审计基础与实务

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,审计基础与实务,电话635383/QQ1491248712,1,提示,为什么开此课程？,成绩的评定：总成绩平时成绩40%考试成绩60。总成绩达到60分为及格。,平时成绩的构成：,考勤：考勤决定你是否获得考试资格，如果旷课超过3次（含3次），则在考试资格审核时，将不能获得考试资格。,2,3,作业：考试课要完成,3,次以上的作业。作业是平时成绩的主要组成部分。作业分,A,、,A,、,B,、,B,、,C,和,D,六个等级。 这六个等级折合百分制分别约为,95,分、,90,分、,85,、,80,、,70,和,60,分。,考勤：,考试：,学啥：理论、理念、方法、能力,提示,3,第一章 概论,前言 为什么开此课程,1、专业培养目标,会计电算化专业,2、你如何理解自己的专业及方向,3、你学过的课程与专业的关系,4、你学过的课程与本课程的关系,4,第一章 总论,学习目的：,掌握审计的定义,了解审计的产生,掌握审计的作用,本章重点：,审计的定义和本质,5,第一节 审计的概念,医生,审计人员,医学诊断,审计,化验单等,审计证据,6,第一节 审计的概念,审计：一个,“第三者”,。,（一）传统审计的含义审查会计帐目，由Audit翻译而来，意思是听。,（二）美国会计学会1972年定义审计是为了查明经济活动和经济现象的表现与所定目标之间的一致程度而客观地收集和评价有关证据，并将其结果传达给有利害关系使用者的有组织过程。,7,第一节 审计的概念,AAA的定义（美国会计学会）：为确定有关经济活动及经济事项的,结论,和所制定的,标准,之间的一致程度，客观的获取和评价,证据,，并将结果传达给,利害关系人,的有组织的过程。,【思考】结论、标准是什么？利害关系人是谁？以什么方式传达（结果）？,8,第一节 审计的概念目的,1、早期审计目的检查会计中有无差错；检查财务上有无弊端。,2、现代审计目的：查明财务会计中的差错与弊端；查明财务事项或经济活动是否真存在、准确可靠、是否合法合规、是否经济有效、是否达到预期目标。,根本目的确定被查事实与标准之间的一致程度或不一致之处。,9,第二节 高校教师专业发展,一、高校教师专业发展目标,第一阶段 松散联合体,第二阶段 学者社群,第三阶段 以学术为业的专业人员,10,第一节 审计的概念审计的本质,是一项具有独立性的经济监督活动,1.审计是一种经济监督活动，经济监督是审计的,基本职能,2.审计具有独立性，独立性是其,本质特征,11,现代公司的兴起与民间审计的产生,现代公司：资本 卓越的企业家 冒险,不是一个人能支撑的,怎么办？所有权与经营权（管理权）分离。财富拥有者：所有者；企业家才能拥有者：经营者（经理人）；冒险精神：可以弱化。,12,现代公司的兴起与民间审计的产生,两权分离与委托代理关系。,掌握控制权的经理人会站在所有者的立场作出决策吗？,所有权与经营权的分离,经理人处于企业内部，熟知企业的情况，相对于处于企业外部的所有者拥有信息优势。,13,现代公司的兴起与民间审计的产生,这称为,信息不对称,。要求经理人提供财务报告。但会计报告的可靠性值得怀疑。,经营者,股东,委托经营资产,报告经营情况,图12：股东与经营者的关系,14,现代公司的兴起与民间审计的产生,当投资者不信任经理人的时候，企业就无法筹集资金。因此，为了筹集资金，就必须获得投资者的信任，就必须解决会计报告的可信性问题。,这就产生了审计这个职业。由独立的第三方对会计信息的可靠性提供担保。,标志事件：英国南海股份公司审计案例,15,我国民间审计的发展,1918年出现注册会计师，1920年代出现本土“四大”，国际事务所在华从事业务。,1949年P.R.C建立，注册会计师行业急剧萎缩，1962年彻底消亡。,1979年城市经济改革，尤其是外资的引入创造了对注册会计师的需求。1980年财政部颁布关于成立会计顾问处的暂行规定，这是新中国注册会计师行业恢复的标志,16,我国民间审计的发展,1981年第一家会计师事务所成立（当时称会计顾问处）。,注册会计师制度恢复之初，普遍采用了“挂靠”方式：即挂靠政府部门，如财政部门、审计部门，甚至是妇联。,1988年，财政部成立中注协，审计署成立审计师协会。,17,我国民间审计的发展,1990年和1991年，上交所和深交所成立，进一步促进了对注册会计师职业的需求。,1997年，在深圳进行“脱钩改制”试点工作，1998年具有期货证券业务资格的事务所完成“脱钩改制”，1999年全部会计师事务所完成”脱钩改制”工作。,2000年推动事务所的合并。,18,审计类型,国家审计,民间审计：以英、美为代表，尤以美国最为发达。世界最大的四家会计师事务所即普华永道、毕马威、德勤和安永均为美国公司，俗称“四大”。