管理会计课件 第2章 成本性态分析

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,江苏省高等学校会计学品牌专业管理会计课件,CUMT,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,(Cost Behavior analysis),第二章 成本性态分析,第二章 成本性态分析,要点：,基本概念,成本分解方法,CUMT,成本按经济用途分类,成本按成本性态分类,第一节 成本的分类,CUMT,成本按经济用途分类,成本按其经济用途分类,制造成本,生产成本,直接材料,直接人工,制造费用,间接材料,间接人工,其他制造费用,产品成本,非生产成本,销售费用,管理费用,利息费用,非制造成本,期间成本,图,2-1,成本按经济用途分类,CUMT,成本按成本性态分类,固定成本,变动成本,混合成本,CUMT,固定成本,（,Fixed Cost,）,简记为“,F”,固定成本的概念,固定成本是指在,相关范围,内，当业务量,(,或成本动因）发生变动时，其,成本总额,保持不变的成本。,固定成本的特点,（,1,）在相关范围内，成本总额保持不变；,（,2,）就单位产品负担的固定成本（即单位固定成本）而言，则随着业务量的增减变动成反比例变动。,CUMT,例,2-1,如某企业租用外单位设备进行产品的加工，每月的租金是,5 000,元，租用两年。该设备的最大产能为,5 000,件，则加工量在,5 000,件内变动对于成本的影响如表,2-1,所示。,表,2-1,固定成本总额与单位固定成本,产量（件） 项目,总租金成本（元）,单位产品的租金成本（元,/,件）,1 000,5 000,5,2 000,5 000,2.5,3 000,5 000,1.67,4 000,5 000,1.25,5 000,5 000,1,CUMT,加工量,x,（千件）,1,2,0,3,4,5,5,10,Y,成本,（千元）,y,单位成本,（元,/,件）,图,2-2,固定成本总额与加工量的关系,图,2-3,单位固定成本总额与加工量的关系,Y=a,相关范围,加工量,x,（千件）,1,2,0,3,4,5,2,3,4,5,1,CUMT,相关范围,固定成本的相关范围是指成本总额与业务量总数呈线性联系的特定时期或特定的业务量范围。,按相关范围分类,：,约束性固定成本（也叫经营能力成本）,特性：,成本支出额大小取决于生产经营能力的规模和质量；,一旦形成，长期存在，预算期长。,酌量性固定成本,特性：,预算期较短，通常为一年；,成本支出数额大小取决于高层管理者根据企业经营,方针而做出的判断。,CUMT,变动成本,(Variable Cost),简记,“,V”,变动成本的概念,变动成本是指在一定条件下，其,总额,随业务量（或成本动因）的变动而,成正比例变动,的成本。,变动成本的特点,（,1,）在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随业务,量的增减变动成正比例变动；,（,2,）单位产品中的变动成本（即单位变动成本）不受业,务量增减变动的影响而保持不变。,CUMT,例,2-2,承上例，加工产品须外购零件,A,以满足生产需要，零件,A,的外购单价为,10,元，则加工量在一定范围内变动对成本的影响如表,2-2,所示。,表,2-2,变动成本总额与单位变动成本,产量（件） 项目,总外购成本（元）,单位外购成本（元,/,件）,1 000,10 000,10,2 000,20 000,10,3 000,30 000,10,4 000,40 000,10,5 000,50 000,10,CUMT,0,2,4,y,单位成本,（元,/,件）,加工量,x,（千件）,1,2,0,3,4,5,10,3,20,5,1,图,2-4,变动成本总额与加工量的关系,图,2-5,单位变动成本总额与加工量的关系,y=b,5,3,Y,成本,（万元）,加工量,x,（千件）,1,2,3,4,5,Y=,bx,相关范围,相关范围,1,CUMT,变动成本的分类,据费用发生的原因将变动成本进一步分为：,技术性变动成本（设计变动成本 ）,酌量性变动成本,CUMT,是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。,要想降低此类成本，应当通过改进设计、改革工艺技术、实现技术创新，提高材料的综合利用率、劳动生产率以及避免浪费、降低单耗来实现。,技术性变动成本（设计变动成本 ）,CUMT,是指在其单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。,要想降低这类成本，应当通过合理决策，降低材料采购成本，优化劳动组合，严格控制制造费用开支，改善成本,效益关系来实现。,酌量性变动成本,CUMT,混合成本,（,Mixed Cost),混合成本的种类,阶梯式成本,半变动成本,延伸变动成本,曲线成本,CUMT,阶梯式成本（,Step Cost,）,是指成本总额会随业务量呈阶梯式变动的成本。,例,2-3,如例,2-1,中，企业租用的设备产能最大为,5 000,件，若加工量超过,5 000,件，则需租用另一设备，租金每月增加,3 000,元，产量可增至,8 000,件；若加工量超过,8 000,件，则还需租用设备，租金每月增加,2 000,元，产量可增至,10 000,件。