外币业务会计处理

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章,外币业务会计,1,本章主要内容,外币业务概述,外币业务的会计处理,外币报表的折算,2,第一节 外币业务概述,一、外币与外汇,二、记账本位币的确定,三、外币业务及其类型,四、外汇汇率,五、汇兑损益,3,一、外币与外汇,外币：是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。,外汇：是外币资金的总称。我国外汇管理暂行条例规定，是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。,外国货币，包括纸币、铸币。,外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等。,外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等,其他外汇资金,4,二、记账本位币的确定,记账本位币与列报货币的概念,我国关于记账本位币的现行规定,企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币为记账本位币，但是，编制的财务报表应当折算为人民币。,5,三、外币业务及其类型,外币,业务,外币交易,外币报表折算,外币兑换业务,外币资金借贷业务,以外币计价的商品（劳务）购销,外币投入资本业务,以外币计价的债权债务清偿,其他,6,四、外汇汇率,（一）汇率的标价,直接标价法,间接标价法,7,（二）汇率的种类,汇率的种类,固定汇率和浮动汇率,银行挂牌汇率和外汇市场汇率,现行汇率、历史汇率和平均汇率,即期汇率和远期汇率,记账汇率和账面汇率,8,五、汇兑损益,（一）汇兑损益的概念,（二）汇兑损益的种类,（三）汇兑损益的确认,（四）汇兑损益的处理,9,（一）汇兑损益的概念,汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。,它能给企业带来收益或损失。是衡量外汇风险的指标,10,（二）汇兑损益的种类,按产生汇兑损益的,外币业务内容不同,按汇兑损益是否,已经在本期实现,交易损益,兑换损益,调整损益,折算损益,已实现的汇兑损益,未实现的汇兑损益,又可分为：,已结算交易损益,未结算交易损益,11,（三）汇兑损益的确认,何时确认？,如何确认？,两种观点,实现时确认（条件：划分为已实现和未实现）,汇率变动时确认（简化：期末确认）,两种选择,资本化,费用化,我国大多数企业采用第二种观点,12,第二节 外,币业务会计处理,一、外币业务核算的两种观点,二、外币业务核算的记账方法,三、外币业务的会计处理,13,一、外币业务核算的两种观点,单项交易观点 (单笔业务,一笔业务观点),两项交易观点,14,单项交易观点,（1）定义,该观点是将企业发生的购货或销货业务以及其后发生的账款结算作为同一项交易的两个阶段。收入和成本的确定以款项结算日的汇率为准。,购货 付款 （一笔业务）,销货 收款 （一笔业务）,两个环节合为一笔业务，称为单项交易,15,（2）单项交易的会计处理原则,外币业务发生日与外币债权债务结算日，是同一外币业务的两个阶段，汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益，而直接调整购货成本或销货收入。,购销时：以交易当日汇率，将外币折算为记账本位币,报表编制日：应按报表编制日汇率将交易发生额折算为记账本位币,账款结算日：以结算日汇率将交易发生额折算为记账本位币,P92,例题,16,两项交易观点,（1）定义,该观点是指对企业发生的购货或销货业务，将交易的发生和以后的货款结算视为两相交易。收入和成本的确定均按交易日的汇率确定，而与结算日无关。,购货 付款 (两笔业务),销货 收款 (两笔业务),两个环节分为两笔业务，称为两项交易,17,（2）两项交易的会计处理原则,外币业务发生日与外币债权债务结算日，是两项外币业务，要确认汇率变化所产生的汇兑损益，而不调整购货成本或销货收入。,购销时：以交易当日汇率，将外币折算为记账本位币,账款结算日：以结算日汇率将交易发生额折算为记账本位币,报表编制日：应按报表编制日汇率将交易发生额折算为记账本位币,P93,例题,18,二、外币业务的记账方法,（1）外币统账制,（我国绝大多数企业使用）,企业所发生的外币业务应折合为,记账本位币,入账。,（2）外币分账制,（外币交易频繁、币种较多的金融企业）,企业发生外币业务时，直接以外币原币记账，并分币种核算损益和编制会计报表；在资产负债表日，将外币报表折合记账本位币表示的会计报表，并与平时记账本位币会计报表汇总，编制企业整体业务的会计报表。,19,三、我国外币业务的会计处理,核算原则和基本程序,（,1,）,发生外币业务时,，应将有关外币金额折合为,人民,币金额记账。