财务管理之财务成本控制概述

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第,10,章 财务成本控制,第,1,节 内部控制概述,第,2,节 财务控制,第,3,节 成本控制,第,4,节 财务预警,第,10,章 财务成本控制,银行哈尔滨河松街支行原行长高,内外勾结、诈骗巨额资金案震惊了中国银行业。案发于,2005,年,1,月,4,日，某高速公路股份有限公司发现在该行哈尔滨河松街支行的存款不知去向，派人到,x,银行黑龙江省分行报告。黑龙江省分行立即派人进行了核查，发现该公司在河松街支行的存款账户余额与该公司持存的“存款证实函”相差,2,93,亿元，从而引发了震惊中国银行业的原哈尔滨河松街支行行长诈骗巨额资金案,(,不可思议的是主犯嫌疑人高,为原支行行长，在案发前早已潜逃国外竟然无人知晓,),。,后来，经过对哈尔滨河松街支行开户的,166,家存款户进行了核查，发现与支行对账不符的企业共有,9,家，金额达,9,39,亿元。资金主要流向上海、北京等地，涉及的企业有,30,余家，造成风险资金,6,亿多元。该案例的特点是：,(1),涉案金额巨大，达数亿元；,(2),涉案面广，涉案公司众多；,(3),作案手段隐蔽；,(4),作案时间长，时间跨度,7,年之久。,导入案例,2024/9/20,第,1,节 内部控制概述,一、内部控制的基本概念,二、内部控制制度设计的原则,三、内部控制的一般方法,2024/9/20,一、内部控制的基本概念,（一） 内部控制的含义及目标,内部控制，是一种特殊形式的管理制度，是指由企业董事会或作业章程规定的经理、厂长办公会等类似机构、管理层及全体员工共同实施的、旨在保证企业实现其基本目标的控制活动。,内部控制活动的目标主要有以下几个方面：,1.,实现企业的经营方针和目标,2.,保证会计资料及管理信息的真实可靠,3.,提高经营效率,4.,保护资产安全、完整,5.,保证国家法律、法规的贯彻执行,（二）内部控制的要素,1.,内部环境,2.,信息与沟通,3.,风险评估,4.,控制措施,5.,监督检查,二、内部控制制度设计的原则,1.,合法性原则,2.,全面性原则,3.,适应性原则,4.,成本效益原则,5.,内部牵制原则,6.,合理性原则,三、内部控制的一般方法,1.,不相容职务相分离控制,2.,授权批准控制,3.,预算控制,4.,财产保护控制,5.,会计系统控制,6.,内部报告控制,7.,经济活动分析控制,8.,信息技术控制,2024/9/20,第二节 财务控制,一、财务控制概述,二、责任中心财务控制,财务控制，指按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。,2024/9/20,一、财务控制概述,（一）财务控制的特征与意义,1.,特征,控制手段：以价值形式为控制手段。,控制对象：以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象。,主要内容：以控制日常现金流量为主要内容。,2.,意义,财务控制的意义在于能够对企业的资金投入及收益过程和结果进行衡量与校正，从而确保企业目标以及为达到该目标所制定的财务计划得以实现。同时， 财务控制也是内部控制的核心，是内部控制在资金和价值方面的体现。,2024/9/20,（二）财务控制的基本原则,目的性,及时性,充分性,经济性,客观性,灵活性,认同性,协调性,简明性,适应性,（三）财务控制的种类,按照财务控制的内容分类,按照控制的内容，财务控制可以分为一般控制和应用控制。,按照财务控制的功能分类,按控制的功能，财务控制分为预防性控制、侦察性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。,按照财务控制的时序分类,按照控制的时序，财务控制可分为事前控制、事中控制和事后控制。,2024/9/20,二、责任中心财务控制,（一）责任中心的含义与特征,1.,含义,责任中心是指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部责任单位。责任中心就是将企业总体分割成若干个绩效责任单位，然后将管理责任分别授权给这些单位，并按照一定的标准对其进行绩效考评，以实现企业经营目标的管理制度。