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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,项,目,二,模块一,中国古代记账方法的起源,模块二,中国古代记账方法的发展,模块三,现代会计是如何记账的,学习目的,?,了解反映企业经济状况的两组会计语言词汇,?,理解记账方法与记账规则,?,掌握怎样记录单笔交易事项，怎样连续记录交易,事项,?,通过学习能够将本章应用到实践中，并指导实践,模块一,中国古代记账方法的起源,Accounting,一,旧石器时代的计量、记录方法,二,新石器时代的计量、记录方法的发展,三,原始社会末期的结绳计量、记录法,任务一,旧石器时代的计量、记录方法,简单刻记,1,简单刻记是原始人最初采用的一种计量、记录方法。他们通,常以坚硬的石器作为刻划的工具，在石片、骨片等载体之上,刻划出一排排单线条的浅纹道，或者是在树木或木板上刻出,若干重复的缺口，形成通常只有刻划者自己可以体会出来的,代表一定数量的标记，或是记载某种事物的标记。在中国山,西峙峪人（距今约,28000,多年）遗址，发现几百件有刻纹的骨,片，有的刻着直道，数目多寡不一，历史学家认为那可能是,用来表示数目的。而在同一时期的甘肃刘家岔遗址、北京山,顶洞人遗址都发现有,“,刻纹的鹿角,”,。大量的考古发现已经,证实，大多数刻划线条与所刻缺口都含有一种具体数的概念。,直观绘图记数、记事方式则是与简单刻记并存的一种计量、记录,方法。原始人的抽象思维活动能力还较为低级，他们在绘图表现,方式上反映出一种顽固忠实于自然原型的写实性。通常他们面对,所要表现的事物，绘形绘色，不厌其烦，一丝不苟，力尽其详。,如果一个部落的原始人当天捉住了四头牛，便会在手边可以取得,的骨片或穴居的山洞的岩壁上尽其所能、仔细地绘画出四头牛的,完整图形。在中国山西峙峪人遗址中，就发现既有反映人们捕获,羚羊的绘图骨片，也有反映人们捕获落网的鸵鸟的绘图骨片。,观绘图记数、记事,2,任务二,新石器时代计量、记录方法的发展,新石器时代刻划符号的演进,1,考古发现在新石器时代早期有相当一部分刻划符号在一个较大的地,域范围内具有普遍性，其中一部分作为计量、记录符号较以往进步明显。,到新石器时代中晚期，母系氏族社会经济高度发展，人们开始创造并广,泛采用成套的刻划符号。现今考古发现最具代表性、较为完整的成套刻,划符号，是西安半坡村人（距今,6000,年左右）与临潼姜寨村人所应用的,刻划符号。,以上两图所列示的陕西关中地区仰韶文化区内所使用的刻划符号具,有共性。这些符号中既有数字刻符，又有模仿事物形态的象形刻符；其,中一些数字刻符成为当时关中三万平方公里范围内通用的数字，在刻划,与摆列上几乎是一致的，并且这些数字还为后世所沿用。这是人类的原,始计量、记录时代在计量、记录方法应用方面所发生的一个具有重大突,破意义的历史性进步，它为人类萌芽时期会计的演进创造了最基本的条,件。,新石器时代的刻木记事,2,考古发现中最早的刻木记事类型文物是青海乐都柳湾马厂类型墓葬（距,今,4500,3500,年）遗址中的骨片，这些相对而言易于保存的骨片是新石,器时代中期的产物，距今约有,4000,多年的历史。这些骨片上的刻记大体,上有一定规格，缺口大都刻在骨片中部的两边，在四十片骨片上所刻下,的缺口数量都在一至三之间。类似的刻骨在西宁朱家寨考古发掘中也曾,有过，都是为记数与记事所用，这些发现都证实了中国历史上的,“,刻木,为契,”,传说。刻木记事在我国史书中多有记载。隋书?突厥传记载了,北方突厥人刻木记事的情况，旧唐书?西南夷传也记载了当时我国南,方边远地带一些少数民族采用刻木记事的事实。