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,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,FA,十五章 财务报表,*,15 财务报表,大连民族学院,经济管理学院,企业,财务会计,Financial Accounting,Chapter 15 Financial Statements,FA,十五章 财务报表,本章结构,第一节 财务报表概述,第二节 资产负债表,第三节 利润表,第四节 现金流量表,第五节 所有者权益变动表,第六节 财务报表附注,企业会计准则第30号财务报表列报,FA,十五章 财务报表,第一节 概述,一、财务报表的作用,提供总括信息,作为决策依据,企业内部决策,国家宏观决策,投资者和债权人决策,FA,十五章 财务报表,二、财务报表的种类,按编制时间分类,年度财务报表,中期财务报表,按编制单位分类,单位会计报表：基层单位,汇总会计报表：上级主管部门,按会计主体分类,：,个别报表,合并报表,FA,十五章 财务报表,按报送对象分类：,外部报表,内部报表：成本报表,按反映的经济内容分类：,资产负债表,利润表,现金流量表,所有者权益变动表,FA,十五章 财务报表,三、财务报表的编制前提,客观真实,内容完整,便于理解,相互可比,编报及时,注意 月报、季报、半年报、年报的报送时间。,FA,十五章 财务报表,第二节 资产负债表,一、资产负债表的意义和作用,静态报表：某一日期财务状况,编制依据：？,意义：,资产项目反映资金分布及结构,负债和所有者权益项目反映资金来源,注意,结合分析偿债能力、营运能力和盈利能力。,FA,十五章 财务报表,二、资产负债表的结构与内容,（一）项目分类与排序,资产项目按流动性分类，按流动性高低排序,负债？,所有者权益项目按重要性分类，按重要性大小排序,掌握 哪些资产（负债）属于（非）流动资产？,注意 非流动项目与流动项目的转化。,FA,十五章 财务报表,（二）资产负债表的内容,将于一年内到期的非流动资产和非流动负债的列示？,（三）格式,账户式（左右排列）,报告式（自上而下垂直排列）,FA,十五章 财务报表,三、资产负债表的编制,年末数（期末余额）,年初数（期初余额）,如遇项目调整，则调整年初数。,趋势？,FA,十五章 财务报表,期末余额的填列,根据,总账账户余额,直接填列,根据,几个总账账户余额,计算填列,货币资金、存货,根据,明细账户余额,分析填列,应收账款、预收账款、应付账款、预付账款,根据,总账余额与明细账户余额,分析填列,持有至到期投资、长期应收款,应付债券、长期借款、长期应付款,根据,总账余额与备抵账户余额,分析填列,应收账款、其他应收款、存货、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产,FA,十五章 财务报表,第三节 利润表,一、利润表的意义和作用,动态报表：某一期间经营成果,编制依据：？,作用：,评价盈利能力,判断盈利质量,预测盈利趋势,FA,十五章 财务报表,二、利润表的结构与内容,一、单步式,一个步骤,不能体现配比原则，不利于分析,二、多步式,多个步骤（三个利润层次）,有利于分析现在，预测未来。,FA,十五章 财务报表,三、利润表的编制,营业收入,营业成本,营业税金及附加,消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加,公允价值变动收益,交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产（公允价值计量模式下）、衍生工具、套期保值等。,FA,十五章 财务报表,第四节 现金流量表,一、意义和作用,动态报表：某一期间现金流量,编制原则：收付实现制,作用：,反映产生现金流的能力,反映,各种活动对现金流的贡献率,分析,净利润与现金净流量的差额,及原因。,FA,十五章 财务报表,二、现金流量表的编制基础,广义的现金=狭义的现金+ 现金等价物,狭义的现金=库存现金+银行存款+其他货币资金,现金等价物是指持有期限短、流动性高、易于转化为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。,三个月内到期或转换为已知金额的投资作为等价物。,现金等价物的范围及确定政策应在附注披露，并一贯保持。