基础会计-借贷记账法的应用--课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,ppt课件,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 借贷记账法的应用,第一节 制造企业主要经济业务,第二节 资金筹集的核算,第三节 供应过程的核算,第四节 生产过程的核算,第五节 销售过程的核算,第六节 财务成果的核算,1,ppt课件,第四章 借贷记账法的应用 第一节 制造企业主要经济业务1p,1,、了解,产品制造企业,生产经营活动的环节以及各环节发生的主要经济业务,2,、掌握在,借贷记账法,下核算这些经济业务应设置的账户、,账户的结构,以及账务处理方法,3,、明确生产费用、生产成本、期间费用、利润、利润分配等概念和相关内容。,本章内容提示,2,ppt课件,1、了解产品制造企业生产经营活动的环节以及各环节发生的主要经,第一节 制造企业主要经济业务,企业的,生产经营,过程分为：,1.,生产,准备,过程,2.,产品,生产,过程,3.,产品,销售,过程,企业的资金运动过程分类,3,ppt课件,第一节 制造企业主要经济业务企业的生产经营过程分为：3pp,制造企业资金运动图,投入资本,货币资金,供应资金,缴纳税金,分配利润,生产资金,成品资金,货币资金,资金投入,资金退出,资金使用,负,债,生产准,备过程,生产过程,销售过程,筹资过程,财务成果,4,ppt课件,制造企业资金运动图投入资本货币资金供应资金缴纳税金生产资金成,所有者权益的核算,第二节 筹集资金业务核算,债权人借入资金的核算,负债和所有者权益统称为,权益,，企业的债权人和投资人都对企业资产享有要求权，两者有何区别与联系？,5,ppt课件,所有者权益的核算第二节 筹集资金业务核算 债权人借入资金的,投入资本的核算,投入资本,：,是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业经营活动的各种财产物资的,货币表现。,企业资金按投资方式划分：,货币、实物、无形资产,企业资金按投资主体划分：,国家、法人、个人、外商,6,ppt课件,投入资本的核算投入资本：企业资金按投资方式划分：6ppt课件,2004,年末我国私营、外商及港澳台商投资企业达到了,213,万家，占全部企业的,65.7%,2004,年末，在全部企业实收资本中，公有资本占,56%,在国民经济命脉的重要行业和关键领域集中,主要集中在交通运输设备制造业、化学原料及化学制品制造业、石油加工、炼焦及核燃料加工业、金融、交通运输仓储邮政、采掘与电信和其他信息传输服务业,7,ppt课件,2004年末我国私营、外商及港澳台商投资企业达到了213万家,（一,）账户设置,（,1,）“实收资本”账户,贷方,登记企业实际收到的投资者投入的资本额；,借方,登记企业归还投资者的投资额；,期末,余额,在贷方，表示企业实收资本或股本总额,按,投资人,设置明细分类账户,8,ppt课件,（一）账户设置（1）“实收资本”账户8ppt课件,（,2,）“库存现金”账户,属于资产类账户，用以核算和监督企业的库存现金。,借方,登记库存现金的增加；,贷方,登记库存现金的减少；,期末,余额,在借方，表示企业持有的库存现金数额。,9,ppt课件,（2）“库存现金”账户9ppt课件,（,3,）“银行存款”账户,属于资产类账户，用以核算和监督企业存入银行或其他金融机构的各种存款。,借方,登记银行存款的增加；,贷方,登记银行存款的减少；,期末,余额,在借方，表示企业存放在银行或其他金融机构的款项数额。,10,ppt课件,（3）“银行存款”账户10ppt课件,（,4,）“固定资产”账户,属于资产类账户，用以核算和监督企业持有的固定资产的原始价值。,借方,登记增加固定资产的原始价值；,贷方,登记减少固定资产的原始价值；,期末,余额,在借方，表示企业现有固定资产的原始价值。,11,ppt课件,（4）“固定资产”账户11ppt课件,2,）账务处理,下面以宏安公司,2008,年,12,月份发生的经济业务为例说明有关筹资业务的会计处理方法。,【例,4,1,】,12,月,2,日，收到银海公司投入银行存款,310 000,元。,借：银行存款,310 000,贷：实收资本银海公司,310 000,12,ppt课件,2）账务处理下面以宏安公司2008年12月份发生的经济业务为,【例,4,2,】,12,月,18,日，收到国家投入新设备一台，投资合同约定设备价值为,560 000,元。,借：固定资产,560 000,贷：实收资本国家,投入,560 000,13,ppt课件,【例42】12月18日，收到国家投入新设备一台，投资合同约,短期借款,：,是指归还期在一年以内（含一年）的借款；,长期借款,是指归还期在一年以上的借款。借入资金不仅要按期还本，还需按期付息。,（二）债权人资金,的核算,14,ppt课件,短期借款： （二）债权人资金的核算14ppt课件,1,）账户设置,（,1,）“短期借款”账户,属于负债类账户,贷方,登记取得的短期借款的数额（即本金）；,借方,登记归还的短期借款的数额（即本金）；,期末,余额,在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金。,“短期借款”账户,应按债权人和借款种类设置明细账户,，进行明细分类核算。,15,ppt课件,1）账户设置（1）“短期借款”账户15ppt课件,（,2,）“长期借款”账户,属于负债类账户,贷方,登记取得的长期借款的数额；,借方,登记偿还的长期借款的数额；,期末,余额,在贷方，表示企业尚未归还的长期借款的数额。