应交税费核算课件

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,应交税费,初级会计,应交税费,本章学习目的：,了解应交税费的内容，掌握增值税、消费税、营业税等主要税种的核算内容和核算方法等。,本章学习目的：,本章知识要点,:,1,、应交增值税,2,、应交消费税,3,、应交营业税,本章知识要点:,企业在一定时间内取得的营业外收入、实现的利润、占用的国家资源，及从事其他应税项目经营，要按照规定向国家交纳各种税金、教育费附加、矿产资源补偿费等。,按照权责发生制的要求，这些应交而未交的税费，应当在归属期提前计入有关科目。,应交而尚未交纳的这些税费，形成企业的负债。,应交税费概述,企业在一定时间内取得的营业外收入、实现的利润、占用的国家资源,“应交税费”账户,具体核算内容：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、所得税等,企业代扣代交的个人所得税，也通过本账户核算,印花税、耕地占用税、契税不需要预计应交税金数及直接交纳的税金，不需要通过本账户核算,按应交税费的项目设置明细科目，进行明细分类核算,应交税费概述,“应交税费”账户应交税费概述,应交税费设如下明细科目,应交增值税,应交营业税,应交消费税,应交资源税,应交所得税,应交税费概述,应交土地增值税,应交城市维护建设税,应交房产税,应交土地使用税,应交车船使用税,应交个人所得税（企业代扣代交）,应交税费设如下明细科目应交税费概述,增值税,指对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。,增值税的纳税人,是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。,增值税是对企业销售收入的增值额征收的一种,价外税,。,价外税的含义，是指这部分的税额，不是由企业承担，而最终由消费者承担。,应交增值税,增值税应交增值税,纳税人划分,一般纳税人,小规模纳税人,应交增值税,纳税人划分应交增值税,小规模纳税人的认定,是指,年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送,有关税务资料的增值税纳税人。,所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。,增值税暂行条例实施细则,第二十八条对小规模纳税人的界定如下：,1,、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在,50,万元以下（,2009,年以后，含,50,万。,.2009,年以前为,100,万）。,2,、除本条第一款第,1,项规定以外的纳税人，年应税销售额在,80,万元以下的（,2009,年以前为,180,万，,2009,年以后为,80,万）。,视同小规模纳税人,年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他,个人,按小规模纳税人纳税；,非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,可选择按小规模纳税人纳税。,应交增值税,小规模纳税人的认定应交增值税,小规模纳税人应纳税额,小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简单办法计算应纳税额。,按照销售额（不含税）和规定的,3%,计算应纳税额，,不得抵扣进项税额,。其计算公式为：,应纳税额,=,销售额,征收率,小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，可按下列公式计算销售额，即把含税销售额换算为不含税销售额：,销售额,=,含税销售额,/(1+,征收率,),应交增值税,小规模纳税人应纳税额应交增值税,一般纳税人的认定,一般纳税人是指,年应征增值税销售额,（包括一个公历年度内的全部应税销售额）,超过,财政部规定的,小规模纳税人标准,的企业和企业性单位。,对,符合,一般纳税人,条件但不申请办理,一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率,计算应纳税额，不得抵扣进项税额,，也,不得使用增值税专用发票,。,年应税销售额未超过标准的,小规模企业，会计核算健全，,能准确核算并提供销项税额、进项税额的，,可申请,办理一般纳税人认定手续。,应交增值税,一般纳税人的认定应交增值税,一般纳税人的认定方法,凡具备以下条件之一的企业，均可申请认定为增值税一般纳税人：,1,、开业满一年的企业，应符合以下条件,一年增值税销售额（包括出口销售额和免税销售额，以下简称年应税销售额）达到或超过以下规定标准：,工业企业年应税销售额在,50,万元以上；,商业企业年应税销售额在,80,万元以上。,2,、新办企业自开办之日起一个月内，具有符合以下条件的，可申请办理一般纳税人认定手续。经税务机关测算预计年应税销售额超过小规模企业标准的，可暂认定为一般纳税人，暂认定期最长为一年（自批准之月起满,12,个月计算）。