,除另有规定外，,折算时,，,可,采用业务发生时的汇率，也可以采用与发生时汇率近似的汇率进行折算，比如业务发生当期期初的汇率。,20,（,2,）,期末时,（月末、季末和年末）,，,各种外币账户的外币,余,额,，,应当按照期末汇率折合为,人民币,。,计算汇兑损益，并根据情况记账。（两笔业务观点）,21,汇兑损益,属于,生产经营期间,的，,计入当期损益；,属于,筹建期间,的,，,计入长期待摊费用；,属于,与购建固定资产有关,的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。,22,外币账户设置,外币现金、外币银行存款,；,外币结算,的,债权,账户,（,如应收票据、应收账款、预付账款等,）；,外币结算,的,债务,账户,（,如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等,）；,不允许开立现汇账户的企业，可以设置外币现金和外币银行存款以外的其他外币帐户；,说明：以上外币账户,应当与非外币的各相同账户分别设置，并分别核算。,23,外币业务发生时的会计处理,外币购销业务,外币兑换业务（买卖外汇）,外币借款业务,外币投资业务,24,（1）外币购销业务,购进业务,企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，按照当日的市场汇率,（或发生当期期初市场汇率,）,将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款和外币应付账款账户等。,25,例,4-1,假定某企业3月2日进口原材料一批，价款为10万美元，款未付（暂不考虑增值税），当日汇率为1=￥8；3月10日偿还该应付账款10万美元，当日汇率为1=￥8.2。,26,购货时,借：原材料,80,万元,贷：应付账款美元户（,108）80,万元,付款时,借：应付账款美元户（,108.2） 82,万元,贷：银行存款美元户（,108.2） 82,万元,27,销售业务,企业出口商品或产品时，按照当日的市场汇率（或发生当期期初市场汇率,）,将外币销售收入折算为人民币入账；对于出口销售取得的款项或发生的债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应付账款账户。,28,例,4-2,假定某企业于3月12日销售货物一批，价款为20万美元，款未收，当日汇率为1=￥8.1；3月20日收到货款的50%，当日汇率1=￥8.3。,29,销售时,借：应收账款,美元户（,208.1）,162,万元,贷：主营业务收入,162万元,收款时,借：银行存款美元户（,108.3） 83,万元,贷：应收账款美元户（,108.3） 83,万元,30,（2）外币兑换业务（买卖外币）,买入外币,企业买入外币时，要按外币卖出价折算应向银行支付的人民币，并记录所支付的金额；另一方面按照当日的市场汇率（或当期期初市场汇率,）,将买入的外币折算为人民币，并登记入账；同时按照买入的外币金额登记相应的外币账户。实际付出的人民币金额与收取的外币按照当日市场汇率折算为人民币金额之间的差额，作为当期汇兑损益。,31,例,4-3,某公司因外币支付需要，从银行购入10000美元，银行当日的美元卖出价为,1=,￥,8.4，当日市场汇率为,1=,￥,8.3。,借：银行存款美元户（,100008.3） 83000,财务费用 1000,贷：银行存款人民币（,100008.4） 84000,32,卖出外币,企业卖出外币时，一方面将实际收取的人民币（按照外币买入价折算,）,金额登记入账；另一方面按照当日的市场汇率（或当期期初市场汇率,）,将卖出的外币折算为人民币，并登记入账；同时将卖出的外币实际收到的人民币金额，与付出的外币按照当日市场汇率折算为人民币金额之间的差额，作为汇兑损益。,33,例,4-4,某公司将50000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为,1=,￥,8.25，当日市场汇率为,1=,￥,8.35。,借: 银行存款人民币（500008.25 ） 412500,财务费用 5000,贷:银行存款美元户（500008.35） 417500,34,（3）外币借款业务,企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为人民币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。,35,例,4-5,某公司从银行借入港币150万元，期限为6个月，借入的外币暂存银行。借入当时的市场汇率为1港元=1.10元人民币。6个月后归还该港币，归还时市场汇率为1港元=1.08元人民币。