,应按债权人和借款种类设置明细账户,16,ppt课件,（2）“长期借款”账户16ppt课件,2,）账务处理,【例,4,3,】,12,月,14,日，因临时生产周转需要，向银行借款,50 000,元，期限,5,个月，年利率为,6%,，借款已存入银行。,借：银行存款,50 000,贷：短期借款,50 000,17,ppt课件,2）账务处理【例43】12月14日，因临时生产周转需要，向,2,）账务处理,【例,4,4,】,12,月,23,日，为购置设备，从银行借入,400 000,元，期限,3,年，年利率为,9%,，借款已存入银行。,借：银行存款,400 000,贷：长期借款,400 000,18,ppt课件,2）账务处理【例44】12月23日，为购置设备，从银行借入,补充知识,利率的确定,公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。,月利率年利率,12,日利率月利率,30,利息支付方式及账务处理方法,按月度支付，直接记入本月的,“,财务费用,”,计算公式：,短期借款利息借款本金,利率,时间,19,ppt课件,补充知识 利率的确定19ppt课件,【,例,】,某企业,2007,年,3,月从银行借入为期,6,个月的短期借款,100 000,元。年利率为,6%,月利率年利率,12=6% 12=0.5%,每月应付利息,=1000000.5%=500,月利率为,0.5%,，每月应付利息,500,元。,20,ppt课件,【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款10,1,）收到国家投入的货币资金,100 000,元，款项存入银行。,2,）收到宜华工厂作为投资投入的新设备一条，合同确认 价值,150 000,元。,3,）向工商银行借入,3,个月到期，年息为,10%,的短期借款,100 000,元，到期一次还本付息，借入款项存入银行。,4,）向银行借入的短期借款到期，归还本金,100 000,元。,5,）向银行借入,3,年期借款,200 000,元，存入银行。,21,ppt课件,1）收到国家投入的货币资金100 000元，款项存入银行。2,第三节,供应过程业务核算,供应过程的主要经济业务,账户设置,材料采购成本的构成和计算,账务处理,22,ppt课件,第三节 供应过程业务核算供应过程的主要经济业务账户设置,（一）供应过程的主要经济业务,供应过程的主要经济业务包括：,材料的采购,与供应单位的货款结算,材料采购成本的计算,23,ppt课件,（一）供应过程的主要经济业务供应过程的主要经济业务包括：23,材料的特点,1.,经过加工改变原有实物形态，并构成产品的实体，或被消耗而有助于生产的进行,2.,价值转移到产品中，构成产品成本的重要组成部分,24,ppt课件,材料的特点1.经过加工改变原有实物形态，并构成产品的实体，或,（二）,账户设置,1.“,在途物资”账户,资产类账户，核算外购材料的,买价和采购费用。,借方,登记外购材料的买价和采购费用,贷方,登记入库材料的实际成本,余额,在借方，表示尚未到达或者尚未验收入库的实际采购成本,按照材料类别、品种和规格设置,明细分类账户,25,ppt课件,（二）账户设置1.“在途物资”账户资产类账户，核算外购材料,属于资产类账户，用以核算和监督企业库存的各种材料。,借方,登记验收入库材料的成本；,贷方,登记发出材料的成本；,期末余额在借方，表示库存材料的成本。,按照材料类别、品种和规格设置,明细分类账户,2.“,原材料”账户,26,ppt课件,2.“原材料”账户26ppt课件,【例,4,1,】,12,月,3,日从光大公司购入甲材料,1 500,千克，单价,10,元，,材料已验收入库,，上述款项已用银行存款支付。,借：原材料甲材料,15 000,贷：银行存款,15 000,27,ppt课件,【例41】12月3日从光大公司购入甲材料1 500千克，单,【例,4,2,】,12,月,3,日从光大公司购入甲材料,1 500,千克，单价,10,元，,材料,未,验收入库,，上述款项已用银行存款支付。,借：,在途物资,甲材料,15 000,贷：银行存款,15 000,28,ppt课件,【例42】12月3日从光大公司购入甲材料1 500千克，单,原材料采购成本的构成,1.,买价：按照合同规定的价款,2.,运杂费：材料主要的采购费用,运输费、装卸费、保险费、仓储费,3.,运输途中的合理损耗,4.,购入材料负担的税金和其他费用,29,ppt课件,原材料采购成本的构成1.买价：按照合同规定的价款29ppt课,【例,4,3,】,12,月,3,日从光大公司购入甲材料,1 500,千克，单价,10,元，发生的运杂费,300,元，材料已验收入库，上述款项已用银行存款支付。,原材料采购成本,=150010+300=15 300,借：原材料甲材料,15 300,贷：银行存款,15 300,30,ppt课件,30ppt课件,采购费用,分配率,采购费用总额各种材料,分配标准,合计,材料采购费用的分配标准一般有,重量、容量、数量,。,某种材料应负担的采购费用该种材料的,分配标准,采购费用,分配率,（三）材料采购成本的计算,31,ppt课件,采购费用分配率采购费用总额各种材料分配标准合计（三）材料,【例,5,6,】,12,月,8,日从星海公司购入甲、乙两种材料，甲材料,2 000,千克，单价,12,元，乙材料,3 000,千克，单价,9,元；两种材料的运输费、装卸费等采购费用共计,600,元，材料已验收入库，款项尚未支付。,按照购入材料的,重量,作为,分配标准,计算甲、乙材料应负担的采购费用。