,新办企业申请增值税一般纳税人基本条件,实收资本,50,万元人民币（按照地方政策而定）,应交增值税,一般纳税人的认定方法 应交增值税,应交增值税的计算,一般纳税企业,：,当期应纳税额,=,当期销项税额当期进项税额,=,不含税销售额,适用税率,-,不含税购进额,适用税率,适用税率：一般,17%,适用,13%,：粮食、食用植物油、水、气、图书报纸杂志、饲料等,小规模纳税企业,：,应纳税额,=,销售额,征收率,征收率：,3%,应交增值税,应交增值税的计算应交增值税,准予从销项税额中抵扣的进项税,1,、购进货物或接受劳务所取得的,增值税专用发票,上注明的增值税款,2,、进口货物从,海关取得的完税凭证,上注明的增值税款,3,、,2009-1-1,后购入,生产经营用固定资产,所支付的进项税额,4,、购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的,农产品,准予抵扣的进项税额,=,买价,扣除率,13%,5,、纳税人支付运输费用，运费发票所列运费金额,(,不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费,),准予抵扣的进项税额,=,运费,扣除率,7%,6,、购入废旧物资回收经营单位销售的,免税废旧物资,准予抵扣的进项税额,=,发票金额,扣除率,10%,应交增值税,准予从销项税额中抵扣的进项税 应交增值税,应交税费核算课件,一般纳税企业的账户开设,为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应设置“,应交税费,应交增值税,”,借方栏目,“进项税额”,“已交税金”,“出口抵减内销产品应纳税额”,“转出未交增值税”等,贷方栏目,“销项税额”,“减免税款”,“出口退税”,“进项税额转出“,“转出多交增值税”等,应交增值税,一般纳税企业的账户开设应交增值税,应交税费核算课件,进项税额,采购物资和接受应税劳务（退货，作相反分录）,借,:,在途物资（材料采购、原材料等）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付账款（应付票据、银行存款等）,企业购入免税农产品、收购废旧物资,借,:,在途物资（材料采购、原材料等）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付账款（应付票据、银行存款等）,采购成本,实际支付价税合计,买价税费,买价,扣除率,实际支付价款,应交增值税,完税凭证上的税额,进项税额采购成本实际支付价税合计买价税费买价扣除率实际支,例：,某商场购入免税农产品一批，价款,100 000,元，规定的扣除率为,13%,，货物尚未到达，款项已支付。,借：商品采购,87 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,13 000,贷：银行存款,100 000,应交增值税,分析：进项税额,=,100,000*13%=13 000,例：某商场购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣,例：,企业生产车间委托外单修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用,10 000,元，增值税税额,1 700,元，款项已支付。,借：管理费用,10 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1 700,贷：银行存款,11 700,应交增值税,例：企业生产车间委托外单修理机器设备，增值税专用发票上注明修,进项税额转出,企业因购进货物、在产品或产成品等发生,非常损失,，以及购进货物,改变用途,（如用于非应税项目、集体福利或个人消费,）,等原因，其进项税额应转入有关账户。,应交增值税,借：待处理财产损溢,在建工程,应付职工薪酬等,贷：应交税费,应交增值税（进项税额转出）,原材料,/,库存商品等,进项税额转出应交增值税 借：待处理财产损溢,例：,企业库存商品因意外火灾毁损一批，实际成本为,80 000,元，经确认其使用的外购材料的增值税税额,13 600,元。,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,93 600,贷：库存商品,80 000,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,13 600,应交增值税,例：企业库存商品因意外火灾毁损一批，实际成本为80 000元,例：,企业所属的职工医院领用原材料,5000,元，其购入时支付的增值税为,850,元。,借：应付职工薪酬,职工福利,5 850,贷：原材料,5 000,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,850,应交增值税,例：企业所属的职工医院领用原材料5000元，其购入时支付的增,例：,企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为,10 000,元，增值税税额,1 700,元。,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,11 700,贷：原材料,10 000,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,1 700,应交增值税,例：企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的,销售货物或提供应税劳务,借：应收账款等,贷：主营业务收入等,应交税费,应交增值税（销项税额）,应交增值税,销售货物或提供应税劳务应交增值税,视同销售,企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认为销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。