会计师首次卷入刑事责任的案件。北京市长城机电产业公司（简称长城公司）是一家,所谓的民营高科技企业,，利用公司的科研成果，以签订“技术开发合同”的形式进行非法集资活动。而这一大规模、大范围的集资活动未经国家金融管理机构的批准。,1993,年，广大的投资者对公司的集资行为产生怀疑，要求长城公司退回投资款。这时公司找到中诚注册会计师事务所，要求中诚所为其出具验资报告，中诚所为了获得审计费收入，为长城公司出具了不实的验资报告，该验资报告的出具，为长城公司非法集资提供了便利，对向长城公司索退集资款的投资者起到了搪塞、欺骗的作用，给国家的金融管理带来了不好的影响，造成了严重的后果。,经典案例导读,案情处理,：,除了审计署、财政部和中国证监会对中诚会计师事务所做出的行政处罚之外，法院审理裁决，对承办长城公司审计业务的两名注册会计师判处有期徒刑，鉴于其年龄偏大，监外执行。,在本案例中，由于注册会计师的验资报告是一部分投资者遭受损失的直接原因，因此，注册会计师难辞其咎，对社会的金融秩序造成如此之大的重大恶劣影响后，必须追究其刑事责任。,45,第二节 审计人员的法律责任,审计人员法律责任防范,严格遵循职业道德和专业标准的要求,建立健全会计师事务所质量控制制度,审慎选择被审计单位,与委托人签定业务约定书,深入了解被审计单位业务,提取风险基金或购买责任保险,聘请熟悉注册会计师法律责任的律师,应关注两点：,要选择品格正直的被审计单位,。,不要选择陷入财务和法律困境的被审计单位,。,46,第二节 审计人员的法律责任,练习题,【多选题】,为防范审计风险，审计人员可以采取的对策包括（ ）。,A.,明确会计人员和审计人员的责任,B.,严格遵循职业道德规范和执业准则,C.,深入了解被审计单位的情况,D.,聘请法律顾问,E.,与被审计单位商定出具审计意见类型,47,第二节 审计人员的法律责任,思考与讨论题,1.,如何理解审计独立性？威胁独立性的因素有哪些？如何理解？ 注册会计师在执业过程中如何保持独立性？,2.,应对职业道德产生不利影响防范措施有哪些？,3.,注册会计师法律责任的成因及种类有哪些？,4.,注册会计师如何避免法律诉讼？,