,采购费用分配率,600,（,2 000,3 000,）,0.12,（元,/,千克）,甲材料应负担的采购费用,2 0000.12,240,（元）,乙材料应负担的采购费用,3 0000.12,360,（元）,甲材料采购成本,2 00012,240,24 240,（元）,乙材料采购成本,3 0009,360,27 360,（元）,借：原材料,甲材料,24 240,乙材料,27 360,贷：应付账款,星海公司,51 600,32,ppt课件,【例56】12月8日从星海公司购入甲、乙两种材料，甲材料2,在实际工作中，材料采购成本的计算是通过编制“材料采购成本计算单”进行的，见表,4,1,。,表,4,1,材料采购成本计算单,金额单位：元,33,ppt课件,在实际工作中，材料采购成本的计算是通过编制“材料采购成本计算,3.“,应付账款”账户,属于,负债类,账户，用来核算企业因购买材料等应付给供应单位的款项。,贷方,登记应付未付的款项,借方,登记已经偿付或者已开出商业汇票抵付的应付账款,余额,在贷方，表示尚未支付的应付账款余额,按照供应单位名称设置,明细分类账户,34,ppt课件,3.“应付账款”账户属于负债类账户，用来核算企业因购买材料等,4. “,应付票据”账户,商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。,属于,负债类,账户，用来核算企业因购买材料和接受劳务等经营活动而开出、承兑的商业汇票。,贷方,登记企业开出的商业汇票,借方,登记到期承兑的商业汇票,余额,在贷方，表示尚未到期支付的商业汇票,按债权人分别设置,明细分类账户,35,ppt课件,4. “应付票据”账户商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的,5.“,预付账款”账户,属于,资产类,账户，核算按照合同规定向供应单位预付购料款的经济业务。,借方,登记预付的款项,贷方,登记收到供应单位提供材料后冲减的预付款项,余额,一般在借方，表示企业已经预付而未转销的款项。,36,ppt课件,5.“预付账款”账户属于资产类账户，核算按照合同规定向供应单,属于负债类账户，用以核算和监督企业应交纳的各种税费，包括,增值税、,营业税、,城市维护建设税、教育费附加、所得税,等。,贷方,登记企业按税法规定计算的应缴纳的各种税费；,借方,登记企业实际缴纳的各种税费；,期末,余额,可能在借方，也可能在贷方,期末余额如在贷方，表示企业尚未缴纳的税费，,期末余额如在借方，表示企业多缴的税费。,6.,“应交税费”账户,37,ppt课件,属于负债类账户，用以核算和监督企业应交纳的各种税费,增值税,是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人,征收的,一种税。,增值税的纳税人分为一般纳税人,（税率,17%,、,13%,两个等级,）,和小规模纳税人,（税率,3%,）,工业,50,万以下商业,80,万以下为小规模,增值税是一种价外税,。,增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税，有增值才征税，没有增值不征税。,【视野拓展】,38,ppt课件,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及,纳税人销售或进口下列货物，按照,13%,的低税率计征增值税：,1,粮食，食用植物油；,2,自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化 气、天燃气、沼气、居民用煤类制品；,3,图书、报纸、杂志；,4,、饲料、化肥、农药、农机、农膜；,5,农业产品,6,金属矿采选产品,7,非金属矿采选产品,8,、国务院规定的其他货物。,39,ppt课件,纳税人销售或进口下列货物，按照13%的低税率计征增值税：1,关于应交增值税的财务处理,增值税税率：一般为,17%,。,销项税额,是指纳税人销售货物，按照销售额和规定的税率,计算,，,并向购买方收取的增值税税额；,进项税额,是指纳税人购进货物,而,负担的增值税税额。,销项税额,=,销售额,增值税税率。,进项税额,=,购进货物或劳务的价款,增值税税率。,当期应缴纳税额,=,当期销项税额当期进项税额,为了核算企业应交增值税的情况，应在“应交税费”总账下设置“应交增值税,、销项税额、进项税额”,明细账户。,借方,登记进项税额,贷方,登记销项税额,40,ppt课件, 关于应交增值税的财务处理增值税税率：一般为17%。,【例,5,5,】,12,月,3,日从光大公司购入甲材料,1 500,千克，单价,10,元，增值税税率,17%,，发生的运杂费,300,元，材料已验收入库，上述款项已用银行存款支付。,进项税额,=,购进货物或劳务的价款,增值税税率,进项税额,=,（,150010,）,17%=2 550,借：原材料甲材料,15 300,应交税费应交增值税（进项税额）,2 550,贷：银行存款,17 850,随货款一并支付给供货企业的增值税属于,价外税,，不计入材料采购成本。,41,ppt课件,【例55】12月3日从光大公司购入甲材料1 500千克，单,（,2,）核算举例：见教材,P48,51,【,例,4-6,】,购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。,借：材料采购,甲材料,50 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,8 500,贷：银行存款,58 500,随货款一并支付给供货企业的增值税属于,价外税,，不计入材料采购成本。,支付的银行存款,58500,元为买价和应交税费之和。