,应交增值税,借：长期股权投资,在建工程,营业外支出等,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,视同销售应交增值税 借：长期股权投资,视同销售,增值税暂行条例实施细则,规定，以下,8,种行为视同销售：,将货物交付他人代销；,销售代销货物；,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县,(,市,),的除外；,将自产、委托加工的货物用于非应税项目；,将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者；,将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；,将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费,将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,应交增值税,视同销售应交增值税,视同销售,虽然这八种行为都属于增值税的征税范围，但由于在销售收入确认上的差异，导致所得税的计算方法不一样，会计处理上分为,应税销售类,会计销售类,应交增值税,视同销售应交增值税,视同销售,应税销售类,1,、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；,2,、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；,3,、将自产、委托加工的货物用于集体福利；,4,、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,企业发生以上四种应税销售行为时，是一种,内部结转关系,，不存在销售行为，不符合销售成立的标志，企业,不会,由于发生上述行为而,增加现金流量,，也,不会增加企业的营业利润,。,因此，,会计上不作销售处理,，而,按成本结转,，但按税法规定，视同销售行为应计算并交纳各种税费。,应交增值税,视同销售应税销售类应交增值税,视同销售,会计销售类,1,、将货物交付他人代销；,2,、销售代销货物；,3,、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；,4,、将自产、委托加工的货物用于个人消费。,企业发生上述四种会计销售行为时，会计上作销售处理，,计算销售收入,，并按税法规定交纳增值税。,应交增值税,视同销售会计销售类应交增值税,税法,货物类别,用途,会计处理,应,税,销,售,类,自产或委托加工,非应税项目,不计算销售收入,而按成本结转,自产或委托加工,集体福利,自产、委托加工或购买,投资,自产、购买,无偿赠送,会计销售类,将货物交付他人代销,计算销售收入,销售代销货物,自产、委托加工或购买,分配给股东或投资者,自产、委托加工,个人消费,应交增值税,税法货物类别用途会计处理应自产或委托加工非应税项目不计算销售,例：企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为,200 000,元，计税价格为,300 000,元，增值税税率为,17%,。,应交增值税,借：在建工程,251 000,贷：库存商品,200 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,51 000,例：企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成,出口退税,企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额,借：其他应收款,贷：应交税费,应交增值税,(,出口退税,),应交增值税,出口退税应交增值税,交纳增值税,上交当月,的增值税时,借：应交税费,应交增值税,(,已交税金,),贷：银行存款,企业,计算当月应交未交,的增值税,借：应交税费,应交增值税（转出未交增值税）,贷：应交税费,未交增值税,上交以前各月未交,的增值税时,借：应交税费,未交增值税,贷：银行存款,对当月多交,的增值税,借：应交税费,未交增值税,贷：应交税费,应交增值税（转出多交增值税）,应交增值税,交纳增值税应交增值税,小规模纳税企业的会计处理,（,1,）无论是否取得扣税凭证，其支付的增值税额均,不,计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。,（,2,）小规模纳税企业在,销售货物或提供应税劳务时,，只能开具普通发票，需要按照销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权。,应纳增值税,=,不含税销售额,征收率,不含税销售额,=,含税销售额,(1+,征收率,),（,3,）,其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务时,支付的增值税额，如不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。