在中国近代，云南的独,龙族、怒族、基诺族、布朗族、佤族和景颇族都曾用过刻木或刻竹记事,方法，他们其中的一部分人用于记数、记事的木片或竹片，其方式与柳,湾出土的刻骨类同。如独龙族用刻木的办法登记借贷账目，凡借钱于人，,按所借钱数的多少，在木版上刻上相应的缺口；归还多少，便削去多少,缺口。此外，四川木里县的摩梭人进行刻木记数、记事所采用的刻划符,号看起来同我国新石器时代的仰韶人、柳湾人的数字符号及刻写方法如,出一辙。,新石器时代的绘图计量、记录法,3,绘图计量、记录法是在旧石器时代中晚期人们所应用的直观绘图记,事法的基础上产生的，这种方法的历史性进步在于，为了计量、记录,的简便易行与易懂便认，将复杂具体事物的形象抽象为简明扼要的图,画符号，并最终以图画符号表现经济事项的数量关系，显示计量、记,录的结果。,旧石器时代的猎人的绘画都是非常具体的。然而，到旧石器时代,后期，猎人已经开始改变旧日习惯化的写画方法，他们只想尽可能用,少许几笔，就能表示出可被认识为一头野牛的主要特征来，比如，用,一对牛角代指一头完整的野牛。当然，这种绘图计量、记录方法也经,历了一个漫长的历史渐进过程，与后来图画文字切近的抽象绘图记数、,记事法主要产生、应用于新石器时代。人类所创造的萌芽形态的文字，,相当大一部分起始于绘画，在经历了直观绘图记事阶段之后，便因陆,续采用抽象的图画符号，从而形成要进一步的象形符号，而这种象形,符号便为后世象形文字的产生奠定了基础。,任务三,原始社会末期的结绳计量、记录法,在原始社会末期，人类原始的会计计量、记录方法的发展有了质的,飞跃。结绳计量、记录法是原始人通过结绳记数的方式对经济事项进,行计量、记录的一种方法，它是人类会计起源的重要标志之一。,结绳记事（计数）,：原始社会创始的以绳结形式反映客观经济活动,及其数量关系的记录方式。结绳记事（计数）是被原始先民广泛使用,的记录方式之一。,背景资料,?,伏羲，神农与黄帝被尊为中华民族的人文始祖，伏羲氏是,我国古籍中记载的最早的王之一，所处时代约为新石器时,代中晚期，他根据天地万物的变化，发明创造了,八卦,，成,了中国古文字的发端，也结束了,“,结绳记事,”,的历史。,?,他的活动，标志着中华文明的起始，也留下了大量关于伏,羲的神话传说。传正月十六为伏羲氏生日，我国甘肃天水,市（伏羲故里）有伏羲文化节。,?,传说伏羲坐于方坛之上，听八风之气，乃做八卦。八卦衍,生易经，开华夏文明。近代之求签或掷杯，实是易经之简,化版。因其制造八卦，人奉之为神，尊其为八卦祖师,伏羲画八卦,?,从前，人们对天上会长云彩、下雨下雪、打雷打闪，地上会刮大风、,起大雾，不知道是咋回事。很多人去问伏羲，他也说不出个原因。伏,羲总想把这些事儿弄清楚，可想来想去，咋也想不出个头绪来。,?,有一天，伏羲在蔡河（流经淮阳伏羲南门前的一条河）捕鱼，逮,住一个白龟。他想：世上白龟少见哪！当年天塌地陷，白龟老祖救了,俺兄妹，后来就再也见不到了。莫非这个白龟是白龟老祖的子孙,?,嗯，,我得把它养起来。他挖个坑，灌进水，把白龟放在里边，逮些小鱼虾,放坑里，叫白龟吃。也怪，白龟养在那儿，坑里的水格外清。伏羲每,次去喂它，它都凫到伏羲跟前，趴在坑边不动弹。,?,伏羲没事儿就坐在坑沿儿，看着白龟想世上的难题儿。看着看着，,他见白龟盖上有花纹，就折一根草秆儿，在地上比着白龟盖上的花纹,画。画着想着，想着画着，画了九九八十一天，画出了名堂。他用一,通道儿当阳，一断道儿当阴，一阳二阴，一阴二阳，来回搭配，画来,画去，画成了八卦图,。,佤族人应用结绳处理债权债务,1,佤族人把一根绳索高挂于墙上，用于记载与清算债权、债务账目。,他们将一根用来记数或记事的绳索分为三个区间，分别代表放债,数额、放债利息及放债时间等不同的反映内容。