第四章金融资产-应收及预付款项课件

*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 金融资产,应收款项,第四章 金融资产,1,第四节 应收款项（107页）,应收款项：,金融资产；货币性资产,包括：日常生产经营活动中产生的应收票据、应收账款、其他应收款；,投资活动中产生的应收股利、应收利息。,预付款项：,预付账款，非货币性资产,应收及预付款项属于流动资产，短期性债权,第四节 应收款项（107页）应收款项：金融资产；货币性资产,2,应收账款：,企业因销售商品、提供劳务等经营活动所,形成的债权。基本业务中产生,区别于：应收票据：基本业务中产生，票据化,其他应收款：非基本业务中产生,长期应收款：长期债权,应收股利、应收利息：投资活动产生,一、应收账款,（一）应收账款的含义,应收账款：企业因销售商品、提供劳务等经营活动所一、应收账款,3,应收账款应于收入实现时予以确认。,应收账款通常应按实际发生额计价入账。,其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。,计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。,一、应收账款,（二）应收账款的确认与计量,应收账款应于收入实现时予以确认。一、应收账款,4,商业折扣销售时发生，,事先确定，事先减除；,现金折扣销售后发生，,事先确定，不做减除，折扣发生,时计入财务费用（总价法）；,销售折让销售后发生，,售后确定，售后减除。,应收账款计价,商业折扣销售时发生，应收账款计价,5,（三）应收账款的会计处理：108页,设置“应收账款”科目。,该科目核算企业应向客户收取的,价税款项,及,代垫的费用,，,借方,登记应收账款的增加数，,贷方,登记应收账款的减少数及确认的坏账损失数，,余额,一般在借方，表示尚未收回的应收账款。,“应收账款”科目应按不同的债务人设置明细账。,（三）应收账款的会计处理：108页设置“应收账款”科目。,6,二、应收票据,应收账款,是建立在信用基础上而产生的,口头承诺,应收票据,是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户,签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款的,书面承诺。,在我国，应收票据在什么方式下产生？,-,商业汇票结算方式下产生应收票据,。,二、应收票据应收账款是建立在信用基础上而产生的口头承诺应,7,二、应收票据,（一）应收票据的含义,应收票据,，是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业汇票所形成的债权。,二、应收票据（一）应收票据的含义,8,（二）商业汇票概述,是购销双方根据合同进行,延期付款,的商品交易时由付款人或收款人签发、交由付款人承兑，反映债权债务关系的一种票据。,（1）必须以合法的商品交易为基础,同城或异地均可使用。,（2）必须经过付款人承兑才能生效。,（3）期限双方商定,最长不超过6个月,特殊情况也不超过9个月。,（4）汇票可背书转让，可向银行申请贴现。,（5）提示付款期限，自汇票,到期日,起10日。,（6）有两种。,银行承兑汇票：承兑银行承兑,商业承兑汇票：付款人承兑,（二）商业汇票概述银行承兑汇票：承兑银行承兑商业承兑汇票：,9,商业承兑汇票程序,：,付款人,收款人,付款人开户行,收款人开户行,划转,委托收款,交付已承兑汇票,传递,付款,付款通知,发货,付款人收款人付款人开户行收款人开户行划转 委托收款交付,10,付款人,开户银行,开户银行,收款人,申请承兑,经承兑,购货,发货,到期进账,到期划款,“收账通知”,“付账通知”,借： 财务费用,贷：银行存款,借：原材料等,贷：应付票据, 借： 银行存款,贷：应收票据,借：应收票据,贷：主营业务收入,借：应付票据,贷：银行存款,银,行,承,兑,汇,票,付款人开户银行开户银行收款人申请承兑经承兑购货发,11,（三）应收票据的计价,按面值入账,(四) 应收票据的会计处理,设置“应收票据”科目,该科目,借方,反映收到票据时的票据,面值,，,贷方,反映应收票据的到期,收回、贴现、转让,，,借方余额反映持有的票据的票面金额。,明细账户设置：按债务人设置，同时还应设置“应收票据备查簿”,（三）应收票据的计价,12,1.不带息票据,(,1)收到票据,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,(2)到期收款,借：银行存款,贷：应收票据,(3)到期收不回,借：应收账款,贷：应收票据,1.不带息票据,13,2带息票据,（1）带息票据利息的计算公式,票据利息票据面值票面利率期限,“利率”一般指年利率；,“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限，有按月表示和按日表示两种方式。,2带息票据（1）带息票据利息的计算公式,14,当票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月5日签发的为期两个月票据，到期日应为6月5日。