现金流量表的编制原理与实务

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,现金流量表的编制原理与实务,讲授内容：,现金流量表概述,现金流量表各项目的填列原理与实务,简易方法编制现金流量表的实务,工作底稿法编制现金流量表的实务,现金流量表补充资料的填列原理与实务,现金流量表的编制原理与实务,学习目标,熟悉报表的格式与内容,理解现金流量表的编制基础,掌握各项目的填列原理,能够熟练编制现金流量表,第一节 现金流量表概述,主要内容：,什么是现金流量表？,现金流量表的结构？,现金流量表的作用？,问题：,问题1：现金流量表依据的发生制是什么？,问题2：为什么企业有时会出现：,利润表上有钱赚，但企业却没钱花的情况？,第一节 现金流量表概述,一、什么是现金流量表？,（一）现金流量表含义,企业会计准则第31号现金流量表给出的定义是：,现金流量表，是指反映企业在,一定会计期间,现金和现金等价物,流入和流出,的报表。,第一节 现金流量表概述,（二）相关概念的理解,1、一定会计期间：,是时间段,年度报表：本期金额、上期金额,中期报表：半年度、季度、月份,中期提供比较数 年初到本中期末数,上年度年初至可比中期末数,第一节 现金流量表概述,2、现金流量表的编制基础：,现金及现金等价物,（1）现金（广义）,库存现金,可以随时用于支付的银行存款,其他货币资金：如外埠存款、银行汇票、银行本票等,（2）现金等价物：,一般是指三个月内到期的债券投资,第一节 现金流量表概述,（3）编制基础与编制范围,不涉及编制基础的经济业务：,与现金流量表无关,同时涉及编制基础的经济业务：,与现金流量表无关,单方面引起现金流入、流出的经济业务：,列入现金流量表,3、现金流量,是指企业现金流动的数量,现金流入量：进入到企业里的现金量,现金流出量：从企业里支出的现金量,现金净流量（现金净额）,=现金流入量-现金流出量,第一节 现金流量表概述,第一节 现金流量表概述,4、现金流量表依据的发生制,收付实现制,即：以,现金,收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。,只要现金在本期进来企业，就是本期的现金流入，不用考虑是否是本期的应收款项,只要现金在本期支付出去，就是本期的现金流出，不用考虑这笔钱是否是本期的应付款。,【案例】：判断是否列入8月份现金流量表,2006年8月，假设乐凯胶片发生如下业务：,1）本期向A公司销售产品中，有50万元是收现收入，赊销140万元。,2）B公司签发支票，偿还2005年的欠款50万元,3）预收C公司的货款50万元存入银行。,4）通过银行转账补交7月份的税款10万元。,第一节 现金流量表概述,解决问题：,为什么企业有时会出现,利润表上有钱赚，但企业却没钱花？,【案例】乐凯胶片2月份：,公司生产的胶片实现收入2000万元（其中收现1000万元，其余为赊销），从供应商处付现购买了600万元的原材料。假定公司其他方面的开支忽略不计。,现金流量表：,现金流入量：1000万,现金流出量：600万,现金净流量=1000万-600万=400万,利润表：,企业的利润=2000万-600万=1400万,第一节 现金流量表概述,利润表：,净利润=收入-费用,依据发生制：权责发生制,现金流量表：,现金流量净额=现金流入-现金流出,依据发生制：收付实现制,心得：钱是赚回来的，利润是算出来的,第一节 现金流量表概述,二、现金流量表的结构,（一）现金流量表的格式,财政部统一规定 一般企业,商业银行,保险公司,证券公司,包括两部分：主表、附注,第一节 现金流量表概述,1、主表部分：,用纯粹的,业务语言,来描述现金流量,经营活动：,销售商品、提供劳务收到的现金,购买商品、接受劳务支付的现金,第一节 现金流量表概述,1）主表内容：,表头：一定会计期间,主要内容：,经营活动,投资活动,筹资活动,汇率变动对现金的影响额,现金及现金等价物的期初、期末、变动数,现金流入小计,现金流出小计,现金流量净额,第一节 现金流量表概述,2）经营活动,含义：除投资、筹资以外的所有交易或事项,列示方法：直接法,是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。,项 目,本期金额,上期金额,一、经营活动产生的现金流量,销售商品、提供劳务收到的现金,收到的税费返还,收到的其他与经营活动有关的现金,经营活动现金流入小计,购买商品、接受劳务支付的现金,支付给职工以及为职工支付的现金,支付的各项税费,支付的其他与经营活动有关的现金,经营活动现金流出小计,经营活动产生的现金流量净额,现金流量表（经营部分）,编制单位： 年 月 单位：元,第一节 现金流量表概述,3）投资活动,企业,长期资产,的购建及处置活动,不包括在现金等价物范围内的,投资及处置,活动,现金流量表（投资部分）,编制单位： 年 月 单位：元,项 目,本期金额,上期金额,二、投资,活动产生的现金流量,收回投资收到的现金,取得投资收益收到的现金,处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,处置子公司及其他营业单位收到的现金净额,收到的其他与投资活动有关的现金,投资活动现金流入小计,购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金,投资所支付的现金,取得子公司及其他营业单位支付的现金净额,支付的其他与投资活动有关的现金,投资活动现金流出小计,投资活动产生的现金流量净额,第一节 现金流量表概述,4）筹资活动,导致企业,资本规模和构成,发生变化的活动,导致,债务规模和构成,发生变化的活动。