如在绳的上部结,出三个大结，便表示已借出去三元滇币（,1949,年解放以前云南地,区通行的地方货币,作者注），在中部结出一个大结和一个小,结，表示每半年应收一元半滇币的利息，而在绳的下部所结出的,三个大结和一个小结则表明上述债款已经借出去三年半了。,基诺族人以结绳记录征收物品,2,基诺人为举行公共祭祀活动，统一规定以全族的个体家庭为缴纳单,位，每户应缴纳两只鸡、三筒米，这一活动由酋长委派负责公共收,支的,“,纳俄罗,”,（即原始部落中的兼职会计人员）监督执行。征收,之前,“,纳俄罗,”,先向每户户主取一根绳，并当面将应交纳的实物如,数打结反映，一个双重结表示两只鸡，三个单结表示三筒米。如某,户先交一只鸡，,“,纳俄罗,”,便把原来的双重结解开变为单结，表明,尚欠一只鸡。如两只鸡与三筒米全部交完，,“,纳俄罗,”,便会全把绳,结全部解开，把绳子烧毁，以此表示此户已交清全部物品。,模块二,中国古代记账方法的发展,Accounting,一,书契记录方法的基本特征,二,书契记录方法的创造,任务一,书契记录方法的基本特征,作为经济类,“,书契,”,记录方法，是由文字、数字、,实物计量单位三要素构成的一种为社会所公认的通用记,录方法，具有三个基本特征：,第一,，必须是用文字记载,的。这些文字可以是原始数码，或是象形文字，也可以,是甲骨文字等，不通过文字记录就不能称之为书；,第二,，,必须是以刻记为主要特征。即用契刀将文字刻在龟甲兽,骨或竹木之上。非刻记方式不能称之为契；,第三,，作为,书契在记录时必须遵守相应的记录规则。无论是记数，,还是记事均应如此，收藏保管也和以往不同，不能随心,所欲。,任务二,书契记录方法的创造,文字的创造,一,数码的创造,二,计量单位的创始,三,模块三,现代会计是如何记账的,Accounting,一,会计科目：经济活动效应的分类标记,三,记账凭证：记录单笔交易的载体,二,会计分录是怎样形成的,四,账户：连续记录经济业务的工具,请您思考,这是一家写字楼公司的,2009,年,8,月份流水账目，请同学们计算一下下,面的公司,2008,年,8,月份是盈利还是亏损：,交房租押金,2000,，预付装修费,10000,，二月份房租金和电梯磨损费,1500,，,招商银行开户入帐,5000,，申请,ADSL,预付一年费用,1900,，,购电源排插,(,一开六位,) 1300,，无线报擎门禁机,1800,，收到货款,11100,，,付二台机箱的快递费,800,，香江购六位办公屏风,8000,，,香江购会议大桌和前台,7000,，香江购大班桌,和椅,5000,，,购家俬来回车费、电话费,1100,，付空调安装费的尾款,2100,，,付员工元月份工资,32000,，清洁毛巾三条,1000,，太平洋安防装系统款,3000,，,收回服务器机箱货款,21000,，水晶头及模块面板等,1900,，,收回前欠应收款,17000,，给师傅们买饮料二次共计,80,，,办公室装修全部人工费,1600,，办公室装修材料费尾款,1300,，,交纳税金,1500,，,9,个网络及电话端口服务,1300,，,办公室装修后全面清洁费,1290,。,任务一,会计科目：经济活动效应的分类标记,会计科目的概念,为了全面、系统地核算和监督各项会计,要素的增减变动情况，满足有关方面对会计,信息的需要，就有必要对会计要素作进一步,的分类，这种对会计要素的具体内容进行分,类核算的项目，成为会计科目。