外币折算-课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,6,讲 外币折算,6.1,外币及外币交易,6.2,外币交易的会计处理,6.3,外币财务报表折算,6.4,外币业务的信息披露,第6讲 外币折算6.1 外币及外币交易,6.1,外币及外币交易,6.1 外币及外币交易,按照我国的会计准则，,外币,是,企业记账本位币以外,的货币。,外币交易,则是以外币计价或结算的交易。,以外币反映的财务报表即为,外币财务报表,，而,将外币财务报表转换为非外币的财务报表,即为,外币折算,。,按照我国的会计准则，外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易,6.1.1,记账本位币及其确定,2.,境内企业记账本位币的确定,3.,境外经营记账本位币的确定,4.,记账本位币变更的会计处理要求,1.,记账本位币的定义,6.1.1 记账本位币及其确定2.境内企业记账本位币的确定3,1.,记账本位币的定义,记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。,主要经济环境通常是指企业主要取得和支出现金的环境。,我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。,业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编制的财务报表应当折算为人民币。,1. 记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济,2.,境内企业记账本位币的确定,境内企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：,2.境内企业记账本位币的确定,举例：,国内甲公司为外贸自营出口企业，超过一半以上的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。,如果甲公司除厂房设施、少部分的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及大部分的人工成本都以美元在美国采购，则确定甲公司的记账本位币是美元。,但是，如果甲公司绝大部分的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等都在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值，降低了汇率波动对公司取得的外币销售收入的影响，,从,“,保存从经营活动中收取款项时所使用的货币,”,角度,，甲公司应当选择人民币作为其记账本位币。,举例：,3.,境外经营记账本位币的确定,（,1,）境外经营的含义,境外经营,通常,是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。,但是，按照企业会计准则的要求，确定企业是否是境外经营，不是以企业的位置是否在国外，而是要看企业选定的记账本位币是否与其母公司等使用的记账本位币相同。所以，,当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。,3.境外经营记账本位币的确定（1）境外经营的含义,注意：,区分某实体是否为该企业的境外经营，关键有两项：,一是该实体与企业的关系：是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；,二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以该实体的位置是否在境外作为判定标准。,注意：区分某实体是否为该企业的境外经营，关键有两项：,（,2,）境外经营记账本位币的确定,境外经营选定记账本位币，应当考虑下列因素：,（2）境外经营记账本位币的确定境外经营选定记账本位币，应当考,举例：,国内,X,公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司,Y,公司。,Y,公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，,X,公司与,Y,公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，,Y,公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由,Y,公司在当地自行解决。,由于,Y,公司主要收、支现金的环境在欧洲，且,Y,公司对其自身经营活动拥有很强的自主性，,X,公司与,Y,公司之间除了投资与被投资关系外，基本无其他业务，因此，,Y,公司应当选择欧元作为其记账本位币。,举例： 国内X公司以人民币作为记账本位币，,【,例题,单选题,】A,公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。,2012,年下列有关境外经营经济业务处理正确的是（）。,A.,通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的,55%,从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司是,A,公司的境外经营,B.,与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，,A,公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是,A,公司的境外经营,【例题单选题】A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。