,FA,十五章 财务报表,三、现金流量的分类,经营活动产生的现金流量,供+产+销,投资活动产生的现金流量,非金融投资（固定资产+无形资产）的购置与处置,金融投资（债权性质+权益性质）的取得与转让,筹资活动产生的现金流量,债务性资本（借款、公司债券）,股权性资本（股票）,FA,十五章 财务报表,四、现金流量表的内容和填列方法,补充资料,正表,经营活动产生的现金流量,投资活动产生的现金流量,筹资活动产生的现金流量,直接法,间接法,经营活动产生的现金流量,净利润,调节,正表,补充资料,正表,直接法,间接法,FA,十五章 财务报表,经营活动产生的现金流量,销售商品、提供劳务收到的现金,销售商品,销售材料,代销,本期销售本期收现,前期销售本期收现,本期未销售预先收现,扣除：,本期退回本期已销商品付现,本期退回以前期间已销商品付现,注意,包括增值税销项税额。,库存现金/银行存款,应收账款,应收票据,预收账款,主营业务收入,其他业务收入,FA,十五章 财务报表,收到的税费返还,增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加,收到的其他与经营活动有关的现金,罚款收入、个人赔偿收入,营业税金及附加,应交税费,营业外收入,FA,十五章 财务报表,购买商品、接受劳务支付的现金,本期购入本期支付,前期购入本期支付,本期未购入预先支付,扣除：,本期购货退回,库存现金/银行存款,应付账款,应付票据,预付账款,主营业务成本,其他业务成本,FA,十五章 财务报表,支付给职工以及为职工支付的现金,工资、奖金、津贴、补贴、五险一金等。,注意,不包括支付的离退休人员的各项费用,不包括支付给在建工程人员的工资。,应付职工薪酬,FA,十五章 财务报表,支付的各项税费,本期发生本期支付,前期发生本期支付,本期未发生本期预交,支付的其他与经营活动有关的现金,罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费。,注意 不包括耕地占用税。,FA,十五章 财务报表,（二）投资活动产生的现金流量,收回投资收到的现金,股权性投资,债权性投资（仅指本金）,注意 不包括收回的长期债权投资的利息及收回的非现金资产。,交易性金融资产,持有至到期投资,长期股权投资,可供出售金融资产,FA,十五章 财务报表,取得投资收益所收到的现金,股权性投资分得的现金股利（不包括股票股利）,债权性投资分得的利息,从子公司、联营企业、合营企业分回的利润,应收股利,应收利息,投资收益,FA,十五章 财务报表,处置固定资产、无形资产和其他非流动资产而收到的现金净额,包括由于自然灾害所造成的损失而收到的保险赔偿收入。,如现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金科目反映”。,固定资产清理,FA,十五章 财务报表,收到的其他与投资活动有关的现金,收回：,已宣告但尚未领取的现金股利,已到付息期但尚未领取的债券利息,应收股利,应收利息,FA,十五章 财务报表,购建固定资产、无形资产和其他非流动资产所支付的现金,不包括借款利息资本化部分,融资租入固定资产支付的租赁费,固定资产,在建工程,无形资产,FA,十五章 财务报表,投资所支付的现金,取得权益性投资和债权性投资而支付的价款及佣金、手续费等交易费用。,交易性金融资产,长期股权投资,持有至到期投资,可供出售金融资产,FA,十五章 财务报表,支付的其他与投资活动有关的现金,购买股票时包含的已宣告但尚未发放的股利,购买债券时已到付息期但尚未领取的利息,应收股利,应收利息,FA,十五章 财务报表,投资活动现金流出,内容,科目,购建固定资产、无形资产和其他非流动资产所支付的现金,不包括借款利息资本化部分,融资租入固定资产支付的租赁费,固定资产,在建工程,无形资产,投资所支付的现金,取得权益性投资和债权性投资而支付的价款及佣金、手续费等交易费用。,交易性金融资产,长期股权投资,持有至到期投资,可供出售金融资产,支付的其他与投资活动有关的现金,购买股票时包含的已宣告但尚未发放的股利,购买债券时已到付息期但尚未领取的利息,应收股利,应收利息,FA,十五章 财务报表,筹资活动产生的现金流量,吸收投资所收到的现金,发行股票的实际筹资净额（发行收入-发行费用）,审计、咨询等费用在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映。,实收资本,资本公积,FA,十五章 财务报表,取得借款所收到的现金（本金）,短期借款,长期借款,短期借款,长期借款,FA,十五章 财务报表,收到的其他与筹资活动有关的现金,若单项金额重大，则单列项目反映。