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, , , , , ,*,第三章 交易性金融资产,1,第三章 交易性金融资产,教学目标：,本章主要阐述各种金融资产的核算问题。学习本章，要求学生掌握以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的核算方法，了解金融资产的减值处理。,重点,：各种金融资产的核算方法,难点：,持有至到期投资、可供出售金融资产核算,2,金融资产分为四大类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。,金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。应结合企业自身的业务特点风险管理要求，考虑投资的目的、投资的意图来划分。,一、金融资产概述,3,交易性金融资产的概念,是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。,4,二、账户设置,（,1,）交易性金融资产,-,成本,-,公允价值变动,资产类：核算交易性金融资产的公允价值,交易性金融资产取得成本 出售交易性金融资,资产负债表日公允价值高 产时结转的成本,和公允价值变动损益,于账面余额的差额 资产负债表日公允价,值低于账面余额的差 额,余额：持有的交易性金融,资产的公允价值,5,（,2,）“应收股利,某单位”和“应收利息,某单位”（资产类）,（,3,）“投资收益,股票投资收益等”（损益类）,（,4,）“公允价值变动损益” （损益类）,公允价值低于账面余额的差额（借） 公允价值高于账面余额的差额（贷）,期末结转无余额,6,“交易性金融资产”：下面有两个二级科目，成本和公允价值变动。 “公允价值变动损益”,（一）企业取得交易性金融资产,初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。 买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。,借：交易性金融资产,-,成本 （公允价值）,投资收益 （交易费用）,应收股利 （宣告未发放股利）,贷：银行存款 （或其他货币资金,存出投资款）,三、交易性金融资产的核算,7,（二）持有期间的股利或利息,如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。,和“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息”相区别）,借：银行存款（应收股利）,贷：投资收益,8,（三）资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应该予以确认。期末计价公允价值。,若股票公允价值大于股票账面金额：,借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益,或：,若：若股票公允价值小于股票账面金额：,借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,9,（四）出售交易性金融资产,借：银行存款 (实际收到的款项)贷：交易性金融资产 （成本及公允价值变动账面余额） 投资收益 （差额，也可能在借方）,同时把公允价值变动损益转到投资收益中,借：公允价值变动损益,贷：投资收益,或相反,数据来源于交易性金融资产公允价值变动的余额,10,（二）会计处理,1,、股票的会计处理,（,1,）取得,借：交易性金融资产,-,成本 （公允价值）,投资收益 （交易费用）,应收股利 （宣告未发放股利）,贷：银行存款 （或其他货币资金,存出投资款）,（,2,）持有期间的收益处理,借：银行存款（应收股利）,贷：投资收益,（,3,）期末计量,若股票公允价值大于股票账面金额：,借：交易性金融资产,公允价值变动,贷：公允价值变动损益,若：若股票公允价值小于股票账面金额：,借：公允价值变动损益,贷：交易性金融资产,公允价值变动,（,4,）处置,借：银行存款,投资收益（若为处置损失则在借方，若为处置收益则为贷方）,贷：交易性金融资产,成本,交易性金融资产,公允价值变动,同时：根据交易性金融资产,公允价值变动的余额,借：公允价值变动损益,贷：投资收益,11,【,例,】,208,年,1,月,1,日，甲企业从二级市场支付价款,1 020 000,元（含己到付息但尚未领取的利息,20 000,元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用,20 000,元。该债券面值,1 000 000,元，剩余期限为,2,年，票面年利率为,4,，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：,（,1,）,208,年,1,月,5,日，收到该债券,207,年下半年利息,20 000,元；,（,2,）,208,年,6,月,30,日，该债券的公允价值为元（不含利息）；,（,3,）,208,年,7,月,5,日，收到该债券半年利息：,（,4,）,208,年,12,月,31,日，该债券的公允价值为元（不含利息）：,（,5,）,209,年,1,月,5,日，收到该债券,208,年下半年利息：,（,6,）,209,年,3,月,31,日，甲企业将该债券出售，取得价款元（含,1,季度利息,10000,元）。