,2.,特征,（,1,）责任中心是责、权、利的结合体,（,2,）责任中心的目标符合企业总体目标,（,3,）责任中心承担的责任和行使的权利是可控的,（,4,）责任中心应便于单独核算,（,5,）责任中心内部有定期性的评估,2024/9/20,（二）责任中心的类型和考核指标,1.,成本中心,（,1,）成本中心的含义,成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心，其范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心。,（,2,）成本中心的类型,成本中心包括技术性成本中心和酌量性成本中心。,（,3,）成本中心的特点,各成本中心只考评成本费用，不考评收益。成本中心只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出。,评价成本中心工作成绩的好坏，应以可控成本作为主要依据，否则没有参考意义。,责任中心可划分为,成本中心、利润中心,和,投资中心,。,2024/9/20,（,4,）成本中心的考核指标,成本中心的考核指标包括成本（费用）变动额和成本（费用）变动率两项指标。其计算公式为：,成本（费用）变动额,=,实际责任成本（费用）,预算责任成本（费用）,成本（费用）变动率,=,成本（费用）变动额,/,预算责任成本（费用）,100%,【,例,10-1,】,某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量为,5 000,件，单位成本为,100,元，实际产量为,6 000,件，单位成本为,90,元，则：,成本变动额,=,实际责任成本（费用）,预算责任成本（费用）,=906 000,1005 000=40 000,（元）,成本（费用）变动率,=,成本（费用）变动额,/,预算责任成本（费用）,100% =40 000/(1005 000)=8%,结果表明，该成本中心的成本增加额为,40 000,元，增长率为,8%,。,2024/9/20,2.,利润中心,（,1,）利润中心的含义,利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，有独立和相对独立的收入和生产经营权。,（,2,）利润中心的类型,利润中心的类型包括自然利润中心和人为利润中心两种。,自然利润中心，指直接对外销售产品并取得销售收入的利润中心。,人为利润中心，是指只对内部责任单位提供产品或服务，并能取得内部销售收入的利润中心。,（,3,）利润中心的成本计算,利润中心成本的考核与计算是评价利润中心业绩的主要依据。通常有以下两种方式可计算成本：,利润中心值计算可控成本，即不可分摊的共同成本。这种方式适用于共同成本难以合理或无须进行共同成本分摊的情况。,利润中心不仅计算可控成本，而且计算不可控成本。这种方式适合于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊的情况。,（,4,）利润中心的考核指标,利润是利润中心的考核指标，比较一定期间实际利润与责任预算利润就可以评价责任中心的业绩。由于成本计算的方式不同，各利润中心的利润指标的表现形式也不同。,当利润中心不计算不可控成本时，考核指标是利润中心边际贡献总额。,当利润中心采用变动成本法并计算不可控成本时，其考核指标主要包括：利润中心边际贡献总额；利润中心负责人可控利润总额；利润中心可控利润总额等，具体计算公式如下：,2024/9/20,【,例,10-2,】,某企业的甲车间是一个人为利润中心，本期实现内部销售收入,90,万元，销售变动成本为,60,万元，该中心负责人可控固定成本为,6,万元，中心负责人不可控其由该中心负担的固定成本为,8,万元。则该中心实际考核指标分别为：,利润中心边际贡献总额,=90,60=30,（万元）,利润中心负责人可控利润总额,=30,6=24,（万元）,利润中心可控利润总额,=24,8=16(,万元,),2024/9/20,3.,投资中心,（,1,）投资中心的含义,投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它具有最大的决策权，也承担最大的责任，它具有较高程度的分权管理形式，如大型集团所属的子公司、分公司等往往都是投资中心。同时，在组织形式上，投资中心和一般都是独立法人。,（,2,）投资中心的指标考核,投资利润率。,其计算公式为：,进一步展开为：,剩余收益。