,FA,十五章 财务报表,偿还债务所支付的现金（本金）,偿还借款本金,偿还债券本金,短期借款,长期借款,应付债券,FA,十五章 财务报表,分配股利、利润或偿付利息所支付的现金,现金股利,利润,借款利息,债券利息,应付股利,应付利息,FA,十五章 财务报表,支付的其他与筹资活动有关的现金,捐赠现金支出,融资租入固定资产支付的租赁费,若单项金额重大，则单列项目反映。,营业外支出,长期应付款,FA,十五章 财务报表,汇率变动对现金的影响,原因：外币现金流量进行折算,外币现金流发生时按当日汇率或平均汇率折算,期末按期末汇率折算,处理方法：,逐笔计算,倒挤得出（正表与补充资料结果一致）,FA,十五章 财务报表,（二）补充资料（间接法）,将净利润调节为经营活动现金流量,不涉及现金收支的投资和筹资活动,现金及现金等价物净增加额,FA,十五章 财务报表,将净利润调节为经营活动现金流量,调整项目：,（1）本期实际发生的未付现的费用,（2）本期实际发生的未收现的收入,（3）不属于经营活动的损益,（4）经营性应收应付项目的增减变动,FA,十五章 财务报表,（1）本期实际发生的未付现的费用,资产减值准备,固定资产折旧,无形资产摊销,长期待摊费用摊销,FA,十五章 财务报表,（3）不属于经营活动的损益,处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失,固定资产报废损失,公允价值变动损失,财务费用,投资损失,FA,十五章 财务报表,（4）经营性应收应付项目的增减变动,递延所得税资产减少,递延所得税负债增加,存货的减少,经营性应收项目的减少,经营性应付项目的增加,FA,十五章 财务报表,五、现金流量表的编制,（一）工作底稿法,程序：,第一步，将资产负债表的期初数和期末数、利润表的本期数过入工作底稿,第二步，分析当期业务编制调整分录,第三步，将调整分录过入工作底稿,第四步，核对调整分录（纵横平衡）,第五步，编制正式的现金流量表,FA,十五章 财务报表,（二）T型账户法,第一步：为所有非现金项目开设型账户,第二步：为现金项目开设大型账户,（“现金及现金等价物”）,第三步：编制调整分录,第四步：将调整分录过入各型账户,第五步：根据大的“现金及现金等价物”账户编制正式的现金流量表。,FA,十五章 财务报表,（三）分析计算填列法,销售商品、提供劳务收到的现金,购买商品、接受劳务支付的现金,在营业收入的基础上进行调节,在营业成本的基础上进行调节,FA,十五章 财务报表,销售商品收到的现金=营业收入+销项税额,-应收账款的增加数-应收票据的增加数,+预收账款的增加数,-本期销售退回支付的现金,-本期计提的坏账准备,+本期收回前期核销的坏账,购买商品支付的现金=营业成本+进项税额,-存货的减少数,-应付账款的增加数-应付票据的增加数,+预付账款的增加数,-本期购货退回而收到的现金,+本期计提的存货跌价准备,-本期计提的生产用固定资产折旧-本期负担的车间人员（生产人员+管理人员）工资,FA,十五章 财务报表,确认收入（销售收现）,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,确认收入（其他情形）,借：应收账款应收票据,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,FA,十五章 财务报表,借：银行存款,借：应收账款应收票据,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,借：资产减值损失,贷：坏账准备,借：应收账款,贷：坏账准备,FA,十五章 财务报表,第五节所有者权益变动表,单独列示的项目：,会计政策变更和会计差错更正的累积影响数,净利润,直接计入所有者权益的利得和损失,所有者投入资本,利润分配,所有者权益内部结转,所有者权益变化的原因,FA,十五章 财务报表,第六节 会计报表附注,目的：增强会计报表的解释能力。,作用：附注是报表的补充。,主要内容：,对报表中列示项目的详细说明。,对报表中未列示项目的说明。,FA,十五章 财务报表,编制基础、编制依据、编制原则和方法主要项目说明,企业的基本情况,财务报表的编制基础,遵循会计准则的说明,重要会计政策和会计估计的说明,会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明,重要报表项目的说明,其他需要说明的事项。,（或有事项、承诺事项、日后非调整事项、关联方关系及交易）,FA,十五章 财务报表,
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