纳税评估通用分析指标

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,纳税评估概述,201,4,年,1,月,6,日,我国纳税评估的探索,1998年，国家税务总局出台外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评税办法，标志我国纳税评估实践的开始。,2001年，国家税务总局出台商贸企业增值税纳税评估办法，首次提出了纳税评估的概念。,2002,2004,年，全国各地纳税评估工作在探索中不同程度展开。,2005年，国家税务总局出台纳税评估管理办法，纳税评估作为税源管理重要手段在全国范围内普遍开展。,纳税评估管理办法（试行）（国税发200543号）出台的背景：科学化、精细化税收管理理念。,我国纳税评估的探索,由30字到34字的税收征管模式：,以申报纳税和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查,强化管理,实施税收管理员制度,开展纳税评估工作,纳税评估管理办法（试行）（国税发200543号）出台的背景：,科学化、精细化,税收管理理念。,2006年3月全国税源管理专项工,作会议：税源管理是税收工,作的核心和基础性工作。,2007年5月全国专项工作会：以数,控税。,纳税评估概念,一、纳税评估定义,纳税评估是指税务机关运用,数据,信息对比,分析,的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的,真实性,和,准确性,作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。,（讨论稿）纳税评估的概念:,纳税评估是指税务机关利用获取的涉税信息，对纳税人（包括扣缴义务人）纳税申报情况的合法性和合理性进行审核评价，并作出相应处理的税收管理行为。,纳税评估工作规程,9/20/2024,5,新旧概念的重大区别:,目的：,旧：对真实性、准确性进行定性和定量的判断；,新：合法性、合理性评价；,强调法治、规范，领域更宽，内涵更丰富,方法：,旧：通过数据信息分析,新：利用涉税信息,对方法没限制，对依据基础有要求，更灵活,基本内涵：,1.纳税评估一般在税务机关工作场所进行。,2.纳税评估的基础信息资料来源广泛。,3.纳税评估侧重事后评估。,4.纳税评估的工作内容是对纳税人履行纳税义务的真实性、合法性进行审核评价。,5.纳税评估必须借助于科学的技术手段和方法，对评估客体的各项涉税指标等进行比较和分析，以揭示其异常波动程度，作为评定纳税人申报税款是否真实、准确的参照。,6.纳税评估注重评估客体的陈述和申辩。,7.纳税评估的结果一般是以纳税状况文书对纳税人依法履行纳税义务的情况进行客观反映。,纳税评估的法律特征,所谓纳税评估的法律性质，就是纳税评估在法律上具有什么特点，属于什么法学范畴。一般认为，纳税评估在法学上属于行政指导范畴，因为其概念、功能、特点及其实践，基本反映了行政指导的规律与要求。,行政指导,是指行政主体在其职权或行政事项范围内，为实现一定行政目的，通过政策或措施建议等非强制性手段，引导行政相对人为或不为一定行为的行政方式。,二、纳税评估应遵循的原则,强化管理、优化服务；,分类实施、因地制宜；,人机结合、简便易行的原则。,三、纳税评估的主体,纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。,基层税务机关是指直接面向纳税人负责税收征收管理的税务机关；税源管理部门是指基层税务机关所属的税务分局、税务所或内设的税源管理科（股）。,四、纳税评估的对象,纳税评估对象，通常是指评估活动所针对的客体和发生作用的对象，也就是对什么进行评估。一般来讲，纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。,五、纳税评估的内容,纳税评估主要工作内容包括：根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。,六、纳税评估特征,以多渠道信息为基础,：各种申报信息、发票使用信息、稽查信息；其他政府部门信息；社会信息；企业提供信息。,以指标分析方法为核心,：建立科学的评估指标体系，运用对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的真实性、准确性作出定性和定量的判断。,以计算机处理为支撑,：充分利用计算机的采集、储存和处理数据的功能，将申报数据通过网上申报等录入计算机系统，按照规定的程序对申报数据进行处理，自动生成纳税异常或问题，改变了传统的手工操作，提高了行政质效。