10、财产清查

单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,第十章 财产清查,目 录,1,第一节 财产清查的意义,第二节 存货的盘存制度,第三节 财产清查的内容和方法,第四节 财产清查结果的账务处理,2,第一节 财产清查的意义,本章目录,3,1、财产清查的含义,指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、债权人、债务的核对，确定各项财产物资货币资金、债权、债务的实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。,一、 财产清查的意义,本节目录,4,2、账存与实存不一致的原因,客观原因,气候因素造成的财产物资的升溢；,下料切割等工艺技术造成的损耗。,主观原因,收发财产物资时，由于计量不准确，造成品种、数量或质量上的差错；,管理不善或责任者的过失，造成财产物资的损失等；,记账上的错误，如：重计、漏计、错计；,贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产物资的损失。,本节目录,5,3、财产清查的意义,保证账实相符，使会计资料真实可靠；,改进保管工作，保护财产安全；,挖掘财产潜力，加速资金周转。,本章目录,6,二、财产清查的种类,（一）全面清查和局部清查,1、全面清查,对全部财产物资、货币资金和各项债权、债务进行核对。,全面清查的几种情况：年终决算前；单位撤消、合并或改变隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核资；单位负责人调离。,2,、局部清查：,对一部分财产进行清查。,主要是流动性较大的财产。如现金、银行存款、库存商品、材料物资等。,7,定期清查：按规定或预先计划的时间所进行的清查。,不定期清查：根据需要所进行的临时清查。,（,1,）保管员、出纳的更换。,（,2,）发生自然灾害和意外损失。,（,3,）会计检查或审计。,（,4,）临时性的清产核资。,（,5,）单位的撤消合并，隶属关系的变更等。,（二）定期清查和不定期清查。,本节目录,8,三、财产清查前的准备工作,建立财产清查领导小组,有关帐目全部登记入帐,财产物资的整理以便盘点核对,工具的准备。,本节目录,9,第二节 存货的盘存制度,10,发出存货成本的确定，取决于发出的数量与单位成本。,盘存制度，确定财产物资的发出与实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。,盘存制度有永续盘存制与实地盘存制。,发出存货成本=发出存货数量,存货单位成本,盘存制度,实地,盘存,永续,盘存,成本计价方法,如加权平均法等,11,一、永续盘存制,（一）永续盘存制的原理,也称账面盘存制，通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。,账面,记录数,12,(二)发出存货成本的确定,在实际成本计价法下，存货发出成本的确认取决于企业所采用的计价方法。,先进先出法,综合加权平均法,移动加权平均法,个别认定法,13,1、先进先出法,14,2、综合加权平均法,原材料,明细账,材料名称:A材料,15,3、移动加权平均法,原材料,明细账,材料名称:A材料,16,4、个别计价法,发出存货和结存存货的成本，按其所属购进批次或生产批次的实际成本确定。,需要对每一存货的品种规格、入账时间、单位成本、存放地点等做详细记录。,17,（三）永续盘存制的优缺点及适用范围,优点,：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。,缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。,适用范围：,为大多数企业所采用。,18,二、实地盘存制,实地盘存制：又称“定期盘存制”等，指平时在有关存货账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期减少（发出）数的一种存货核算的方法。,19,原材料,明细账,（实地盘存制,加权平均法）,2.期末盘点,450,3.如加权平均确定,4.倒算,确定,1.根据入库凭证登记,20,实地盘存制的优缺点及适用范围,优点,：核算工作简单，工作量小。,缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。,适用范围：,只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。,21,第三节 财产清查的内容与方法,本章目录,22,1、库存现金的清查,现金的清查一般采用突击实地盘点的方法。,清查前，出纳应将全部收付业务入帐，并结出帐面余额；,清查时，出纳必须在场，将库存现金的实存数与现金日记账的帐面余额相核对，查明账款是否相符以及长余与短缺情况。,在清查时，注意不能以不具法律效力的借条、收据冲抵库存现金。,清查结束后，应填写现金盘点表，,并由盘点人员和出纳员签章。,一、货币资金的清查,23,采取与开户银行送来的对账单进行逐笔核对。,因结算凭证传递的时间差，常出现“未达账项”，使银行存款日记账与银行对账单的余额不一致。,所谓未达账项：单位与银行之间由于结算凭证传递时间差，而造成一方入账，而另一方尚未入账的款项。,未达账项有以下四种情况：,（,1,）企业已收银行未收。（,2,）银行已收企业未收。,（,3,）企业已付银行未付。（,4,）银行已付企业未付。,发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表，确定单位与银行双方记账是否一致，帐面余额是否相等。,2、银行存款的清查,24,某企业,2006,年,10,月,31,日银行存款日记账帐面余额为,36500,元；银行对账单余额为,38750,元，经查有以下未达账项：,（,1,）,10,月,29,日，企业送存银行一张转账支票，金额,4000,元，银行尚未入账。,（,2,）,10,月,30,日银行收取企业借款利息,426,元，企业尚未收到付款通知。,（,3,）,10,月,31,日企业委托银行收款,4576,元银行已入帐，企业尚未收到收款通知。,（,4,）,10,月,31,日企业开出转帐支票一张，金额,2100,元，持票单位尚未到银行办理手续。,例1,25,银行存款余额调节表,2006年10月31日,注意：银行存款余额调节表不能做为登帐的原始凭证。,40650,调整后余额,2100,减：企付银未付,4000,加：企收银未收,38750,银行对账单余额,金 额,项 目,40650,调整后余额,426,减：银付企未付,4576,加：银收企未收,36500,银行存款日记账余额,金 额,项 目,26,例2 华东公司07年4月30日银行存款日记账余额为112 090元，银行对账单余额为148 000元。核对后发现：,（1）银行存款日记账上记录的收到B公司前欠货款4650元。经查实际款项应为4560元，该笔业务在会计凭证上的处理为：借记银行存款4650，贷记应收账款4650；,（2）公司送交银行办理收款的转账支票4 000元，银行尚未入账；,（3）银行代公司支付水电费16 000元，公司尚未收到付款通知；,（4）公司开出转账支票36 000元，持票人尚未到银行办理转账。,（5）委托银行收款20 000元，银行已收到入账，但公司未收到银行收款通知，尚未入账。,要求,（1）发现的错账应如何更正；,（2）编制银行存款余额调节表。,27,用红字更正法冲减多记金额： 借：银行存款 （90） 贷：应收账款 （90）入账后银行存款日记帐余额应为=112 090-90=112 000元,项 目,金额,项 目,金额,银行存款日记账,112 000,银行对账单余额,148 000,加：,银行已收,企业未收,减：,银行已付,企业未付,20 000,16 000,加：,企业已收,银行未收,减：,企业已付, 银行未付,4 000,36 000,调节后存款余额,116 000,调节后存款余额,116 000,银行存款余额调节表,28,（一）财产物资的清查方法,包括对原材料、在产品、产成品、固定资产等清查。,1.,盘点时，实物保管人员须在场，以明确经济责任。,2.,清查方法主要为实地盘点：,（,1,）逐一清点数量或用计量仪器确定。,（,2,）利用量方、计尺等技术方法，来推算结存量。,3.,清查时还应注意对质量的清查。,4.,对盘点的结果，应如实登记“盘存单”等凭证。,二、实物财产清查的方法,29,备注,金额,单价,实存数量,计量单位,规格型号,名称,序号,盘 存 单,盘点时间： 存放地点:,15,10,765,510,750,500,金额合计,15,10,765,510,750,500,1.5,千克,甲12,5,金额,数量,金额,数量,金额,数量,金额,数量,盘亏,盘盈,账存,实存,单价,计量单位,规格型号,名称,序号,实存账存对比表,单位名称:甲材料,积压变质报告单（与盘存单基本相同）,本节目录,盘存凭证样式,30,对于委托外单位加工、保管的财产物资，可通过信件询证的办法来证实。