,58500=50000 + 8500,42,ppt课件,（2）核算举例：见教材 P485142ppt课件,【,例,4-11,】,向供货企业预付购货款。,借：预付账款,长江工厂,50 000,贷：银行存款,50 000,预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入,“,预付账款,”,账户，待材料到达时再进行冲转。,【,例,4-12,】,预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。,借：材料采购,乙材料,42 100,应缴税费,应交增值税（进项税额）,7 106,银行存款,794,贷：预付账款,长江工厂,50 000,收到的银行存款,794,元为买价和应交税费之和（,42100 + 7106,）与预付账款（,50 000,）之差额款。,43,ppt课件,【例4-11】向供货企业预付购货款。43ppt课件,练习题,（,1,）,11,月,3,日从,红星,公司购入甲材料,1 000,千克，单价,12,元，增值税税率,17%,，发生的运杂费,350,元，材料已验收入库，上述款项已用银行存款支付。,（,2,）,12,月,8,日从,红旗,公司购入甲、乙两种材料，甲材料,200,吨,，单价,1200,元，乙材料,300,吨,，单价,900,元；两种材料的运输费、装卸费等采购费用共计,6000,元，材料已验收入库，款项尚未支付。,（,3,）,12,月,3,日从光大公司购入甲材料,1 500,千克，单价,10,元，发生的运杂费,300,元，材料已验收入库，上述款项未付，企业开出一张面额为,15300,元，期限为,30,天的商业汇票给光大公司,（,4,）,10,月,2,日，企业向美滋公司订购乙材料，预付货款,50000,，以银行存款支付。,（,5,）,11,月,7,日收到美滋公司发来、已经预付货款的乙材料，材料验收入库,44,ppt课件,练习题 （1）11月3日从红星,第四节 生产过程业务核算,生产过程的主要经济业务,账户设置,账务处理,45,ppt课件,第四节 生产过程业务核算生产过程的主要经济业务账户设置账务,费用的内容,费,用,直接生产成本,销售费用,间接生产成本,管理费用,财务费用,期间费用,生产成本,当期损益,直接材料,制造费用,直接人工,46,ppt课件,费用的内容费直接生产成本销售费用间接生产成本管理费用财务费,（三）制造费用的归集与分配,1.,制造费用的基本含义,企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。,制造费用与管理费用的区别,47,ppt课件,（三）制造费用的归集与分配47ppt课件,1,）“生产成本”账户,属于成本类账户，用以核算和监督企业为进行产品生产所发生的各项生产费用。,借方,登记产品生产过程中发生的计入产品成本的全部生产费用，包括直接材料费、直接人工费以及由“制造费用”账户归集后分配转入的制造费用；,贷方,登记转出的已完工并验收入库产成品的生产成本；,期末,余额在借方,，表示尚未加工完成的在产品的成本。,账户设置,48,ppt课件,1）“生产成本”账户账户设置48ppt课件,生产产品投入的材料和人工,借：,生产成本,贷：原材料,借：,生产成本,贷：应付职工薪酬,49,ppt课件,生产产品投入的材料和人工借：生产成本49ppt课件,2,）“制造费用”账户,该账户属于,成本类,账户，用以核算和监督企业生产,车间或生产部门,为生产产品而发生的各项间接费用。,借方,登记本期发生的各种间接费用；,贷方,登记期末分配转入“生产成本”账户、计入产品成本的全部制造费用；,期末一般无余额。,50,ppt课件,2）“制造费用”账户50ppt课件,车间领用,借：,制造费用,贷：原材料,借：,制造费用,贷：应付职工薪酬,借：,生产成本,贷：原材料,借：,生产成本,贷：应付职工薪酬,产品领用,51,ppt课件,车间领用 借：制,3,）“管理费用”账户,属于,损益类,费用类,账户，用以核算和监督企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括,行政管理部门,职工薪酬、物料消耗、水电费、办公费、差旅费、业务招待费、固定资产折旧费等。,借方,登记本期发生的各种管理费用；,贷方,登记期末转入“本年利润”账户的本期全部管理费用；,结转后期末无余额,52,ppt课件,3）“管理费用”账户52ppt课件,4,）“应付职工薪酬”账户,属于,负债类,账户，用以核算和监督企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。,贷方,登记本期实际发生的应付给职工的薪酬；,借方,登记本期实际支付的职工薪酬；,期末余额一般在贷方,，表示企业应付而未付的职工薪酬。,53,ppt课件,4）“应付职工薪酬”账户53ppt课件,（,1,）生产工人工资计入生产成本,借：生产成本,贷：应付职工薪酬,（,2,）车间管理人员工资计入制造费用,借：,制造费用,贷：应付职工薪酬,（,2,）行政管理人员工资计入管理费用,借：,管理费用,贷：应付职工薪酬,54,ppt课件,（1）生产工人工资计入生产成本54ppt课件,5,）“累计折旧”账户,属于资产类账户，用以核算和监督企业固定资产的累计折旧。,贷方,登记按期计提固定资产的折旧额；,借方,登记因固定资产减少而相应结转的累计折旧额；,期末余额在贷方,，表示企业现有固定资产已计提的累计折旧额。