,C.,由于近期欧洲市场销量增加的需要，,A,公司在德国设立一分支机构丁公司，丁公司所需资金由,A,公司提供，其任务是负责从,A,公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回,A,公司。因此，丁公司是,A,公司的境外经营,D.,与境外戊公司在戊公司所在地合建一工程项目，,A,公司提供技术资料，戊公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，,A,、戊公司按,7,：,3,分配税后利润，双方已经合作结束。戊公司的记账本位币为美元，除上述项目外，,A,、戊公司无任何关系。因此，戊公司是,A,公司的境外经营,C.由于近期欧洲市场销量增加的需要，A公司在德,正确答案,A,答案解析,选项,B,，乙公司为,A,公司境内的联营企业，但由于其记账本位币为美元，所以乙公司为,A,公司的境外经营。选项,C,，丁公司虽然是,A,公司境外的分支机构，但由于其所从事的活动并不具有很强的自主性，而且经营活动产生的现金流量可随时汇回，所以其记账本位币为人民币，丁公司不是,A,公司的境外经营。选项,D,，戊公司并不是,A,公司的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，所以不属于,A,公司的境外经营。,正确答案A答案解析选项B，乙公司为A公司境内的联营企,4.,记账本位币变更的会计处理要求,企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只能是一种，该货币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。,企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用,变更当日的即期汇率,将所有项目折算为变更后的记账本位币。折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。,4.记账本位币变更的会计处理要求企业管理当局根据实际情况确定,如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的证明，以显示企业经营所处的主要经济环境确实发生了重要变化，并在财务报表附注中将这样的事项披露清楚。,如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的证明，以显示企业经营所,6.1.2,外币交易及其类型,2.,外币交易的类型,1.,外币交易的构成,6.1.2 外币交易及其类型2.外币交易的类型1.外币交易的,按照我国会计准则，外币是企业记账本位币以外的货币。,外币交易，亦称外币业务，是指以外币计价或结算的交易。,1.,外币交易的构成,1.外币交易的构成,（,1,）买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设备等。,（,2,）借入或者借出外币资金以及接受外币投资。,（,3,）进行货币之间的相互兑换。,（,4,）在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的折算调整。,（,5,）其他以外币计价或者结算的交易。,外币交易包括：,外币交易包括：,一般来看，企业外币交易应发生于国际交往的经济业务中。但是，若本国内企业间的交易约定以某一非记账本位币结算，其相关的交易活动也属外币业务。,而企业与境外的企业交易按照本企业的记账本位币结算时，则不作为该企业的外币业务。,一般来看，企业外币交易应发生于国际交往的经济业务中。但是，若,（,1,）,货币兑换。,亦即以本企业的记账本位币购买某种外币，或者将手中的某种外币卖出，取得记账本位币，也包括通过外币市场将一种外币转换成另一种外币的业务活动。,（,2,）,取得或者支付外币资金。,这类事项既包括取得以外币表现的权益、债务以及经营活动收入，也包括以外币对外支付的所有事项。,2.,外币交易的不同类型,（1）货币兑换。亦即以本企业的记账本位币购买某种外币，或者将,（,3,）,通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的商品、劳务等。,这是我国企业现阶段有着特殊性的业务类型，亦即企业发生的通过金融机构进行人民币与外币结算的业务。,（,4,）外币折算。,与上述诸项外币业务相比，外币折算指并没有实际的外币收取、支付事项。但是却因为汇率变动、报表转换等原因，在会计账表上对外币业务事项进行计算、调整，并将调整的差异计入损益等的业务活动。,（3）通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的商品、劳务,6.1.3,外币交易的相关概念,1.,外汇,外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段和资产。,6.1.3 外币交易的相关概念1.外汇,我国,外汇管理条例,所称的外汇指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：,1.,外国货币，包括纸币、铸币；,2.,外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；,3.,外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；,4.,特别提款权、欧洲货币单位；,5.,其他外汇资产，包括在国外的人寿保险金以及境内居民在境外的稿酬、版税、专利转让收益等。