,以为纳税人提醒服务为宗旨：,解决计算填写错误、政策和程序理解偏差等一般性涉税问题,提供自查自纠的机会，提供针对性强的深层次服务。,七、纳税评估流程,纳税评估的流程通常包括确定评估对象、数据采集整合、案头分析、税务约谈、实地核查、评估处理和管理建议。,八、 纳税评估的结果处理,（一）评估结果的处理方式,1、税务机关督促纳税人按照税法规定逐项落实。,2、移交税务稽查部门处理。,对纳税评估工作中发现的问题要做出评估分析报告提出进一步加强征管工作的建议，并将评估工作内容、过程、证据、依据和结论等记入纳税评估工作底稿。纳税评估分析报告和纳税工作底稿是税务机关内部资料，既不发给纳税人，也不作为行政复议和诉讼的依据。,（二）影响评估结果质量的因素,1）纳税评估制度的建立,2）现代化的评估工具和手段,3）评估人员的能力素质,九、哪些纳税人应确定为纳税评估的对象？,1.重点税源大户。,2.特殊和重点行业的纳税人。,3.税负异常的纳税人。,4.达到或超过评估预警指标参数值的纳税人。,5.被评定为纳税信用等级低的纳税人。,6.零、负申报纳税人。,7.日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人。,8.跨地区经营企业的纳税人。,9.上级筛选下发需实施纳税评估的疑点企业。,10.税务机关认为应作为重点评估对象的其他纳税人,十、约谈对象有哪些？,在纳税评估约谈过程中，税务约谈的对象主要是企业财务会计人员、企业法人代表（负责人）、企业购销业务人员和仓库保管员。,十一、当前纳税评估工作中存在的主要问题有哪些？,1.评估分析的深度不够,2.评估自查运用缺失,3.评估约谈成效不大,4.实地调查不够深入,5.后续管理有待加强,例：请根据甲公司2011年12月份毛利率和销售额变动率指标情况，分析该公司经营中可能存在的纳税问题。,本期 上年同期,毛利率 8 10,同行业平均毛利率 14 10,甲公司销售额变动率 22,第二节 纳税评估的方法,一、比较分析法,（一）绝对数比较,1、与预警值比较。,2、与计划数比较。,3、与历史数据比较。,（二）相对数比较,二、逻辑推理法,1、财务指标间的配比关系,2、不同税种之间的逻辑关系。,3、亏损或长期零申报现象的逻辑分析。,三、控制分析法,第二章纳税评估通用分析指标及其使用方法,纳税评估指标是税务机关筛选评估对象、进行重点分析时所选用的主要指标，分为通用分析指标和特定分析指标两大类。通用指标是指对各税种进行纳税评估时均需要计算和分析的指标，基本适用于各类企业，包括几乎所有企业都具备的富有综合性特点的指标，如收入、成本、利润的变动情况；特定指标是指对不同税种，不同行业进行纳税评估时所必须计算和分析的指标，仅适用于某一类或部分企业的指标，比如，具有行业特点的指标，适用于某一税种的指标等。,评估指标预警值是税务机关根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及内外部相关信息，运用数学方法测算出的算术、加权平均值及其合理变动范围。,通常的评估指标体系包括纳税分析指标、财务分析指标、业户不良记录评估指标等几个方面，即除了包括各种相关的财务指标以外，还包括各种能耗、物耗、税收负担、税负缴纳情况等纳税人生产经营有关的重要数据。,1、申报资料评估。,2、主要财务指标评估。,3、税收指标评估。,4、税法规定税前扣除项目评估。,9/20/2024,数据涉密 焦瑞进 谢绝复制传播,24,9/20/2024,涉密数据 焦瑞进 谢绝复制传播,24,一、收入类评估分析指标,（一）收入类分析指标的概念,1.收入的概念与分类。,2.收入类评估分析指标的含义。收入类评估分析指标主要是指主营业务收入变动率。即本期与基期主营业务收入的差额占基期主营业务收入的百分比。通过计算企业本期主营业务收入变动率，并与预警值进行比较，初步判断企业是否存在少计收入和多列成本的可能性。,（二）计算公式,主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%。,式中，本期主营业务收入表示在纳税申报的税款所属当期企业的主营业务收入；基期主营业务收入表示设置预警值时所规定的所属期间的主营业务收入，一般指上一年度的主营业务收入。,（四）收入类分析指标的使用,一般情况下，企业的主营业务收入应是增长的状态，所以预警值一般为正值，如果主营业务收入变动率为正值，且在所设置预警值的浮动范围内，则可初步判断该企业主营业务收入基本是正常的，如果主营业务收入变动率为负值，或是为正值但却远远小于预警值，那么则可估计该企业可能存在少计收入问题和多列成本等问题，要得到准确的结论还需运用其他指标进一步分析，以评估出收入的减少是属于正常的商业波动还是为了少缴税款而故意少计收入造成的，从而确定进一步纳税检查的方向。,二、成本类分析指标,（一）成本类评估分析指标的含义,1.