《税务稽查方法》-营业税稽查方法(PPT 120页)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,中共国家税务总局党校 国家税务总局扬州税务进修学院,第六讲税务稽查方法第6章辅导,1,第六章 营业税稽查方法,第一节 纳税义务人和扣缴义务人的检查,第二节 征税范围和税率的检查,第三节 计税依据的检查,第四节 其他项目的检查,2,第一节 纳税义务人和扣缴义务人的检查,一、纳税义务人的检查,1纳税义务人的政策依据，,一般规定p168,重点：境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的情形。 (七种) P168,3,特殊规定(四种) p169 。,混合销售,兼营,承租、承包,4,国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知（国税发2002117,号,）,5,关于纳税人销售自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知,国税发,200680,号,6,一个综合性的大酒店，经营范围包括餐饮、旅店、歌舞厅、出租汽车运输等业务。,如果上述经营收入核算清楚，则餐饮、旅店收入按“服务业”税目适用5%税率缴纳营业税，歌舞厅按“娱乐业” 税目适用20%税率缴纳营业税，出租汽车运输按“交通运输业” 税目适用3%税率缴纳营业税。,如果上述收入未分别核算的，就要根据规定一律从高适用税率，即全部收入按20%税率缴纳营业税。,7,承租、承包,财税200316号：双方签订承包、租赁合同（协议，下同），将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租费，下同）按“服务业”税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个条件的，属于企业内部分配行为不征收营业税：,（）承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；,（）承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；,（）出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。,8,国家,税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知国税发2003121,号,实行承包、承租、挂靠方式提供货物运输劳务凡同时具备以下条件的，以出包方、出租方、被挂靠方为营业税纳税义务人；不同时具备以下条件的，以承包人、承租人、挂靠人为营业税纳税义务人（以下简称“承包人”、“承租人”、“挂靠人”）：,（一）以出包方、出租方、被挂靠方的名义对外经营，由出包方、出租方、被挂靠方承担相关的法律责任；,（二）经营收支全部纳入出包方、出租方、被挂靠方的财务会计核算；,（三）利益分配以出包方、出租方、被挂靠方的利润为基础。,9,商业企业向货物供应方收取的部分费用如何征税,国家,税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知 国税发2004136号,自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告费、促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。,10,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。,11,代购货物,关于增值税、营业税若干政策规定的通知财税199426,号,规定代购货物行为，同时具备以下条件的，不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税：,（一）受托方不垫付资金；,（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；,（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。,12,其他代理,（1）以委托方的名义从事经营活动，即受托方在从事所代理的工作时不垫资金、不承担代理业的风险与法律责任，一切由委托方承担，受托方还可以使用委托方的公章、介绍信等，但不能使用委托方的发票,（2）与委托方实行全额结算、受托方只向委托方收取手续费,13,2.常见涉税问题,P169,混合销售,兼营,承租、承包,14,纳税义务人的主要检查方法，包括：,1非货物生产、批发、零售单位和个人的,混合销售行为、兼营业务,纳税人的检查,p169,；,2,承包、承租经营业务,纳税人的检查(三个条件,p169,)。,15,检查中对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的把握要点是：（ ）,A.所提供的劳务发生在境内；,B.在境内载运旅客或货物出境；,C.提供或者接受劳务的单位或者个人在境内；,D.所转让的无形资产在境内使用。,ABD,16,下列企业营业行为，属于混合销售，应征营业税的有（ ）。,A某保龄球馆在提供娱乐服务的同时销售罐装饮料,B某饭店同时开设餐厅、客房又开设商场,C商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务,D邮政局在提供电信业务的同时附带销售专用的电信物品,AD,17,企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（）。