,对代其他单位保管和受托加工的物资，应认真履行受托代管责任。,在清查和盘点后，对发生盘盈、盘亏情况，应分清责任，分别处理。,31,往来款项的清查，一般通过编制往来款项对账单，采用函证核对方法。,三、往来款项的清查,往来款项对账单,单位：,你单位2007 年9月12日到我公司购A产品800件，货款29800元尚未支付，请核对后，将回联单寄回。,清查单位：（盖章）,2007年12月20日,往来款项对账单（回联）,清查单位：,你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。,单位,：（盖章）,2007年12月24日,本章目录,32,第四节 财产清查结果的账务处理,本章目录,33,财产清查后，若发现盘盈或盘亏、毁损，应核准数字，明确经济责任，提出处理意见，按规定的程序批准后，进行处理。,财产清查结果的账务处理：,1,、根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的实际数额编制“账存实存对比表”，填制记账凭证，登记帐簿，调整帐簿记录，并将财产清查报告报送企业权力机构审批。,2,、根据批复意见进行账务处理，编制记账凭证，登记帐簿，并追回由于责任人原因造成的损失。,一、财产清查结果的处理步骤,本节目录,34,二、,财产清查结果的账务处理,有关资产类帐户,待处理财产损溢,管理费用,其他应收款,营业外支出,（1）,发现盘亏,（3）,发现盘盈,转销盘亏,存货等计量自然损耗,应收,赔款,非常损失、固定资产盘亏等,（2）,管理费用,营业外收入,转销盘盈,存货,盘盈额,现金,盘盈,（4）,待处理损失,待处理溢余,本节目录,35,（一）库存现金清查结果的账务处理,库存现金,库存现金,36,对于盘亏或毁损：,定额内的盘亏损失应增加管理费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；自然灾害等非常原因造成的损失，在扣除保险赔款和残料价值后，经批准作为营业外支出。,发生的盘盈，冲减管理费用。,（二）存货清查结果的账务处理,37,1、存货的盘盈,例：某企业在财产清查中，盘盈材料652元。,在批准前：,借：原材料： 652,贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益 652,报批后冲减费用：,借：待处理财产损益,待处理流动资产损益,652,贷：管理费用,652,38,例：某企业在财产清查中盘亏材料1170元。,批准前：,借：待处理财产损益 待处理流动资产损益 1170,贷：原材料 1000,应交税费-应交增值税 （进项转出） 170,盘亏材料经批准：500元为定额内自然损耗，列为管理费用；300元为保管不善所致，由有关责任人赔偿，370元属于自然灾害造成的非常损失，列为营业外支出：,借：管理费用 500,其他应收款 300,营业外支出 370,贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益 1170,2、存货的盘亏,本节目录,39,例：华联股份有限公司在固定资产清查中，发现一台仪器没有在帐簿中记录。该仪器重置完全价值为,6 000,元，估计折旧,2000,元。,盘盈的仪器登记入账,(,属于前期会计差错,),：,借：固定资产,6000,贷：累计折旧,2000,以前年度损益调整,4000,（三）固定资产盘盈与盘亏,1、固定资产盘盈,40,例：某企业在财产清查中盘亏机器一台，帐面原值为,30000,元，已提折旧,18000,元。,批准前：,借：待处理财产损益,待处理固定资产损益,12000,累计折旧,18000,贷：固定资产,30000,批准后：,借：营业外支出,12000,贷：待处理财产损益,待处理固定资产损益,12000,本章目录,2、固定资产盘亏,41,（四）应收应付款,1、无法收回的应收款,2、,无法支付,应付账款,发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。,资产减值损失,42,本章结束,谢 谢 ！,43,