成本的概念。,2.成本类分析指标的概念。成本类分析指标分为单位产成品原材料耗用率和主营业务成本变动率两个指标。单位产成品原材料耗用率这一指标主要是计算单位产成品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本之间的一个比率关系，从而判断会计帐上的成本列支是否正常。主营业务成本变动率这一指标主要是计算当期与基期主营业务成本之间的差额占基期主营业务成本的百分比，从而判断当期成本的列支是否正常。,（二）计算公式,单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料本期产成品成本100%。,主营业务成本变动率=（本期主营业务成本基期主营业务成本）基期主营业务成本100%。,主营业务成本率=主营业务成本主营业务收入100%。,（四）成本类分析指标的使用,1. 单位产成品原材料耗用率的使用。一般情况下，原材料的投入占产成品成本较大的比重，并且二者之间存在一个相对固定的比率关系，这个标准的比率即时预警值的设置，分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。,2.主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。,三、费用类分析指标,四、营业外支出类分析指标,五、利润类分析指标,六、流动资产分析指标,七、存货类分析指标,八、无形资产类分析指标,九、固定资产类分析指标,第三节负债类通用分析指标,一、流动负债类分析指标,（一）流动负债类分析指标的含义,1.流动负债的含义。流动负债是指偿还期在1年或长于1年的1个营业周期以内的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、应付股利、其他应付款和预提费用。,2.流动负债类分析指标的含义。该指标主要是指流动比率。流动比率是企业流动资产与流动负债之比。以此指标来分析纳税人的经营活力，衡量其短期偿债能力。,（二）流动负债类分析指标的计算公式,流动负债率=流动负债流动资产100%。,（四）流动负债类分析指标的使用,根据纳税人所提供的申报数据，计算出纳税人的流动比率，再与设置的预警值作比较，如果得出该纳税人的流动比率与预警值相差较大，则说明该纳税人的偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入的影响。,七、复合指标,（一）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析,公式：主营业务收入变动率与主营业务利润变动率比值=主营业务收入变动率主营业务利润变动率,数据来源：资产负债表；利润表。,正常情况下，二者基本同步增长，比值接近1。,（1）当比值1且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。,（3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。,对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析,结合“主营业务利润率”指标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况；对“主营业务利润率”指标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否存在少计收入问题；结合资产负债表中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”以及“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题。,（二）主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析,公式：主营业务收入变动率与主营业务成本变动率比值=主营业务收入变动率主营业务成本变动率,数据来源：资产负债表；利润表。,正常情况下二者基本同步增长,比值接近1。,当比值1且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；,当比值为负数，且前者负为后者为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。