审计与鉴证业务概论

,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,审计学,课程简介,通过学习可以达到的效果,本课程的特点,本课程的教学章节,相关参考资料,第一章 审计与鉴证业务概论,本章概要,1.,审计与鉴证业务的产生与发展,2.,审计与鉴证业务的本质,3.,审计与鉴证业务的分类,4.,注册会计师职业,第一节 审计与鉴证业务的产生与发展,一、审计产生的原因,大家认为为什么需要审计呢？,（一）客观基础,财产的私有制度,人类社会的财产私有制度是一切社会监督制度产生的客观基础（如：公共地的悲剧）。,（二）直接原因,受托责任关系,财产所有权与经营权分离，产生受托经济责任。,（三）审计三方关系人,二、政府审计的产生与发展,（一）,我国国家审计的产生与发展,西周时期，宰夫的出现，标志着我国国家审计的产生。,春秋战国时期，上计制度,隋唐时期，比部的出现，标志着我国独立审计机构的产生。,宋朝，审计司、审计院第一次正式用“审计”一词命名审计机构。,元明清，基本没有独立的审计机构，由其它部门兼管，审计职能有,所削弱。,新中国成立以后：,1949-1983,没有独立的审计机构，实行各部门的专业监督。,1983-,至今：审计署,1983,年成立，审计法,1995,年实施。,（二）外国国家审计的产生与发展,古埃及，监督官是审计的萌芽状态；,古罗马，监督官即审计官。,现代国家审计的建立情况：,法国、西班牙：审计法院,英国：审计署,美国：审计总署（,GAO,）,加拿大：审计长公署,日本：会计检查院,三、注册会计师审计的产生与发展,(,一,),国外注册会计师审计的产生与发展,1.,起源：意大利,16,世纪地中海沿岸的商业城市产生了合伙制企业，有些合伙人不参,与管理经营，出现了所有权与经营权分离，产生了监督需要。,2.,形成：英国,18,世纪,60,年代的工业革命产生了股份有限公司，两权分离明显。,催化剂：,南海公司破产事件,1844,年公司法：监事审计。,1845,年公司法：可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民间审计,的发展有重大推动作用。,1853,年，第一个职业会计师团体,“,爱丁堡会计师协会”成立。,英式审计的特点：查错防弊为目的，详细审计,3,、发展：美国,（,1,）,19,世纪末,1933,年，任意审计,19,世纪末，英国资本到美国开发新大陆，英国的特许会计师也受托,来到美国，开展审计业务。,1887,年，美国会计师协会成立，,1958,年改名为美国注册会计师协会,（,AICPA,），它是世界上最大的执业组织。,（,2,）,1933,年以后,1929-1933,年经济危机、股市崩盘，会计舞弊受到指责。,1933,年出台,证券法,，规定公司在证券市场上市（,IPO,）时，其财务报告须经审计。,1934,年出台,证券交易法,，成立了证券交易委员会（,SEC,），规定上市公司年度财务报告必须接受审计。,这两个法律对会计、审计行业影响深远，审计步入法定审计阶段。,（,3,）二战以后审计的新变化,跨国公司 跨国审计 国际性会计公司,八大 六大 五大 四大,详细审计 抽样审计,审计目的：查错防弊 审计鉴证（对报表整体发表意见）,审计业务有所拓展：传统审计 其它鉴证业务、咨询服务,风险导向审计盛行,计算机辅助审计技术的应用与扩展,（二）我国民间审计的产生与发展,1918,年,6,月，留学日本归来的谢霖向北洋政府提议建立会计师制度。当年,9,月，我国第一部,CPA,法规,会计师暂行章程,颁布。谢霖取得第一号会计师执照，并在,1921,年开设了我国第一家会计师事务所,正则会计师事务所。,1927,年，潘序伦在上海创立了潘序伦会计师事务所。,建国初期，,CPA,仍在执业。,1956,年后，消失。,改革开放，为吸引外资，按照国际惯例，应提供审计业务。,1980,年,12,月，,关于成立会计顾问处的暂行规定,颁布，标志我国恢复,CPA,制度。,1986,年,7,月，国务院颁布,中华人民共和国注册会计师条例,。,1994,年，,注会法,实施。,四、内部审计的产生与发展（略）,五、审计理论的产生与发展（略）,六、鉴证业务的产生与发展（略）,第二节 审计与鉴证业务的本质和分类,一、审计,(audit),的本质,（一）审计的定义,审计是一种独立的经济监督、财务报表鉴证和经济活动评价活动。,不同类型的审计，定义各有侧重。,（二）审计的特性,独立性,(Independence),是审计的灵魂。,两种表述：,组织上、工作上、经费上、人员上,形式上、实质上,很多审计失败不完全是技术原因，很多与缺乏独立性有关。,（例如，,Enron,公司,以及我国上市公司治理形成的压力）,（三）审计的目标,公允性,（,fair,美国，公允反映经营情况）,真实和公允（,true and fair,英联邦国家）,合法性（欧洲国家，如德国、法国,）,我国审计准则：对报表的合法性、公允性发表意见。,我国审计法：监督财政财务收支的真实、合法和效益。,（四）审计的作用,防护性作用,&,建设性作用,国外观点：提高对财务报告的信心，降低信息风险,如：,IPO,定价差异,二、审计业务的分类,（一）按方法分类,(,二）,CPA,审计按内容和目的分类 （三）按主体分类,账项基础审计,制度基础审计,风险导向审计,财务报表审计,经营审计,合规审计,(,四）按范围分类 （五）按执行地点分类 （六）政府审计按内容和目的分类,政府审计,注册会计师审计,内部审计,全部审计,局部审计,就地审计,送达审计,财政财务审计,绩效审计,经济责任审计,注册会计师业务的分类？