,计算公式为：,剩余收益,=,利润,投资额（或净资产占用额）,规定或预期的最低投资报酬率,如果预期指标是总资产息税前利润率时，则计算公式可以调整为：,剩余收益,=,息税前利润,总资产占用额,规定或预期的总资产息税前利润率,关于投资利润率与剩余收益两个指标的差别可以举例说明如下：,【,例,10-3】,某企业下设投资中心,A,和投资中心,B,，该企业加权平均最低投资利润率为,10%,，现准备追加投资，有关资料如表,10-1,所示。,表,10-1,投资中心指标计算表,单位：万元,由表,10-1,可知，如以投资利润率作为考核指标，追加投资后，,A,中心的利润率由,4%,上升到,5%,，而,B,中心的利润率由,20%,下降到,18.2%,，依此表判断，向,A,中心投资好于向,B,中心投资。,但以剩余收益为考核指标，追加投资后，,A,中心的剩余收益由原来的,-1.5,万元下降为,-1.7,万元，,B,中心的剩余收益由原来的,3.5,万元上升为,4.5,万元，因此选择向,B,中心投资。,从整个企业评价，向,A,中心投资时，整个企业总体投资利润率由,13.3%,下降到,12.6%,，剩余收益由,2,万元下降为,1.8,万元；如果向,B,中心投资，企业总体投资利润率由,13.3%,上升到,13.8%,，剩余收益由,2,万元上升为,3,万元。这和剩余收益指标评价各投资中心的业绩的结果一致，因此，以剩余收益作为评价指标可以保持给投资中心获利目标与企业的总体目标一致。,项 目,投资额,利润,投资利润率,剩余收益,追加投资前,A,25,1,4%,1,25 10%=-1.5,B,35,7,20%,7,35 10%=3.5,小计,60,8,13.3%,8,60 10%=2,向投资中心,A,追加投资,10,万元,A,35,1.8,5%,1.8,35 10%=-1.7,B,35,7,20%,7,35 10%=3.5,小计,70,8.8,12.6%,8.8,70 10%=1.8,向投资中心,B,追加投资,20,万元,A,25,1,4%,1,25 10%=-1.5,B,55,10,18.2%,10,55 10%=4.5,小计,80,11,13.8%,11,80 10%=3,【,例,10-4,】,某企业有三个业务类似的投资中心，使用同样的预算进行控制。本年有关数据如表,10-2,所示,现假设全部资金来源中有银行借款和普通权益两部分，其比例是,4,：,6,。其中，银行借款有两笔：一笔为,500,万元，期限为两年，利率为,6%,；另一笔为,900,万元，期限,5,年，利率,7.4%,，两笔借款都是每年付息一次，到期还本。利用历史数据估计的净资产的,系数为,1.2,，企业适用的所得税税率为,25%,，政府短期债券收益率为,4%,，股票市场平均收益率是,12%,。假设企业预期的最低利润率书评不低于企业的综合资金成本，试评价三个投资中心的业绩。,计算综合资金成本，已得到最低利润率指标。,权益资金的成本：,4%+1.2,（,12%-4%,）,=13.6%,第一笔借款成本：,6%,（,1-25%,）,=4.5%,第二笔借款成本：,7.4%,（,1-25%,）,=5.55%,加权平均资本成本：权益资本、第一笔借款、第二笔借款所占的比例分别为,60%,、,40%,（,500/1400,）,=14.29%,、,40%,（,900/1400,）,=25.71%,综合资金成本,=13.6%0.6+【4.5%,（,500/1400,）,+5.55%,（,900/1400,）,】0.4=10.23%,项目,预算数,实际数,甲投资中心,乙投资中心,丙投资中心,销售收入,2,000,2,000,1,700,1,900,息税前利润,180,210,180,190,占用的总资产额,1,000,1,100,800,1,000,计算各投资中心的投资利润率指标和剩余收益指标：,各投资利润率指标：,甲投资中心,=,甲投资中心息税前利润,/,甲投资中心总资产占用额,=210/1 100 =19.09%,乙投资中心,=,乙投资中心息税前利润,/,乙投资中心总资产占用额,=180/800=22.5%,丙投资中心,=,丙投资中心息税前利润,/,丙投资中心总资产占用额,=190/1 000=19%,各剩余收益指标：,=210,1 100,10.23%=97.47,（万元）,同理， 乙投资中心,=180,800,10.23%=98.16,（万元）,丙投资中心,=190-1 000,10.23%=87.7,（万元）,比较三个责任中心的投资利润率指标和剩余收益指标，可以看出，乙投资中心最好，甲次之，丙最差。