,55,ppt课件,5）“累计折旧”账户55ppt课件,（,1,）车间厂房、机器设备等固定资产折旧,借：,制造费用,贷：累计折旧,（,2,）行政部门办公楼、办公设备设备等固定资产折旧,借：,管理费用,贷：累计折旧,56,ppt课件,（1）车间厂房、机器设备等固定资产折旧56ppt课件,上市公司高管自降薪酬,450,万 董事长领,1,元年薪,面对全球性金融危机，三一重工高管们自愿大砍,2009,年薪酬,2009,年自愿降薪幅度如下：,董事长：梁稳根自愿领取,1,元年薪；,董事：唐修国、向文波、易小刚自愿降薪,90,，黄建龙自愿降薪,50,；,监事：翟宪自愿降薪,50,；,高管：周福贵自愿降薪,90,，郭春明自愿降薪,30,，其他 高管均自愿降薪,50,。,公司不接受中层以下员工降薪申请。,特此公告。,三一重工股份有限公司,2009,年,2,月,5,日,57,ppt课件,上市公司高管自降薪酬450万 董事长领1元年薪面对全球性,6,）“库存商品”账户,属于,资产类,账户，用以核算和监督企业库存的各种商品（产品制造企业为产成品）的成本。,借方,登记已经生产完工验收入库的产成品成本；,贷方,登记因销售等发出的产成品成本；,期末余额在借方,，表示企业库存产成品的成本。,58,ppt课件,6）“库存商品”账户58ppt课件,2.,账户设置,应付职工薪酬,实付数 应付数,直接材料,直接人工,制造费用,月末余额,在产品成本,59,ppt课件,2.账户设置 应付职工薪酬直接材料59ppt课件,1,）原材料：,材料费用分配的核算,在生产过程中耗用的材料，记入“生产成本”账户的借方；,属于生产,车间管理,生产耗用的消耗性材料，记入“制造费用”账户的借方；,属于,行政管理部门,管理生产耗用的消耗性材料记入“管理费用”账户的借方。,账务处理,60,ppt课件,1）原材料：材料费用分配的核算账务处理60ppt课件,【例,4,7,】,12,月,30,日，,月末，根据领料单汇总本月发出材料，见表,5,2,。,表,4,2,发出材料汇总表,61,ppt课件,【例47】12月30日，月末，根据领料单汇总本月发出材料，,借：生产成本,A,产品,114 000,B,产品,75 600,制造费用,33 700,管理费用,12 800,贷：原材料甲材料,219 600,乙材料,16 500,62,ppt课件,借：生产成本A产品,人工费用即企业承担的职工薪酬。包括职工的工资、奖金、津贴和补贴、福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。,1.,属于产品,生产工人,的人工费用，直接记入“,生产成本,”账户的借方；,2.,属于生产,车间管理人员,的人工费用记入“,制造费用,”账户的借方；,3.,属于,行政管理部门,管理人员的人工费记入“,管理费用,”账户的借方。,2,）人工：,工资费用的核算,63,ppt课件,人工费用即企业承担的职工薪酬。包括职工的工资、奖金、津,【例,4,8,】,12,月,15,日，从银行提取现金,130 000,元，以备发放职工工资。,借：库存现金,130 000,贷：银行存款,130 000,64,ppt课件,【例48】12月15日，从银行提取现金130 000元，以,【例,5,9,】,12,月,15,日，以现金发放职工工资,130 000,元。,借：应付职工薪酬,130 000,贷：库存现金,130 000,65,ppt课件,【例59】12月15日，以现金发放职工工资130 000元,【例,5,10,】月末，分配本月工资费用，其中：生产,A,产品工人工资,62 400,元，生产,B,产品工人工资,41 600,元，车间管理人员工资,18 200,元，行政管理部门人员工资,7 800,元，共计,130 000,元。,借：生产成本,A,产品,62 400,B,产品,41 600,制造费用,18 200,管理费用,7 800,贷：应付职工薪酬工资,130 000,66,ppt课件,【例510】月末，分配本月工资费用，其中：生产A产品工人工,3,）制造费用的归集、分配与结转,（,1,）制造费用的归集（涉及管理费用的经济业务在此一并介绍）,企业发生的各项制造费用，按期在“制造费用”账户予以归集汇总。,67,ppt课件,3）制造费用的归集、分配与结转67ppt课件,【例,5,11,】,12,月,11,日，生产车间购买办公用品,930,元，以现金支付。,借：制造费用,930,贷：库存现金,930,68,ppt课件,【例511】12月11日，生产车间购买办公用品930元，以,【例,5,12,】,12,月,13,日，以现金,1 500,元支付职工王杰出差预借差旅费。,借：其他应收款王杰,1 500,贷：库存现金,1 500,69,ppt课件,【例512】12月13日，以现金1 500元支付职工王杰出,【例,5,13,】,12,月,21,日，职工王杰出差归来，报销差旅费,1 980,元，以现金支付不足部分。,借：管理费用,1 980,贷：其他应收款王杰,1 500,库存现金,480,70,ppt课件,【例513】12月21日，职工王杰出差归来，报销差旅费1,【例,5,14,】,12,月,30,日，用银行存款支付本月水电费,11 500,元，其中生产车间耗用,7 500,元，行政管理部门耗用,4 000,元。,借：制造费用,7 500,管理费用,4 000,贷：银行存款,11 500,71,ppt课件,【例514】12月30日，用银行存款支付本月水电费11 5,（,2,）制造费用的分配,制造费用,分配率,制造,费用总额,各种产品,分配标准,合计,某种产品应负担的制造费用该种产品的,分配标准,制造费用分配率,72,ppt课件,（2）制造费用的分配72ppt课件,制造费用分配率,90 330,（,18 066,12 044,）,3,（元,/,小时）,A,产品应负担的制造费用,18 066,3,54 198,（元）,B,产品应负担的制造费用,12 044,3,36 132,（元）,【例,5,16,】月末，根据上述有关资料汇总，宏安公司,12,月份共发生制造费用,90 330,元，以两种产品的,生产工时为标准分配,制造费用。