,我国外汇管理条例所称的外汇指下列以外币表示的可以用作国际,2.,汇率及其分类,（,1,）汇率,汇率又称外汇汇价，指两个国家的货币在指定时间相互交换的比价，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格，也称汇价、兑换率或外汇牌价。,2.汇率及其分类,（,2,）汇率的标价方法,汇率有直接标价法和间接标价法两种形式。,（2）汇率的标价方法,直接标价法，又称应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。这种方法被包括我国在内的大多数国家所采用。,在这种方法下，外国货币的数额固定不变，本国货币的数额随外币或本国货币价值的变化而变化。,例如：以我国人民币为记账本位币，美元为外币，则,1,美元,=6.5470,元人民币。,直接标价法：,直接标价法，又称应付标价法，是以一定单位的外国货币为标准，折,间接标价法，也称收进标价法，是以一定的本国货币为标准，折算为若干单位外币的标价方法。,在间接标价法下，本国货币的数额固定不变，外币数额随本国货币和外国货币的币值变动而变化。,例如，直接标价法下的,1,美元,=6.5470,元人民币,用间接标价法则表示为,1,元人民币,=0.1527,美元。,采用直接标价法时，外汇汇率的升降与本国货币币值的升降呈反比例变化；而用间接标价法时，外汇汇率的升降则与本国货币币值呈正比例变化。,间接标价法：,间接标价法，也称收进标价法，是以一定的本国货币为标准，折算,（,3,）汇率的分类,根据汇率的制定和使用方式分类,市场汇率,，,指外汇市场上由交易双方的供求关系形成的汇率，这种汇率经常随市场行情的变化而上下波动。市场汇率可分为两种：即期汇率和远期汇率。,法定汇率,，又称官方汇率，是由各国政府根据发展经济的政策和交易性质而制定的汇率。,（3）汇率的分类,按汇率记入账中的时间分类,现行汇率,，是指企业将外币款项记入账中或当前编制会计报表时采用的汇率。因此又被称为记账汇率。,历史汇率,，是指经济业务最初发生时的汇率，即最初取得外币资产或最初承担外币负债时的汇率。又被称为账面汇率。,现行汇率和历史汇率是相对的，目前的现行汇率经过一段时间之后，也就成了历史汇率。,按从事外汇经营的银行角度分类,买入汇率,，,是指银行买入外汇时使用的汇率，即银行收取外汇时愿意支付的价格，也称买入价。,卖出汇率,，,是指银行卖出外汇时使用的汇率，即银行出让某种外币时愿意接受的价格，也称卖出价。,中间汇率,，,是指银行买入价和卖出价之间的平均数，也称中间价。在实际业务中，外币的计价常采用中间汇率，银行公布外汇牌价时也常用中间汇率表示。,注意：,企业发生外币兑换业务时会采用买入价和卖出价进行结算。兑入外币时，采用卖出价。兑出外币时，采用买入价。因为买入、卖出都是针对银行而言的。,在我国人民币与外币汇率采用直接标价法下，银行的买入汇率总要低于银行的卖出汇率。买入汇率与卖出汇率的差额即为银行买卖外汇的收益。,注意：企业发生外币兑换业务时会采用买入价和卖出价进行结算。兑,按汇率交易的交割期限分类,即期汇率,，是指外汇买卖的双方成交后即期（原则上不超过两个工作日）办理交割业务时采用的汇率，在我国，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价，即中间汇率。,远期汇率,，是指外汇买卖双方只是订立合同，规定外汇买卖的数额、汇率、期限等条款，到合同约定日再办理外汇实际交割的远期外汇业务所使用的汇率。约定后，不论到期时日的即期汇率涨跌如何，均按原定的约定汇率交割。,按汇率交易的交割期限分类,即期汇率的近似汇率,，,即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。企业通常采用即期汇率进行折算，在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可以选择即期汇率的近似汇率折算。,远期汇率与即期汇率之间往往存在着差额，该差额通常被称为升水（,Premium,）或贴水（,Discount,）。,升水：远期汇率,即期汇率,贴水：远期汇率,可变现净值，二者差额计入“资产减值损失”。,【原则】,【,例题,7,计算分析题,】P,上市公司以人民币为记账本位币。,207,年,11,月,2,日，从英国,W,公司采购国内市场尚无的,A,商品,10 000,件，每件价格为,1 000,英镑，当日即期汇率为,1,英镑,15,元人民币。,207,年,12,月,31,日，尚有,1 000,件,A,商品未销售出去，国内市场仍无,A,商品供应，,A,商品在国际市场的价格降至,900,英镑。,12,月,31,日的即期汇率是,1,英镑,15.5,元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。,【例题7计算分析题】P上市公司以人民币为记账本位币。20,分析：由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下：,11,月,2,日，购入,A,商品：,借：库存商品,A,150 000 000,贷：银行存款,英镑,（,1 00010 00015,）,150 000 00012,月,31,日，,1 0001 00015,1 00090015.5,1 050 000,（元人民币），需计提存货跌价准备,借：资产减值损失,1 050 000,贷：存货跌价准备,1 050 000,分析：由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因,【,原则,】,（,3,）对于以,公允价值计量的股票、基金等非货币性项目,，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照,公允价值确定当日的即期汇率,折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其,差额作为公允价值变动损益,，记入当期损益。