,内部审计,19,审计类型,按目的和内容的不同，可分为财务报表审计、经营审计、合规性审计,按审计主体分类，分为国家审计、内部审计和社会审计,按实施时间分类，分为事后、事中和事前审计,按执行地点审计，可分为就地审计和报送审计,20,审计的职能与作用,审计的职能,经济监督职能,经济鉴证职能,经济评价职能,审计的作用,审计的制约作用,审计的促进作用,21,参考网站,中国注册会计师协会网站：,审计署网站,中国内部审计协会网站,22,作业及思考,什么是审计？审计的本质和特征各有哪些？,会计电算化专业方向学生为什么要学审计？,怎么学审计？学什么？,审计分类及职能,课后思考与练习,23,第二章注师执业准则、职业道德规范和法律责任,先做人，后做事,无以规矩，不成方圆,每一个行业都有各自的道德,什么是审计职业道德？,24,概念,审计职业道德是从事审计职业的机构及其人员在审计工作过程中应遵守的、与审计活动相适应的,道德原则规范和心理活动,，同时它又是这个职业对社会及公众所承担的责任与义务的,行为活动,。,25,注册会计师职业道德原则（本质特征）,诚信,独立,客观,专业胜任能力,应有的职业谨慎,保守秘密,26,有损职业道德的常见事项,自身利益,自我评价,过度推介,密切关系,外在压力,27,防范措施,会计师事务所层面,具体业务层面,违背职业道德的后果：承担审计风险和法律责任,28,注册会计师法律责任,概念：审计机构和审计人员或被审计单位和相关责任人违反法律相关规定而承担的法律后果，包括行政、民事、刑事责任,认定：违约、过失、欺诈、失职或者玩忽职守、滥用职权,相关规定：注师法、证券法、公司法,如何规避法律责任,29,注师法律责任,行政责任,民事责任,刑事责任,30,审 计 报 告,S公司全体股东：,我们审计了后附的S公司财务报表，包括209年月日的资产负债表，209年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。,31,案例导入：审计报告,一、管理层对财务报表的责任,按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是S公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。,32,审计报告,二、注册会计师的责任,我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计,33,恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。,我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,34,审计报告,三、审计意见,我们认为，S公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了S公司209年月日的财务状况以及209年度的经营成果和现金流量。,35,审计报告,四、强调事项,我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，S公司在209年发生亏损万元，在209年月日，流动负债高于资产总额万元。S公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。,36,会计师事务所 中国注册会计师：,（盖章） （签名并盖章）,中国注册会计师：,（签名并盖章）,中国市 二八年月日,37,保留意见审计报告,三、导致保留意见的事项,S公司209年月日的应收账款余额万元，占资产总额的%。由于S公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。,四、审计意见,我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，S公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了S公司209年月日的财务状况以及207年度的经营成果和现金流量。,38,否定意见的审计报告,三、导致否定意见的事项,如财务报表附注所述，S公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，S公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，从而导致S公司由盈利万元变为亏损万元。,四、审计意见,我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，S公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映S公司209年月日的财务状况以及209年度的经营成果和现金流量。