国际会计准则理论与实务

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,国际会计准则理论与实务,IAS1,财务报表的列报,1,主要内容,财务报表列报准则,的制定背景及其应用,1,财务报表列报的总体要求,2,财务报表列报基本前提与信息质量标准,3,财务报表列报的会计要素,4,财务报表的列报和披露,5,2,第,2,章,IAS1,财务报表的列报,学习目的,完成本准则的学习，你应当能够：,理解,IAS1,关于财务报表列报的总体要求,划分流动资产与非流动资产、流动负债与非流动负债,熟知财务报表列报的关键术语,应用,IAS1,编制财务报表,3,案例引入,一套完整的国际财务报告列报准则财务报表的组成部分包括：财务状况表、综合收益表、权益变动表、现金流量表、会计政策和附注。,这些财务报表可以实现信息传递功能。财务报表信息使用者将从中获得与经济决策相关的有用信息。,充分了解企业的资产状况、资金使用情况及盈利前景、现金流量情况,。,4,2.1,财务报表列报准则的制定背景及其应用,2.1.1,财务报表列报准则的制定背景,表,2-1,财务报表的列报准则制定历程,时 间,名 称,内 容,1975,年,01,月,IAS1,会计政策的披露,1976,年,10,月,IAS5,财务报表中应披露的信息,1979,年,11,月,IAS13,流动资产和流动负债的列报,1997,年,08,月,IAS1,财务报表的列报,1997,年,12,月,IAS1(,修订,),更强调“公允列报”；,运用本准则的某项要求可能导致令人误解的财务报表时允许背离该准则的条款,2003,年,12,月,IAS1(,修订,),“公允列报”的详细说明、增加的披露要求和对背离的规定运用进一步限制,2005,年,08,月,IAS1(,修订,),增加了关于资本披露的规定,5,2.1.2,财务报表列报准则的制定目的,财务报表列报准则的制定目的在于规定通用财务报表编制的基础，确保报告主体自身的财务报表各期及与其他财务报告主体相互可比。,6,2.1.3,财务报表列报准则的关键概念,1.,国际会计准则,1.,流动资产,2.,流动负债,3.,非流动资产和负债,4.,财务状况表,(,资产负债表,),5.,综合收益表,(,损益表,),6.,所有者权益变动表,7.,现金流量表,7,2.2,财务报表列报的总体要求,4.,国际会计准则理事会,1.,公允列报与遵守国际财务报告准则,财务报表应该公允反映企业的财务状况、经营业绩与现金流量。公允列报就要求报告主体采用财务报表的编制和列报框架规定的资产、负债、收入、费用的定义与确认标准，真实反映各项交易、事项及情况的影响。,8,2.,编制财务报表的基础假设,编制财务报表有两个非常重要的基础假设，持续经营和权责发生制基础。,(1),持续经营假设,持续经营是指假设报告主体在可以预见的未来能持续经营，不必进行清算或缩减经营规模。,(2),权责发生制会计假设,权责发生制是指在进行会计记录和编报时应根据经济业务或其他事项的发生加以确认，并不是根据现金或现金等价物的收付情况加以确认。,9,3.,会计政策,会计政策是指企业在编制财务报表时采用的特定原则、基础、惯例、规则和实务。企业在选择和运用会计政策时，应遵守国际财务报告准则，确保向财务报表使用者提供对决策有用的信息，确保信息是相关与可靠的。,4.,列报与分类,财务报表内项目的列报与分类，应在各期之间保持一致，除非企业的经营性质发生重大变化或这种变化能使列报更为恰当，或者国际财务报告准则要求改变这种列报方式。,10,5.,重要性与合并,每个重要项目都应在财务报表内单独列报，不重要的金额应与具有类似性质与功能的金额合并，而不必单独列报。,6.,抵销,资产与负债、收益与费用不能相互抵销，除非国际财务报告准则要求或允许。,7.,比较信息,企业应该披露财务报表内所有数字信息的前期可比信息，除非国际财务报告准则另有规定。,11,2.3,财务报表列报的基本前提与信息质量标准,表,2-2,财务报表的质量特征,原 则,质量特征,基本假设,权责发生制原则、持续经营原则,首要原则,可理解性原则、可比性原则、相关性原则、可靠性原则,一般原则,重要性原则、真实性原则、谨慎性原则、实质重于形式原则、完整性原则,从属条件,及时性原则、成本效用原则,12,1.,首要原则,(1),可理解性原则,假定财务报表使用者具备一定经济活动和会计方面的知识，财务报表最基本质量特征之一就是使用者对财务报表能够理解，,(2),可比性原则,使用者为了更好地了解报告主体的财务状况及其变动、经营业绩情况，会对同一报告主体在不同期间的财务报表进行纵向比较，得到反映以前各期的对应数据信息。,13,(3),相关性原则,使用者须依靠具备相关性的信息进行经济决策,(4),可靠性原则,信息没有重大差错和偏见，能被使用者信赖时就具备了可靠性质量特征，使用者进行经济决策时关注信息的有用与可靠,，,14,2.,一般原则,(1),重要性原则,信息的错报与漏报会影响使用者根据财务报表做出的经济决策时，,(2),真实性原则,信息要真实反映发生的经济业务情况。,(3),谨慎性原则,由于许多事项和情况都会存在不确定因素，这些不确定性是通过在编制财务报表时采用谨慎性原则，以财务报表披露形式来揭示他们的性质与范围。,15,(4),实质重于形式原则,经济业务或事项的实质并不总与其法律形式相一致,(5),完整性原则,财务报表信息要想具有可靠性，就必须在主要性与成本范围内做到完整。