,应交增值税,小规模纳税企业的会计处理应交增值税,某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款,20 000,元，增值税,3 400,元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。,借：原材料,甲材料,23 400,贷：银行存款,23 400,应交增值税,某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20,某小规模纳税企业销售产品一批，所开发的普通发票中注明的货款（含税）为,20 600,元，增值税征收率为,3%,，款项已存入银行。,借：银行存款,20 600,贷：主营业务收入,20 000,应交税费,应交增值税,600,应交增值税,分析：不含税销售额,=,增值税税额,=,20000*3%=600,20600/,（,1+3%,）,=20000,某小规模纳税企业销售产品一批，所开发的普通发票中注明的货款（,例,1,：,企业从本市购入甲材料一批，共,5000,公斤，单价,40,元,/,公斤，增值税专用发票上注明的增值税额为,34000,元，货款已经支付。,借：原材料,甲材料,200,000,应交税费,应交增值税（进项税额）,34 000,贷：银行存款,234 000,应交增值税,例1：企业从本市购入甲材料一批，共5000公斤，单价40元/,例,2,：,从外地,A,厂购入乙材料一批，共,100,吨，单价,5000,元,/,吨，增值税额为,85,000,元，,A,厂代垫运输费用,20 000,元，按,7%,的扣除率计算，增值税额,1,400,元，款项暂未支付。,借：原材料,乙材料,518 600,应交税费,应交增值税（进项税额）,86 400,贷：应付账款,A,厂,605 000,应交增值税,例2：从外地A厂购入乙材料一批，共100吨，单价5000元/,例,3,：因材料质量问题将甲材料,1000,公斤退还给供货方，收加价款,40 000,元，增值税额,6 800,元。,借：原材料,乙材料,40 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,6 800,贷：银行存款,46 800,应交增值税,例3：因材料质量问题将甲材料1000公斤退还给供货方，收加价,例,4,：,企业收到其投资者作为投资转入的货物一批，其中：机器一台，双方确认的价值为,200 000,元；原材料一批，投资者提供的专用发票上注明的增值税额为,17 000,元，双方确认的价值（已扣除增值税）为,120 000,元。,借：固定资产,200 000,原材料,120 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,17 000,贷：实收资本,337 000,应交增值税,例4：企业收到其投资者作为投资转入的货物一批，其中：机器一台,例,5,：,企业汽车损坏，委托某汽车修理厂进行修理，支付修理费,8 000,元，增值税专用发票上注明的增值税额为,1360,元。,借：管理费用,8 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1 360,贷：银行存款,9 360,应交增值税,例5：企业汽车损坏，委托某汽车修理厂进行修理，支付修理费8,例,6,：,企业购入小汽车一辆，价款为,250 000,元，增值税专用发票上注明的增值税额为,42 500,元，款项已付。,借：固定资产,292 500,贷：银行存款,292 500,应交增值税,例6：企业购入小汽车一辆，价款为250 000元，增值税专用,例,7,：,企业将产品一批用于在建工程，按企业销售同类产品的价格计算的价款为,60 000,元，增值税税率,17%,。该批产品的生产成本为,35 000,元。,借：在建工程,45 200,贷：库存商品,35 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,10 200,应交增值税,例7：企业将产品一批用于在建工程，按企业销售同类产品的价格计,例,8,：,某单位将产品一批退还给企业，价款为,100 000,元，增值税额为,17 000,元，货款已退。,借：银行存款,117 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17 000,应交增值税,例8：某单位将产品一批退还给企业，价款为100 000元，增,例,9,：,企业将产品一批用于在建工程，按企业销售同类产品的价格计算的价款为,60 000,元，增值税税率,17%,。该批产品的生产成本为,35 000,元。,借：在建工程,45 200,贷：库存商品,35 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,10 200,应交增值税,例9：企业将产品一批用于在建工程，按企业销售同类产品的价格计,例,10,：,企业销售产品一批，价款,600 000,元，增值税税率,17%,，随同产品出售但单独计价的包装物,10 000,个，每个,5,元，货款尚未收到。