,顺序号,编,号,会计科目名称,一、资产类,1,1001,库存现金,2,1002,银行存款,3,1012,其他货币资金,4,1101,交易性金融资产,5,1121,应收票据,6,1122,应收账款,7,1123,预付账款,8,1221,其他应收款,9,1231,坏账准备,10,1401,材料采购,11,1402,在途物资,12,1403,原材料,13,1405,库存商品,14,1471,存货跌价准备,15,1511,长期股权投资,16,1601,固定资产,17,1602,累计折旧,会计科目表,?,购入甲材料,60 000,元，货款尚未支付。,?,这笔交易事项产生两方面财务效应：一个效应是甲种材料,增加，另一个效应是欠供应商的债务增加。甲种材料增加,是原因，欠供应商的债务增加是结果。记录这笔交易涉及,“,原材料,”,和,“,应付账款,”,两个科目，,“,甲种材料,”,用,“,原材料,”,科目表达，,“,欠供应商贷款,”,应使用,“,应付账,款,”,科目。,?,用银行存款偿还金融机构流动资金借款,50 000,元。,?,这笔交易事项也产生两方面效应，一个效应是银行存款减,少，应该使用,“,银行存款,”,科目表达,“,银行存款,”,；另一,个效应是金融机构借款减少，应该使用,“,短期借款,”,科目,表达,“,向金融机构借款,”,。,练习：,企业发生的交易事项所产生的效应，实际上表现为资,产负债表中各个项目金额的增加或减少。仅使用会计科目,还不能记录下各种交易事项发生后所形成的增加或减少效,应，我们还必须了解会计是如何表示金额的增减的。,任务二,会计分录是怎样形成的,?,交易事项使资产项目金额增加的效应，使用,“,借,”,表示增,加，交易事项使资产项目金额减少的效应，使用,“,贷,”,表,示减少,。以上面用银行存款购买布料为例，原材料增加,5,000,元的效应属于资产项目增加，因此应使应,“,借,”,来表,示增加，这一效应可表示为,“,借：原材料5 000,”,；银行,存款减少,5 000,元的效应，属于资产项目金额减少，应使,应,“,贷,”,来表示减少，这一效应可表示为,“,贷：银行存款,5 000,”,。,?,借：原材料,5 000,?,贷：银行存款,5 000,?,这种记录交易事项所产生两种以上效应的方式，我们,称为,“,会计分录,”,。会计分录是指预先确定每笔交易事项,所涉及的会计科目，以及贷款方向和金额的一种记录，他,是用会计语言记录单个交易事项的方式。,?,在会计分录中，,“,借,”,和,“,贷,”,的内容表现为互为对,应关系，即因果关系。如果借方是原因，贷方就必然是结,果。任何一项交易事项的会计分录的编制必须遵循这种因,果对应关系。,?,在某个会计分录中，,“,借,”,和,“,贷,”,可能一个表示增,加，另一个表示减少；也可能在同一会计分录中,“,借,”,和,“,贷,”,都表示增加或减少，这要根据具体的交易事项而定。,例如，从金融机构借款,5 000,元的交易，用借表示银行存,款的增加，在这个分录中，,“,借,”,和,“,贷,”,都是增加的意,思。,?,借：银行存款,5 000,?,贷：短期借款,5 000,?,由以上讨论可见, “,借,”,和,“,贷,”,两字在会计语言中,已失去它们原来的字面意义，它们仅仅作为一种记录交易,事项的符号，表示交易事项的增减变动，成为会计上的专,门术语。抽象的看，无论是,“,借,”,还是,“,贷,”,都既表示增,加，又表示减少。而具体的看，,“,借,”,表示会计平衡公,式中资产项目的增加和负债或所有者权益项目的减少；,“,贷,”,表示会计平衡公式中资产项目的减少和负债或所有,者权益项目的增加。,任务三,记账凭证：记录单笔交易的载体,表,2-2,记账凭证,金额单元：元,2008,年,3,月,5,日,第,3,号,摘,要,科目名称,借方金额,贷方金额,购买布料,原材料,5000,银行存款,5000,附件,2,张,合计,5000,5000,制单：,签字,:,审核,:,登账：,记账凭证是根据原始凭证（在交易事项发生,时取得或填制、载明交易事项具体内容和完成,情况的书面证明，如支票存根、汽车票、飞机,票、火车票、发货票、入库单、领料单、盘点,单、工资表等）进行归纳、整理编制的会计分,录凭证。