,另外，对于外币,可供出售金融资产,而言，若为,可供出售货币性项目（债券投资），产生的汇兑损益应计入财务费用,；若为,可供出售权益工具（股权投资），产生的汇兑损益应计入其他综合收益。,【原则】,【,例题,8,计算分析题,】,国内甲公司的记账本位币为人民币。,207,年,12,月,10,日以每股,1.5,美元的价格购入乙公司,B,股,10 000,股作为交易性金融资产，当日汇率为,1,美元,7.6,元人民币，款项已付。,207,年,12,月,31,日，由于市价变动，当月购入的乙公司,B,股的市价变为每股,1,美元，当日汇率为,1,美元,7.65,元人民币。假定不考虑相关税费的影响。,【例题8计算分析题】国内甲公司的记账本位币为人民币。,正确答案,1.207,年,12,月,10,日，该公司应对上述交易作以,下处理：,借：交易性金融资产,114 000,贷：银行存款,美元,（,US$1.510 0007.6,）,114 000,正确答案,正确答案,2.,由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以,76 500,（即,110 0007.65,）入账，与原账面价值,114 000,元的差额为,37 500,元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：,借：公允价值变动损益,37 500,贷：交易性金融资产,37 500,37 500,元人民币既包含甲公司所购乙公司,B,股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。,正确答案,正确答案,3.208,年,1,月,10,日，甲公司将所购乙公司,B,股股票按当日市价每股,l.2,美元全部售出，所得价款为,12 000,美元，按当日汇率,1,美元,7.7,元人民币折算为人民币金额为,92 400,元，与其原账面价值人民币金额,76 500,元的差额为,15 900,元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出当日，甲公司应作会计分录为：,借：银行存款,美元 （,US$1.210 0007.7,）,92 400,贷：交易性金融资产（,114 000,37 500,）,76 500,投资收益,15 900,正确答案,正确答案,另外，对于交易性金融资产在处置时还应将持有过程中累计产生的公允价值变动损益转入投资收益：,借：投资收益,37 500,贷：公允价值变动损益,37 500,正确答案,【,例题,9,单项选择题,】,某外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期初即期汇率为,1,美元,8.23,元人民币。,2008,年,12,月,31,日收到外国投资者作为投资而投入的生产线，投资各方确认价值为,45,万美元，交易发生日的即期汇率为,1,美元,7.00,元人民币，运输过程中另外发生运杂费,5,万元人民币，进口关税,11.25,万元人民币，安装调试费,6.75,万元人民币。假设设备使用年限为,10,年，预计净残值为,38,万元，使用年限平均法计提折旧。,2010,年末设备的可收回金额为,30,万美元，即期汇率为,1,美元,6.58,元人民币，则,2010,年末设备应计提减值为（）万元。,A.92.8,B.82.5,C.91,D.80.6,【例题9单项选择题】某外商投资企业采用交易发生日的即期汇率,正确答案, D,答案解析,2008,年,12,月,31,日设备的入账价值,457.00,5,11.25,6.75,338,（万元），,2010,年,12,月,31,日设备账面价值,338,（,338,38,）,/102,278,（万元），,可收回金额,306.58,197.4,（万元），,2010,年末设备应计提减值,278,197.4,80.6,（万元）。,正确答案 D,【,例题,10,单项选择题,】,对于外币计价的交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，记入的会计科目是（）。,A.,公允价值变动损益,B.,财务费用,C.,营业外支出,D.,营业外收入,正确答案,A,【例题10单项选择题】对于外币计价的交易性金融资产，采用公,6.2.3.,汇兑损益的其他处理方式,按照我国企业会计准则的一般要求，若发生的汇兑差额属于正常生产经营过程的，其汇兑损益计入当期损益。,而若与购建固定资产有关，则要按照借款费用资本化的原则进行处理。,6.2.3.汇兑损益的其他处理方式按照我国企业会计准则的一般,汇兑损益的分配与企业借款费用的处理大致相似,不外乎以下几种情况：,(1),平时生产经营中发生的汇兑损益，记入“财务费用”账户；,(2),固定资产购建期间发生的汇兑损益，记入“在建工程”账户；,(3),企业清算期间发生的汇兑损益，记入“清算费用”账户。,汇兑损益的分配与企业借款费用的处理大致相似,不外乎以下几种情,（,1,）平时生产经营中发生汇兑损益的处理,【,例,】,某企业本期借入短期借款,10000,美元用于生产经营，在月末调整时，美元对人民币汇率由,1:6.96,上升至,1:6.98,。