,A运输企业销售货物运输所售货物,B饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物,C某商店销售并负责为用户安装空调,D某公司既提供建筑材料又承担建筑、安装业务,B,18,出包方向承包方收取的承包费应按“服务业”税目征收营业税。但出包方收取的承包费凡同时符合条件的，属于内部分配行为不征收营业税：条件是：（ ）,A承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；,B承包方对外经营，由承包方承担相关的法律责任；,C承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；,D出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。,ACD,19,二、扣缴义务人的检查,政策依据,P170-171,委托放贷 、分包或者转包 、境外单位或者个人在境内发生应税行为 、演出由他人售票的 、演出经纪人为个人的 、分保险业务 、个人转让其他无形资产的,非雇员从聘用的企业取得收入的,建筑业纳税人从事跨地区（包括省、市、县）工程提供建筑业应税劳务的或在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的,境外再保险人,20,常见涉税问题（未按照规定履行扣缴义务）,主要检查方法（看资料，识有无；有，是否依法履行）,21,检查中对于营业税扣缴义务人的把握正确的是( )。,A个人演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人,B建筑安装业分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人,C委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款金融机构为扣缴义务人,D境外单位在境内转让专利，且境内没有经营机构，应以购买者而不以代理者为扣缴义务,ABC,22,检查中发现甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内某外资企业，销售价格为5000万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价6800万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理是（ ）。,A甲国企业不缴纳营业税 ，境内的外资企业缴纳营业税340万元,B甲国企业缴纳营业税为250万元，由境内的外资企业代扣代缴，境内的该外资企业不缴纳营业税,23,C甲国企业缴纳营业税为250万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税,D甲国企业缴纳营业税为250万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税，境内的该外资企业不缴纳营业税,B,24,第二节,征税范围和税率的检查,1.,征税范围和适用税率的政策依据P171,。,提示：工程承包公司、设计单位统一承包工程适用税目的确认。,25,搬家业务,装卸搬运,公路管理和养护业务、航道的养护和疏浚业务,建筑业,对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入,交通运输业,26,远洋运输业的光租和航空运输业的干租业务,服务业,关于交通运输企业征收营业税问题的通知国税发200225,号,国家税务总局关于无船承运业务有关营业税问题的通知（国税函20061312号,）,27,代办电信工程,建筑业,28,对于有铁路专用线的企业向使用单位(车皮是使用单位的)收取的铁路线使用费，如果该企业是在销售货物的同时，向购货单位(也是使用单位)提供了其所属的铁路线，应属混合销售行为,增值税,企业没有销售货物，只是单纯地将其所属的铁路线提供给使用单位使用，而且自身又不参与运输,服务业,29,工业企业为用户安装自产产品,工业企业委托其所属的独立核算的安装队或劳动服务公司进行安装 建筑业,建筑业,生产企业自己为用户安装其产品属增值税混合销售行为，不征营业税。从事货物生产的增值税纳税人销售自产货物并提供建筑业应税劳务的，符合条件的,，,货物征收增值税，建筑业劳务征收营业税,30,航空勘探、钻井(打井)勘探和爆破勘探,建筑业,31,建筑安装企业提供其他劳务，如租赁设备、场地设计、勘探和转让不动产等,分别按营业税适用税目征收营业税,32,金融机构、其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为,金融保险业,融资租赁业务按“金融业”税目征收营业税。