,第三节 注册会计师职业,一、注册会计师考试与注册登记,考试科目：,专业阶段：会计、审计、税法、财务管理、经济法、公司战略与风险管理,单科,5,年有效，全部通过发专业阶段合格证。,综合阶段：在取得专业阶段合格证后,5,年内完成。考试合格发全科合格证。,资格与注册,截止,2010,年,12,月,31,日，全国执业注册会计师,96498,人，非执业会员,86349,人。,二、注册会计师的业务范围,（一）审计业务,1,审查企业财务报表，出具审计报告,2,验证企业资本，出具验资报告；,3,办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具报告；,4,其它审计业务。,（二）审阅业务,（三）其他鉴证业务,（四）相关服务,三、会计师事务所,截止,2010,年,12,月,31,日，全国会计师事务所,7785,家（含分所,795,家），有证券期货类许可证的约有,53,家。,会计师事务所的组织形式：,1,、独资（,Proprietorship,）：个人承担无限责任,2,、,普通合伙制,（,General Partnership,）：合伙人承担无限连带责任,3,、有限公司制（,Limited Liability Company,）：事务所承担有限责任,4,、有限责任合伙制（,LLP,）：普通合伙制与有限公司制的结合,问题：,从,CPA,和审计报告使用者角度，你觉得他们偏爱哪一种？,注意：,1,、在我国，注册会计师只有加入会计师事务所才能执业。,2,、根据现行,注册会计师法,的规定，我国只准设立有限责任和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所，另外，我国还设有一些中外合作会计师事务所。但未来可能变化。,关注,：,2006,年,8,月,合伙企业法,的修订的影响,财政部 工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定,大型会计师事务所应当于,2010,年,12,月,31,日前转制为特殊普通合伙组织形式；鼓励中型会计师事务所于,2011,年,12,月,31,日前转制为特殊普通合伙组织形式。,大型会计师事务所是指在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企业“走出去”提供国际化综合服务，行业排名前,10,位左右的会计师事务所。,会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，应当有,25,名以上符合规定的合伙人、,50,名以上的注册会计师，以及人民币,1000,万元以上的资本。（应该是中型的判断标准）,采用特殊普通合伙组织形式的会计师事务所，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任,其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。,合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。,四、与注册会计师有关的组织,（一）国际会计师联合会（,IFAC,）,（二）中国注册会计师协会（,CICPA,）,中国注册会计师协会成立于,1988,年；,1995,年,6,月与中国注册审计师协会联合；,2000,年,9,月，与中国资产评估师协会合并。,五、注册会计师职业后续教育,问 题？,谢 谢！,有限责任 无限连带责任,A,合伙人,B,合伙人,C D E (,审计人员,) F G H,监督管理,表示有过失或欺诈,注册会计师业务的分类,学者及职业界将注册会计师的业务分为,保证服务,（,Assurance,Services,）和,咨询服务,（,Consulting Services,）。,保证服务,是指为决策者改进信息的质量和相关内容的独立的专业服,务。它意味着保证服务的提供能够为使用者增加价值。一般认为，保证,服务中涉及三方关系：委托人、保证人（,CPA,）、,CPA,所提供保证的第三,方。,保证服务又分为,鉴证服务,（,Attestation engagement,）和,其他保证,性服务,（,Other Related Services,）。,咨询服务,是指除保证服务以外的其他服务。包括：法律纠纷支持、,破产服务、税务服务、市场研究、运筹服务、计算机指令服务、会计和,簿记服务等等。咨询服务中涉及两方关系：委托人和,CPA,。,其他保证性服务（,Other Related Services,）,其他保证性服务包括：,网络信任服务；,信息系统信任服务、,企业绩效评价服务、,健康保障服务、,投资风险，控制和政策评估、,秘密购买、,评估舞弊和非法行为的风险、,评价贸易政策等遵循情况、,评价娱乐酬金协议的遵循情况、,ISO9000,认证服务、,年度环境审计等。,Relationship among Assurance Services,Attestation Services, and Non-assurance Services,保证服务,咨询服务,审计,审阅,其他鉴证服务,其他保证服务,部分管理,咨询服务,其他,管理咨询服务,会计和簿记服务,税收服务,鉴证服务,经理层和董事会重叠,审计委托人,被审计人,审计人,CPA,委托、付费,审计,不正常的三方关系,目前有所改善,（独立董事，独立监事）,股东 （委托人） 经理层（受托人）,义务 投入资金 保证财产的保值增值,（受托经济责任）,权利 享受剩余收益 享有工资、奖金、其它,经理通过财务报告，向股东报告自己受托经济责任的履行情况，但股东是否相信这些财务报告？