,三、筹资活动产生的现金流量,本期金额,上期金额,吸收投资所到的现金,取得借款收到的现金,收到其他与筹资活动有关的现金,筹资活动现金流入小计,偿还债务支付的现金,分配股利、利润或偿付利息支付的现金,支付的其他与筹资活动有关的现金,筹资活动现金流出小计,筹资活动产生的现金流量净额,现金流量表（筹资部分）,编制单位： 年 月 单位：元,第一节 现金流量表概述,2、补充资料：,用,职业会计专业语言,来描述现金流量,将净利润转换为：经营活动现金流量净额,不涉及现金的重大投资和筹资活动,现金及现金等价物的净变动情况,第一节 现金流量表概述,三、现金流量表的作用,1、说明企业现金流入、流出的原因,2、规划和预测未来产生现金的能力,3、分析净利润与现金流量差异的原因,4、分析财务状况和经营成果的可靠性,本节小结：,理解并掌握：,现金流量表的编制基础,收付实现制,企业经济活动的分类及报表项目列示,理解：现金流量表的作用,讲授主要内容：,经营活动现金流量的填列,投资活动现金流量的填列,筹资活动现金流量的填列,其他项目的填列,第二节 现金流量表各项目的填列原理与实务,学习目标：,明确各项目的内涵,掌握各项目的基本填列方法,第二节 现金流量表各项目的填列原理与实务,一、经营活动现金流量的填列,填列方法：直接法，从业务角度反映现金流量,现金流入项目：3项,现金流出项目：4项,第二节 现金流量表各项目的填列原理与实务,项 目,本期金额,上期金额,一、经营活动产生的现金流量,销售商品、提供劳务收到的现金,收到的税费返还,收到的其他与经营活动有关的现金,经营活动现金流入小计,购买商品、接受劳务支付的现金,支付给职工以及为职工支付的现金,支付的各项税费,支付的其他与经营活动有关的现金,经营活动现金流出小计,经营活动产生的现金流量净额,现金流量表（经营活动部分）,会企,03,编制单位： 年 月 单位：元,（一）销售商品、提供劳务收到的现金,1.反映内容：以现金收取的,销售收入：商品、劳务、材料、代购代销收入,增值税额销项税额,代垫的运杂费,一、经营活动现金流量的填列,一、经营活动现金流量的填列,2.计算方法：两种,（1）以本期实际发生的业务为出发点,依据：会计凭证、会计账户,=当期销售商品收取现金,+当期收现的应收账款、应收票据、预收账款,-当期销售退回而支付的现金,+当期收回前期核销的坏账损失,注意：,该方法只考虑与现金流量表有关的业务,【案例】,某企业当月销售业务如下：,销售产品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元，货款及增值税已收到并存入银行,销售产品价款为200 000元，销项税额为34000元，货款及增值税均未收到；,收回上年的应收账款7 000元存入银行；,收到商品的预收款5 000元存入银行；,将未到期的应收票据向银行贴现，面值为292 500元，贴现利息20 000元，实际收到贴现收入272 500元存入银行账户；,销售商品退回，企业以银行存款退回商品款12000元。,一、经营活动现金流量的填列,销售商品、提供劳务收到的现金,=（100 000+17 000）+7 000+5 000+272 500-12 000,=389 500（元 ）,一、经营活动现金流量的填列,（2）以本期资产负债表和利润表为出发点调整填列,依据：资产负债表、利润表、会计账簿,资产负债表、利润表依据“权责发生制”,现金流量表依据“收付实现制”,一、经营活动现金流量的填列,（二） 收到的税费返还,含义：反映企业收到返还的各种税费，如返还的增值税、所得税等。,【案例】,甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税50 000元，前期未退，本期收到并存入银行；本期收到的教育费附加返还款31 000元存入银行。,本期收到的税费返还=50 000+31 000,=81 000（元）,（三）收到的其他与经营活动有关的现金,含义：与经营活动有关的其他现金流入,如：罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、收到的经营租赁的租金、收到的押金、收到退还的其他应收款等。,本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。,一、经营活动现金流量的填列,一、经营活动现金流量的填列,（四）购买商品、接受劳务支付的现金,1.内容：用广义现金支付的,买价：购买商品、劳务、材料,增值税进项税额,企业负担的运杂费,不包括：支付的在建工程材料的价税费(属于投资活动),购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金,一、经营活动现金流量,的填列,2.以本期的经济业务为出发点填列,会计凭证、会计账簿,公式：,=当期购买商品、接受劳务等支付的现金,+当期支付应付账款、应付票据、预付账款,-当期因购货退出而收到的现金,【案例】,购买材料价款为20 000元，进项税额为3 400元，以银行存款支付；,购买材料价款为30 000元，进项税额为5 100元，货款与增值税尚未支付；,用银行汇票支付材料价款及增值税，收到银行转来银行汇票多余款收账通知，退回余款34 000元，材料价款100 000元，其相应的增值税为17 000元,以银行存款预付购材料货款30 000元；,以银行存款支付到期的应付票据，到期值为68 500元；,购买工程用工程物资150 000元（含增值税），款项已用银行存款支付。