,39,无法表示意见的审计报告,二、导致无法表示意见的事项,S公司未对209年月日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。,三、审计意见,由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对S公司财务报表发表意见。,40,专项审计报告,广州市爱群大酒店：,我们接受委托，对广州市爱群大酒店财务部经理杜志刚1995年1月至2007年4月期间借款、受款以及还款的情况进行专项审计。本次审计的会计资料及其它相关资料的真实性、合法性、完整性，由资料的提供者和所有者负责。如果因资料提供的问题，对我们出具的审计报告造成影响或引起纠纷，与我们无关，我们的责任是对这些资料进行专项审计，并出具专项审计报告。,41,专项审计报告,我们的审计工作是依据中国注册会计师执业准则等相关法律、法规进行的。在审计过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，结合广州市爱群大酒店的实际情况，实施了包括详查会计凭证等必要的审计程序，现将具体审计情况报告如下：,42,专项审计报告,一、基本情况,1.公司情况,广州市爱群大酒店成立于1982年6月14日，法人代表刘汉生，注册资金1129万元，经济性质为国有，经营范围：主营住宿、饮食服务；兼营舞厅等。,2.财务报销制度,根据广州市爱群大酒店提供的广州市爱群大酒店财务报销操作管理制度规定，各项预付款须先填写借款单，经酒店主管领导批准，按合同要求付款；一切费用报销要在核定批准的费用定额范围内开支，超支部分须经酒店领导批准方可报销；已批准的在费用定额内的，由部门,43,专项审计报告,经理签字，定额外的，由酒店主管领导签字；未取得原始发票而要先付款时，可到财务部办理借款，由财务部经理批准，再报总经理批准，一周之内办理报销手续，同时取回借款单第三联。,3.杜志刚任职情况,根据广州市爱群大酒店提供的杜志刚任职情况说明，杜志刚任广州市爱群大酒店财务部经理，负责财务部的日常管理及酒店货币资金支出的审批工作。,44,专项审计报告,二、提供资料情况,广州市爱群大酒店向我们提供了如下资料：,1、1995年至2007年4月，除现金日记账和银行存款日记账外的其他会计账册。,2、1995年至2007年4月的会计凭证,3、杜志刚任职情况说明,4、广州市爱群大酒店财务报销操作管理制度,45,三、环境限制,由于广州市爱群大酒店未能提供1995年至2007年4月期间的全部现金日记账和银行存款日记账，我们未能根据货币资金账册进行审计，而只能通过详查会计凭证及原始凭证，检查其他相关会计账册等审计程序，对广州市爱群大酒店财务部经理杜志刚1995年至2007年4月期间借款、受款以及还款的情况进行专项审计。,46,专项审计报告,四、审计情况,以下金额单位为人民币元(特别标注除外),在详查广州市爱群大酒店会计凭证及原始凭证，以及检查广州市爱群大酒店提供的会计账册的过程中，我们注意到，广州市爱群大酒店“其他应收款”、“其他应付款”“管理费用”、“在建工程”、“财务费用”等会计科目均有反映杜志刚借款以及还款的情况，我们根据会计凭证及其附件，将金额等相关情况逐一录入电脑，并进行了汇总计算，现将情况汇总如下：,47,专项审计报告,综上所述，经汇总计算,1995年至2007年4月期间，杜志刚共计受款5,869,943.96元人民币、173,000.00元港币,还款1,458,373.00元人民币、3,000元港币,尚有4,411,570.96元人民币、170,000.00元港币(详见附件6),未见还款的会计记录,具体如下:,48,专项审核报告,中国科学院华南植物园:,我们接受委托，于2007年10月24日至11月16日期间，对中国科学院华南植物园（以下简称“华南植物园”）截至2005年10月31日止的固定资产账载余额与2005年ARP上线时资产总额之间的差异情况进行专项审核。,49,专项审核报告,建立健全内部控制制度，保护资产安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是华南植物园的责任，我们的责任是通过审核2000年至2005年期间固定资产，对2005年ARP上线资产总额与财务账载金额之间的差异情况进行查找，并对项目实施过程中注意到的固定资产管理方面的问题提出管理建议。,50,专项审核报告,截至2005年10月31日止，华南植物园财务账册记载固定资产原值78,693,131.96 元（不含树木园和图书），而2005年ARP上线资产总额为72,391,353.92元（已剔除树木园和图书），相差 6,301,778.04元。