,A,产品的生产工时为,18 066,小时，,B,产品的生产工时为,12 044,小时。,73,ppt课件,制造费用分配率90 330（18 06612 044）,【例,5,17,】月末，根据例,5,16,制造费用分配的结果，将制造费用转入,A,、,B,两种产品的生产成本。,借：生产成本,A,产品,54 198,B,产品,36 132,贷：制造费用,90 330,74,ppt课件,【例517】月末，根据例516制造费用分配的结果，将制造,表,5,3,制造费用分配表,车间：,2008,年,12,月,31,日,金额单位：元,75,ppt课件,表53,4,）完工产品制造成本的确定和结转,（,1,）,基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。,（,2,）,账户设置：,76,ppt课件,4）完工产品制造成本的确定和结转76ppt课件,本期完工产品成本的计算公式如下：,期初在产品成本本期的生产,成本,本期完工产,品成本,期末在产品成本,1.,假设期末没有在产品，则：,本期完工产品成本,期初在产品成本本期的生产,成本,2.,假说期初和期末都没有在产品,本期完工产品成本,=,本期生产成本,77,ppt课件,77ppt课件,【例,5,18,】月末，本月生产的,A,产品,200,件，,B,产品,200,件，全部完工验收入库，结转其实际生产成本。,表,5,4,产品成本计算单,产品名称：,A,产品,2008,年,12,月,产成品数量：,200,件,单位：元,78,ppt课件,【例518】月末，本月生产的A产品200件，B产品200件,表,5,5,产品成本计算单,产品名称：,B,产品,2008,年,12,月,产成品数量：,200,件,单位：元,79,ppt课件,表55 产品成本计算单79ppt课件,借：库存商品,A,产品,232 600,B,产品,153 600,贷：生产成本,A,产品,232 600,B,产品,153 600,80,ppt课件,借：库存商品A产品,第五节,销售过程业务核算,销售过程的主要经济业务,账户设置,账务处理,81,ppt课件,第五节 销售过程业务核算销售过程的主要经济业务账户设置账,销售过程的主要经济业务是：,1.,销售产品，实现收入；,2.,与购货单位结算货款；,3.,结转销售成本；,4.,支付销售费用；,5.,计算和结转营业税金及附加。,（一）,销售过程的主要经济业务,82,ppt课件,销售过程的主要经济业务是：（一）销售过程的主要经济业务82p,1,）“主营业务收入”账户,属于损益类账户，用以核算和监督企业销售商品、提供劳务等主要日常活动所产生的收入。,贷方,登记实现的收入；,借方,登记期末转入“本年利润”账户的本期全部收入；,结转后,期末无余额,（二）,账户设置,83,ppt课件,1）“主营业务收入”账户（二）账户设置83ppt课件,商品销售收入的计量,一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。,但应考虑以下情况：,发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。,商品销售净收入不含税单价,销售数量销售退回销售折让商业折扣,84,ppt课件,商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货,2,）“主营业务成本”账户,属于损益类账户，用以核算和监督企业已销产品的生产成本。,借方,登记从“库存商品”账户转入的本期已销产品的生产成本；,贷方,登记期末转入“本年利润”账户的本期已销产品的生产成本；,结转后,期末无余额,。,85,ppt课件,2）“主营业务成本”账户85ppt课件,主营业务成本的核算,（,1,）主营业务成本的含义,为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。,不包括发生的产品销售费用等。,（,2,）主营业务成本的计算方法,本期应结转的主营业务成本,=,商品的单位生产成本,本期销售该商品的数量,如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、加权平均法等确认其单位成本。,86,ppt课件,主营业务成本的核算（1）主营业务成本的含义86ppt课件,（,3,）主营业务成本的结转,将已经销售的商品的成本从,“,库存商品,”,账户结转入,“,主营业务 成本,”,账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。,注意与完工产品成本结转的区别！,（,4,）账户设置,87,ppt课件,（3）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从,3,）“营业税金及附加”账户,属于损益类账户，用以核算和监督企业销售产品等经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费。,借方,登记按规定计算确定的应负担的相关税费；,贷方,登记期末转入“本年利润”账户的本期的营业税金及附加；,结转后,期末无余额。,88,ppt课件,3）“营业税金及附加”账户88ppt课件,营业税金及附加,（,1,）营业税金及附加,企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。