融资租赁业务仅限于经中国人民银行批准从事该项业务的单位和个人，以及经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业,33,金融机构办理贴现、押汇业务,金融业,金融机构从事再贴现、转贴现业务取得的收入，属于金融机构往来，暂不征收营业税,34,境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务,保险业,保险业境内外资金融机构从事的离岸银行业务,保险业,35,非金融机构和个人买卖外汇、有价证券和非货物期货不属于营业税的征税范围,保险公司取得的“追偿款”收入，不属于营业税征税范围,36,邮电通信业,区别对待,集邮商品的生产征收增值税；邮政部门、集邮公司销售(包括调拨在内)集邮商品，,营业税,邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品,增值税,邮政部门发行报刊，其取得的收入,营业税,其他单位和个人发行报刊，其取得的收人,增值税,37,单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供电信劳务服务，属于营业税混合销售，应征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征收增值税邮政储蓄按邮政电信业征收营业税,38,以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，,服务业,39,单位和个人转让在建项目(指立项建设但尚未完工的房地产项目或其他建设项目),（1）转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目,转让无形资产,（2）转让已进入建筑物施工阶段的在建项目,销售不动产,40,企业与企业之间拆借周转金而收取的资金占用费，行政机关和主管部门将资金提供所属单位收取的资金占用费,金融业,但要注意，纳税人提供服务业应税劳务，因对方延期付款而收取的利息，属于价外费用，应根据劳务性质确定适用税目，不应一律按“金融业”税目征税,41,广播电台、电视台、报纸等取得的广告性质的赞助收入,服务业广告业,取得的不以宣传等服务为前提的无偿赞助不征税,42,对火电机组及其他设备的电力调整试验,服务业,对保安公司押运物品而取得的收入,服务业,单位名称转让,转让商誉,转让无形资产,43,电影发行单位以出租电影拷贝形式将电影拷贝播映权在一定限期内转让给电影放映单位的行为,转让无形资产,土地所有者出让土地使用权以及土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为,不征收营业税,44,土地租赁,服务业,以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为,不征收营业税,对股权转让不征收营业税,转让经济合同属于商品批发,不属于转让无形资产税目的征税范围,45,以转让不动产的有限产权或永久使用权方式销售建筑物，具有销售住房所有权的性质，应视同销售建筑物征,单位将不动产无偿赠予他人，视同销售不动产征收营业税,个人无偿赠送不动产的行为，不征营业税。,46,. 有偿转让建筑物或构筑物的使用权,服务业,企业合并、兼并过程中的不动产转移，不属于销售不动产，不征营业税,47,以不动产作抵押，向银行贷款,（1）抵押期间，不动产仍归借款人使用，如果借款人到期无力归还贷款，则不动产归银行所有,借款人按销售不动产征营业税,（2）另一种是借款人取得贷款后就将不动产交与银行使用，以不动产租金抵充贷款利息，对借款人应按“服务业”税目征收营业税。如果借款人到期无力归还贷款，以不动产抵充欠款，则对借款人还应按销售不动产征税,48,2.常见涉税问题P175,区分营业税与增值税的征税范围（混合销售、兼营）,错用税目、税率,3.主要检查方法P176,看资料，识有无（混合销售、兼营；错用税目、税率 ）,49,某饭店服务设施齐全，经营范围包括住宿、餐饮、歌舞厅、代办机票火车票、电子商务、电话电讯服务等，收入分别核算，其应纳营业税涉及的税目是（）。,A.邮电通讯业,B.服务业,C.文化体育业,D.娱乐业,BD,50,检查中对于下列有关营业税征税范围的说法正确的有（ ）。,A单位和个人开办“网吧”取得的收入，按娱乐业征税,B出租文化场所的收入，按文化体育业征税,C航空运输企业从事干租业务的收入，按服务业征税,D快递公司从事快递业务的收入，按服务业征税,AC,51,纳税人发生的下列经营行为中，需要缴纳营业税的有（ ）。,A、随汽车销售提供的汽车按揭服务按揭和代办服务业务,B、将自建建筑物投资入股 ，风险共担，利润共享,C、邮电部门代出版单位收订、投递和销售报纸、杂志业务,D、华融资产管理公司接受国有银行的不良债权取得的利息收入,C,52,某歌舞团到某地进行演出,共取得票价收入56万元,付给剧场场租费6万元,付给经纪人费用4万元,则各相关单位和人员应缴纳营业税的税目有（ ）。,A、歌舞团按文化体育业纳税,B、剧场按租赁业纳税,C、经纪人按金融保险业纳税,D、经纪人按服务业纳税,ABD,53,关于单位和个人转让在建项目征收营业税的问题，下列说法正确的是( )。,A、在建项目是立项建设但尚未完工的房地产项目或其他建设项目,B、转让已完成土地前期开发但尚未进入施工阶段的在建项目应按“销售不动产”项目征收营业税,C、转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产” 项目征收营业税,D、转让已进入建筑物施工阶段的在建项目应按“销售不动产”项目征收营业税,ACD,54,下列各项中，适用5%税率征收营业税的有（ ）。,A、提供导游服务取得的收入,B、出租电影拷贝取得的收入,C、公园的门票收入,D 、博物馆举办文化活动的门票收入,AB,55,第三节计税依据的检查,1,计税依据的一般规定P176。,全部价款和价外费用,起征点,自建建筑物后销售,56,重点,计税依据明显偏低时，主管税务机关核定营业额的规定。,（1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。,（2）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。