债权债务结算核算岗位培训教材课件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,第,3,章 债权债务结算核算岗位,第3章 债权债务结算核算岗位,1,第一节 应收账款和应付账款的核算,一、应收账款核算的内容,1.,概念：,应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,2.,核算：,应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折扣和现金折扣。,第一节 应收账款和应付账款的核算一、应收账款核算的内容,2,商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣除。,商业折扣是企业最常用的促销手段。,商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，,应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认,。,例如：商业折扣可用百分比来表示，如,5%,、,10%,、,20%,等。商品打折行为。,（,1,）商业折扣,商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾,3,例：公司销售,100,台电视给某单位，标价,2000,元,/,台，成交,时给予,5%,的折扣优惠，则实际成交价格为,1900,元,/,台，编,制会计分录：,借：应收账款,222300,贷：主营业务收入,190000,应交税费,应交增值税（销项税额）,32300,例题：,A,向,B,公司销售,1000,件商品，,100,元,/,件，成本,60,元,/,件，为鼓励多购买商品,A,公司给予,B,公司,10%,的商业这口，开出增值税专用发票注明的金额为,90000,元，商品已发出，货款存入银行。,例：公司销售100台电视给某单位，标价2000元/台，成交,4,现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说折扣优惠。,符号表示,2/10,，,1/20,，,n/30,解释：,10,天偿还欠款给予售价扣减,2%,的优惠，,20,天之内给予,1%,的优惠，,30,天内全部偿付。,例：一笔销售额,5000,元的赊销，客户自发票日,10,天内可以以,4900,元销账，超过,10,天在,20,天内，可以以,4950,元销账，超过,20,天最迟在,30,天内必须全数付款,5000,元。,（,2,）现金折扣,现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款,5,存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：,总价法和净价法,。,我国会计实务通常采用,总价法,。,总价法,是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。,总价法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，（收入减少）会计上作为,财务费用处理,。,存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：总价法和,6,例：某工业企业销售产品,10000,元，规定的现金折扣条件为,2/10,，,n/30,，适用增值税率,17%,，产品交付并办妥手续。,编制会计分录：,借：应收账款,11700,贷：主营业务收入,10000,应交税费,应交增值税,(,销项税额,) 1700,货款在,10,天内收到，有现金折扣（总价款,2%,）,借：银行存款,11466,财务费用,234,贷：应收账款,11700,货款在最后期限支付,借：银行存款,11700,贷：应收账款,11700,例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/,7,例：甲公司，,17%,的税率，,3,月,3,日向乙公司销售商品,100,件，,2000,元,/,件，实际售价,1800,元,/,件，款尚未收到。为及早收回货款，甲公司合同中规定现金折扣条件是,2/10, 1/20, n/30,。,（,1,）若乙在,3,月,10,日付款,（,2,）若乙在,3,月,20,日付款,（,3,）若乙在,3,月,30,日付款,例：甲公司，17%的税率，3月3日向乙公司销售商品100件，,8,应收账款的核算,（,1,）销售商品、提供劳务时,借：应收账款,贷：主营业务收入等,（,2,）收回应收账款时,借：银行存款,贷：应收账款,（,3,）垫付的包装费、运杂费,借：应收账款,贷：银行存款,（,4,）收回代垫的费用,借：银行存款,贷：应收账款,应收账款的核算,9,二、应收账款发生坏账的核算,1.,坏账的概念,坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。,2 .,坏账损失的确认,（,1,）债权人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；,（,2,）债权人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；,（,3,）债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。,注意：,确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。,二、应收账款发生坏账的核算1. 坏账的概念,10,“坏账准备”是“应收账款”及“其他应收款”的备抵调整账户。,企业会计准则,规定：企业只能采用,备抵法,核算坏账损失。,（,1,）直接转销法,平时不作处理，发生时直接计入,“,资产减值损失,”,。,（,2,）备抵法,平时按估计的坏账损失数提取,“,坏账准备,”,，计入,“,资产减值损失,”,，发生时冲销坏账准备。,3.,坏账损失的核算,“坏账准备”是“应收账款”及“其他应收款”的备抵调整账户,11,（,1,）账龄分析法：,按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。,（,2,）,应收账款余额百分比法：,年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备,。,公式：坏账准备应提额,=,应收账款期末余额*计提比例,坏账准备实提额,=,坏账准备应提额,+,（,-,）“坏账准备”账户余额,（,3,）销货百分比法：,年末按全年赊销收入的一定比例提取。,（,4,）个别认定法：,估计坏账损失的方法,（1）账龄分析法：估计坏账损失的方法,12,坏账准备的核算,（,1,）企业预提坏账时,借：资产减值损失,计提坏账准备,贷：坏账准备,（,2,）实际发生坏账时,借：坏账准备,贷：应收账款,（,3,）已确认的坏账又收回时,借：应收账款,贷：坏账准备 或：借：银行存款,同时：借：银行存款 贷：坏账准备,贷：应收账款,（,4,）冲销多提的坏账,借：坏账准备,贷：资产减值损失,坏账准备的核算,13,例：某企业第一年年末应收账款余额为,1000000,元，坏账准备提取比例为,3,；第二年发生坏账损失,6000,元，其中，甲单位,1000,元，乙单位,5000,元，第二年年末，应收账款余额为,1200000,元,;,第三年原已核销的乙单位应收账款,5000,元又重新收回，第三年末，应收账款余额为,1300000,元。