2005年10月根据园务会议纪要2005(13)文件，经济部就此差异调整固定资产账面金额，其中：调减房屋建筑物4,457,577.52元，调减交通运输工具2,807,048.97元，调减土地2,853,164.32元，调增其他设备（含专用设备和一般设备）3,816,012.77元。,51,专项审计报告,我们的审核是依据中国注册会计师执业准则进行的，在审核过程中，我们针对上述差异，结合华南植物园的实际情况，实施了账、单核对，账、卡核对，抽查会计凭证、询问、了解等我们认为必要的审核程序。现将审核情况报告如下：,52,任期经济责任审计报告,中科院广州化学有限公司：,我们接受委托，对中科院广州化学有限公司董事长哈成勇任期（2004年11月1日至2007年6月30日）经济责任进行审计。本次审计的会计资料及其他相关资料的真实性、合法性、完整性，由中科院广州化学有限公司负责，我们的责任是对中科院广州化学有限公司董事长哈成勇任职期间（2004年11月1日至2007年6月30日）的经济责任的履行情况进行审计和评价。,53,任期经济责任审计报告,我们的审计是依据中国注册会计师执业准则、中科院监审局关于印发委托社会中介机构实施经济责任审计工作的意见的通知、中国科学院公司（企业）法定代表人任期经济责任审计暂行规定等相关制度规定进行的。,54,任期经济责任审计报告,在审计过程中，结合中科院广州化学有限公司的实际情况，我们审查了中科院广州化学有限公司2004年11月1日至2007年6月30日的资产负债表、损益表，检查了与中科院广州化学有限公司董事长哈成勇履行职责有关的重大合同、文件等相关资料，实施了包括抽查会计分录等我们认为必要的审计程序,具体如下:,55,基本建设工程竣工决算审核报告,中国科学院华南植物园：,我们接受贵园的委托，对贵园编制的“植物园标本馆改扩建项目竣工财务决算报表”进行了审核。贵园对所提供相关资料的真实、合法、完整以及竣工决算报表披露的有关信息负责。我们的责任是对竣工财务决算报告发表审核意见。,我们的审核是依据中国注册会计师独立审计准则、国有,56,建设单位会计制度财政部颁发的基本建设财务管理规定和会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法以及中国科学院科学事业费改造维修专项经费管理暂行规定进行的。在审核过程中，结合贵园及植物园标本馆改扩建项目的实际情况，我们实施了包括抽查会计记录、检查标本馆改扩建项目竣工决算报表编制的基础及其相关资料依据等我们认为必要的审核程序。,57,第三章审计目标与审计过程,财务报表审计，则是对被审计单位的财务报表,包括资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注等进行的审计,其目的是为了证实财务报表是否已经按照企业会计准则和XX会计制度的规定编制，并在所有重大方面是否公允反映了被审计单位XXXX年XX月XX日的财务状况以及XXXX年度的经营成果和现金流量。,58,第三章审计目标与审计过程,2.,财务报表审计,是审计理论最先进、审计方法最完备的一种审计类型，尤其，风险评估理念、重要性理念、各类交易、账户余额、列报的实质性审计程序是其他类型审计的基础。,财务报表审计、专项审计、税审、验资等235项,59,第三章审计目标与审计过程,3.,被审计单位管理责任,审计资料是由被审计单位提供的，应是被审计单位经营、管理活动的结果和客观反映，其真实性、完整性、合法性是由被审计单位管理层负责的，是被审计单位治理层和管理层的责任。,60,第三章审计目标与审计过程,就财务报表审计而言，管理层的责任是,按照企业会计准则和XX会计制度的规定编制财务报表，包括：设计、实施和维护与财务报表编制有关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错误；选择和运用恰当的会计政策；做出合理的会计估计。财务报表审计的管理责任具体表现在被审计单位管理层认定上。,61,第三章审计目标与审计过程,被审计单位管理层认定,管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量和列报做出明确的或隐含的表达，如：发生或存在、准确性计价、完整性、所有权，等等。通常包括以下三个层次：,62,第三章审计目标与审计过程,（1）与各类交易和事项相关的认定,发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。,例：账上反映支付一笔货款100万元，确实是被审计单位应支付款项。,63,第三章审计目标与审计过程,完整性 :所有发生的交易和事项均已记录。,例：所有销售业务均已进行会计处理。,准确性 ：与交易和事项有关的金额及其他信息已恰当披露。