,12,【,例,】,假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下：,（,1,）,208,年,1,月,1,日，购入债券：,借：交易性金融资产,成本,1 000 000,应收利息,20 000,投资收益,20 000,贷：银行存款,1 040 000,（,2,）,208,年,1,月,5,日，收到该债券,207,年下半年利息,借：银行存款,20 000,贷：应收利息,20 000,13,【,例,】,假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下：,（,3,）,208,年,6,月,30,日，确认债券公允价值变动损益,150 000,元（,115,万元,100,万元）和投资收益,20 000,元（,100,万元,4,2,）（上半年利息收入）,借：交易性金融资产,公允价值变动,150 000,贷：公允价值变动损益,150 000,借：应收利息,20 000,贷：投资收益,20 000,（,4,）,208,年,7,月,5,日，收到该债券半年利息：,借：银行存款,20 000,贷：应收利息,20 000,14,【,例,】,假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下：,（,5,）,208,年,12,月,31,日，确认债券公允价值变动损益,50 000,元（,110,万元一,115,万元）和投资收益（下半年利息收入）：,借：公允价值变动损益,50 000,贷：交易性金融资产,公允价值变动,50 000,借：应收利息,20 000,贷：投资收益,20 000,（,6,）,209,年,1,月,5,日，收到该债券,208,年下半年利息：,借：银行存款,20 000,贷：应收利息,20 000,15,【,例,】,假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下：,（,7,）,209,年,3,月,31,日，将债券予以出售,:,借：应收利息,10 000,贷：投资收益（,100,万元,4,4,）,10 000,借：银行存款,1 170 000,公允价值变动损益,100 000,贷：交易性金融资产,成本,1 000 000,公允价值变动,100 000,投资收益,170 000,借：银行存款,10 000,贷：应收利息,10 000,值得注意的是：,该交易性金融资产的累计损益,20 000,20 000,20 000,10 000,170 000,200 000,（元）,16,【,例,】208,年,5,月，甲公司以,480,万元购入乙公司股票,60,万股作为交易性金融资产，另支付手续费,10,万元，,208,年,6,月,30,日该股票每股市价为,7,5,元，,208,年,8,月,10,日，乙公司宣告分派现金股利，每股,0,20,元，,8,月,20,日，甲公司收到分派的现金股利。至,12,月,31,日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为,8,5,元，,209,年,1,月,3,日以,515,万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年,6,月,30,日和,12,月,31,日对外提供财务报告。,17,【,例,】,假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下：,（,1,）,208,年,5,月购入时：,借：交易性金融资产,成本,4 800 000,投资收益,100 000,贷：银行存款,4 900 000,（,2,）,208,年,6,月,30,日：,确认公允价值变动损益,（,607,5,万元,480,万元）,300 000,元,借：公允价值变动损益,300 000,贷：交易性金融资产,公允价值变动,300 000,18,【,例,】,假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下：,（,3,）,208,年,8,月,10,日宣告分派时：,借：应收股利（,0,2060,万元）,120 000,贷：投资收益,120 000,（,4,）,208,年,8,月,20,日收到股利时：,借：银行存款,120 000,贷：应收股利,120 000,19,【,例,】,假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下：,（,5,）,208,年,12,月,31,日：确认公允价值变动损益,（,608,5,万元,450,万元）,600 000,元,借：交易性金融资产,公允价值变动,600 000,贷：公允价值变动损益,600 000,（,6,）,209,年,1,月,3,日处置：,借：银行存款,5 150 000,公允价值变动损益,300 000,贷：交易性金融资产,成本,4 800 000,交易性金融资产,公允价值变动,300 000,投资收益,350 000,该交易性金融资产的累计损益,100 000,300 000,120 000,600 000,300 000,350 000,370 000,（元）,20,
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