,一、经营活动现金流量的填列,购买商品、接受劳务支付的现金,=（20 000+3 400）+（100 000+17 000）+30 000+68 500,=238 900（元）,一、经营活动现金流量的填列,（五）,支付给职工,以及,为职工支付的现金,注意：不包括在本项目内职工：,退休人员：,“支付的其他与经营活动有关的现金”,在建工程人员、无形资产研发人员：投资活动,购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金,工资、奖金、,困难补助等,保险、住房公积金等,【案例】,企业本年实际支付工资及各种奖金、津贴共1 000 000元，其中，在建工程人员工资200 000元；,支付离退休人员工资400 000元；,支付在岗职工困难补助100 000元；,支付职工养老保险400 000元。,支付给职工以及为职工支付的现金,= （1 000 000-200 000）+100 000+400 000=1 300 000（元）,一、经营活动现金流量的填列,（六）支付的各项税费,1.内容：实际向税务机关等政府机关缴纳的税费。,2.不包括项目：,计入固定资产价值的耕地占用税：投资活动,购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金,支付的增值税进项税额：, “购买商品、接受劳务支付的现金”,本期退回的税金：列入“收到的税费返还”,一、经营活动现金流量的填列,（七）支付的其他与经营活动有关的现金,含义：不包括在以上项目中的其他经营活动的现金支出,如：,如经营租赁支付的租金、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、广告费等。,综合训练： ,授课教学案例,要求：,1）确认哪些业务应列入现金流量表经营活动,2）从业务角度出发，尝试计算各经营活动项目的金额,第二节 现金流量表各项目的填列原理与实务,二、投资活动的现金流量的填列,企业长期资产的购建及处置活动,不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动,现金流入项目：5项,现金流出项目：4项,现金流量表（部分）,编制单位： 年 月 单位：元,二、投资活动产生的现金流量,本期金额,上期金额,收回投资收到的现金,取得投资收益收到的现金,处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,处置子公司及其他营业单位收到的现金净额,收到的其他与投资活动有关的现金,投资活动现金流入小计,购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,投资支付的现金,取得子公司及其他营业单位支付的现金净额,支付的其他与投资活动有关的现金,投资活动现金流出小计,投资活动产生的现金流量净额,（一）收回投资收到的现金,含义：反映企业转让或到期收回除现金等价物以外的其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。,理解：,转让权益工具（如股票）：实际收到的所有现金（包括本金及收益）,转让、收回债务工具（如债券）：只反映收回本金（不包括收回的利息）,二、投资活动现金流量的填列,【案例】,企业出售股票，该股票的投资成本25 000元，出售收入30000元存入银行；,企业出售一项长期股权投资，该投资本金为500 000元，转让收入为480 000元，已存入银行；,企业出售某项债权投资，本金为300000元，收回全部投资金额350 000元，其中，50 000元是债券利息,收回投资收到的现金,=30000+480 000+300 000,=810 000（元）,二、投资活动现金流量的填列,（二） 取得投资收益收到的现金,含义：反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息。,理解：,持有股权投资：持有期间分得的现金股利（不含出售时收到的收益）,持有的债权投资：出售、到期收回时收回的利息,二、投资活动现金流量的填列,【案例】,企业出售某项债权投资，本金为300000元，收回全部投资金额350 000元，其中，50 000元是债券利息；,企业将持有长期股权投资期间，实际分得的现金股利30 000元存入银行；,取得投资收益所收到的现金,=50 000+30 000=80 000（元）,二、投资活动现金流量的填列,二、投资活动现金流量的填列,（三） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,=处置所得现金 - 处置时以现金支付的费用,出售价款、残值收入,保险赔偿收入,清理费、装卸费、,运输费,0,，本项目反映,0,，列入“支付的其他与投资活动有关的现金”,二、投资活动现金流量,【案例】,公司出售一台不需用设备，收到价款30万元，设备原价40万元，已提折旧15万元。支付拆卸费用0.2万元，运输费用0.08万元。,处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,=300000- 2800= 297200元,（四）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额,= 处置所得现金,-相关的处置费用,-子公司及营业单位持有的现金及现金等价物,（五） 收到的其他与投资活动有关的现金,如：收回投资时收回的计入“应收股利”、“应收利息”的款项。