则该项成本的性态模型如图,2-6,所示。,加工量,x,（千件）,2,4,0,6,8,10,4,10,Y,成本,（千元）,2,8,6,图,2-6,阶梯式成本,CUMT,阶梯式成本的数学模型可写成如下分段函数的形式,Y=,f(x,)=,a,1,(0xx,1,),a,2,a,3,(x,1,xx,2,),(x,2,x,),CUMT,半变动成本,（,Semi-variable Cost),半变动成本是由明显的固定成本和变动成本两部分组成。这种成本通常有一个基数，不受业务量的影响，相当于固定成本；但在此基数之上，随着业务量的增长，成本也成正比例增加，这部分成本相当于变动成本。,CUMT,例如，某公司每月发生的电话费用就是按固定的月租费和按照通话时间及计价标准计算的通话费用两部分之和。该电话费的成本性态模型如图,2-7,所示。,Y,电话费,（元）,通话量,x,（分钟）,1,2,3,4,5,Y=,a+bx,0,15,10,5,20,变动部分,bx,固定部分,a,图,2-7,半变动成本性态模型,半变动成本函数可直接写成,Y=,a+bx,。,CUMT,延伸变动成本（,delayed variable cost):,是指在一定业务量范围内成本总额不随业务量而变动，但当业务量超出这一范围后，成本总额将随业务量的变动而发生相应的增减变动的成本项目。,Y,工资,（元）,业务量,x,x,x,0,2,3,4,5,Y=a+ b,（,x-x,0,）,0,15,10,5,20,变动部分,b,（,x-x,0,）,固定部分,a,Y=a,图,2-8,延伸变动成本模型,CUMT,延伸变动成本函数可表达为,Y=,f(x,)=,a,a+b(x-x,0,),(x,0,x,),(0xx,0,),CUMT,曲线成本,（,curve variable cost),：,这类混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随着业务量变动但并不存在线性关系，在坐标图上表现为一条抛物线。,业务量,x,1,2,0,3,4,5,a,Y,成本,Y,成本,图,2-9,递减型混合成本性态模型,图,2-10,递增型混合成本性态模型,业务量,0,初始量,递减型混合成本,初始量,递增型混合成本,CUMT,相关范围（,Relevant Range),对成本性态的影响,相关范围的存在，使变动成本和固定成本,具有：,相对性,：,同一时间内，同一成本项目在不同企业间可能,具有不同的性态。,暂时性,：,同一企业、同一成本项目在不同时间内，可能,有不同的性态。,可转化性,：,同一时空条件下，某些成本项目可以在变动,成本和固定成本之间实现互相转化。,CUMT,总成本公式及其性态模型,企业总成本固定成本总额十变动成本总额,固定成本总额十单位变动成本,业务量,公式：,y,a+bx,y,总成本,（元）,业务量,x,Y=,a+bx,0,变动部分,bx,固定部分,a,图,2-11,总成本性态模型,CUMT,第二节 混合成本的分解,账户分析法,工程分析法,合同确认法,历史成本分解法,CUMT,账户分析法（,Account Classification Method,）,账户分析法又称会计分析法，是指根据各有关成本明细账的发生额，结合其与业务量的依存关系，对每项成本的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一种方法。,CUMT,例,2-4,某企业车间的月末成本如表,2-3,所示。,表,2-3 ,车间,月 成本表 单位：元,产量为,1 000,件时的成本,账户,总成本,原材料,10 000,直接人工,20 000,燃料、动力,5 000,维修费,4 000,间接人工,2 000,折旧,10 000,管理费用,2 000,合计,53 000,CUMT,表,2-4 ,车间成本的分解 单位：元,项目,账户,产量为,1000,件时的成本,总成本,固定成本,变动成本,原材料,10 000,10 000,直接人工,20 000,20 000,燃料、动力,5 000,1 500,3 500,维修费,4 000,1 200,2 800,间接人工,2 000,600,1 400,折旧,10 000,10 000,管理费用,2 000,2 000,合计,53 000,15 300,37 700,CUMT,根据表,2-4,，可将该车间的总成本分解为“固定”和“变动”两部分，直线方程,y=,a+bx,中：,a=15 300,即：,y=15 300+37.7x,适用：,会计基础工作较好的企业。,但由于此法要求分析人员根据自己的主观判断来决定每项成本是固定成本还是变动成本，因而分类结果比较主观。,CUMT,工程分析法,(Engineering Analysis Method),工程分析法又称技术测定法，它是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投入,产出之间的规律性的联系，以便逐项研究决定成本高低的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种方法。