如果是月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率应换算成月利率（年利率12）。,当票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为,15,当票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。,例如，6月29日签发的为期70天的票据，其到期日应为9月7日。（6月份2天，7月份31天，8月份31天，9月份6天）与此同时，计算利息使用的利率，应换算成日利率（年利率360天）。,当票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常,16,（2）,带息票据会计处理,收到票据：按面值入账,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,期末计息：,取决于企业的会计政策；遵循权责发生制，也要考虑重要性,对财务成果影响大的，按月计提；,对财务成果影响不大的，季末、年末计提，至少年末计提；,对财务成果影响极小的，计入到期日的期间。,借：应收利息（或应收票据）,贷：财务费用,注：票据签发日与到期日跨会计期间（季、半年、年）的，,要在会计期末计息。,（2）带息票据会计处理,17,3,.应收票据转让,(,1)收到票据时：,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,(2)转让票据时：,借：材料采购等 价,应交税费应交增值税（进项税额） 税,贷：应收票据 票面额,银行存款 差额,3.应收票据转让,18,（五） 应收票据的贴现,即票据的持有人（债权人）在票据到期之前，为了周转资金的需要，将所持票据经,背书,后出让给金融机构，在扣除一定的利息后以换取相应的现金。,要关注：,是应收票据的财务运用（融资）；,贴现过程中的背书：,票据背面签字、盖章,主要表明：对票据承担责任,（五） 应收票据的贴现即票据的持有人（债权人）在票据到期之前,19,贴现净额=到期值-,贴现利息,到期值贴现率,贴现期,贴现日至票据到期日天数（算头不算尾）,签发日,到期日,贴现日,贴现期,1.贴现净额的计算：,贴现净额=到期值-贴现利息到期值贴现率贴现期,20,例1：甲公司持有不带息票据：出票日8月1日，面值20000元，期限6个月；11月1日贴现，年贴现率8%。,例2：甲公司持有不带息票据：出票日1月31日，面值50000元，期限90天，2月10日贴现（当年2月份为28天），年贴现率8%。,例1：甲公司持有不带息票据：出票日8月1日，面值20000元,21,2.应收票据贴现的账务处理：实质重于形式,不附追索权的票据（银行承兑汇票）：,实质为出售，终止确认应收票据,借：银行存款 贴现净额,借：财务费用 贴现息,贷：应收票据 面值,附追索权的票据（商业承兑汇票）：,实质为质押借款，不终止确认应收票据,借：银行存款 贴现净额,借：短期借款利息调整 贴现息,贷：短期借款成本 票据面值,2.应收票据贴现的账务处理：实质重于形式不附追索权的票据（银,22,如何理解应收票据贴现引起的“或有负债”？,对于商业承兑汇票而言。企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即，如果该票据到期不获兑付，企业有责任代出票人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是确凿的债务，就是“或有负债”。,核算方法有两种,专设账户反映应收票据贴现,在报表附注中说明,如何理解应收票据贴现引起的“或有负债”？ 对于商业承兑汇,23,预付账款,-预付账款是企业按购货合同规定预付,给供应单位的款项，是企业为购货而,发生的债权。,释义：,是企业暂时被供货单位占用的资金,是债权资产；,收回债权是以收到所购货物为条件的；,在一定条件下，预付账款要转成应收账款。,三、预付账款,预付账款-预付账款是企业按购货合同规定预付,24,预付账款,银行存款,预付,支付,原材料,入库,收货时，结转预付款,尚未收货的预付款,核算：“预付账款”账户,预付账款银行存款预付支付 原材料 入库收货时，结转预付款尚,25,说明：,1.为了集中核算与对方的往来款项，预付货款、收到货物冲销预付款、补付余款均通过一个账户核算。,2.预付款项情况不多的企业，也可以不设“预付账款”账户，通过“应付账款”账户核算。,说明：,26,账户简化：,1将属于同一要素性质相近的账户进行合并(如周转材料),2将属于不同要素而关系紧密的账户加以合并,应收账款,预收账款,购买单位往来,应付账款,预付账款,供应单位往来,账户简化：应收账款预收账款购买单位往来应付账款预付账款供应单,27,四、其他应收款,除应收账款、应收票据、预付账款以外的其它各种应收、暂付款项。