,由于信息不对称、两者的利益目标不一致，经理可能产生道德风险，进而有舞弊的动机，股东不会轻易相信财务报告。他们需要独立的第三方进行检查，由此产生了审计。,财务报告,公司所有者和经营者的权利与义务,通过学习可以达到的效果,掌握基本审计理论和审计方法，更好地了解审计,为今后从事审计相关工作打下基础。,进一步了解具体的会计实务,了解企业具体经济活动程序、内部控制程序，如采购、销售、生产、理财活动。,为参加,CPA,（注册会计师，,certified public accountants,）考试打下基础。,注册会计师考试六门科目历年通过率（,%,）,年份,/,科目,会计,审计,税法,经济法,财务成本管理,公司战略与风险管理,1999,14.41,15.34,25.70,16.84,15.34,2000,9.47,20.14,11.86,19.32,17.66,2001,5.47,13.60,6.81,7.96,9.27,2002,10.89,33.33,11.65,32.06,9.34,2003,9.17,7.48,12.01,12.82,10.36,2004,10.32,10.04,11.66,12.68,12.61,2005,11.22,10.93,18.19,12.47,13.92,2006,12.87,13.22,17.34,16.69,14.50,2007,12.66,13.95,11.08,17.09,18.41,2008,10.79,15.06,13.56,17.98,15.26,2009,12.56,12.82,13.40,15.62,14.25,16.57,2010,16.56,14.42,15.40,18.62,17.05,15.86,本课程的特点,涉及的知识比较广，除审计外，还包括会计学、税法、经济法的相关知识。,实践性强。审计与企业具体经营活动联系相当紧密。,灵活。需要进行职业判断。在题目的答案上也有所体现。,课后复习、多做题也许更加重要。,相关参考资料,CPA,考试,审计,教材,专业杂志中的有关文章,中国注册会计师,、,财会通讯,、,财会月刊,、,审计与经济研究,、,会计研究,、,审计研究,相关网站：,www.snai.edu,（上海国家会计学院）,（金融界）,(,中注协，链接中有相关站点,如,AICPA,、四大,),返,回,南海公司成立于,1710,年。, 1713,年时来运转，与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权。公司以此大肆吹捧其发展前景，引发投机热潮。, 1720,年该公司散布谣言，承诺高达,60%,的股利。公司股价在,4-7,月从,120,英镑涨到,1050,英镑，不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。,8-9,月，从,900,英镑跌到,190,英镑。并最终破产。,该公司破产使广大投资者、债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯,.,斯内尔对该公司进行检查，之后他以会计师名义出具了“查账报告书” ，从而宣告注册会计师的诞生。,南海公司破产事件,郎咸平：中国百年股市教训 为民创富需要责任与良心, 股东（委托者：,principal,）,经营者,股 东,信息,资金,如果不提供可靠的信息，就得不到报酬或者监视将强化。,如果得不到可靠信息，就会控制投资，提高风险贴水或者强化监视，更换经营者。,用共同成本（公司的费用）负担外部审计。,逆向选择理论,委托方不掌握发现信息的话，可能会采取,2,种行动：,1,：规定一个固定利润，剩余部分全部给经营者。,2,：放弃缔结契约。,对经营者来说，固定利润承包方式意味着他必须承担所有,的风险；委托方放弃缔结契约的结果是经营者市场的萎缩，或,者经营者丧失目前的地位和利益。为了减少逆向选择，经营者,（代理方）同意提供信息，即披露财务信息并接受审计。,信号传递理论,经营者用来向市场传达本公司证券质量的手法称为信号传递。企业可以利用的信号传递的方法之一是提供财务报表。为了传递本公司提供的财务报表的质量，经营者同意接受独立审计。独立审计是缓和不确定性对财务报告质量（或者可靠性）影响的制度。,保险假设,保假设是对审计诉讼中常见的 “深口袋现象”的理论险说明。对投资银行、管财人、证券公司、律师和经营者等利害关系人来说，,审计是分散风险和保险的手段。,也就是说，利害关系人把审计成本看作是保险费用的一种，因经营者的舞弊行为或者错误的决策造成企业破产时，审计可以补偿通常情况下保险公司不予补偿的风险。,银行经理正向某企业作出贷款决策。确定利率往往要考虑三个因素：,无风险利率。如同期国债利率。,客户的业务风险。即由于经济或经营状况改变，如经济萧条、不良管理决策、未预期的激烈竞争，客户不能偿还贷款。,信息风险。指决策所依据的信息是不正确的可能性。出现信息风险的一个原因是采用了不正确的财务报表。,审计对前两个因素没有影响，但对信息风险有重大影响。如果银行经理认为经审计后财务报表的信息风险已降至最低点，则总体利率将被降低。即审计可降低信息风险，增强对财务报表的信心，从而可降低借款人的筹资成本。,