,（3）按下列公式核定计税价格：,计税价格营业成本或工程成本（成本利润率）（营业税税率）,上列公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。,57,检查中发现某酒店4月份营业额明显偏低，税务机关对其采用核定征收的方法征税，其4月份的营业成本为15万元，同行业的成本利润率为25%，则其应纳营业税额为（ ）。,A5340元,B9375元,C9868元,D19737元,C,58,计税依据的特殊规定，包括金融保险、邮政电讯、销售不动产、其他行业的特殊规定,P177,。,金融保险：,应收未收保费、无赔偿奖励、分保及扣缴、股票和债券买卖业务、买卖金融商品、受托收款业务、融资租赁业务,59,金融保险业营业税申报管理试行办法国税发2002第9,号,贷款业务征收营业税问题的通知国税发200213,号,财税200316号,金融保险业,和原颁布的营业税政策在营业额扣除方面的比,较,60,贷款业务,一般贷款业务,营业额为贷款利息收入（包括基准利率计算的利息和加息）。,外汇转贷,61,融资租赁,经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。,62,融资租赁,以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算方法为：本期营业额（应收取的全部价款和价外费用实际成本）（本期天数总天数）实际成本货物购入原价关税增值税消费税运杂费安装费保险费借款利息支出,（包括外汇借款和人民币借款利息）,63,金融企业（包括银行和非银行金融机构）从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。,64,金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。,65,金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。,66,不征营业税,1.存款或购入金融商品行为；,2.金融机构出纳长款收入；,3.人民银行对金融机构的贷款业务；,4.金融机构往来业务（包括再贴现、转贴现及购买金融机构发行的债券取得的利息收入）；,金融机构往来业务，是指金融机构之间相互占用、拆借资金的业务。,5.一年期以上返还性人身保险业务。,67,保险业,保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。,68,下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（）。,A.一般贷款业务的计税依据为利差收入,B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入,C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入,D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款,C,69,邮政电讯,有价电话卡、与其他单位合作、特服号,70,下列各项中，符合营业税有关规定的有（ ）。,A、对娱乐业向顾客收取的各项费用可减除其销售商品的收入后计征营业税,B、拍卖行向委托方收取的手续费可减除拍卖过程中发生的费用后计征营业税,C、电信单位销售的各种有价电话卡，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。,D、邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额,CD,71,建筑业,财税,200316,号,建筑业,和原颁布的营业税政策在营业额扣除方面的比,较,关于建筑业营业税若干政策问题的通知财税,财税,2006,177,号,72,建筑安装企业自己建成属于本企业建筑物后，在计征营业税时，按以下原则处理：,自建自用部分的建筑物不征建筑业的营业税；,自建出租部分的建筑物不征建筑业的营业税，但对取得的租金收入应按“服务业租赁业”税目计征营业税；,自建出售部分的建筑物，除按出售面积取得的收入征收“销售不动产”营业税外，还要征收建筑环节的营业税,73,自建后售 国税发199325,号,：自建建筑物后销售要征收“两道税”。 建筑业营业税成本（1建筑环节成本利润率）/（13%）,例：土地1000万元，施工成本（工资、材料）2000万元。 建筑业成本利润率6% 销售不动产成本利润率15%,74,建筑业营业税2000（16%）/(1-3%）*3% 销售不动产营业税10002000（16%）/(1-3%）（115%）/(1-5%)*5%,75,关于劳务承包行为征收营业税问题的批复,国税函,2006493,号,财政部 国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知,财税2006114,号,76,销售不动产,单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权、单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权,关注预收账款,、,先购后销,、,投资、,整体转让、整体资产置换、视同销售、合作建房,结合第十一章,77,预收账款,营业税暂行条例实施细则第28条规定，以预收款方式销售不动产或者转让无形资产，营业税纳税义务发生的时间为取得预收款的当天。 本期应纳营业税额（本期贷方发生额-本期借方发生额本期主营业务收入）*5%,78,先购后销,例：甲公司于2008年12月9日出售房产一幢，该房产买入价1000万元，装修费120万元，已提折旧200万元，售价1500万元。