,对产生本疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析结合“主营业务收入变动率”指标，对企业主营业务收入情况进行分析，通过分析企业年度申报表及附表营业收入表，了解企业收入的构成情况，判断是否存在少计收入的情况；结合资产负债表中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款”和“其他应付账款”以及“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结转方法、多计存货（含产成品、在产品和材料）等问题。,（三）主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析,公式：主营业务收入变动率与主营业务费用变动率比值=主营业务收入变动率主营业务费用变动率,正常情况下，二者基本同步增长。,当比值1且相差较大，二者都为正时，可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题；,当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。,对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：,结合“主营业务费用率”、“主营业务费用变动率”两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过损益表对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的，结合资产负债表中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。,（四）主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析,公式：,主营业务成本变动率与主营业务利润变动率比值=主营业务成本变动率主营业务利润变动率,两者基本同步增长，比值接近1。,当两者比值大于1，且相差较大，都为正时，可能存在多列成本的问题；当两者比值小于1，且相差较大，都为负时，可能存在多列成本的问题；比值为负，且前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。,第三章建筑企业评估方式,一、建筑安装企业财务核算,1.财务核算方式,分级核算。（三级）,按项目确认收入，归集成本。,分阶段进行工程成本核算与工程价款核算。,2.建设工程价款结算方式,建设工程价款结算，是指对建设工程的合同价款进行约定和依据合同约定进行工程预付款、工程进度款、工程竣工价款结算的活动。,3.主营业务收入的确认,建筑安装企业营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。,一般采用完工百分比法确认主营业务收入。,先确定工程完工进度，然后根据完工百分比确认和计量当期的收入。,完工进度=累计实际发生的工程成本/工程预计总成本*100%或完工进度=已完成的工程工作量/工程预计总工作量*100%,当期确认的主营业务收入=合同总收入*完工进度-前期累计已确认的收入。,4.成本项目组成。,建筑安装工程成本由直接费和管理费用组成，一般包括人工费、材料费，机械使用费、其他直接费用和间接费用五个项目。,执行企业会计制度和企业会计准则。,二、建筑企业存在的涉税问题一般主要包括以下几个方面：,1.未按规定确认工程价款，隐匿收入或延迟申报纳税。,2.未将发包方提供的材料价款计入计税依据。,3.以“自建自用建筑物”名义隐匿收入。,4.发包方以物偿债，承包方未按规定确认工程价款。,5.虚列材料成本，虚增工程成本。,6.虚列人工费用，虚增工程成本。,7.未按规定结转在工程价款以外取得的各项收入。,8. 混淆成本归属期，提前结转或多结转工程成本费用。,9. 不按规定开具发票、开具假发票或虚开发票。,第二节 建筑企业评估方式,一、内外结合,通过多方采集第三方信息，结合综合征管软件中企业相关征管信息，进行比对分析，找准评估工作的切入点。主要从第三方采集如下信息：,1.建筑安装施工合同。,2.工程概算、决算或预算。,3.从建筑施工方取得的发票。,4.向施工单位支付的资金数额及去向（账号），或以物抵债的物品情况。,5.中介机构资料。,6.建筑安装业部分参考数据。,一般来说，在建筑安装工程成本中，人工费约占15%，材料费占60%-65%，机械使用费、其他直接费和间接费用占20%-25%。按承包的内容可分为三种：包工包料。包工半包料。包工不包料。另外，在建筑安装企业市场，分包、转包、无资质的建筑安装企业和个人挂靠有资质的建筑安装企业的现象比较普遍，总包方一般向挂靠方收取分包、转包、挂靠工程价款5%-7%的管理费。通过多方采集第三方信息，结合建筑安装企业部分参考数据，重点对合同、发票、预决算、结算资金及所得税申报情况进行核对，确认评估突破口。