,例：已入账的购进固定资产原值金额和折旧计提金额均正确。,64,第三章审计目标与审计过程,截止 ：交易和事项已记录于正确的会计期间。,例：非本年的收支记录不在本期账上反映。,分类 ：交易和记录已记录于恰当的账户。,例：所有业务已按制度规定正确地计入了相应的会计科目。,65,第三章审计目标与审计过程,（2）与账户期末余额相关的认定,存在 ：记录的所有资产、负债和所有者权益是存在的。,例：应付账款A单位余额200万元，是交易事实的客观反映。,权利和义务 ：记录的资产由被审计单位拥有和控制，负债是被审计单位应偿还的义务。,例：入账的固定资产的所有权均属被审计单位，入账的应付账款确实是被审计单位的债务。,66,第三章审计目标与审计过程,完整性 ：所有应当记录的资产、负债、所有者权益均已记录。,例：已发生的赊购业务均已在“应付账款”科目反映。,计价和分摊 ：资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在账户中，与其相关的计价或分摊调整已恰当记录。,例：无形资产的计量正确，分摊额计算也正确。,67,第三章审计目标与审计过程,（3）与列报相关的认定 ：,发生及权利和义务 ：披露的交易、事项和其他情况已发生，与被审计单位相关。,例：被审计单位存货1000万元，已被抵押贷款，其事实已在会计报表附注中如实披露。,68,第三章审计目标与审计过程,完整性：所有应包括在财务报表及附注中的披露均已包括在内。,例：按照规定应披露的或有事项均已包括在报表附注之中。,69,第三章审计目标与审计过程,分类和可理解性 ：,财务信息已被恰当和在财务报表及附注中列报和被清楚地描述。,例：“应付账款”科目借方余额重分类调整至“预付账款”科目。,70,第三章审计目标与审计过程,准确性和计价：财务信息及相关信息已按正确金额公允披露 。,例：关联交易事项和金额已正确在报表附注中披露。,71,第三章审计目标与审计过程,三、财务报表审计的目标,1. 审计总目标,中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则第二章第四条规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表的下列方面发表审计意见：,财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；,财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,72,第三章审计目标与审计过程,2. 审计具体目标,审计具体目标是审计总目标的具体化，是针对被审计单位管理责任和管理层认定确立的。,审计具体目标是根据被审计单位管理认定设计的，也与上述三个层次的认定相对应。换言之，审计人员应根据被审计单位管理责任和管理认定，分解审计总目标，设计审计具体目标，进而设计和实施审计程序，运用审计方法搜集和评价审计证据，达成审计目标，完成审计工作。财务报表审计的审计目标一般分为一般审计目标和项目审计目标。,73,第三章审计目标与审计过程,一般审计目标是针对财务报表整体层面而言的，一般包括：重大错报风险（错报金额超过重要性水平或错报的性质重要）的存在及领域、总体的合理性（报表总体的合理性、账户的合理性）、金额的真实性、金额的完整性、资产的所有权、计量的正确性、内部控制的有效性（内部控制正常运行，并能防错纠弊）、分类的可理解性、披露的正确性。,74,第三章审计目标与审计过程,项目审计目标则主要与交易事项、账户余额、列报认定层次的管理层认定和各个业务流程的规定相联系，不同的项目有所不同，但概括起来，一般包括：发生或存在、权利和义务、计价和分摊、分类和截止、列报、完整性、准确性、可理解性、有效性。,75,第三章审计目标与审计过程,审计程序是指审计人员为了获取被审计单位管理认定的相关信息和实现审计目标，运用审计技术方法，获取和评价审计证据的过程。,审计目标与认定对应关系:,审计目标:利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关。,财务报表认定（管理层认定）:发生,76,第三章审计目标与审计过程,审计程序：,1.实质性分析程序：,(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：,1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；,2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；,77,审计目标与审计过程,审计过程：,约定（立项）,计划（重要性及初步业务活动）,实施：风险评估、进一步审计程序（控制测试和实质性程序）,终结：交换意见和报告,78,第三章审计目标与审计过程,3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；,4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；,(2)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；,79,第三章审计目标与审计过程,2.