应纳税额为：（ ） A15005% B（15001000）5% C（1500 920 ）5%,D,（1500 800 ）5%,79,投资业务,国税发,1993,149,号,：,以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行业，不征营业税。但转让该项股权，应按本税目征税。,不动产租赁，不按本税目征税。,财税,2002,191,号,：,以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 对股权转让不征收营业税,80,整体转让,整体资产转让是资产、负债、人员等同时转让，不属于营业税的征税范围，不征营业税。,81,整体资产置换,非货币性交易，除股权置换不征税外，不动产置换需征税,82,视同销售,抵偿债务、换取资产、分配给股东、对外捐赠、奖励给职工等不动产所有权转让行为（不含股权投资）,83,合作建房,国税函1995156,号,、国税函1996718,号,、国税函发1994644,号,、国家税务总局关于合作建房营业税问题的批复国税函20051003,号,合作建房的方式一般有两,种,：,合作项目、合作企业,84,房地产开发企业销售不动产时计征营业税，能否扣除土地出让金呢？,不能 住房专项维修基金征不征营业税？,不征,国税发200469,号,85,某房地产开发公司2008年销售已开发完成的商品房取得收入3000万元；出租房屋取得收入100万元；预售商品房取得预收款200万元。该房地产开发公司销售的商品房均是以出包方式建造的。根据上述业务，该房地产开发公司应该缴纳营业税（ ）万元。,A、150,B、155,C、158.5,D、165,（3000+100+200)5%=165万元。,86,甲公司2006年购入大厦1000平方米写字楼作为办公场所，购入价格每平方米6000元（不考虑其他税费），2008年公司迁移，将原办公场所出售，每平方米售价7000元，此业务应当缴纳的营业税（）。,A.3万元,B.5万元,C.21万元,D.35万元,B,87,在不动产的经营中，符合营业税暂行条例规定的有( )。,A、单位将不动产无偿赠与他人，应由主管税务机关按照规定顺序核定营业额,B、单位和个人销售或者转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产原价的余额为营业额,C、建筑公司自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间为其销售自建建筑物并收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天,D、从事建筑、修缮工程作业，计算营业税的营业额不应包括甲方提供的原料及其他物资价款,ABC,88,其他行业,分运业务、劳务公司、建筑安装工程、旅游企业的境内旅游、广告代理业务、物业管理,89,某运输公司当月分运业务收入为300万元，分运业务支出为50万元，则该运输公司当月应纳营业税额为（）。,A.9万元,B.1.5万元,C.7.5万元,D.10.5万元,C,90,下列各项中，可以作为营业税计税依据的是（ ）。,A.广告代理企业向委托方收取的全部价款,B.融资租赁业务中的租赁费,C.,纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料和设备价款）确认计税营业额。,D.销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用,C,D,91,某旅行社本月组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给其他单位的住宿、交通、门票、餐费共计8万元；组织境外旅游收入20万元，付给境外接团企业12万元费用，另收代办护照费2.4万元，其中2万元为护照费。该旅行社本月应纳营业税为（ ）。,A、0.75万元,B、0.77万元,C、0.87万元,D、1.87万元,营业税（158）5%+（2012）5%+（2.42）5%0.77（万元）,92,某有线电视台某月取得有线电视节目收视收费10万元，,有线电视初装费,3万元，“点歌台”栏目点歌费0.7万元，,广告播映费,4万元，分别核算，则当月应纳营业税为（ ）。,A、 0.53万元,B、 0.61万元,C、 0.83万元,D、 0.52万元,广告播映费按“服务业”税目和5%的税率计税，有线电视初装费按“建筑业”税目和3%税率计税，其他均按“文化体育业”税目和3%的税率计税，应纳营业税（10+3+0.7）3%+45%0.61（万元）。,93,常见涉税问题,P179,未申报或申报不实（赠与 、价外费用 、挂往来账 、计税依据不正确 、未申报纳税 、混淆征免税收入 ）,直接冲减成本费用,销售自建的不动产未分别缴纳建筑环节和销售环节的营业税,94,主要检查方法,P180,分析申报资料，进行纵向和横向的比较，确认是否存在异常,核实是否存在分解、转移收入检查“应交税费”、“管理费用”、“营业外收入”等账户，核对有关会计凭证,95,核实是否存在价外费用未计税检查“应付账款”、“其他应付款” 和“主营业务收入”等明细账，核对有关会计凭证,核实是否存在将收入直接冲减费用检查“主营业务成本”、“管理费用”等明细账，核对有关会计凭证,96,核实是否存在挂往来账少计收入检查纳税人的“应收账款”、“其他应收款”等明细账，核对有关会计凭证，确定往来款项的性质和用途,核实抵扣项目和金额是否真实检查纳税人的相关合同等资料，确定经营内容和经营方式，检查“主营业务成本”等账户，核对有关会计凭证,97,核实企业减少不动产是否按规定计算缴纳营业税检查“固定资产清理”、“营业外收入”、“营业外支出”等账户，核对有关会计凭证,核实自建销售行为是否按规定申报缴纳营业税检查“在建工程”等账户，核对有关会计凭证,98,第四节其他项目的检查,税收优惠,纳税地点,纳税义务发生,99,税收优惠的检查,税收优惠的政策依据P181,。