,适用：,投入量与产出量较稳定的老企业及其主要成本分解，对于已发生较大技术改造或生产能力有重大变动的老企业无指导意义。,CUMT,合同确认法（,Contract Confirm Method,）,是根据企业与供应单位所订立的合同（或契约）中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本，哪些属于固定成本的方法。,适用：,有明确计算方法的各种初始量变动成本，如电费、水费、煤气费、电话费等各项公用事业费。,CUMT,历史成本分解法（,Historical Cost Analysis Method,）,适用：,生产条件比较稳定、成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备的企业。,历史成本分解法具体可分为,高低点法,散布图法,回归分析法,CUMT,高低点法（,High-low Method,）,基本原理：,任何一个项目的混合成本都是由固定成本和变动成本两种因素构成，因而它的成本函数模型与总成本函数模型类似，也可用,Y=,a+bx,来表示。,计算公式为,：,CUMT,例,2-5,设企业,2006,年全年产量与成本的资料如表,2-5,所示，要求用高低点法进行成本性态分析。,表,2-5,产量与成本资料,月份,产量,x,（件）,混合成本,y(,元,),1,120,900,2,130,910,3,105,840,4,100,850,5,90,820,6,80,730,7,70*,720*,8,85,780,9,95,750,10,110,890,11,125,935,12,140*,930*,CUMT,根据表,2-5,有关数据，可知：高点坐标（,140,，,930,）；低点坐标（,70,，,720,）。,则：,y=510+3x,该方程式只适用于,70,140,件的相关范围。,注意,：,选择高低点坐标应按自变量（业务量）的高低为标准，而不是按因变量成本的高低来选择。,CUMT,优点：,简便易行，便于理解。,缺点：,是由于它只选择了诸多历史资料中的两组数据作为计算依据，使得建立起来的成本性态模型很可能不具有代表性，导致较大的计算误差。,高低点法（,High-low Method,）,CUMT,散布图法（,Scatter Diagram Method,）,例,2-6,根据表,2-5,所给的数据，绘制散点图如图,2-12,所示。,Y,成本,（元）,产量,x,（件）,20,40,60,80,100,0,700,600,500,800,图,2-12,散点图,120,140,1000,900,y-a,.,.,.,.,.,.,.,.,.,.,.,.,a,CUMT,根据图,2-12,所示，目测画一直线与纵轴的交点为,500,。为求出,b,，任取产量为,120,件，图中对应的总成本为,890,元，据此，既可求出单位变动成本：,据此可得：,y=500+3.25x,CUMT,回归直线法（,Regression Line Method),原理：,最小二乘法,计算：,CUMT,步骤：,计算相关系数,r,CUMT,例,2-7,仍以,例,2-5,资料为例，采用回归直线法，有关计算如表,2-6,所示：,表,2-6,有关数据计算,月份,产量,x,（件）,混合成本,y(,元,),x,2,xy,y,2,1,120,900,14400,108000,810000,2,130,910,16900,118300,828100,3,105,840,11025,88200,705600,4,100,850,10000,85000,722500,5,90,820,8100,73800,672400,6,80,730,6400,58400,532900,7,70,720,4900,50400,518400,8,85,780,7225,66300,608400,9,95,750,9025,71250,562500,10,110,890,12100,97900,792100,11,125,935,15625,116875,874225,12,140,930,19600,130200,864900,1250,10055,135300,1064625,8492025,CUMT,将上述数据带入前面的公式，计算,r,、,a,、,b,r=0.9344,，接近于,1,，说明,x,与,y,之间具有线性相关关系。求,a,、,b,b=,=3.38,a=485.44,于是得到：,y=485.44+3.38x,CUMT,第三节 成本性态分析的意义及基本假设,成本性态分析的意义,排名,目的,本书对该目的作深入讨论的章节,1,（并列）,定价,6,，,7,，,11,，,12,，,13,1,（并列）,预算,9,，,11,3,盈利性分析,现有产品,6,，,7,，,11,4,盈利性分析,新产品,12,，,13,，,14,5,量本利分析,4,6,差异分析,10,，,11,CUMT,目的,澳大利亚公司排名,日本公司排名,英国公司排名,定价决策,1,5,1,预算,2,2,3,制定盈利计划,3,1,2,成本降低,6,3,5,（并列）,本量利分析,4,（并列）,4,4,成本效益分析,4,（并列）,6,5,（并列）,CUMT,成本性态分析的基本假设,相关范围假设,一元线性假设,CUMT,