,二、投资活动现金流量,（六） 购建固定资产、无形资产和其他长期投资支付的现金,1.内容,购买固定资产、无形资产：支付价款、税费等支出,建造固定资产、自行研发资本化无形资产：材料费、人员工资等支出,2. 不包括内容,融资租赁固定资产的租金：筹资活动,支付的借款利息资本化部分：利息支出全部属于筹资活动,二、投资活动现金流量的填列,【案例】,某企业发生如下与固定资产有关的业务：,购入不需安装设备，价款80000元，增值税税额为13600元，包装费及运费为1 000元，价税及包装费、运费均以银行存款支付，设备已交付使用；,购入在建工程用材料一批，价款100 000元，增值税发票列明的增值税额为17000元，已用支票支付；,在建工程领用工程物资共117 000元；,支付在建工程人员工资23000元；,计算工程应负担的的长期借款利息150000元，该项借款利息已用银行存款支付；,工程完工并交付使用，固定资产价值总额290000元；,购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金,=（80 000+13 600+1 000）,+（100 000+17 000）,+23 000=234 600（元）,二、投资活动现金流量的填列,（七） 投资支付的现金,含义：反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金。,理解：,购入短期或长期股票、债券等实际支付的：,实际支付的买价,支付税金、手续费、佣金等交易费用。,二、投资活动现金流量的填列,2.“投资支付的现金”不包括内容：,主要指：购入股票债券时支付的买价中包含的“应收股利”、“应收利息”,实际支付时：计入“支付的其他与投资活动有关的现金”；,实际收回时：计入“收到的其他与投资活动有关的现金”。,二、投资活动现金流量的填列,【案例】,购入短期股票投资100 000元，以银行存款支付；,企业购入准备长期持有债券，票面金额为200 000元，票面利率为8%，企业实际支付的金额为240 000元；,购入股票投资，实际支付的买价254 000元，其中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利4 000元，另支付手续费3 000元，上述款项均以银行存款支付。,投资所支付的现金,=100 000+240 000+（254 000-4 000+3 000）,=593 000（元）,支付的其他与投资活动有关的现金,=4 000=4 000（元）,(八）取得子公司及其他营业单位支付的现金,= 购买出价中现金支付的部分,-子公司及营业单位持有的现金及现金等价物,（九） 支付的其他与投资活动有关的现金,如：购入股票债券时支付的买价中包含的“应收股利”、“应收利息”,二、投资活动现金流量的填列,综合训练： 授课教学案例,要求：,1）确认哪些业务应列入现金流量表投资活动,2）从业务角度出发，计算各投资活动项目的金额,第二节 现金流量表各项目的填列原理与实务,三、筹资活动现金流量的填列,导致企业资本规模和构成发生变化的活动,导致债务规模和构成发生变化的活动。,三、筹资活动产生的现金流量,本期金额,上期金额,吸收投资,收,到的现金,取得借款收到的现金,收到其他与筹资活动有关的现金,筹资活动现金流入小计,偿还债务支付的现金,分配股利、利润或偿付利息支付的现金,支付的其他与筹资活动有关的现金,筹资活动现金流出小计,筹资活动产生的现金流量净额,现金流量表（部分）,编制单位： 年 月 单位：元,三、筹资活动现金流量的填列,（一）吸收投资收到的现金,1.含义：发行股票、债券收到的现金净额,=发行总收入-金融企业直接扣除的费用,2.不包括：,企业直接支付的发行费用，如审计费等,“支付的其他与筹资活动有关的现金”,（二）借款收到的现金,含义：,反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。,（三）收到的其他与筹资活动有关的现金,含义：,反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。,三、筹资活动现金流量的填列,【案例】,企业发行股票10000万股，每股面值1元，发行价格每股1.2元，发行手续费按发行收入的2%支付，发行费共计240000元，企业已取得发行净收入存入银行,企业发行长期债券，债券面值为200万元，实际发行价格220万元，证券公司按发行收入的3%计手续费66000元，手续费直接从发行收入中扣除。由证券公司代为支付宣传费及印刷费共计8000元，从发行收入中扣除。企业以银行存款直接支付的审计费3000元。企业已收到发行债券的款项净额；,从银行取得短期借款150 000元，已划入企业账户；,企业接受现金捐赠100 000元。,吸收投资收到的现金,=（10 000 0001.2-240 000）+（2 200 000-66 000-8 000）=13 886 000（元）,企业直接支付的费用3 000元，不从本项目扣除，列入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。,借款收到的现金,=150 000（元）,收到的其他与筹资活动有关的现金,=100 000=100 000（元）,三、筹资活动现金流量的填列,(四）偿还债务所支付的现金,含义：归还短期、长期借款本金、债券本金,（五）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金,含义:,1、企业当期实际支付的现金股利,2、分配给投资者的利润,3、企业用现金支付的所有借款利息、债券利息,（包括资本化利息、费用化利息）。