固定资产讲义

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,企业会计准则第4号固定资产,一、主要变化:,（一）固定资产的界定,(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；,(2)使用寿命超过1个会计年度 （,未规定价值量要求）,与税法相同，条例,73,条,作为投资性房地产的建筑物，适用,企业会计准则第,3,号,投资性房地产,。,生产性生物资产，适用,企业会计准则第,5,号,。,1,（二）,固定资产的初始计量,新准则规定：,“外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等”,条例,74,条：强调“达到预定可使用状态前”的各项实际支出作为计税基础。,关注：,不同方式取得固定资产,计税基础,如何确定？,会计成本如何确定？,2,（二）,固定资产的初始计量,会计上的特例：,1、购买固定资产的价款,超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本为,未来现金流量的现值,.,合同总价款分为两个部分:,固定资产的成本,利息支出,(,分期计入财务费用,),税法无此规定，存在差异。,3,例:企业购入一项生产用固定资产,合同总价款为1000万元,合同约定分3年支付,第1年12月31日支付500万元,第2年12月31日支付300万元,第3年12月31日支付200万元.,该企业3年期银行借款年利率为6%.,第一步:计算总价款的现值,500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3,=906.62万元,4,第二步:确定总价款与现值的差额,=1000-906.62,=93.38万元,5,第三步,进行具体处理,借:固定资产 906.62,未确认融资费用 93.38,贷:长期应付款 1000,6,第四步,第一年付款时 （第二年？第三年？）,借：长期应付款 500,贷：银行存款 500,同时：,借：财务费用 54.4（906.62x6%）,贷：未确认融资费用 54.4,注意：,在报表中未确认融资费用应抵扣长期应付款，即报表列示长期应付款为906.62,7,【案例题】,固定资产实务,2007年1月1日，海达公司与希望公司签订一项购货合同，,从希望公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到增值税专,用发票注明的设备价款900万元，增值税153万元。合同约定，,海达公司于2007年2011年5年内，每年内的12月31日支付,210.60万元。2007年12月31日，该设备并投入安装，发生保,险费、装卸费等0.7万元；2007年12月31日，该设备安装完毕,达到预定可使用状态，共发生安装费5万元，款项均以银行存,款支付。假定海达公司综合各方面因素后决定采用10%作为折,现率，不考虑其他因素。,要求：请作出海达公司该项交易的账务处理？,8,1.2007年1月1日，确定购入固定资产成本金额：,购入固定资产成本 = 210.60 ,3.7908,+ 0.7,= 7 990 424.80（元）,借：在建工程 7 990 424.80,未确认融资费用 2 539 575.20,贷：长期应付款 10 530 000,2.2007年发生安装费 50 000元,借：在建工程 50 000,贷：银行存款 50 000,3.确定未确认融资费用在信用期间的分摊额：,9,未 确 认 融 资 费 用 分 摊 表,10,4.2007年12月31日，分摊费用、结转成本和支付款项,借：在建工程 799 042.48,贷：未确认融资费用 799 042.48,借：固定资产 8 839 467 .28,贷：在建工程 8 839 467 .28,借：长期应付款 2 106 000,贷：银行存款 2 106 000,5.2008年12月31日，分摊费用、结转成本和支付款项,借：财务费用 668 346.73,贷：未确认融资费用 668 346.73,借：长期应付款 2 106 000,贷：银行存款 2 106 000,11,2、,固定资产成本中包含,弃置费用,特殊行业:石油天然气开采、核电等，固定资产使用期满应支付的处置费用,会计处理：,要求按照未来现金流量的现值计入固定资产成本；,实际支付的金额与有关现值的差额作为各期财务费用,条例,58,条：计提的或交纳的弃置费用，准予扣除。如何扣除？没规定。,12,例：某石油天然气企业购入设施建造成本为5亿元，按照规定，运行期间为50年，期满按规定应对场地进行填埋，预计将发生支出6000万元。,按照企业的长期借款利率计算确定其现值为2600万元。