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。,3.抽取发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。,4.抽取记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。,80,第三章审计目标与审计过程,5.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。,6.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。,7.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。,81,第三章审计目标与审计过程,8.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核。 （全部）,9.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额。 （发生、准确性）,82,绪论,10.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。,也能证实准确性,83,绪论,四、,审计准则与审计标准,案例导入1-1的审计报告中的在对管理层对财务报表的责任界定时，有这样一段表述“按照企业会计准则和XX会计制度的规定,编制财务报表是ABC公司管理层的责任。”这里提到的企业会计准则和XX会计制度就是财务报表审计的标准；在对注册会计师的责任界定时，有这样一段表述“我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作”，这里提到的“中国注册会计师审计准则”就是社会审计的准则。,84,第三章审计目标与审计过程,1、审计准则,审计准则是审计机构和人员开展审计工作所遵循的规定，是审计机构及人员专业行为的指南和规则，是审计主体的工作标准。我国审计准则包括；政府（国家）审计准则体系、内部审计准则体系和社会审计准则（中国注册会计师执业准则）体系,85,第三章审计目标与审计过程,2、审计标准,审计标准，又称审计依据，是审计人员在审计过程中衡量审计对象是非优劣的准绳或标准，是提出审计意见，作出审计决定的依据，是判断审计对象的尺度。如：中华人民共和国会计法、中华人民共和国证券法、中华人民共和国公司法、中华人民共和国合同法、会计制度、企业会计准则、中华人民共和国企业所得税法等法律法规、国际惯例、行业技术标准、企业内部技术规范、合同章程、控制制度，等等，都可能成为审计标准，具体选用哪种审计标准要视审计目的而定，如财务报表审计应选用的主要标准为会计制度、企业会计准则等。,86,第三章审计目标与审计过程,没有审计准则（借助审计主体）与审计标准的普遍联系，就没有审计过程。二者又相区别。审计准则是审计人员开展工作应遵循的规定，是审计人员专业行为的指南和规范，是审计主体工作的指南。审计标准（审计依据），是审计人员在审计过程中衡量审计对象(客体)是非优劣的准绳或标准，是判断审计客体的尺度，是审计客体应遵守的标准。,87,第三章审计目标与审计过程,五、审计证据与审计风险,1、审计证据,审计证据就是审计人员在审计过程中，为了据以形成审计意见和达成审计目标，采用各种审计方法,实施各种审计程序,获取和使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息；其他信息包括：审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察、检查等审计程序获取的信息；以及审计人员编制的或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。审计证据是据以形成合理的审计结论，形成审计意见的基础。如：对应收账款A单位的询证函回函，与被审计单位账户反映的金额一致，这个函件就是一个从外部获得的能证明应收账款A单位的债权存在和准确的强有力的审计证据。,88,第三章审计目标与审计过程,2、审计证据的获取模式,审计取证（获取审计证据）模式通常包括账项基础审计模式、制度基础审计模式、风险基础审计模式。