,三、筹资活动现金流量的填列,（六）支付的其他与筹资活动有关的现金,如：,捐赠现金支出,融资租入固定资产的租赁费,退还的出资额等。,三、筹资活动现金流量的填列,【案例】,以银行存款支付在建工程负担的资本化利息150000元,归还短期借款本金250 000元，利息12 000元；,宣告分配并支付现金股利70 000元；,公司发放股票股利100 000股，每股面值1元，市场价格2元；,支付融资租入固定资产的租赁费80 000元。,偿还债务所支付的现金,=250 000=250 000(元),分配股利、利润或偿付利息所支付的现金,=150 000+12 000+70 000=232 000（元）,支付的其他与筹资活动有关的现金,=80 000=80 000（元）,三、筹资活动现金流量的填列,综合训练： 授课教学案例,要求：,1）确认哪些业务应列入现金流量表筹资活动,2）从业务角度出发，计算各筹资活动项目的金额,四、汇率变动对现金及现金等价物的影响,（一）产生原因,前提：企业有外币或境外子公司的外币现金流量,期末编制报表：期末汇率与现金流量发生日的,即期汇率或平均汇率的引起的差额,【案例】,期末：,会计制度规定，在年末应该把外币按照,12,月,31,日的汇率重新折算。期末汇率是,1,比,7.8,，折合人民币,780,万元。,年初到年末增加现金数：,若年初现金是零，用人民币计算，增加了,780,万,从过程来考察：,经营活动增加现金,750,万元，而不是,780,万元。,30,万元的差额,:,因为汇率从,7.5,变到了,7.8,，所以产生,差额，反映在报表中就是汇率变动影响额。,业务发生：,A,公司出口一批产品，收款,100,万美元，,市场汇率是,1,比,7.5,，折合人民币,750,万元。假定没有流出量，经营活动的现金净额就是,750,万元。,四、汇率变动对现金及现金等价物的影响,（二）计算,1、业务较少的企业，可逐笔计算,=(期末汇率-业务发生时的即期汇率）*外币现金流入,-(期末汇率-业务发生时的即期汇率）*外币现金流出,四、汇率变动对现金及现金等价物的影响,【案例】,某企业当期出口商品一批，售价800000美元，收汇当日汇率为1：8.20，当期进口货物一批，价值300000美元，结汇当日汇率为1:8.25，资产负债表日汇率为1:8.30，假设企业当期没有其他外币业务发生。,汇率变动对现金的影响额,=800 000（8.30-8.20）-300 000(8.30-8.25),=65 000(元),四、汇率变动对现金及现金等价物的影响,2、业务较多的企业：倒挤该项目,汇率变动对现金及现金等价物的影响,=现金及现金等价物净增加额,-经营活动产生的现金净额,-投资活动产生的现金净额,-筹资活动产生的现金净额,五、现金流量表其他项目的填列,报表项目,填列方法,五、现金及现金等价物净增加额,1）表中其他小计求和：,=净额（经营+投资+筹资）+汇率变动影响,2）若无现金等价物：,=资产负债表“货币资金”(期末数-期初数）,加：期初现金及现金等价物余额,若企业无现金等价物：,=资产负债表“货币资金”期初余额,六、期末现金及现金等价物余额,1）以上两相求和,2)若企业无现金等价物：,=资产负债表“货币资金”期末余额,六、主表内部的勾稽关系,3,、期末现金及现金等价物净增加额,=,现金及现金等价物净增加额,+,期初现金及现金等价物余额,2,、现金及现金等价物净增加额,=经营净额投资净额筹资净额汇率变动影响额,1,、现金净额,=,各活动,(,现金流入小计,-,现金流出小计,),涉及,3,个：经营活动、投资活动、筹资活动,讲授内容：,现金类日记账法,现金流量台账法,分析填列法,第三节 编制现金流量表实务,学习目标：,明确各方法的基本操作原理,能够熟练应用,第三节 编制现金流量表实务,第三节 编制现金流量表实务,一、现金类日记账法,（一）基本原理,出发点：企业当期的经济业务，即凭证、账簿,理论依据：,现金流量表的编制基础及收付实现制,库存现金日记账,银行存款日记账,其他货币资金明细账,现金等价物明细账：如果没有，单独增设,不用单设，利用,原有账户,现金类日记账,项 目,行次,本期金额,上期金额,一、经营活动产生的现金流量,销售商品、提供劳务收到的现金,1,收到的税费返还,3,收到的其他与经营活动有关的现金,8,经营活动现金流入小计,9,购买商品、接受劳务支付的现金,10,支付给职工以及为职工支付的现金,12,支付的各项税费,13,支付的其他与经营活动有关的现金,18,经营活动现金流出小计,20,经营活动产生的现金流量净额,21,现金流量表 （部分）,会企,03,表,编制单位： 年 月 单位：元,（二）具体步骤：,1,在现金类日记账的摘要栏旁增加“,现金流量表行次”,一列（简称“行次”）,3,期末，“行次”相同的金额汇总，列入现金流量表的对应项目，即可编制完成现金流量表,。,2,登账同时,：确认该业务应计入现金流量表的项目，将对应项目的行次号登记入“行次”一列。,注意,：,1,）该业务计入账户，但不影响企业的现金净流量：在“行次”内打“,”。,2,）一借一贷的会计记录，但分别属于现金流量表的两个不同项目，要分别注明所属的现金流量表行次、金额。