负债审计基础知识

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第九章 负债审计,会计学院 周晓敏,1,本章内容,第一节 应付账款审计,第二节 短期借款审计,第三节 应付职工薪酬审计,第四节 应交税费审计,第五节 长期借款审计,第六节 应付债券审计,2,第一节 应付账款审计,应付账款,是企业在正常经营过程中，因赊购商品或劳务等引起的短期债务，如采取赊购方式购买商品、原料、固定资产及其办公用品等形成的短期债务。,从审计角度看，负债具有的显著特点,审查负债的重点在于揭示和纠正负债的低估或漏列；,企业的负债即为其他企业的债权，债权企业必定具有完整的会计记录；,注册会计师对于资产和负债审计的另一个不同之处在于，负债通常不会引起计价问题。,3,第一节 应付账款审计,应付账款的审计目标,确定应付账款是否存在；,确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；,确定应付账款确实是被审计单位应负偿还义务；,确定应付账款的期末余额是否正确；,确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。,4,第一节 应付账款审计,应付账款审计中常见的会计错弊,应付账款长期挂账；,虚列应付账款，调节成本费用；,利用应付账款，隐匿收入，偷逃税款；,故意增加应付账款，将现金套出私分；,对于一些非法开支，或超标准或规定的费用，人为地挤入“应付账款”进行缓冲；,用商品抵应付账款、隐瞒收入、偷逃增值税等。,5,第一节 应付账款审计,实质性程序,索取或编制应付账款明细表,核对应付账款账簿与相关凭证,实施分析程序,函证应付账款,查找未入账的应付账款,审查债权人对账单,其他测试程序,验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当,6,第一节 应付账款审计,索取或编制应付账款明细表,注册会计师应向被审计单位索取或自行编制结算日全部应付账款明细账户余额明细表。其中应列明债权人姓名、交易日期、购货数量、价格和应付账款金额。,核对应付账款账簿与相关凭证,确定被审计单位所编制的应付账款明细试算表是否有效的证实方法是选择某些债权人账户的余额，然后核对有关凭单、供应商发票、订货单和验收报告等单据。,7,第一节 应付账款审计,实施分析程序,根据被审计单位的实际情况，注册会计师可以选择以下指标进行分析：,1.对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较分析，分析其波动原因；,2.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。,3.计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性。,4.根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。,8,第一节 应付账款审计,函证应付账款,一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。,如果控制风险较高，某应付账款账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。,函证对象：较大金额的债权人；在资产负债表日金额很小、甚至为零，但是企业重要的供货商；上一年度有业务往来而本年度没有业务的主要供货商；没有按时寄送对账单和存在关联方交易的债权人。,函证方式：最好采用积极方式，并说明具体应付金额。,9,第一节 应付账款审计,查找未入账的应付账款,结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；,检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确；,检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；,检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。,10,第一节 应付账款审计,审查债权人对账单,在良好的控制情况下，被审计单位应每月从债权人处取得对账单，并按时与应付账款各明细账户进行调节。,其他测试程序,检查应付账款是否存在借方余额；,结合预付账款的明细账余额，查明是否存在应付账款和预付账款同时挂账的项目；结合其他应付款的明细账余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款；,检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注意其是否可能无需支付；,11,第一节 应付账款审计,其他测试程序,检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目；,被审计单位与债权人进行债务重组的，应结合债务重组事项的专项审计，检查有关的会计处理是否正确；,关注是否存在应付关联方账款；,对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确。,12,第一节 应付账款审计,验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当,一般来说，注册会计师应将被审计单位资产负债表对应付账款的反映同会计准则相比较，以发现不当之处；,“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。,13,第二节 短期借款审计,短期借款审计的审计目标与认定的对应关系,审计目标,财务报表认定,存在,完整性,权利和义务,计价和分摊,列报,A.资产负债表中记录的短期借款是存在的,B.所有应当记录的短期借款均已记录,C.记录的短期借款由被审计单位应当履行的现时义务,D.短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录,E.短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报,14,第二节 短期借款审计,短期借款的内部控制制度与控制测试和评价,短期借款的内部控制制度：主要实行授权控制。对于不同规模的银行借款要区分为一般授权和特殊授权。在业务的执行中进行下列控制：,1.为了保证银行借款的合法性要签订合同或协议并由专人保管；,2.建立健全账簿记录，除按规定的用途使用外，及时记录应付的利息及偿还的本金；,3.定期与银行进行核对。,15,第二节 短期借款审计,短期借款的内部控制制度与控制测试和评价,短期借款的控制测试和评价：短期借款主要测试其是否经授权批准、记录与执行的职责是否分离、核算的方法是否正确、到期利息的计算及本金的偿还是符合相关的合同、协议，是否及时。,短期借款审计中常见的错弊,虚提银行借款利息，调节利润；,将短期借款（特别是展期的短期借款）记录，反映为长期借款，导致短期借款失真；,通过连续展期将应由长期借款解决的资金如购置固定资产等，变通为短期借款，使短期借款信息失真等。,16,第二节 短期借款审计,短期借款审计的实质性程序,获取或编制短期借款明细表,；,对短期借款进行函证,；,检查短期借款的增加,；,检查短期借款的减少,；,复核短期借款利息,；,检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致,；,检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报,。,17,第三节 应付职工薪酬审计,应付职工薪酬的审计目标与认定的对应关系,审计目标,财务报表认定,存在,完整性,权利和义务,计价和分摊,列报,A.资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的,B.