我国财务报表审计从2007年1月1日起，实现风险导向审计模式获取审计证据，即以被审计单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审计单位经济活动的各因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，进而确定和实施控制测试或实质性程序等进一步审计程序来审查和获取审计证据的方式。,89,第三章审计目标与审计过程,3、审计风险概念,被审计单位在实施战略以实现其目标的过程中可能面临各种经营风险，而且有些是根本无法规避的风险，可能影响财务报表的编制。若财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见，这种可能性就叫审计风险。审计风险取决于重大错报风险和检查风险，审计风险=重大错误风险检查风险 。,90,第三章审计目标与审计过程,（1）重大错报风险,重大错报风险是指财务报表在审计前存在错报金额超过重要性水平或错报性质严重情形的可能性，这种金额和性质错报的后果是很可能导致财务报表使用者曲解和歪曲财务报表所反映的的信息以及报表单位的财务状况、经营成果和现金流量情况，甚至据以做出错误的判断，造成损失。,91,第三章审计目标与审计过程,重大错报风险与被审计单位的风险有关，是由被审计单位的经营管理及其环境产生的，是审计人员无法控制和降低的，但可以通过审计证据的获取进行识别和分析。重大错报风险可从财务报表整体层面和交易事项、账户余额、列报的具体认定两个层次来划分。如，被审计单位销售与收款循环控制薄弱，很可能导致财务报表多个项目和应收账款等具体认定发生重大错报。,92,第三章审计目标与审计过程,财务报表层次的重大错报风险,财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险可能来源于薄弱的控制环境，也可能来自金融危机等外部因素。通过实施评估程序，了解被审计单位及其环境，以评估被审计单位报表层次重大错报风险，可实施的风险评估程序包括：,93,第三章审计目标与审计过程,询问被审计单位管理层和内部其他相关人员，以获取对识别重大错报风险有用的信息；实施分析程序来识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势；观察被审计单位的生产经营活动、经营场所和设备，检查文件、记录和内部控制手册，阅读由管理层和治理层编制的报告；追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试），以印证对管理层和内部其他相关人员的询问结果,94,第三章审计目标与审计过程,认定层次的重大错报风险,认定层次的重大错报风险可通过进一步审计程序识别，即通过控制测试和实质性程序识别和评估各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。,财务报表错报是由被审计单位经营和管理活动产生的，审计人员是无法规避的，只能是在审计过程中尽可能地发现可能发生重大错报的领域，并针对这些领域实施进一步审计程序来识别重大错报的可能性和金额，并恰当披露。,95,第三章审计目标与审计过程,检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性、审计方法的适当选择和审计证据的充分与适当，是审计人员可以控制的。,96,第三章审计目标与审计过程,综上所述，降低和规避财务报表重大错报风险是被审计单位管理当局的责任，审计人员能做的就是通过了解被审计单位及其环境，来评估财务报表重大错报风险，并针对重大错报风险，合理设计进一步审计程序的性质、时间和范围，以及有效实施审计程序，来控制检查风险，从而降低审计风险。,97,第三章审计目标与审计过程,六、审计重要性和重要性水平,审计重要性是在财务报表审计过程中必须关注的因素，因为重要性与审计风险存在着反向关系。审计人员只有考虑这种反向关系，合理确定重要性水平才能合理设计审计程序的性质、时间和范围，才能降低检查风险和审计风险。,98,第三章审计目标与审计过程,1、概念,如果一项错报单独或连同其他错报或漏报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策或经济行为，则该项错报是重大的，这种错报或漏报的严重程度,就叫审计重要性,以金额表示的重要性通常称作重要性水平。重要性水平的高低与审计证据数量多少成反向关系，与审计风险的高低有着直接的关系，因此，应合理确定重要性水平。,99,第三章审计目标与审计过程,2、审计重要性水平的确定,审计重要性可从金额和性质两个方面考虑和确定。