,借：应收账款,760 500,贷：主营业务收入,600 000,其他业务收入,50 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,110 500,应交增值税,例10：企业销售产品一批，价款600 000元，增值税税率1,例,11,：,企业预交增值税,30 000,元。,借：应交税费,应交增值税（已交税金）,30 000,贷：银行存款,30 000,应交增值税,例11：企业预交增值税30 000元。 借：应交税费,例,12,：,企业将某单位逾期未退还包装物的押金,4 000,元转作其他业务收入。（根据规定，将逾期未退还的包装物押金转为收入时，应征收增值税）,借：其他应付款,4 000,贷：其他业务收入,/,营业外收入,3418.80,应交税费,应交增值税（销项税额）,581.20,应交增值税,分析：不含税销售额,=,销项税额,=,4000/,（,1+17%,）,=3418.8,3418.8*17%=581.2,例12：企业将某单位逾期未退还包装物的押金4 000元转作其,例,13,：,由于仓库倒塌损毁产品一批，成本,35 000,元，经过计算，其所有用的材料、包装物等的进项税额为,5 600,元。,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,40 600,贷：库存商品,350 000,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,5 600,应交增值税,例13：由于仓库倒塌损毁产品一批，成本35 000元，经过计,例,14,：,企业将购进的乙材料,10,吨转用于在建工程。该批材料的成本为,52 000,元，其进项税额为,8 840,元。,借：在建工程,60 840,贷：原材料,52 000,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,8 840,应交增值税,例14：企业将购进的乙材料10吨转用于在建工程。该批材料的成,消费税,指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人按其流转额交纳的一种税。,目的在于调节产品结构、引导消费方向。,征收方法,从价定率,应纳税额,=,不含增值税的销售额*税率,=,（成本,+,利润）,/,（,1-,消费税税率,）（自产自用）,=,（材料成本,+,加工费）,/,（,1-,消费税税率,）（委托加工）,从量定额,应纳税额,=,应税消费品的数量*单位应税消费品应缴纳的消费税,应交消费税,消费税应交消费税,账户设置,应交消费税,应交税费,应交消费税,应交纳的消费税,已交纳的消费税,期末余额：尚未交纳的消费税,期末余额：多交纳的消费税,账户设置 应交消费税应交税费应交消费税应交纳的消费税已交,销售应税消费品,企业在销售需要交纳消费税的物资时的应交消费税,借：营业税金及附加等,贷：应交税费,应交消费税,应交消费税,销售应税消费品应交消费税,例,甲公司销售所生产的一批化妆品，价款,43 000,元,(,不含增值税,),，适用的消费税率,30,应纳消费税额,=,应交消费税,借：营业税金及附加,12 900,贷：应交税费,应交消费税,12 900,43 000 30,=12 900(,元,),例 甲公司销售所生产的一批化妆品，价款43 000,自产自用及作为投资等的应税消费品,自产商品自用（用于非应税项目、集体福利）或用于企业以外（投资、分配给股东、无偿捐赠），按规定应交纳的消费税,借：在建工程,应付职工薪酬,长期股权投资,营业外支出等,贷：应交税费,应交消费税,应交消费税,自产自用及作为投资等的应税消费品应交消费税,【,例,】,甲公司在建工程（厂房）领用自产柴油,50 000,元，应纳增值税,10 200,元，应纳消费税,6 000,元。,应交消费税,借：在建工程,66 200,贷：库存商品,50 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,10 200,应交消费税,6 000,【例】甲公司在建工程（厂房）领用自产柴油50 000元，应纳,委托加工应税消费品,需要交纳消费税的委托加工物资，一般由,受托方代扣代缴税款,。,受托方,（按应扣税款金额）,借：应收账款,/,银行存款等,贷：应交税费,应交消费税,委托方（委托加工物资收回后）,直接用于销售的,在销售时不再缴纳消费税，代扣代缴的消费税计入委托加工应税消费品的成本,借：委托加工物资,贷：应付账款,/,银行存款等,用于连续生产应税消费品的，将来销售产品时还要现交消费税，此时代扣代缴的消费税按规定准予抵扣,借：应交税费,应交消费税,贷：应付账款,/,银行存款等,应交消费税,委托加工应税消费品应交消费税,例, A,公司委托,B,公司加工应交消费税的材料一批。发出原材料成本为,7 000,元，支付加工费用,3 000,元，消费税率,10,，适用增值税税率为,17,。有关款项的收付已经银行办妥。,计税价格,=(,材料成本,+,加工费,)(1,消费税税率,),=(7 000+3 000)(1,10,) =11 111.11(,元,),代扣应交消费税,=11 111.11 10,=1 111.11(,元,),应纳增值税额,=3 000 17,=510(,元,),(1),委托方的核算,发出材料时：,借：委托加工物资,7 000,贷：原材料,7 000,应交消费税,例 A公司委托B公司加工应交消费税的材料一批。