它是登记账簿的直接依据。这里需要,提醒大家注意的是，会计记录每一笔业务都需,要有原始凭证作依据，并且原始凭证要附在记,账凭证后面。,记账凭证知识归纳,记账凭证应满足记账的要求，须具备下列基本内容：,记账凭证名称；填制凭证的日期；交易事项的内,容摘要；记账符号、会计科目名称和金额；所附原,始凭证的张数；填制单位的名称及有关人员的签章。,记账凭证的填制，还应注意一下几点：内容摘,要应简明，概括出交易事项的主要内容；会计科,目运用准确，必须按国家统一规定的会计科目填写；,连续编号；附件齐全。,记账前必须由专人对已编制的记账凭证进行认,真严格的审核。审核的内容主要有以下几个方面：,记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的内容与,所附原始凭证的内容是否相符，金额是否一致；,会计科目的使用是否正确，对应关系是否清晰，金,额计算是否准确无误；记账凭证中有关项目是否,填写齐全，有关人员是否签名盖章。,记账凭证知识归纳,知识窗,支票知识,一、支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行，在见票,时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。出票人：单位和个,人，在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票。常见支票分,为现金支票、转账支票。在支票正面上方有明确标注,二、支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取,现金（限同城内）。支票上印有“转账”,字样的为转账支票，,转账支票只能用于,转账（限同城内）。,三、工、建、中、交、,农、光大、商行等,均有自己的支票。,四、标识，各行支票,纸质特制，有防伪。,五、出票日期要求大写,六、收款人,七、付款行名称、出票人账号,八、人民币应顶格大写,九、人民币小写要以,“,￥,”,封口。,十、人民币大小写要一致，整张支票不允许涂改，尤其,是人民币处不一致或填错、涂改都应视无效。,十一、用途要明确填清楚。,十二、出票人签章：财务专用章、法人章（加盖印章应,与银行预留印鉴一致）。,十三、存根：出票人用以记账。,十四、齐缝章,十五、支票付款期限十天。,十六、需存入银行，要填写过账单。,十七、持转、现、过账单不允许承诺立即付货。,十八、,可能出现空头，与银行预留印鉴不符。,任务四,账户：连续记录经济业务的工具,在实际工作中，会计使用,“,账户,”,工具来反映所,有记账凭证中相同会计科目增减变化过程。,账户的基本结构是,“,T,”,形的，采取左右两边的,格式，一边记增加数，另一边记减少数。至于哪一,方登记增加，哪一方登记减少，则由所记录的经济,内容而决定。,表,2-6,账户的基本结构,借方,贷方,账户名称（会计科目）,账户名称（会计科目）,在账户中，账户名称就是会计科目。账户是按照规定,的会计科目在账簿中分别设立的。记账凭证填制、审核,合格后，将每一张记账凭证中借和贷的内容分别抄录在,相关账户中。每个记账凭证至少要在两个以上的账户中,进行登记。,账户记录也采用了会计分期的原则，尽管企业的经济活动在持续不断地,进行，但会计人员仍要让交易活动每进行一段时期就,“,停止,”,下来，也就是,说，在月末、年末等要进行结账。