,库存现金日记账,凭证号,摘要,行次,对方科目,借方,贷 方,余 额,期初余额,500,29,提现,银行存款,190000,30,支付在建工程人员工资,30,应付职工薪酬,50000,支付其他人工资,12,应付职工薪酬,140000,期末余额,190000,190000,500,（三）操作训练：,授课教学案例,目标:完成银行存款日记账的登记及行次的填列,一、现金类日记账法,业务号,摘 要,行次,对方科目,借方,贷方,余额,期初余额,4 308 965,2,设备清理费用,25,固定资产清理,3 000,设备残值收入,25,固定资产清理,4 000,4,银行汇票余款入账,其他货币资金,10 460,6,出售股票投资,22,短期投资,200 000,22,投资收益,20 000,7,支付商业汇票款,10,应付票据,160 000,8,购入固定资产,30,固定资产,118 000,9,收到汇票贴现款,1,应收票据,185 000,10,借入长期借款,40,长期借款,400 000,11,支付产品宣传费,18,销售费用,10 000,12,支付办公费,18,管理费用,3 000,13,收取货款,1,应收账款,122 500,14,购入低值易耗品,10,低值易耗品,600,15,归还借款本金,45,短期借款,100 000,归还借款利息,46,应付利息,4 800,银行存款日记账 单位：元,业务号,摘 要,行次,对方科目,借方,贷方,余额,（16）,预付商品款,10,预付账款,30 000,（17）,支付材料价款,10,物资采购,150 000,支付增值税进项税额,10,应交税费,25 500,（18）,购入工程物资,30,在建工程,292 500,（23）,收取销售货款,1,主营业务收入,200 000,收取增值税销项税额,1,应交税费,34 000,（24）,出售设备价款,25,固定资产清理,300 000,（25）,出售无形资产,25,无形资产,100 000,（26）,归还长期借款本金,45,长期借款,600 000,归还长期借款利息,46,长期借款,150 000,（27）,购入股权投资,31,长期股权投资,100 000,已宣告未领取股利,35,应收股利,30 000,（28）,收回应收股利,28,应收股利,30 000,（29）,提现,现金,190 000,（39）,支付电话费,18,管理费用,3 624,（44）,交纳增值税、城建税,13,应交税费,48 700,交纳教育费附加,13,应交税费,500,（46）,收到现金股利,23,投资收益,100 000,（49）,交纳所得税,13,应交税费,36 000,期末余额,3 958 701,银行存款日记账,（续） 单位：元,（四）优缺点,优点：,以企业的记账凭证、会计账簿为基础，简单方便。,不依靠资产负债表和利润表的资料，工作量分散在平时，保证企业会计报表的及时报出；,比较直观，便于理解，准确程度高。,缺点：,会加大会计工作的日常工作量。,一、现金类日记账法,（五）现金类日记账法的变通用法,不设“行次”,期末直接根据现金类日记账的摘要，直接计算现金流量表各项目的金额。,一、现金类日记账法,第三节 编制现金流量表实务,二、现金流量台账法,（一）基本原理,出发点：企业当期的经济业务,理论依据：,现金流量表编制基础：现金及现金等价物,收付实现制,（二）具体步骤：,1,开设经营活动、投资活动、筹资活动的,现金流量台账,3,期末，按项目汇总即可,2,将当期发生的影响企业现金流量净额发生变化的业务列入台账,注意：,为编制现金流量表，单设一套现金流量台账。,经营活动现金流量台账,日期,凭证号,摘要,现金流入量,现金流出量,现金流量净额,现金流入小计,销售商品、提供劳务收到的现金,现金流出合计,购买商品、接受劳务支付的现金,合计,二、现金流量台账法,（三）操作训练：授课教学案例,1、资料：企业的经济业务,2、要求：,登记现金流量台账,投资活动现金流量台账,年,凭证号,摘要,现金流入量,现金流出量,现金流量,净额,月,日,现金流入小计,收回投资收到的现金,取得投资收益收到的现金,处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,收到的其他与投资活动有关的现金,现金流出小计,购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,投资所支付的现金,支付的其他与投资活动有关的现金,略,2,报废固定资产,1 000,6,出售短期投资,220 000,8,购固定资产,118 000,18,购工程物资,292 500,投资活动现金流量台账,年,凭证号,摘要,现金流入量,现金流出量,现金流量,净额,月,日,现金流入小计,收回投资所到的现金,取得投资收益收到的现金,处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,收到的其他与投资活动有关的现金,现金流出小计,购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金,投资所支付的现金,支付的其他与投资活动有关的现金,18,购工程物资,292 500,24,处置固定资产,300 000,25,处置无形资产,100 000,27,购入投资,100 000,支付应收股利,30 000,28,收回投资时的股利,30 000,30,支付工程人员工资,50 000,46,发放现金股利,100000,合计,751 000,220 000,100 000,401 000,30 000,590 500,460 500,100 000,30 000,160 500,（四）优缺点,优点：,以企业的记账凭证为基础，简单方便。,比较直观，便于理解，准确程度高。