发出原,收回加工物资时,直接用于销售,支付加工费,3 000,元,、增值税,510,元及消费税,1111.11,元时,借：委托加工物资,4 111.11,（加工费,+,消费税,）,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)510.00,贷：银行存款,4 621.11,加工物资验收入库 时,借,:,原材料,11 111.11,贷：委托加工物资,11 111.11,收回加工物资时,用于连续生产,支付加工费,3 000,元,、增值税,510,元及消费税,1111.11,元时,借：委托加工物资,3 000.00,（加工费）,应交税费,应交消费税,1 111.11,应交增值税,(,进项税额,) 510.00,贷：银行存款,4 621.11,加工物资验收入库时,借,:,原材料,10 000,贷：委托加工物资,10 000,委托加工物资,7 000,4 111.11,11 111.11,0,委托加工物资,7 000,3 000,10 000,0,收回加工物资时直接用于销售委托加工物资7 0004 11,(2),受托方的核算,借：银行存款,4 621.11,贷：主营业务收入,(,或其他业务收入,) 3 000.00,（加工费）,应交税费,应交消费税,1 111.11,应交增值税,(,销项税额,) 510.00,应交消费税,(2)受托方的核算应交消费税,营业税,营业税的纳税人是在我国境内提供,应税劳务,、,转让无形资产或销售不动产,的单位和个人。,应纳税额,=,营业额,营业税税率,应交营业税,营业税应交营业税,应交营业税的会计处理,借：营业税金及附加,营业外支出,等,固定资产清理,贷：应交税费,应交营业税,P192,，例,12-9,提供应税劳务、出租无形资产,出售无形资产,销售不动产,应交营业税,应交营业税的会计处理提供应税劳务、出租无形资产出售无形资产销,例,甲公司将一年前购入的一项专利权的使用权转让给另一企业。该专利权的转让价格为,60 000,元，适用的营业税税率为,5,。,(1),计算应交的营业税,3 000,元,(60 000,5,),：,借：营业税金及附加,3 000,贷：应交税费,应交营业税,3 000,(2),用银行存款上交营业税,3 000,元：,借：应交税费,应交营业税,3 000,贷：银行存款,3 000,应交营业税,例甲公司将一年前购入的一项专利权的使用权转让给另一企业,例,某企业出售一栋办公楼，出售收入,320 000,元，已存入银行。营业税税率为,5,。,计算应交营业税,16 000,元,(320 000,5,),借：固定资产清理,16 000,贷：应交税费,应交营业税,16 000,应交营业税,例某企业出售一栋办公楼，出售收入 320 000元，,例,某公司主要对外提供运输劳务，同时兼营娱乐业。,2010,年,1,月，该公司实现运输劳务收入,2 000 000,元，娱乐收入,100 000,元，其营业税税率分别为,3%,和,20%,。,计算应交营业税,80 000,元,(2 000 000,3,+ 100 000,20,),借：营业税金及附加,80 000,贷：应交税费,应交营业税,80 000,应交营业税,例某公司主要对外提供运输劳务，同时兼营娱乐业。201,其他应交税费,应交城市维护建设税,教育费附加,应交资源税,应交所得税等,其他应交税费,其他应交税费其他应交税费,应交城市维护建设税、教育费附加,城市维护建设税、教育费附加是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。,城市维护建设税是扩大和稳定城市建设资金的来源。根据纳税人所在地不同，税率从,1%,至,7%,不等。,教育费附加税率一般为,3%,。,应纳税额,=(,应交增值税,+,应交消费税,+,应交营业税,),适用税率,其他应交税费,应交城市维护建设税、教育费附加其他应交税费,应交城市维护建设税、教育费附加,计算出应交城市维护建设税、教育费附加,借,:,营业税金及附加,/,其他业务成本,/,固定资产清理等,贷,:,应交税费,应交城市维护建设,教育费附加,实际交纳时,借,:,应交税费,应交城市维护建设税,教育费附加,贷,:,银行存款,其他应交税费,应交城市维护建设税、教育费附加其他应交税费,例,甲公司本期实际应上交增值税,500 000,元，消费税,241 000,元，营业税,16 000,元。城市维护建设税税率为,7,，教育费附加率,3%,。,月末计算提取时,:,城建税,:(500 000,241 000,16 000) ,7,52 990,教育费附加,: (500 000,241 000,16 000) 3,22 710,借：营业税金及附加,75 700,贷：应交税费,应交城市维护建设税,52 990,教育费附加,22 710,用银行存款上交城市维护建设税时：,借：应交税费,应交城市维护建设税,52 990,教育费附加,22 710,贷：银行存款,75 700,其他应交税费,例 甲公司本期实际应上交增值税500 000元，消,2,应交资源税,资源税是国家对在我国境内,开采矿产品或者生产盐,的单位和个人征收的一种税。,应纳税额,=,课税数量,适用单位税额,（,1,）,自销应税产品,借：营业税金及附加,贷：应交税费,应交资源税,（,2,）,自产自用,借：生产成本,/,制造费用等,贷：应交税费,应交资源税,其他应交税费,2应交资源税其他应交税费,例,某企业将自产的煤炭,1 000,吨用于产品生产，每吨应交资源税,5,元。