,（三）责任预算、责任报告与业绩考核,1.,责任预算,（,1,）责任预算的含义,责任预算是以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润、投资等为编制对象的预算。,（,2,）责任预算的编制,责任预算的编制方法主要有以下两种：一是由上而下的编制方法，即以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算。二是由下而上的编制方法，即各责任中心自行列示各自的预算指标、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总或调整，从而确定总预算。,2.,责任报告,责任报告是根据责任会计记录编制的反应责任预算实际执行情况，并揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。责任中心的业绩评价和考核应通过编制责任报告来完成。责任报告的形式主要包括报表、文字说明和数据分析等。,2024/9/20,3.,责任业绩考核,责任业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的执行情况，找出差距及其形成原因，依此考核各责任中心工作成果、实施奖惩，以完成责任预算的过程。,（,1,）成本中心业绩考核,（,2,）利润中心业绩考核,（,3,）投资中心业绩考核,2024/9/20,（四）责任结算与核算,1.,内部转移价格,内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行内部结算、责任结转时所采用的价格标准。内部转移价格通常包括如下几类,:,市场价格,协商价格,双重价格,成本转移价格,2.,内部结算,内部结算是指企业各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务。可采取内部支票结算、内部货币结算、转账通知单等。,3.,责任成本的内部结转,责任成本的内部结转又称为责任转账，是指对于各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生、发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。,第三节 成本控制,一、成本控制的类型及内容,二、标准成本控制,成本控制是指运用以成本会计为主的各种方法，对企业生产经营过程中发出的实际成本与成本限额进行比较，以衡量经营活动的成绩和效果，及提高工作效率。,2024/9/20,一、成本控制的类型及内容,1.,按照成本形成的过程划分,按照成本形成的过程，可将成本控制分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。,2,按照成本费用的构成划分,按照成本费用的构成，可将成本控制分为生产成本控制和非生产成本控制。,二、标准成本控制,（一） 标准成本的含义,标准成本是指通过精准的调查，分析与技术测定而制定的，在有效的经营条件下应该实现的成本。,（二） 标准成本的制定,标准成本是由,直接材料,、,直接人工,和,制造费用的,标准成本构成的。制定标准成本的顺序：首先确定直接材料和直接人工的标准成本；其次确定制造费用的标准成本；最后确定单位产品的标准成本。,1.,直接材料标准的制定,某单位产品耗用的直接材料标准成本是有材料的用量标准和价格标准共同确定的。,直接材料的标准消耗量,直接材料的价格标准,直接材料标准成本可利用下述公式计算：,单位产品耗用的第,i,中材料的标准成本,=,材料,i,的价格标准,材料,i,的用量标准。,单位产品直接材料的标准成本,= ,材料,i,的价格标准,材料,i,的用量标准,【,例,10-5,】,假定某企业甲产品耗用,A,、,B,、,C,三种直接材料，其直接材料标准成本的计算如表,10-3,所示。,表,10-3,甲产品直接材料标准成本,标准,材料,A,材料,B,材料,C,用量标准,(1),4,千克,/,件,5,千克,/,件,7,千克,/,件,价格标准,(2),50,元,/,千克,20,元,/,千克,30,元,/,千克,成本标准,(3)=(1) (2),200,元,/,件,100,元,/,件,210,元,/,件,单位产品直接材料标准成本,(4)= (3),510,元,2.,直接人工标准成本的制定,直接人工成本是由直接人工的价格标准和直接人工用量标准决定的。其中，直接人工的价格标准就是标准工资率，当采用及时工资时，标准工资率就是单位工时标准工资率，其计算公式如下：,标准工资率,=,人工用量标准，也称工时消耗定额，就是工时用量标准。