,结账就是把一定时期内所发生的交易事项，在全部登记入账的基础上，,结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下期或下年新,账，期末余额转到下期即为下期期初余额。通过余额，有利于企业管理者定,期总结生产经营情况，对不同会计期间的数据资料进行分析，以便发现问题，,采取措施及时解决。,由于会计分期，账户的基本机构就成为表,2-7,的样子。,期初余额,x x x,x x x,x x x,x x x,x x x,本期借方发生额,x x x,期末余额,x x x,本期贷方发生额,x x x,(,或期末余额,),表,2-7,账户的基本结构,借方,账户名称,贷,方,怎样使用账户工具记录交易事项呢？对于每一个账户来说，如果借方,用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额。在一个会计时期内，借方登,记的合计数称为借方发生额；贷方登记的合计数称为贷方发生额。那么，,究竟用哪一方来登记增加额，用哪一方来登记减少额呢？这同我们上面讨,论的记录交易事项的规则是一致的，总之，有如下几条记账规则可循：,资产类账户的增加额记在借方；,资产类账户的减少额记在贷方；,负债类账户的增加额记在贷方；,负债类账户的减少额记在借方；,所有者权益类账户与负债类相同。,记账规则,练习,把以下的交易事项记在银行存款账户中,上期期末银行的存款是,10 000,元；,从银行借款,7 000,元，期限,6,个月，存入银行；,收到客户转账支票一张，客户还款,2 000,元；,支付欠供应商贷款,1 000,元；,用转账支票购买原材料,10 000,元；,期末结账。,银行存款账户,借方,银行存款,贷,方,期初余额,10 000,7 000,2 000,1 000,10 000,本期发生额,9 000,期末余额,8 000,本期发生额,11 000,账户是具有一定结构的，一个完整的账户结构应包括：账户名称即,会计科目；交易事项发生的日期；摘要，即交易事项的简要说明；,所依据的记账凭证的凭证号数；金额，即增加额、减少额和余额。,每个账户一般有四个金额要素，即初期余额、本期增加发生额、本期减,少发生额和期末余额。正常情况下，账户四个数额之间的关系如下：,账户期末余额,=,账户期初余额,+,本期增加发生额,-,本,期减少发生额,账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余,额,表,2,-,9,总分类账户,账户名称：应付账款,金额单位：元,x,年,凭证,号数,摘,要,借方,贷方,借,/,贷,余额,月,日,5,略,期初余额,贷,10 000,购料欠款,35 000,贷,45 000,购料欠款,19 000,贷,64 000,偿还欠款,50 000,贷,14 000,5,31,本期发生额及余额,贷,实训课业,某企业发生下列交易事项：,企业收到,A,单位投资,100 000,元，存入银行；,企业购入新设备,1,台，价值,50 000,元，已交付使用；,企业购入材料,1,批，计,1 000,元，贷款暂欠；,企业以银行存款,1 000,元偿还上述应付账款；,企业从银行取得短期借款,20 000,元，直接偿还前欠某单位贷,款；,经批准，企业将资本公积,40 000,元转增资本；,企业购入材料,10 000,元，其中,8 000,元以银行存款支付，其余,贷款暂欠；,企业以银行存款,20 000,元，归还银行短期借款,12 000,元，应,付账款,8 000,元。,要求：,编制上述交易事项的会计分录；,指出每个交易事项的对应账户；,用,“,T,”,形账户登记上述交易事项。,
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