,自产自用煤炭应交资源税,=1 0005=5 000(,元,),借：生产成本,5 000,贷：应交税费,应交资源税,5 000,其他应交税费,例 某企业将自产的煤炭1 000吨用于产品生产，每吨应,3,应交土地增值税,土地增值税是指在我国境内有偿转让,土地使用权及地上建筑物及其附着物,并取得收入的单位和个人，就其增值额征收的一种税。,借：营业税金及附加,固定资产清理,营业外支出等,贷：应交税费,应交土地增值税,经营房地产的企业,转让的土地使用权连同建筑物,一并在“固定资产”科目核算的,其他应交税费,土地使用权在“无形资产”科目核算的，,按转让差额记营业外支出或收入,3应交土地增值税经营房地产的企业 转让的土地,4.,应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费和印花税,房产税,是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的税。,土地使用税,是国家为了合理利用城镇土地、调节土地级差收入、提高土地使用效益、加强土地管理而开征的一种税。,以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税率计算征收。,车船使用税,由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用税按照适用税率计算交纳。,矿产资源补偿费,对在我国境内和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。,印花税,是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税额，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳办法。,不需要通过“应交税费”科目核算,其他应交税费,4.应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费和印花,4.,应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费和印花税,借：管理费用,贷：应交税费,应交房产税,应交土地使用税,应交车船使用税,应交矿产资源补偿费,银行存款,印花税,其他应交税费,4.应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费和印,5,应交耕地占用税,耕地占用税是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保护,农用耕地,而征收的一种税。企业交纳的耕地占用税,不需要通过“应交税费”科目核算,。企业按规定计算交纳耕地占用税时，直接,借,:,在建工程,贷,:,银行存款,其他应交税费,其他应交税费,6,、应交契税,契税是对境对,转移土地、房屋权属,而征收的税款。企业取得土地使用权、房屋按规定交纳的契税，由于是按实际取得的不动产的价格计税，按照规定的税额一次性征收，,不存在与税务机关结算和清算的问题。,借：固定资产,无形资产,贷：银行存款,其他应交税费,6、应交契税其他应交税费,计入“,管理费用,”的税金有：,房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、矿产资源补偿费,可计入“,营业税金及附加,”的税金有：,消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税,不通过“,应交税费,”科目核算的税金有：,印花税、耕地占用税、契税,其他应交税费,计入“管理费用”的,1,、企业建造办公大楼领用生产用原材料，相关的增值阁应借记的会计科目是（ ）。,A.,管理费用,B.,生产成本,C.,在建工程,D.,其他业务成本,答案,:C,课堂小练习,1、企业建造办公大楼领用生产用原材料，相关的增值阁应借记的会,2,、下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。,A.,由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税,B.,由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应税消费税的商品负担的消费税,C.,进口原材料交纳的进口关税,D.,小规模纳税企业购买材料交纳的增值税,答案,:ACD,B,记入“应交税费,应交消费税”的借方。,课堂小练习,2、下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。答案:AC,3,、下列税金，应计入企业固定资产价值的有（ ）。,A.,房产税,B.,车船税,C.,车辆购置税,D.,购入固定资产交纳的契税,答案,:CD,。,AB,计入“管理费用”。,课堂小练习,3、下列税金，应计入企业固定资产价值的有（ ）。答案,4,、某企业为增值税一般纳税人，,2007,年应交各种税金为：增值税,350,万元，消费税,150,万元，城市维护建设税,35,万元，房产税,10,万元，车船税,5,万元，所得税,250,万元。上述各项税金计入管理费用的金额为（ ）万元。,A.5,B.15,C.50,D.185,答案,:B,。,课堂小练习,4、某企业为增值税一般纳税人，2007年应交各种税金为：增值,本章结束！,本章结束！,