,借：银行存款港元（1501.10） 165万元,贷：短期借款港元（1501.10） 165万元,借：短期借款港元（1501.08） 162万元,贷：银行存款港元（1501.08） 162万元,36,核算原则：,企业收到以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。,（4）外币投资业务,37,例,4-6,企业收到外商投资100万元,当日汇率1=￥8.2，合同约定汇率1=￥8。,借：银行存款美元户（1008.2 ） 820,贷：实收资本 820,38,练习题,甲股份有限公司,12,月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）,12,月,5,日，对外赊销产品,1000,件，每件单价,200,美元，当日的市场汇率为,1,美元,8.3,元人民币；,12,月,10,日，从银行借入短期外币借款,180000,美元，款项存入银行，当日的市场汇率为,1,美元,8.3,元人民币；,12,月,12,日，从国外进口原材料一批，价款共计,220000,美元，款项用外币存款支付，当日市场汇率为,1,美元,8.3,元人民币；,39,12,月,18,日，赊购原材料一批，价款总计,160000,美元，款项尚未支付，当日市场汇率为,1,美元,8.35,元人民币；,12,月,20,日，受到,12,月,5,日赊销货款,100000,美元，当日的市场汇率为,1,美元,8.35,元人民币；,12,月,31,日，偿还借入的短期外币借款,180000,美元，当日的市场汇率,1,美元,8.3,元人民币；,40,期末结算汇兑损益及会计处理,例,4-7 N,公司采用当月月初的市场汇率为折合率，当月,1,月,1,日市场汇率为,1=,￥,8.55,。上月末，该公司银行存款（美元户）余额,20000,美元，记帐汇率,1=,￥,8.4,，折合人民币,168000,元；应收帐款,A,公司（美元户）明细帐余额,8000,美元，折合人民币,67200,元；应付帐款甲企业（美元户）明细帐余额,60000,美元，折合人民币余额,504000,元。该公司当月发生如下外币业务：,41,(1),当,月,2,日，公司出口一笔产品给某国公司，出口产品价格为,7000,美元，货款尚未收到。,借：应收帐款,公司,(,美元户,)(,7000,8.55)59850,贷：主营业务收入,59850,(2)7,日，收回,B,公司所欠货款,7000,美元，存入银行。,借：银行存款,(,美元户,)(,7000,8.55) 59850,贷：应收帐款,公司,(,美元户,)(,7000,8.55) 59850,42,(3)8,日，以人民币向银行买入美元,50000,元，当天美元卖出价为,1=,￥,8.58,。,借：银行存款,(,美元户,)(,50000,8.55) 427500,财务费用,1500,贷：银行存款,(,人民币户,) 429000,(4) 9,日，以美元存款,60000,元，偿付前欠甲企业货款。,借：应付帐款,甲企业,(,美元户,)(,60000,8.55) 513000,贷：,银行存款,(,美元户,)(,60000,8.55) 513000,43,(5) 15,日，向银行借入美元,50000,元，存入银行。,借：银行存款,(,美元户,)(,50000,8.55) 427500,贷：短期借款,(,美元户,)(,50000,8.55) 427500,(6) 29,日，以美元归还本月,15,日所借,50000,美元，应付利息,1000,美元一并支付。,借：,短期借款,(,美元户,)(,50000,8.55) 427500,财务费用,8550,贷：银行存款,(,美元户,)(,51000,8.55) 436050,44,(7) 30,日，将美元,10000,元卖给银行。当天美元买入价,8.45,。,借：银行存款,(,人民币户,) 84500,财务费用,1000,贷：银行存款,(,美元户,)(,10000,8.55) 85500,45,假定月末市场汇率为1=￥8.3，对N公司外币业务进行期末调整。,外币帐户,（美元）,期末美元余额,期末人民币余额,期末汇率,按期末汇率计算的人民币余额,差额,银行存款,6000(,借,),48300(,借,),8.3,49800(,借,),1500(,借,),应收帐款,A,B,8000 (,借,),0,67200 (,借,),0,8.3,66400 (,借,),0,800 (,贷,),0,应付帐款甲,0,9000 (,借,),8.3,0,9000 (,贷,),短期借款,0,0,8.3,0,0,合计,14000 (,借,),124500 (,借,),8.3,116200 (,借,),8300 (,贷,),46,调整分录,借：银行存款（美元户）,1500,财务费用,8300,贷：应收帐款,A,公司 （美元户）,800,应付帐款,甲企业（美元户）,9000,47,