直接人工的标准成本公式如下：,单位产品直接人工标准成本,=,标准工资率,工时用量标准,当采用计件工资时，直接人工标准成本就是单位产品标准计件工资单价。,【,例,10-5,】,接例,10-5,，甲产品直接人工标准成本的计算如表,10-4,所示。,表,10-4,甲产品直接人工标准成本,项目,标准,月标准总工时,(1),20,000,小时,月标准总工资,(2),213,000,元,标准工资率,(3)=(2) (1),10.65,元,/,小时,单位产品工时用量标准,(4),1.5,小时,/,件,直接人工标准成本,(5)=(4) (3),15.98,元,/,件,3.,制造费用标准成本的制定,制造费用的标准成本是由制造费用价格标准和制造费用用量标准两项因素决定的。制造费用价格标准称为制造费用的分配率标准。计算公式为：,制造费用分配率标准,=,制造费用的用量标准，就是工时用量标准，公式为：,制造费用标准成本,=,工时用量标准,制造费用分配率标准,由于成本按照其状态，分为变动成本和固定成本。因此，制定制造费用标准时，也应分别制定变动制造费用的成本标准和固定制造费用的成本标准。,【,例,10-6,】,甲产品制造费用的标准成本的计算如表,10-5,所示。,表,10-5,项目,标准,月标准总工时,(1),20 563,小时,标准变动制造费用总额,(2),72 010,元,标准变动制造费用分配率,(3)= (2) (1),3.5,元,/,小时,单位产品工时标准,(4),1.5,小时,/,件,变动制造费用标准成本,(5)= (4) (3),5,25,元,/,件,标准固定制造费用总额,(6),239,000,元,标准固定制造费用分配率,(7)= (6) (1),11.6,元,/,小时,固定制造费用标准成本,(8)= (4) (7),17.4,元,/,件,单位产品制造费用标准成本,(9)= (5)+ (8),22.65,元,根据上述表格中的各种有关资料，列式出甲产品标准成本卡，如表,10-6,所示。,表,10-6,甲产品标准成本卡,成本项目,用量标准,价格标准,单位标准成本,直接材料,A,3,千克,/,件,45,元,/,千克,200,元,B,6,千克,/,件,15,元,/,千克,100,元,C,9,千克,/,件,30,元,/,千克,210,元,小计,510,元,直接人工,1.5,小时,/,件,10.65,元,/,小时,15.975,元,变动制造费用,1.5,小时,/,件,3.5,元,/,小时,5,25,元,固定制造费用,1.5,小时,/,件,11.6,元,/,小时,17.4,元,甲产品单位标准成本,548.625,元,2024/9/20,（三） 成本差异的含义和类型,1.,成本差异的含义,标准成本是一种目标成本，因此，会产生产品的实际成本与目标成本不等的现象。成本差异是指实际成本与标准成本之间的差异。,2.,成本差异的类型,（,1,）用量差异与价格差异,（,2,）可控差异与不可控差异,（,3,）纯差异与混合差异,（,4,）有利差异与不利差异,2024/9/20,（四）成本差异的计算和分析,1.,直接材料成本差异分析,直接材料实际成本与标准成本之间的差额，是直接材料成本差异。其计算公式如下：,材料价格差异,=,实际数量,（实际价格,-,标准价格）,材料数量差异,=,（实际数量,-,标准数量）,标准价格,【,例,10-7,】,本月生产产品,600,件，使用材料,3000,千克，材料单价为,0.6,元,/,千克；直接材料的单位产品标准成本为,3,元，即每件产品耗用,5.5,千克直接材料；每千克材料的标准价格为,0.5,元。根据上述公式计算：,直接材料价格差异,=3000 (0.6-0.5)=300(,元,),直接材料数量差异,=(3000-600 5.5) 0.5=-150(,元,),直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成本的总差异。,直接材料成本差异,=,实际成本,-,标准成本,=3000 0.6-600 5.5 0.5=150 (,元,),材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的成本控制业绩。本例中产生的差异是超支差，也就是不利差异。,2.,直接人工成本差异分析,直接人工成本差异，是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额，分为“价差”和“量差”两部分。