所有应当记录的应付职工薪酬均已记录,C.记录的应付职工薪酬是被审计单位应当履行的现时义务,D.应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录,E.应付职工薪酬已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报,18,第三节 应付职工薪酬审计,应付职工薪酬的内控制度,在职工的管理方面主要有：人员的录用、解聘、确定基本工资等内容；,在人工成本管理方面主要有：建立人工成本预算制度,、,确定标准的人工工时和计件标准等；,在工资记录方面主要有：加班、奖金、津贴应有专门的审批程序；编制职工工资明细表或汇总表要由人力资源管理部门的授权；对工资的计算和分配要由专人进行复核等。,在工资的支付方面主要有：如由银行代发工资，应在银行开立专户，并将工资的相关记录与银行对账单核对；对逾期未领工资的保管与发放要有明确的相关规定等。,19,第三节 应付职工薪酬审计,应付职工薪酬审计中常见的错弊,利用虚列工资的形式套取现金，转入账外，形成“小金库”,；,为逃避交纳个人所得税，虚列人数、虚拟人名列入工资发放表中,。,应付职工薪酬审计的实质性程序,获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符,；,实施实质性分析程序,；,核对工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数；核对工资部门记录的工时与生产部门记录的工时,；,20,第三节 应付职工薪酬审计,应付职工薪酬审计的实质性程序,检查工资、奖金、津贴和补贴,；,检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配)和支付(或使用)的会计处理是否正确，依据是否充分,；,检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项；,检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报,。,21,第四节 应交税费审计,应交税费审计的审计目标与认定的对应关系,审计目标,财务报表认定,存在,完整性,权利和义务,计价和分摊,列报,A.资产负债表中记录的应交税费是存在的,B.所有应当记录的应交税费均已记录,C.记录的应交税费是被审计单位应当履行的现时义务,D.应交税费以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录,E.应交税费已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报,22,第四节 应交税费审计,应交税费的内部控制制度,职责分离，设专人进行应交税费的核算；,建立定期与税务机关核对税费的解缴情况的制度；,会计控制，设置符合会计准则规定的相关税费核算账薄体系。,应交税费审计中常见的错弊,多计进项税额,；,少计或不计销项税额,；,进项税额转出事项处理不正确。,23,第四节 应交税费审计,应交税费审计的实质性程序,获取或编制应交税费明细表,；,核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致，检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过主管税务机关批准,；,取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构专业报告、被审计单位纳税申报资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账面数据进行核对,；,检查应交增值税,；,24,第四节 应交税费审计,应交税费审计的实质性程序,检查应交营业税等各项税额的计算是否正确,；,获取或编制应交所得税测算表，结合所得税项目，确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应交企业所得税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期已交所得税资料，确定已交数的正确性。,取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构专业报告、被审计单位纳税申报资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账面数据进行核对。,确定应交税费是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,25,第五节 长期借款审计,长期借款,审计,的审计,目标与认定的对应关系,审计目标,财务报表认定,存在,完整性,权利和义务,计价和分摊,列报,A.资产负债表中记录的长期借款是存在的,B.所有应当记录的长期借款均已记录,C.记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务,D.长期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录,E.长期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报,26,第五节 长期借款审计,长期借款的内控制度,申请审批控制，应建立长期借款的授权审批制度,；,借款业务执行过程中的业务分离，借款合同、协议应由专人保管等,；,会计记录控制，建立严密完善的会计记录体系，长期借款的会计核算应符合相关会计准则的规定。,长期借款审计中常见的错弊,利息不入费用，长期挂账；,混淆资本性支出和收益性支出的界限等。,27,第五节 长期借款审计,长期借款审计的实质性程序,获取或编制长期借款明细表,；,对长期借款进行函证,；,检查长期借款的增加,；,检查长期借款的减少,；,复核长期借款利息,；,检查借款费用的会计处理是否正确,；,检查被审计单位用于长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定,；,检查长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。,28,第六节 应付债券审计,应付债券审计的,审计目标与认定的对应关系,审计目标,财务报表认定,存在,完整性,权利和义务,计价和分摊,列报,A.资产负债表中记录的应付债券是存在的,B.所有应当记录的应付债券均已记录,C.记录的应付债券是被审计单位应当履行的现时义务,D.应付债券以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录,E.应付债券已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报,29,第六节 应付债券审计,应付债券的内控制度与控制测试和评价,应付债券的内部控制制度,：主要是授权控制。发行债券是企业的重要筹资活动，要经董事会或管理当局作出决策并授权。,应付债券的控制测试和评价：应付债券主要控制测试其取得债券发行的法律文件、是否经履行了必要的审批程序、债券发行的会计处理是否正确、是否有专人保管、是否按债券的合同或协议规定及时支付利息、是否有定期进行了核对。,30,第六节 应付债券审计,应付债券审计中常见的错弊,未经批准，擅自发行；,变相提高债券利率；,溢（折）价不摊销；,混淆资本性支出和收益性支出的界限；,债券使用超出章程范围等。,31,第六节 应付债券审计,应付债券审计的实质性程序,获取或编制应付债券明细表,；,检查应付债券的增加,；,对应付债券向证券承销商或包销商函证,；,检查债券利息费用的会计处理是否正确，资本化的处理是否符合规定,；,检查到期债券的偿还,；,检查应付债券是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报,。,32,谢谢大家！,33,