,应收的各种赔款、罚款；,存出保证金：如租入包装物暂付的押金；,应向职工收取的各种垫付款项等；,预付给企业内部单位或个人的备用金；,应收的出租包装物租金；,.,四、其他应收款 除应收账款、应收票据、预,28,（一）其他应收款的核算,“其他应收款”科目,教材111页例,（一）其他应收款的核算,29,（二）备用金的核算,备用金：也称“零用现金”，是企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。,手续制度：预借、使用和报销,备用金的管理办法一般有两种：,非定额制：随借随用、用后报销。,定额制：拨付定额，用后报销补足定额。,应设置“其他应收款”科目，在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金”科目进行核算。,（二）备用金的核算,30,非定额制：,5月8日李厂长出差,预支旅费6000现金,借：其它应收款李厂长 6000,贷：库存现金 6000,非定额制： 借：其它应收款李厂长 6,31,5月29日厂长出差回厂，报销旅费5300，退回现金700。,借：管理费用 5300,借：库存现金 700,贷：其它应收款 6000,5月29日厂长出差回厂,报销旅费6500，补付厂长500元,借：管理费用 6500,贷：其它应收款-厂长 6000,贷：库存现金 500,5月29日厂长出差回厂，报销旅费5300，退回现金700。,32,定额制：,甲公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2 000元。,借：其他应收款备用金（供应部门）2 000,贷：库存现金 2 000,供应部门使用备用金1 600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付现金，补足定额。,借：管理费用1 600,贷：库存现金 1 600,定额制：借：其他应收款备用金（供应部门）2 000供应部门,33,会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1 200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。,借：管理费用800,库存现金 1 200,贷：其他应收款备用金（供应部门）2 000,例27,会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销,34,随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见教材26页。,随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见教材26,35,五、应收债权出售和融资,1.,核算原则,实质重于形式,，充分考虑交易的经济实质。,对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，应按照,出售,应收债权处理，并确认相关损益。,否则，应作为以应收债权为,质押取得借款,进行会计处理。,第四章金融资产-应收及预付款项课件,36,2.,以应收债权为质押取得借款的核算,不终止确认应收债权,借：银行存款,贷：短期借款（不能冲销应收账款）,同时核算利息：,借：财务费用,贷：银行存款或应付利息,2.以应收债权为质押取得借款的核算,37,3.,应收债权出售的核算,不附追索权的：实质为出售，终止确认应收债权,借：银行存款 实收款,营业外支出 差额（出售损益）,贷：应收账款 账面价值,附追索权的：实质为质押借款，不终止确认应收,债权，比照前述“,以应收债权为质,押取得借款,”的处理,3.应收债权出售的核算,38,六、应收款项减值（坏账）：期末计量,Bad Debt Losses,坏账费用,资产减值损失,六、应收款项减值（坏账）：期末计量Bad Debt Loss,39,（一）坏账及坏账损失,1.坏账：无法收回或收回可能性极小的应收款项。,2.坏账损失：由于坏账而发生的损失，也称坏账费用。,（一）坏账及坏账损失1.坏账：无法收回或收回可能性极小的应收,40,（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。,（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回,（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的,证据表明无法收回或收回的可能性极小。,企业的应收款项符合上述条件之一的，应确认为坏账.,3.如何确认坏账?,（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。 企业的应收款,41,（二）坏账损损失的核算方法,1.直接核销法：,指,实际发生坏账,时，确认损,失，同时转销应收账款。,（二）坏账损损失的核算方法,42,第一种方法：直接转销法,借：资产减值损失,贷：应收账款,评价：,账务处理比较简单。,处理方法不符合“权责发生制”和“配比原则”。