价差是指实际工资率脱离标准工资率，量差是指实际工时脱离标准工时。,工资率差异,=,实际工时,(,实际工资率,-,标准工资率,),工资率差异,=(,实际工时,-,标准工时,),标准工资率,【,例,10-8,】,本月生产产品,600,件，实际使用工时,1,360,小时，支付工资,7,180,元；直接人工的标准成本是,10,元,/,件，即每件产品标准工时为,2,小时，标准工资率为,5,元,/,小时。按上述公式计算：,工资率差异,=1360 ( -5)=380(,元,),人工效率差异,=(1360-600 2) 5=800(,元,),工资率差异形成的原因主要有奖励制度未产生实效、加班或使用临时工、出勤率变化等，原因复杂而且难以控制。直接人工效率差异的形成原因主要有工人经验不足、工作环境不良、新工人上岗太多、设备故障较多等。,2024/9/20,3.,变动制造费用的差异分析,变动制造费用的差异是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额，类似于直接人工的成本差异，也可以分解为“价差”和“量差”两部分。,变动制造费用耗费差异,=,实际工时,(,变动制造费用实际分配率,-,变动制造费用标准分配率,),变动制造费用效率差异,=(,实际工时,-,标准工时,),变动制造费用标准分配率,【,例,10-9,】,本月生产产品,600,件，实际使用工时,1 360,小时，实际发生变动制造费用,2 312,元；变动制造费用标准成本为,4,元,/,件，即每件产品标准工时为,2,小时，标准的变动制造费用分配率为,2,元,/,小时。按上述公式计算 ：,变动制造费用耗费差异,=1 360 ( -2)=-408(,元,),变动制造费用效率差异,=(1 360-600 2) 2 =320(,元,),变动制造费用的耗费差异是实际支出与按实际工时和标准费率计算的预算数之间的差额。该项差异是有利差，即节约差，反映了企业的变动制造费用的实际耗用量低于标准耗用量，这对企业来说是有利的。,2024/9/20,4.,固定成本差异分析,（,1,）二因素分析法,二因素分析法是将总差异分解为耗费差异和能量差异两部分。,耗费差异,，是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额，计算公式为：,固定制造费用耗费差异,=,固定制造费用实际数,-,固定制造费用预算数,能量差异,，是指固定制造费用预算与固定制造费用标准成本的差异，它反映实际产量标准工时未能达到生产能量而造成的损失。其计算公式为：,固定制造费用能量差异,=,固定制造费用预算数,-,固定制造费用标准成本,=,固定制造费用标准分配率,生产能量,-,固定制造费用标准分配率,实际产量标准工时,=,（生产能量,-,实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率,【,例,10-10,】,本月实际产量,600,件，发生固定制造成本,2 530,元，实际工时为,1 360,小时；企业生产能力为,750,件，即,1 500,小时；每件产品固定制造费用标准成本为,3,元,/,件，即每件产品标准工时为,2,小时，标准分配率为,1.5,元,/,小时。,固定制造费用耗费差异,=2 530-1 500 1.5=280(,元,),固定制造费用能量差异,=1 500 1.5-600 2 1.5=450(,元,),（,2,）三因素分析法,三因素分析法是将固定制造费用成本总差异分为耗费差异、效率差异、和闲置能量差异（又称能量差异）三部分。耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的只是要将二因素分析法中的“能量差异”分为闲置能量差异和效率差异。,固定制造费用闲置能量差异,=,固定制造费用预算,实际工时,固定制造费用标准分配率,=,（生产能量,-,实际工时）,固定制造费用标准分配率,固定制造费用效率差异,=,实际工时,固定制造费用标准分配率,-,实际产量标准工时,固定制造费用标准分配率,=,（实际工时,实际产量标准工时）,固定制造费用标准分配率,按例,10-10,有关资料计算：,固定制造费用闲置能量差异,=,（,1 500-1 360,）,1.5=210(,元,),固定制造费用效率差异,=,（,1 360-600 2,）,1.5=240(,元,),三因素分析法的闲置能量差异,210,元与效率差异,240,元之和为,450,元，与二因素分析法中的“能量差异”数额相同。