,缺点：,加大工作量。,二、现金流量台账法,三、分析填列法,（一）基本原理,出发点：当期的资产负债表、利润表,有关会计科目的明细账,方法：根据现金流量表各项目内涵，期末直接分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表。,资产负债表项目,利润表项目,有关明细账户,现金流量表项目,权责发生制,收付实现制,对应的,三、分析填列法,（二）分析填列法操作实务,案例资料：会计报表编制授课案例,三、分析填列法,1、销售商品、提供劳务收到的现金：,=利润表中“营业收入”金额,+应交增值税（销项税额）全部发生额,+应收票据、应收账款（期初余额-期末余额）,+预收账款（期末余额-期初余额）,-当期计提的坏账准备,-票据贴现息,-或+其他纳税调整项目,三、分析填列法,调整涉及的相关项目,利润表、资产负债表项目,本期数,期初数,期末数,本期增加（减少）,营业收入,600 000,600 000,应收账款,（同时查：坏账准备账户）,119000,444600,325600,应收票据,（同时查账，确认有无贴现）,368580,168 580,-200 000,应交增值税销项税额,（查应交增值税明细账）,102000,102000,销售商品、提供劳务收到的现金：,=营业收入600 000,+增值税销项税额102000,-应收账款增加数325600,+应收票据减少数200000,-当期计提坏账准备19900,-商业汇票贴现息15 000,=541 500元,三、分析填列法,2、购买商品、接受劳务支付的现金：,=利润表中“营业成本”的金额,+应交增值税（进项税额）的发生额,+存货（期末余额-期初余额）,+应付票据、应付账款（期初余额-期末余额）,+预付账款（期末余额-期初余额）,-列入生产成本、制造费用的折旧、工资及福利费等,三、分析填列法,调整涉及的相关项目,利润表、资产负债表项目,本期数,期初数,期末数,本期增加（减少）,营业成本,430 000,430 000,应付账款,105 947,105 947,0,应付票据,585 338,425 338,-160 000,预付账款,108 233,138 233,30 000,存货,5 508 400,5 607 860,99 460,同时：查找相应的应交增值税明细账、生产成本、制造费用明细账,生产成本,制造费用,（31）分配工资92 500,（32）分配福利费,12 950,（33）领料200 000,（40）结转制造费用112 410,（30）产成品成本417 860,(31),分配应付职工工资21 000,(32),分配应付职工福利费2 940,(34),领用周转材料1 000,(35),计提折旧87 470,(40),结转制造费用112 410,期末余额：0,期末余额：0,应交增值税进项税额：,27540+25500=53040,元,购买商品、接受劳务支付的现金,=营业成本430 000,+增值税进项税53040,+应付票据减少数160000,+预付账款增加数30000,+存货增加数99460,-计入生产成本、制造费用的有关费用,（92500+12950+21000+2940+87470 ）,=555 640元,三、分析填列法,3、,支付给职工以及为职工支付的现金：,=分配计入生产成本、制造费用、管理费用中的职工薪酬+扣除在建工程人员薪酬的应付职工薪酬,（期初余额-期末余额）,=(92500+12950+21000+2940+26500+3710)+3500-(30100-7000）=140000元,也可：,直接查找“应付职工薪酬”借方发生额中的实际支付数（扣除发放给在建工程人员、无形资产研发人员的薪酬）,三、分析填列法,应付职工薪酬工资,应付职工薪酬,福利费,(30),支付工资190 000（其中在建工程人员50000元）,(20),工程应付职工资 50 000,(31),分配计入生产成本 92 500,分配计入制造费用 21 000,分配计入管理费用 26 500,期初余额：3 500,(20),工程应付职工福利费 7 000,(32),分配计入生产成本12 950,分配计入制造费用2 940,分配计入管理费用3 710,期末余额：0,期末余额：30 100,4、支付的各项税费,=当期“所得税费用” -应交所得税（期末余额-期初余额） +当期的“营业税金及附加”+应交税费（增值税已交税金）,=36960-（960-0）+ 1200+ 48000=85200元,或：,直接查找“应交税费”明细账的借方发生额分析填列（注意不包括实际支付的增值税进项税额）,三、分析填列法,5、支付的其他与经营活动有关的现金,=,“销售费用”、“管理费用”、“其他应付款”、营业外支出等账户中与经营活动有关的付现费用,=10000（广告宣传费）+3000（办公费）+3624（电话费）,=16624元,三、分析填列法,6、,收回投资收到的现金,=交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资等账户贷方出售收到的现金+ 与交易性金融资产、长期股权投资一起收回的投资收益,=200000+20000=220000元,7、,取得投资收益收到的现金,=应收股利、应收利息、投资收益账户的贷方发生额分析填列,=100000元,三、分析填列法,投资收益,交易性金融资产,（47）结转入本年利润120 000,（6）出售股票收益 20 000,（46）收到现金股利 100 000,期初余额：210 000,(6),出售交易性金融资产200 