,使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确,我国不允许采用此法!,应收账款,资产减值损失,100000,发生坏账、直接计入当期损益,500,500,借：资产减值损失评价：账务处理比较简单。,43,（二）坏账损失的核算方法,2.备抵法：,考虑到应收款项发生坏账的可能性，根,据收入和费用配比的原则，按期,预先估,计坏账,损失，计入当期损益，同时建立,“坏账准备金”；在实际发生坏账时，冲,销坏账准备金的方法。,坏账准备：事先提取出准备金专门用来弥补坏账损,失。（会计账面上提取出的准备）,该法符合权责发生制、配比原则，体现了谨慎性,（二）坏账损失的核算方法2.备抵法：考虑到应收款项发生坏账的,44,期末估计坏账损失：,确认损失（事先确认，并未发生），形成准备金,借：资产减值损失,贷：坏账准备,实际发生坏账：,冲销准备金，转销债权,借：坏账准备,贷：应收账款等,期末估计坏账损失：确认损失（事先确认，并未发生），形成准备金,45,备抵法的要点：,于中期期末或年度终了提取坏账准备金。,坏账损失估计的方法,销货百分比法,应收款项余额百分比法,账龄分析法,设置“坏账准备”科目，进行坏账备抵法的核算。,各期提取坏账准备时，应以估计的坏账损失数额,为依据，与提取前“坏账准备”科目的余额加以比,较，调整处理。不足补提，多了冲回。,备抵法的要点：于中期期末或年度终了提取坏账准备金。,46,估计坏账损失的方法：,（1）应收款项余额百分比法：“总额法”计提,是根据会计期末应收款项余额的一定百分比来,估计坏账损失。,评价：简单，不科学。,估计坏账损失的方法：,47,（2）账龄分析法：“分类法”计提,是根据应收款项账龄的长短以及当前具,体情况，估计坏账损失的方法。,该法是方法（1）的分段使用。,评价：相对科学，也不复杂，上市公司多采用此法。,（2）账龄分析法：“分类法”计提,48,（2）账龄分析法,估计坏账损失,账 龄 应收账款余额 估计% 估计损失额,未到期 76500 1 765,逾期30天 30000 2 600,逾期60天 18000 4 720,逾期90天 12000 6 720,逾期120天 9000 25 2250,逾期180天 3000 50 1500,破产或追诉中 1500 80 1200,合计 150000 7750,（2）账龄分析法 估计坏账损失 账 龄,49,（3）销货百分比法：,“单项法”计提,是以某一会计期间赊销金额的一定百分比来,估计坏账损失。,（百分比的确定，可根据以,往的经验和惯例来估计。）,评价：工作量大，核算成本高,（3）销货百分比法：“单项法”计提,50,坏账损失核算涉及的科目,设置“坏账准备”，该科目是“应收账款”的备抵科目。,坏账准备,提取坏账准备金,实际发生坏账时，冲销准备金,收回已冲销的坏账，而转回的准备金,现有的坏账准备金,应收账款,发生,收回,发生坏账,现有应收账款,应收账款的净额,坏账损失核算涉及的科目设置“坏账准备”，该科目是“应收账款,51,坏账的核算,(1) 销售,款未收,借：应收账款,贷：主营业务收入,(2) 收回款,借：银行存款,贷：应收账款,(3) 计提坏账准备,借：资产减值损失,贷：坏账准备,坏账的核算,52,(4) 实际发生坏账时,借：坏账准备,贷：应收账款,(5) 年末调整,发现多提,借：坏账准备,贷：资产减值损失,(6) 收回原来以为收不回的一笔账款,借：应收账款,贷：坏账准备,借：银行存款,贷：应收账款,(4) 实际发生坏账时 借：应收账款贷：坏账准备借：银,53,应收账款,坏账准备,资产减值损失,100万,1万,09年末,应收账款余额为100万,坏账准备贷方余额1万,应提取100万 5%-1= 4万,4万 4万,100万,5万,资产负债表列示：95万,应收账款 坏账准备 资产减值损失100,54,说明：,1.计提坏账准备的方法由企业自行确定，但要遵循,可比性要求。,2.计提时间：定期或至少每年年末,3.计提范围：,应收账款：不用总账余额，用明细账户余额,“应收账款”各明细账户借方余额 +,“预收账款”各明细账户借方余额,应收票据：一般不提，因为票据期限短，到期收不,回的票据已转入“应收账款”。,预付账款：较少出现坏账，通常采用直接转销法。,其他应收款、长期应收款、应收利息,应收股利：一般不存在坏账的可能性，无须计提。,说明：,55,如何看待坏账准备的计提？,1.符合“谨慎性原则”、“配比原则”和权责发生制,2.在资产负债表上可以反映应收款项的净额，使报表使用者能够了解企业应收款项的可变现金额，使资产更符合资产的“资格”。,3.打压企业操纵利润的空间，避免了利润虚增，避免,了企业明盈实亏。,4.可以增强企业抗风险的能力。,5.促进企业重视公司资产质量管理,坏账准备是一项,资产减值,如何看待坏账准备的计提？2.在资产负,56,七、应收款项在会计报告中的披露,各项应收款项在报表中应分别反映，以账面价值列示。,会计报表附注中应披露下列与应收款项有关的事项：,估计坏账损失的方法； 确认坏账的标准； 发生债务重组时，重组前与重组后的债权金额；用于抵押担保的应收票据及金额； 已贴现的商业承兑汇票的金额等。,七、应收款项在会计报告中的披露 各项应收款项在报表中应,57,