该企业应编制会计分录,:,借,:,财务费用,汇兑损益,200,贷,:,短期借款,美元,200,（1）平时生产经营中发生汇兑损益的处理【例】某企业本期借入短,（,2,）,固定资产购建期间发生汇兑损益的处理,【,例,】,某企业本期借入长期借款,10000,美元用于固定资产建造，在月末调整时，美元对人民币汇率由,1:6.98,下降至,1:6.96,。该企业应编制会计分录：,借,:,长期借款,美元,200,贷,:,在建工程,200,（2）固定资产购建期间发生汇兑损益的处理【例】某企业本期借入,（,3,）,企业清算期间发生汇兑损益的处理,【,例,】,某企业本期借入短期借款,10000,美元用于企业解体清算，在月末调整时，美元对人民币汇率由,1:6.96,升至,1:6.98,。该企业应编制会计分录,:,借,:,清算费用,200,贷,:,短期借款,美元,200,（3）企业清算期间发生汇兑损益的处理【例】某企业本期借入短期,6.3,外币财务报表折算,6.3 外币财务报表折算,调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业的会计期间和会计政策相一致。,6.3.1,报表折算前的准备工作,6.3.1报表折算前的准备工作,我国,企业会计准则第,19,号,外币折算,指出，企业将境外经营的财务报表并入本企业财务报表时：,（,1,）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。,（,2,）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算,。,6.3.2,会计准则对外币报表折算的要求,我国企业会计准则第19号 外币折算指出，企业将境外经,按照上述要求折算产生的,外币财务报表折算差额,，在资产负债表中所有者权益项目下列示。,按照上述要求折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所,从这一规定可以看出，在进行外币财务报表折算时，所使用的汇率具有不同的时点。具体来说，包括以下几种汇率：,（,1,）资产负债表日的即期汇率。,（,2,）资产负债表中项目发生时的即期汇率。,（,3,）利润表中收入和费用项目交易发生日的即期汇率。,从这一规定可以看出，在进行外币财务报表折算时，所使用的汇率具,在会计年度内，收入和费用项目的发生是非常频繁的，因此计算这类数据时一般是采用年度内的平均汇率，而不是将每一笔交易的汇率汇总起来计算的汇率（但是，若采用计算机进行系统处理，则要按照每笔交易发生时的汇率计算并调整）。,在会计年度内，收入和费用项目的发生是非常频繁的，因此计算这类,6.3.3,外币财务报表折算的一般过程,通过举例说明外币财务报表折算的一般过程及其各步骤需要处理的业务。,【,例题,11,】,某国内公司，采用人民币为记账本位币。该公司国外经营的子公司，采用美元为记账本位币。子公司的年度资产负债表和利润表如表,1,和表,2,所示：,6.3.3 外币财务报表折算的一般过程 通过举例说明外币财务,表,1,编制单位,:,境外子公司,资产负债表,201,年,12,月,31,日,单位,:,美元,表1资产负债表单位:美元,表,2,利润表,编制单位,: ,境外子公司,201,年,12,月 单位,:,美元,表2,说明：按照美元对人民币的汇率标价，资产负债表日的即期汇率为,1:6.92,；年度内的平均汇率为,1:6.98,；实收资本和资本公积发生日的汇率为,1:7.11,；子公司所有的收入与费用项目均在年内均匀发生，期末未对外分配利润。,说明：按照美元对人民币的汇率标价，资产负债表日的即期汇率为1,按照会计准则对外币财务报表折算的要求，境内母公司在合并财务报表时对子公司的外币财务报表进行了折算。折算的过程与结果见表,3,和表,4,。,按照会计准则对外币财务报表折算的要求，境内母公司在合并财务报,表,3,利润表,(,折算表,),201,年,12,月,表3 利润表(折算表,注：由于没有进行利润分配，期末的净利润额即为未分配利润总额；按照我国会计准则的要求，在进行外币财务报表折算时，按净利润的,10%,计提盈余公积。,注：由于没有进行利润分配，期末的净利润额即为未分配利润总额；,表,4,资产负债表,(,折算表,) 201,年,12,月,31,日,表4 资,利润表的折算过程中，由于所有项目都采用年度的平均汇率，因此没有计算差额；,但在资产负债表部分，由于资产、负债项目和所有者权益项目采用不同的汇率，因此需计算出不同汇率产生的折算差异，并将其计入所有者权益的专设项目之中。,经过转换后，外币财务报表无论在报表项目上，还是在计价单位上，都与境内企业财务报表保持一致， 为将境外经营与境内经营业务的财务报表进行合并创造了条件。,利润表的折算过程中，由于所有项目都采用年度的平均汇率，因此没,【,例题,12,单项选择题,】,企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是 （）。,A.,存货,B.,固定资产,C.,实收资本,D.,未分配利润,【例题12单项选择题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表,正确答案,C,答案解析,选项,A,和,B,属于资产类科目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，选项,D,根据折算后所有者权益变动表中其他项目的数额计算确定，不涉及折算汇率的使用。,正确答案C,【,例题,13,单项选择题,】,外币报表折算时，对外币报表折算差额处理的正确方法是（）。