,（,2,）计算方法,应交,增值税, 应交消费税额应税销售额,消费税税率, 应交城建税额,(,当期营业税消费税增值税）,城建税税率, 应交教育费附加,(,当期营业税消费税增值税）,教育费附加税率,89,ppt课件,营业税金及附加（1）营业税金及附加89ppt课件,视野拓展：,城建税和教育费附加：都是以纳税人实际缴纳的增值税、营业税、消费税（以下简称,“,三税,”,）为计税依据，凡缴纳,“,三税,”,的单位和个人，都应按规定缴纳城建税和教育费附加,(,对外商投资企业和外国企业目前暂不征收）,。,城建税税率：,纳税人所在地在市区的，税率为,7%,纳税人所在地在县城、镇的，税率为,5%,纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为,1%,教育费附加税率,：,3%,90,ppt课件,视野拓展： 城建税和教育费附加：都是以纳税人实际缴纳的,（,3,）,账户设置,应交税费,营业税金及附加,营业税金及附加,91,ppt课件,（3）账户设置 应交税费 营业税金及附加 营业税金,4,）“销售费用”账户,属于损益类账户，用以核算和监督企业在销售产品过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、广告费、运输费、装卸费等。,借方,登记发生的各项销售费用；,贷方,登记期末转入“本年利润”账户的本期的销售费用；,结转后,期末无余额。,92,ppt课件,4）“销售费用”账户92ppt课件,5,）“应收账款”账户,属于资产类账户，用以核算和监督企业因销售商品、提供劳务等形成的应收取的款项,（包括为购货单位代垫的运费）,。,借方,登记发生的应收而未收购货单位的款项；,贷方,登记收回的应收账款；,期末余额一般在借方,，表示企业尚未收回的应收账款。,93,ppt课件,5）“应收账款”账户93ppt课件,6,）应收票据,属于资产类账户，用来核算企业因销售产,品或供劳务二收到的商业汇票。包括商业承,兑汇票和银行承兑汇票。,借方,登记收到的商业汇票,贷方,登记到期兑付的商业汇票,期末,余额,在借方，表示尚未到期的商业汇票。,94,ppt课件,6）应收票据 属于资产类账户，用来核算企业因销售产9,7,）预收账款,属于,负债类,账户，用来核算企业在销售产品时根据合同向购买单位预收的款项。,贷方,登记企业预收的款项,借方,登记发货后，与购买单位结算的款项,期末,余额,一般在贷方，表示已预收尚未结算的款项,95,ppt课件,7）预收账款 属于负债类账户，用来核算企业在,8,）其他业务收入,属于损益类账户，用来核算企业主营业务以外的其他经营活动实现的收入。如销售材料、出租包装物、固定资产出租等。,贷方,登记企业取得的其他收入数,借方,登记期末转入,“,本年利润,”,账户的收入数,期末结转后,无余额,96,ppt课件,8）其他业务收入 属于损益类账户，用来核算企业主营业务以,属于损益类账户，用来核算企业除主营业务以外的其他经营活动所发生的支出。包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费等。,借方,登记发生的其他业务成本,贷方,登记期末结转到,“,本年利润,”,账户借方的成本数额,期末结转后该账户,无余额。,9,）其他业务成本,97,ppt课件,9）其他业务成本97ppt课件,2.,账户设置,应交税费,其他业务成本,其他业务成本,98,ppt课件,2.账户设置 应交税费 其他业务成本,销售过程的核算账户总结,应交税费,99,ppt课件,销售过程的核算账户总结 应交税费99ppt课件,【例,4,19,】,12,月,7,日，向蓝海公司销售,A,产品,150,件，每件售价,2 000,元，增值税税率为,17%,，货款及增值税已收到并存入银行。,借：银行存款,351 000,贷：主营业务收入,A,产品,300 000,应交税费应交增值税（销项税额）,51 000,账务处理,100,ppt课件,【例419】12月7日，向蓝海公司销售A产品150件，每件,【例,4,20,】,12,月,20,日，向腾迅公司销售,B,产品,100,件，每件售价,1 100,元，增值税税率为,17%,，货款及增值税尚未收到。,借：应收账款腾迅公司,128 700,贷：主营业务收入,B,产品,110 000,应交税费应交增值税（销项税额）,18 700,101,ppt课件,【例420】12月20日，向腾迅公司销售B产品100件，每,【例,4,21,】,12,月,22,日，以银行存款支付广告费,2 350,元。,借：销售费用,2 350,贷：银行存款,2 350,102,ppt课件,【例421】12月22日，以银行存款支付广告费2 350元,【例,4,22,】月末，按税法规定计算出本月应负担城市维护建设税,4 093.6,元、教育费附加,1 754.4,元。,借：营业税金及附加,5 848,贷：应交税费应交城建税,4 093.60,应交教育费附加,1 754.40,103,ppt课件,【例422】月末，按税法规定计算出本月应负担城市维护建设税,【例,4,23,】月末，结转本月已销,A,、,B,产品的营业成本，销售,A,产品,150,件，单位成本,1 163,元；,B,产品,100,件，单位成本,768,元。,借：主营业务成本,A,产品,174 450,B,产品,76 800,贷：库存商品,A,产品,174 450,B,产品,76 800,104,ppt课件,【例423】月末，结转本月已销A、B产品的营业成本，销售A,例,4-24,红星工厂出租一台闲置的机器设备，获得租金收入,5000,元，款项已收到并存入银行。