000,期末余额：10 000,应收股利,（27）购入投资时支付的,中的股利 30 000,（28）收回投资时支付,的现金股利30 000,期末余额：0,8、处置固定资产、无形资产等收到的现金净额,=固定资产清理、银行存款等账户发生额分析（处置现金收入-相关现金支出）,=4000（残值收入）+300000（出售收入）-3000（清理费）+100 000（无形资产出售收入）,=401 000元,9、收到的其他与投资活动有关的现金,=“应收股利”账户中收回的投资时支付的应收股利,=30 000元,三、分析填列法,10、购建固定资产、无形资产支付的现金,=固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、 研发支出等账户借方支付的现金金额,=118000（购入工程物资）+292 500（购入固定资产）+50 000（支付的在建工程人员工资）,=460500元,三、分析填列法,11、投资支付的现金,=,交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等账户借方投资支付的现金数,=100 000元（购入股票做长期股权投资）,12、支付的其他与投资活动有关的现金,=“应收股利”账户中属于投资时支付的数额,=30 000元,三、分析填列法,13、借款收到的现金,=短期借款、长期借款等账户的贷方发生额分析,=400 000元（取得长期借款）,三、分析填列法,14、偿还债务支付的现金,=短期借款、长期借款、应付债券等账户的借方发生额中现金归还的本金,=100 000（归还短期借款）+600 000（归还长期借款）=700 000元,15、分配股利、利润及偿付利息支付的现金,=应付股利（应付利润）、应付利息、应付债券等账户的借方发生额归还的利息,=150 000+4800=154800元（长期借款的利息）,三、分析填列法,（三）分析填列法注意的问题,1、必须结合企业实际的经济业务作具体分析,2、必须对现金流量表项目的内涵有深入的理解,三、分析填列法,作业：,依据本章授课案例：,采用分析填列法计算各项目金额,第四节 工作底稿法,出发点：企业的利润表、资产负债表、账簿,一、步骤：,（一）设计工作底稿,（二）将本期资产负债表期初数和期末数,过入,（三） 编制调整分录,（四）将调整分录的数字过入底稿,（五）试算平衡,（六）将现金流量表项目期末数过入报表,二、调整分录的编制,（一）,调整分录的借贷方,1.科目名称：,各会计报表的原项目名称,如：“经营活动现金流量支付的各项税费”,“存货”,2.流入项目：借增贷减,流出项目：借减贷增,资产负债表,利润表项目,现金流量表项目,权责发生制,收付实现制,(,二,),调整分录原理,对应的,二、调整分录的编制,1,、期末集中会计处理,2,、将涉及现金、银行存款、其他货币资金的项目替换,成相应的现金流量表项目,交易性金融资产,期初余额：,35000,出售,交易性金融资产,：,15000,出售,交易性金融资产,：,20000,期末余额：,0,借：投资活动现金流量,收回投资收到的现金,35 000,贷：交易性金融资产,35 000,长期借款,期初余额：,150000,借入长期借款,400000,偿还借款本金,150000,借：筹资活动现金流量,借款收到的现金,400 000,贷：长期借款,400 000,借：,长期借款,150000,贷：,筹资活动现金流量,偿还债务所支付的现金,150000,二、调整分录的编制,（三）调整分录的顺序,1.依次调整利润表项目的发生额，结合资产负债表项目,2.调整资产负债表项目（已调完项目不再重复调整）,二、调整分录的编制,（四）资料,资产负债表,利润表,账簿资料,二、调整分录的编制,（五）调整分录的编制,1、调整营业收入,结合调整资产负债表：,应收账款、应收票据期末期初差额：借增贷减,预收账款期末期初差额：贷增借减,相关分录：财务费用、应交税金,主营业务收入对应表,利润表、资产负债表项目,本期数,期初数,期末数,本期增加（减少）,主营业务收入,600 000,600 000,应收账款（未扣除坏账准备前的数额）,122500,468000,345 500,应收票据,368580,168 580,-200 000,二、调整分录的编制,调整分录：,借：经营活动销售商品收到的现金 522 500,应收账款 345 500,贷：主营业务收入 600 000,应收票据 200 000,应交税金 68 000,（本期未交的增值税，也可在应交税金调整）,二、调整分录的编制,财务费用,（9）支付票据贴现息 15 000,（38）提取短期借款利息 4 800,提取长期借款利息 32 000,（47）结转入本年利润 51 800,期末余额：0,借：财务费用,51 800,贷：经营活动现金流量,销售商品的现金,15 000,应付利息,36 800,应交税费,(3)付购材料增值税 27540,（17）付购材料增值税 25500,（44）实际交增值税48 000,实际交城建税 700,交教育费附加500,（49）实际交纳所得税 36000,（50）转出未交增值税 960,（5）增值税68 000（未收）,（23）收到增值税34 000,（25）应交营业税 5 000,（39）应交所得税36 960,（43）应交城建税 700,（50）转入未交税金 960,借：经营活动,销售商品收到的现金,34 000,贷：应交税费,34 000,练习：,企业本期的主营业务收入10万元，应收账款本期减少2万，预收账款本期增加1万。,借：经营活动现金流量销