,3.,从属条件,(1),及时性原则,(2),成本效用原则,16,2.4,财务报表列报的会计要素,1.,财务报表要素与财务状况的计量直接相关,(1),资产,资产是指由过去事项引起的而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源。,(2),负债,负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致经济利益流出企业。,(3),权益,权益是指所有者权益，资产总额扣除所有负债后的股本留存收益，即净资产。,17,2.,财务报表要素与经营业绩的计量直接相关,(1),收入,收入是指经济利益的增加，主要形式为资产流入、增值或负债减少导致的权益增加,(,不包括所有者投入引起的权益增加,),。收益包括收入和利得。,(2),费用,费用是指经济利益的减少，主要形式为资产外流、减值或负债发生导致的权益减少,(,但不包括对所有者分配引起的权益减少,),。,18,3.,财务报表要素的初始确认,资产、负债、权益、收入、费用等财务报表要素如果符合规定标准，应在财务报表中加以确认。,(1),与该项目相关的任何未来经济利益很可能流入或流出企业。,(2),项目成本或价值能够可靠计量。,19,在财务报表确认表内项目时主要有以下四种不同计量基础。,(1),历史成本：资产以其取得时的成本计量，负债以原收到的价值计量或偿还金额计量。,(2),现行成本：资产以资产负债表日取得相等现金必须支付的金额计量，负债按资产负债表应偿还价值计量。,(3),可变现,(,结算,),价值：资产以正常变卖所获得金额计量，负债以偿还而付出的金额计量。,(4),现值,(,公允价值,),：这种计量基础涉及考虑货币的时间价值，即将未来现金流量折为现值。,20,2.5,财务报表的列报和披露,1.,界定和期间,下述内容必须清晰列报：,(1),报告企业的名称；,(2),财务报表涵盖单个企业还是企业集团；,(3),报告日或报告期间；,(4),报告货币；,(5),财务报表列报数字的精确程度。,21,2.,财务状况表,(,资产负债表,),表,2-3,财务状况表至少应列报的信息,资产：,负债与权益：,不动产、厂房和设备,负债：,投资性房地产,应付及其他应付账款,无形资产,准备金,金融资产,金融负债,权益法核算的股权投资,当期所得税负债,生物资产,递延所得税负债,递延所得税资产,资本公积,存货,少数股东权益,应收及其他应收账款,母公司股东权益,当期所得税资产,包含在处置类别的持有待售负债,现金和现金等价物,权益：,持有待售资产,非控制性权益,包含在处置类别的持有待售资产,已发行股本和归属母公司股东资本公积,22,3.,综合收益表,(,损益表,),(1),收入；,(2),财务费用；,(3),所得税费用；,(4),联营企业和合营企业利润或亏损份额；,(5),终止经营；,(6),利润或亏损；,(7),归属少数股东权益的利润；,(8),归属母公司股东权益的利润。,23,4.,所有者权益变动表,所有者权益变动表反映有关净资产或财富增加或减少方面的信息，表内至少应披露下列信息：,(1),当期净损益；,(2),直接在所有者权益中确认的收入；,(3),直接在所有者权益中确认的费用；,(4),前三项中可以归属少数股东的金额总和；,(5),前三项中可以归属母公司股东的金额总和；,(6),会计政策变更与差错更正的影响。,24,5.,现金流量表,请见,国际会计准则第,7,号,。,6.,会计政策和附注,会计政策与附注至少应列报以下信息：,(1),财务报表的计量基础；,(2),会计政策,(,即使现有的国际财务报告准则尚未规定,),；,(3),会计估计的不确定性；,(4),企业注册地或营业地；,(5),企业的法定形式；,(6),企业经营或主要活动的性质。,25,本章小结,本章主要介绍财务报表的列报所涉及的相关内容，包括：,财务报表列报准则的制定背景及其应用,财务报表列报的总体要求,财务报表列报的基本前提与质量标准,财务报表列报的会计要素,财务报表列报和披露,案例分析等,使读者能对财务报表列报的各种技术和方法有个整体的认识和了解。,26,案例分析题,一、 BP股份有限公司是一家工业制造企业，以下是截至2010年3月31日的年度收入和费用摘要，见表2-6。,序 号,项 目,金 额,1,总收入,7 500 000,2,产品销售成本,3 995 000,3,耗用的材料费用,910 100,4,人工费用,1 200 000,5,产品制造费用中的可变部分,800 000,6,产品制造费用中的固定部分,845 000,7,包装材料,310 000,8,产成品成本,4 065 100,9,产成品期初余额,70 000,10,产成品期末余额,(140 000),11,销售费用,718 800,27,表,2-6 BP,公司收入和费用摘要截至,2010,年,3,月,31,日,序 号,项 目,金 额,12,管理费用,929 100,13,其他经营费用,578 100,14,投资收益,124 800,15,租金收入,17 000,16,融资费用,234 000,17,将材料成本减计至可变现净值,25 000,18,多分配的固定制造费用,41 000,19,材料盘亏,15 000,20,所得税费用,319 700,21,非常利润,43 100,说明：括号中的数字表示负值,28,包括在固定制造费用中的折旧费用和摊销费用总额为,418 000,美元，包括在管理费用中的折旧费用和摊销费用总额为,205 000,美元。,包括在管理费用中的工资及其他雇员费用总额为,689 300,美元。,29,这节课就到这里,休息！,30,