,借：银行存款,5000,贷：其他业务收入,5000,105,ppt课件,例4-24红星工厂出租一台闲置的机器设备，获得租金收入,例,4-25,红星厂为该机器设备（例,4-24,）提取折旧费用,3000,元。,借：其他业务成本,3000,贷：累计折旧,3000,106,ppt课件,例4-25红星厂为该机器设备（例4-24）提取折旧费用,第六节 财务成果核算,利润形成核算,利润分配核算,107,ppt课件,第六节 财务成果核算利润形成核算利润分配核算107ppt课,1,）利润的构成,利润是企业在一定会计期间所取得的经营成果，是将一定会计期间的各种收入与各项费用相抵后形成的最终财务成果。,利润,=,收入,-,费用,企业的利润总额由,营业利润,和,营业外收支净额,组成。,利润总额扣除,所得税,后的财务成果是企业的,净利润,。、,利润形成核算,108,ppt课件,1）利润的构成利润形成核算108ppt课件,1.,主营业务利润,主营,业务收入,主营,业务成本,营业税金及附加,2.,其他业务利润,其他业务收入其他业务成本,3.,营业利润,主营业务利润,+,其他业务利润,销售费,用管理费用财务费用资产减值损失 公允价值变动收益（损失） 投资收益（损失）,4.,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,5.,净利润利润总额所得税费用,109,ppt课件,1.主营业务利润主营业务收入主营业务成本营业税金及附加,营业收入主营业务收入其他业务收入,营业成本主营业务成本其他业务成本,1.,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资收益（ 损失）公允价值变动收益（ 损失）,2.,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,3.,净利润利润总额所得税费用,110,ppt课件,110ppt课件,资产减值损失,是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。,111,ppt课件,资产减值损失 是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成,公允价值（,Fair Value,）,亦称公允市价、公允价格。,熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。,112,ppt课件,公允价值（Fair Value） 亦称公允市价、,2,）账户设置,（,1,）“本年利润”账户,属于所有者权益类账户，用以核算和监督企业实现的净利润或发生的净亏损。,贷方,登记期末从损益类账户转入的本期实现的收入总额；,借方,登记期末从损益类账户转入的本期发生的支出总额；,在会计年度的,1,月,11,月该账户的期末,余额可能在贷方,，,也可能在借方,。,贷方余额表示年初至本月末止已累计实现的利润额,；,借方余额表示年初至本月末止已累计发生的亏损额,。,年度终了，应将本年收入和支出相抵后的利润额转入“利润分配”账户的贷方，如为亏损额则做相反的会计处理，结转后本账户年末无余额。,113,ppt课件,2）账户设置113ppt课件,（,2,）管理费用,属于损益类账户，用来核算企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用。,借方,登记发生的各项管理费用；,贷方,登记期末转入,“,本年利润,”,账户的数额,期末一般,没有余额,114,ppt课件,（2）管理费用 属于损益类账户，用来核算企业为组织,（,3,）“财务费用”账户,该账户属于损益类账户，用以核算和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、相关的手续费等。,借方,登记发生的各项财务费用；,贷方,登记期末转入“本年利润”账户的本期全部财务费用；,结转后期末,无余额。,115,ppt课件,（3）“财务费用”账户115ppt课件,（,4,）投资收益,属于损益类账户，用来核算企业确认的投资收益或投资损失。,贷方,登记实现的投资收入,借方,登记发生的投资损失,结转后期末,无余额,116,ppt课件,（4）投资收益 属于损益类账户，用来核算企业确认,（,5,）,“,应付利息,”,账户,属于负债类账户，用以核算和监督企业按合同约定应支付的利息。,贷方,登记按合同利率计算确定的本期应付未付利息；,借方,登记实际支付的利息；,期末余额在贷方，表示企业应付未付的利息。,117,ppt课件,（5）“应付利息”账户117ppt课件,（,6,）“营业外收入”账户,属于损益类账户，用以核算和监督企业非日常活动产生的各项收入。,贷方,登记取得的各项营业外收入；,借方,登记期末转入“本年利润”账户的本期全部营业外收入；,结转后,期末无余额,。,118,ppt课件,（6）“营业外收入”账户118ppt课件,（,7,）“营业外支出”账户,属于损益类账户，用以核算和监督企业非日常活动发生的各项支出。,借方,登记发生的各项营业外支出；,贷方,登记期末转入“本年利润”账户的本期全部营业外支出；,结转后,期末无余额,。,119,ppt课件,（7）“营业外支出”账户119ppt课件,（,8,）“所得税费用”账户,属于损益类账户，用以核算和监督企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,借方,登记当期发生的所得税费用；,贷方,登记期末转入“本年利润”账户的本期所得税费用；,结转后,期末无余额。,120,ppt课件,（8）“所得税费用”账户120ppt课件,3,）账务处理,【例,4,24,】,12