,（1）性质重要,性质重要的因素包括财务报表使用者敏感的有特殊披露要求的事项、涉及舞弊和违法行为的事项、导致收益或其他报表项目逆趋势（增和减、盈和亏）的事项、不期望出现错报或漏报的事项，如，盘点现金时，发现现金短缺20元钱，原因是出纳员因没带钱，拿去买菜了；一项费用10元，漏计了，报表显示盈利，若补记后，报表则显示亏损，等等，这些事项无论金额大小都是重要的事项，都应该关注。,100,第三章审计目标与审计过程,（2）金额重要,通常金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报重要。重要性水平可从会计报表层次和账户、交易和列报认定层次两个层次考虑。,101,第三章审计目标与审计过程,会计报表层次重要性水平确定,重要性水平计算一般采用固定比率法，以总资产、净资产、销售收入、费用总额、净利润等指标为基准，并乘以一定的百分比来计算，参考值如下表：,盈利企业 税前或税后利润 5%,资产或收入总额 0.5%,102,第三章审计目标与审计过程,亏损企业 资产或收入总额 0.5%,非营利组织 费用总额或收入 0.5%,各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平,由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成的，注册会计师还应考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平，又称“可容忍错报”。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定可接受的最大错报。,103,第三章审计目标与审计过程,审计重要性水平的运用。,在审计全过程均要充分关注和运用审计重要性水平 。 计划阶段:确定审计重点范围、重点审计领域审计程序的性质和范围的参照；实施阶段:账户层次的重要性水平就是可容忍误差，重要性水平用以确定抽样规模；报告阶段：作为衡量标准，借以确定某一错报或漏报，或汇总的错报漏报是否会影响会计报表使用者的决策，是否应写入报告。如错报漏报的汇总数大于重要性水平，应考虑两种措施，一是扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要；二是提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。最后根据汇总的错报漏报数是否超过重要性水平，是否影响会计报表使用者的决策，决定如何发表审计评价意见。,104,第三章审计目标与审计过程,获取审计证据的程序,风险导向审计模式下，获取审计证据的程序包括：, 风险评估程序：通过询问、分析、观察和检查等方法了解被审计单位及其环境，从而识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，据以设计和确定实质性程序。, 控制测试：从控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督五个方面了解内部控制，从健全性、有效性角度测试内部控制，以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。, 实质性程序：包括按照财务报表项目和会计科目，对各类交易、账户余额、列报进行的细节测试，以及针对需要根据其他信息判断的特定认定（如：总体合理性）的实质性分析程序。,105,第三章审计目标与审计过程,课后复习,主要概念：,审计,审计目标,审计程序,审计证据,审计重要性 审计风险重大错报风险 检查风险,思考题：,作为一个审计专业学生，你应该如何做好审计知识准备？,请举例说明管理层认定、审计目标、审计程序和审计证据的关系如何？,审计准则与审计依据的关系？就财务报表审计而言，应依据的审计准则有哪些？应选择的审计标准又是什么？,106,第三章审计目标与审计过程,业务题：,G所接受委托,对ABC公司2008年度会计报表进行审计,其取得未经审计的有关会计报表项目情况如下: 金额单位:人民币万元,会计报表项目名称金额资产总计150000股东权益权益合计88000主营业务收入25000利润总额3600净利润 1000如果以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定固定比率分别为0.5%、1%、0.5%、5%，要求：（1）请你代其审计人员确定该公司会计报表层次的重要性水平；（2）简要说明重要性水平与审计风险的关系；（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系；（4）试述重要性水平在财务报表审计过程中的作用。,107,