,2024/9/20,第四节,财务预警,一、财务预警系统的概念,二、财务预警系统的特征,三、企业财务预警系统的功能,四、企业财务预警系统的结构,五、企业财务预警系统模型的构建,2024/9/20,一、财务预警系统的概念,企业财务预警，又称为财务失败预警，是借助企业提供的财务报表、经营计划及其他相关会计资料，利用财会、统计、企业管理、金融等理论，采用比率分析、比较分析、因素分析等分析方法对企业的经营、财务活动等进行分析预测，以发现潜在经营风险和财务风险，并在危机发生之前向企业经营者发出警告、督促企业管理当局采取有效措施，以避免潜在的风险演变成损失的一种方法。,所谓财务预警系统，就是通过设置并观察一些敏感性财务指标的变化，而对企业（或企业集团）可能或将要面临的财务危机事先进行预测预报的财务分析系统。,二、财务预警系统的特征,1.,参照性,2.,预知性,3.,系统性,4.,实时性,5.,灵敏性,三、企业财务预警系统的功能,1.,信息收集功能,2.,监测功能,3.,预知功能,4.,预防功能,5.,免疫功能,四、企业财务预警系统的结构,1.,企业财务信息子系统,2.,财务预警分析子系统,3.,企业财务预警排警子系统,2024/9/20,五、企业财务预警系统模型的构建,（一）预警模型指标,1.,现金制指标的建立,建立两个有关现金流量的重要指标：一个是“现金盈利值”；另一个是“现金增加值”。,2.,财务预警模型指标系统的构建原则,选择财务预警模型的指标，要遵守下列三个原则：关注企业的运作情况，以使的指标特征量与企业实际运作状况基本保持一致，并能敏感地反映出企业逆境现象的发生或发展动向；所选的多个指标的综合必须足以表示企业运行中的主要现象，也就是说，指标必须在测量企业生产经营活动中应遵循重要性原则；在统计上要具备准确性和可计量性。,（二）企业财务预警模型的指数法与临界值,1.,指数法的原理,财务预警指数系统由两大块构成：一是财务预警的个体指数；二是财务预警的综合指数。,2.,临界值的确定,确定财务预警指数公式中的财务预警临界值是财务预警指数模型中的重点，其确定步骤如下；,（,1,）初步测定临界值,（,2,）预警临界值的修正,（三）各指标权重系数的确定,这里介绍一种确定指标权重系数的最常用的方法,德尔菲法，该方法的步骤如下：,第一、请本行业的专家对权重系数直接发表意见，各位专家分别对某一指标进行确定，其确定的权重系数之和必须等于,100%,。,第二、计算各位专家对同一指标权重的均值和方差。若分散程度不高，则以其均值作为对应指标的权重系数。,第三、若分散程度高，或方差很大，则应限定每一指标权重系数的赋值区间后进行第二轮德尔菲法，使之接近一致。,（四）警度的设置,对警度的预报是预警的目的。警度是指预警发生警情的严重程度，经济警度一般分为四个警度：无警警度、轻警警度、中警警度、重警警度、巨警警度。,（五）财务预警综合指数模型的建立,为了说明财务预警综合指数模型的建立方法，现进行具体的举例说明,假设已计算出,X,、,Y,、,Z,的权重系数为,0.5,、,0.4,、,0.3,，及,X,、,Y,、,Z,的下一层次的指数权重系数为,0.3,、,0.3,、,0.2,、,0.1,，则得出财务预警综合指数（,Financial Early-warning Composite Index,，,FEWCI,）模型为：,FEWCI=0.5X+0.4Y+0.3Z=0.5(0.3X,1,+0.3X,2,+0.2X,3,+0.1X,4,)+0.4(0.3Y,1,+0.3Y,2,+0.2Y,3,+0.1Y,4,)+0.3Z(0.3Z,1,+0.3Z,2,+0.2Z,3,+0.1Z,4,),财务预警综合指数（,FEWCI,）在实际值等于临界值时为“,0,”,，所以，“,0,”,就是,FEWCI,有警与无警的分界线。财务预警综合指数在其他取值及其对应情况，见表,10-8,所示,.,表,10-8,财务预警综合指数取值、警度对照表,财务预警综合指数（,FEWCI,）取值范围,企业财务状况,警度,FEWCI,0,财务状况良好,无警,10%,FEWCI,0,财务风险潜伏期， 应引起财务人员高度重视并报告轻盈管理者,轻警,30%,FEWCI,10%,财务危机发作期应按照企业财务预警系统的决策库中的相应方案实施排警对策,中警,50%,FEWCI,30%,财务风险恶化期,重警,FEWCI,50%,企业随时可以爆发财务危机，面临破产,巨警,