,税收优惠的主要检查方法P182。,审批类减免税项目是否有减免税批文，检查备案类减免税项目是否按规定履行了备案手续 ；减免税项目与应税项目未分别核算，多报减免税的检查,100,按规定不征收营业税的劳务行为及收入有( )。,A、残疾人员本人提供的广告设计和咨询服务,B、学生勤工俭学的劳务收入,C、金融机构转让金融商品,D、非营利性医疗机构按国家规定的价格取得的医疗服务收入,ABD,101,纳税地点的检查,纳税地点的政策依据,P182,包括应税劳务发生地、机构所在地、不动产所在地的规定。,102,应税劳务发生地,纳税人提供应税劳务,代扣代缴的建筑业营业税,103,机构所在地,运输业务、转让土地使用权、承包的跨省、自治区、直辖市的工程、代扣代缴跨省工程的、出租物品和设备等动产的、境内的电信单位提供电信业务的、境内的单位提供设计（包括在开展设计时进行的勘探、测量等业务，下同）、工程监理、调试和咨询等应税劳务的，、境内的单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检测等服务的,104,不动产所在地,纳税人转让土地使用权,销售不动产,出租土地使用权和不动产的,105,下列项目中，符合营业税纳税地点规定的是（）,A.纳税人转让土地使用权之外的其他无形资产的在其机构所有地,B.纳税人与销售的不动产不在一地的，在纳税人所在地,C.纳税人承包工程跨省市的，在工程所在地,D.纳税人分包转包的工程与总承包在同一省市的，在总承包人所在地,A,106,下列项目中，符合营业税纳税地点规定的是（）,A.纳税人转让土地使用权之外的其他无形资产的在其机构所有地,B.纳税人与销售的不动产不在一地的，在纳税人所在地,C.纳税人承包工程跨省市的，在工程所在地,D.纳税人分包转包的工程与总承包在同一省市的，在总承包人所在地,A,107,纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)，应依法向( )主管税务机关申报纳税。,A、纳税人居住地,B、注册地,C、机构所在地,D、劳务提供地,D,108,常,见涉税问题,从事交通运输的纳税人未在机构所在地缴纳营业税。,跨区域承包工程纳税地点不正确,109,纳税地点的主要检查方法P183,重点：交通运输业、跨区域承包工程纳税地点的检查。,核实纳税人是否在规定的地点纳税审核工商及税务登记资料、合同等资料，确认纳税人的纳税地点。,110,纳税义务发生时间的检查,纳税义务发生时间的政策依据,重点：纳税人转让土地使用权、销售不动产的纳税义务发生时间的规定和，建筑业纳税义务发生时间的规定P183。,111,一般规定：为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。,转让土地使用权或者销售不动产，采用预收方式的：收到预收款的当天。,纳税人销售自建建筑物：收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天。,112,纳税人将不动产无偿赠与他人：不动产所有权转移的当天。,金融机构的逾期贷款：纳税人取得利息收入权利的当天。,会员费、席位费和资格保证金：会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项凭据的当天。,113,建筑业纳税义务发生时,间,扣缴义务人：建设方为扣缴义务人的为扣缴义务人支付工程款的当天；总承包人为扣缴义务人的为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。,纳税人：施工单位与发包单位签订书面合同类资料，如合同类资料明确规定付款日期的，按合同类资料规定的付款日期；合同类资料未明确付款日期的，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业款项凭据的当天。对预收工程价款，工程开工后，主管税务机关根据工程形象进度按月确定；施工单位与发包单位未签订书面合同类资料的，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。,114,纳税义务发生时间的主要检查方法P184,包括：,核实预收账款是否及时申报纳税检查房地产企业“预收账款”账户贷方发生额及纳税申报表,115,核实是否按合同约定的时间确认收入检查“主营业务收入”账户，对照纳税人的“应交税费”明细账和纳税申报资料,核实有无将实际符合确认收入条件的预收款项长期挂账，不确认收入、延迟纳税义务发生时间检查“预收账款”、“其他应付款”、“其他应收款”等账户，结合有关的原始资料，确定预收款项的时间、用途和具体的经济实质,116,下列营业行为，纳税义务发生时间的表述正确的是（）。,A.提供保险服务，为收到保险费的当天,B.从事货物运输服务，为该货物运到目的地的当天,C.从事房地产销售业务采用预收款方式的，为收到预收款的当天,D.从事建筑安装服务，为工程竣工后与发包单位进行价款结算的当天,ACD,117,单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税，其纳税义务发生时间为（ ）。,A、将不动产交付对方使用的当天,B、不动产所有权转移的当天,C、签订不动产赠与文书的当天,D、承受不动产人交纳契税的当天,B,118,