,固定资产成本：52600万元,分期利息支出：3400万元（6000-2600）,13,借：固定资产 52 600,贷：银行存款 50 000,预计负债 2 600,借：财务费用 ？,贷：预计负债 ？（到期时为3 400）,14,3、自建工程的处理,在“,在建工程,”下设4个明细账,“建筑工程”,“安装工程”,“在安装设备”,“待摊支出”,：在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费 、借款费用 、,工程报废净损失、工程物资,的盈亏、,试运行收入与费用,等。,15,自建工程应注意的几个问题：,1）工程物资的处理,转作生产用材料时：增值税如何处理？,发生盈亏或毁损时：,借：其他应收款-赔款,在建工程-待摊支出（未完工时）,营业外支出-,完工后,贷：工程物资,16,2）有关工程报废或毁损的处理,借：其他应收款-赔款,在建工程-建筑工程（未完工）,营业外支出-（已完工）,贷：待处理财产损溢,注：盘盈的固定资产，应作为前期差错处理,借：待处理财产损益,贷：以前年度损益调整,17,3）,试运行收入与成本的处理,试运行成本：,借：在建工程待摊支出,贷：料 工 费等科目,试运行收入：借:银行存款,贷：在建工程待摊支出,税收待遇,国税发1994132号,？,涉税分析示例？,18,4）借款费用的处理,固定资产准则第十条,应计入固定资产成本的借款费用，按照 企业会计准则第17 号,借款费用, 的规定处理,借：在建工程 60,财务费用 40,贷：长期借款 100（利息）,条例47条：基本同准则，但界限的划分有差异，税法以资产交付使用前后来划分,19,5）,土地使用权的处理,企业会计准则第6 号无形资产解释：,自行开发建造厂房时，土地使用权与建筑物应分别处理。,外购的土地及建筑物支付的价款，应进行分配；无法区分的应全部记入固定资产。,房地产开发企业，应将其转入房屋开发成本,条例91条：合同、协议、法律年限；,不得少于10年。,20,4、关于投资者投入固定资产的初始计量,新准则规定,“投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。”,税法规定按公允价值计价,其他同存货,21,(三)固定资产折旧,1、折旧范围,除以下两种情况外,其他固定资产均需计提折旧:,土地,已提足折旧的固定资产,会计上企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧,.,计提的折旧计入 ？,与税法不同。,22,(三)固定资产折旧,2、折旧年限和折旧方法的选择,按照预期经济利益的实现方式和期间进行选择,使用寿命的确定应考虑三个因素影响：,生产能力,有形和无形损耗,法律限制,条例,67,条：,20/10/5/3,23,3、影响固定资产的折旧,金额,的因素,三个因素：,原价(成本),预计净残值 （是,现值,的概念）,指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。,减值准备,条例75条：合理确定预计净残值。,24,4、固定资产折旧可选的方法:,年限平均法,工作量法,双倍余额递减法,年数总数法,条例75条：折旧采用直线法计算,税法32条：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。,25,5、折旧的会计处理,借: ?,贷：累计折旧,26,（四）固定资产后续支出,资本化条件,：,（同固定资产的确认）,预期能够为企业带来未来经济利益,金额能够可靠计量,自有固定资产后续支出资本化，没有价值量限制,关键看发生支出后现金流是否显著改善。,经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，计入“长期待摊费用”。,条例,83,条：,固定资产大修理支出符合条件的,-,资本化。,支出额达到计税基础的,50%,以上,寿命延长两年以上,产品性能改进,/,售价提高,/,成本降低,其他,27,（五）固定资产的期末计价,期末计价应关注：,1、期末对固定资产的使用情况进行减值测试,2、确认预计未来现金流量的现值,3、确认减值损失,借：资产减值损失,贷：固定资产减值准备,4、减值准备不可转回,5、按减值后的帐面价值计提折旧,与税法差异很大,28,主要会计科目使用,编号1531 长期应收款 编号1611 未担保余值,编号1532 未实现融资收益,编号1601 固定资产,编号1602 累计折旧,编号1603 固定资产减值准备,编号1604 在建工程,编号1605 工程物资,编号1606 固定资产清理,29,二、,与税法规定比较:,1. 试运行收入的处理,税法作计税收入处理,2.分期付款取得固定资产成本,税法按照合同总金额,3.特定固定资产成本中包含的弃置费用,税法不折现,4.折旧范围、折旧方法和年限,税法有明确规定,5.减值损失,税法不许税前列支,30,31,