,二、账实结合,因受多种因素的制约，如评估人员对评估对象生产经营情况不了解，评估对象申报资料中的信息源有限等，有时仅就资料上的数据进行案头分析，难以查证和判定评估对象的疑点问题。,三、谈检结合,对疑点较多、解释不清的，及时采取约谈举证与实地核查穿插进行方式，掌握生产经营实际情况，在此基础上，要求企业自查，或由评估人员下户实地调查，以掌握工作主动，确保工作效果。,约谈一般是指评估人员通过评估分析，就发现疑点，通知纳税人、扣缴义务人进行逐一解释说明的过程。,1.约谈重点。纳税评估人员询问核实的内容比较广泛，主要是与疑点相关的信息，应根据掌握的线索有针对性地对评估对象生产经营方面、会计核算方面等相关内容进行询问。,生产经营方面。会计核算方面。其他方面。,2.约谈注意事项。,四、纵横结合,调阅不同年度的会计核算和申报资料，对存货变动率、应收账款变动率、预付账款变动率、单位能耗等关键指标进行纵向系统分析，掌握生产经营的异常波动情况。同时，综合分析行业总体税收状况和纳税人个体纳税情况，在关键指标上加强与同类纳税人的横向比较，确认评估疑点，明确评估重点。,需要注意的是，分析历史数据要根据不同时期数据可比性，在出现差异时 应该充分考虑差异产生的原因，有没有纳税人自身主观原因或市场因素引起的客观原因。,总之，纳税评估的方式应根据具体行业特点，企业的具体情况制定，同时，可采取多种方法结合运用，以合理的方式、方法达到最佳效果。,第三节建筑业企业所得税纳税评估模型（以土木建筑为例）,1. 评估指标参数,土木建筑行业利润率6.6%（参考值）。,土木建筑行业所得税贡献率1.65%（参考值）。,纳税评估模型就是通过测算企业的单位产品耗能、,辅助材料消耗量、计件工资等指标参数，采用投入产出法、关键部件控制法、单位产品耗材耗能测算法、计件工资控制法等合理方法，推算产品产量或销售额的线性公式或表格。,2.评估模型。,企业所得税贡献率=企业应纳所得税额企业收入总额100%。,行业应纳所得税额=行业收入总额行业利润率适用税率。,行业所得税贡献率=企业应纳所得税额企业收入总额100%。,所得税贡献差异率=（企业所得税贡献率-行业所得税贡献率）行业所得税贡献率100%。,将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步评估分析。,主材投入产出模型,主材耗用金额=期初主材金额+购进主材金额-期末主材金额,评估期工程结算收入=主材耗用金额工程预决算主材总耗用金额合同或工程预决算总造价,评估利润总额=评估期工程结算收入行业利润率,评估期问题值=（评估利润总额-允许弥补以前年度亏损）适用税率-已申报企业所得税,发票开具模型,评估期工程结算收入=建筑发票开具金额+外经证开具金额,评估利润总额=评估期工程结算收入行业利润率,评估期问题值=（评估利润总额-允许弥补以,前年度亏损）适用税率-已申报企业所得税,第五节 纳税评估案例,纳税评估解收入迷雾,某建筑企业的纳税评估案例分析,一、确认对象,2008年6月，根据统一部署对查账征收建筑安装企业的2007年度企业所得税纳税申报资料进行审核。对辖区内3户建筑安装企业进行比对分析，通过人机结合分析法筛选评估对象。,企业所得税负担率与预警值对比分析,金额单位：万元,企业名称,A公司,甲公司,乙公司,主营业务收入,1266.34,1526.28,855.21,年应纳所得税额,9.05,17.88,9.14,企业所得税负担率,0.71%,1.17%,1.07%,行业企业所得税负担率警戒值,1.00%,1.00%,1.00%,税收负担率偏离率,-29.00%,17.15%,6.87%,二、评估分析,（一）数据分析,1.与同类企业横向对比分析,2006年辖区内建筑安装企业相关数据统计表,金额单位：万元,企业名称,A公司,甲公司,乙公司,主营业务收入,1266.34,1526.28,855.21,年平均人数,158,141,73,劳动生产率,8.01,10.82,11.72,2.A公司有关数据的纵向对比分析A公司连续三年损益表有关数据的纵向对比分析：,年度,营业收入,营业成本,销售成本率,利润总额,利润率,2005年,788.77,638.35,80.93%,23.9,3.03%,2006年,905.32,745.26,82.32%,25.71,2.84%,2007年,1266.34,1085,85.68%,27.42,2.17%,2.A公司有关数据的纵向对比分析A公司连续三年损益表有关数据的纵向对比分析：,年度,营业收入,营业成本,销售成本率,利润总额,利润率,2005年,788.77,638.35,80.93%,23.9,3.03%,2006年,905.32,745.26,82.32%,25.71,2.84%,2007年,1266.34,1085,85.68%,27.42,2.17%,谢谢!,