,第一年坏账准备应提数,10000003,3000,借：资产减值损失,3000,贷：坏账准备,3000,第二年发生坏账时：,借：坏账准备,6000,贷：应收账款甲单位,1000,乙单位,5000,例：某企业第一年年末应收账款余额为1000000元，坏账准备,14,第二年坏账准备应提数,12000003,3600,坏账准备账户借方余额,3000,元，表明坏账准备金超支，发生的超支额应在本年弥补，故本年实提数为：,3600,3000,6600,借：资产减值损失,6600,贷：坏账准备,6600,第三年重新收回坏账时：,首先应核销原已作坏账的部分：,借：应收账款乙单位,5000,贷：坏账准备,5000,然后收回坏账重新入账：,借：银行存款,5000,贷：应收账款乙单位,5000,第二年坏账准备应提数,15,第三年坏账准备应提数,1,300,0003,3,900,此时，坏账准备账户贷方余额,8,600,元，表明坏账准备金节余，发生的节余额应在本年冲回，故本年实提数为：,3900,8600,4700,结果为负数表明，因坏账准备节余数超过本年应提数，故本年不但不需再提取坏账准备，而且需冲回多出的节余额。,借：坏账准备,4700,贷：资产减值损失,4700,第三年坏账准备应提数,16,结论：,若年末应提数,年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。,若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取,。,注意：,企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。,结论：,17,例题：,1,、,04,年来，甲公司的应收账款余额为,1000000,元，按,10%,提取坏账。,2,、,05,年，甲公司实际发生坏账,30000,元,3,、,05,年末，甲公司应收账款余额,1200000,元。,4,、,06,年,4,月，收到去年已转销的坏账,20000,元存入银行。,5,、,06,年末，甲公司应收账款余额为,1300000,元,例题：,18,1,、借：资产减值损失,100000,贷：坏账准备,100000,2,、借：坏账准备,30000,贷：应收账款,30000,3,、借：资产减值损失,50000,贷：坏账准备,50000,4,、借：应收账款,20000,贷：坏账准备,20000,借：银行存款,20000,贷：应收账款,20000,5,、借：坏账准备,10000,贷：资产减值损失,10000,1、借：资产减值损失 100000,19,第三节 预付账款和预收账款的核算,一、预付账款,概念：预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的货款。,主要账务处理：,1,、企业因购货而预付的款项,借：预付账款,贷：银行存款,2,、收到所购物资时,借：材料采购,/,原材料,/,库存商品,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：预付账款,3,、补付款项时,借：预付账款,贷：银行存款,4,、退回时做相反分录,第三节 预付账款和预收账款的核算一、预付账款,20,注意：,（,1,） 预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算。,预付账款和应收账款都是企业的短期债权，而应付账款则是企业的短期债务，但预付账款不并入应收账款，而是并入应付账款进行核算，是因为：“预付账款”和“应收账款”虽然都是资产类科目，但“应收账款”核算的是由销货引起的经济业务，而“预付账款”则是由购货引起的，设置会计科目时是以其所反映的经济业务的内容为标准的，“应付账款”核算的是由购货引起的经济业务，故“预付账款”如不单独设账，应并入“应付账款”进行核算。,（,2,）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因销货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。,注意：,21,支付预付账款：,例：,ABC,公司订购某种货物，货款,5000,元，按合同约定需预付价款的,20,。,借：预付账款,1000,贷：银行存款,1000,前例,ABC,公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。,借：原材料,5000,应交税费应交增值税（进项税额）,850,贷：预付账款,5850,借：预付账款,4850,贷：银行存款,4850,2.,主要账务处理：,支付预付账款： 2. 主要账务处理：,22,注意：,如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。,预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。,如果由于种种原因，实际只购到,500,元的货。,借：原材料,500,应交税费应交增值税（进项税额）,85,贷：预付账款,585,借：银行存款,415,贷：预付账款,415,注意：如果由于种种原因，实际只购到500元的货。,23,例：某公司预付给供货方的材料款共计,20000,元。,收到材料和专用发票时，全部货款为,20000,元，税金为,3400,元，应补付,3400,元。,预付时： 借：预付账款,20000,贷：银行存款,20000,收料时： 借：原材料,20000,应交税费,应交增值税（进）,3400,贷：预付账款,23400,补付款项时： 借：预付账款,3400,贷：银行存款,3400,例：某公司预付给供货方的材料款共计20000元。,24,一、其他应收款,概念：其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。,核算内容：,1,、应收的各种赔款、罚款,2,、应收出租包装物的租金,3,、应向职工收取的各种垫付款项,4,、备用金,5,、存出保证金,6,、预付账款转入,第三节 其他应收款和其他应付款的核算,注意：,企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。,一、其他应收款第三节 其他应收款和其他应付款的核算注意：,25,二、备用金制度及其核算,1.,定额备用金,概念：定额备用金是指根据使用部门和人员工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金，补足其定额的制度。（,先支付备用，后现金补足,）,定额备用金核算：,备用金定额拨付时,借：其他应收款,备用金,贷：银行存款,/,库存现金,二、备用金制度及其核算借：其他应收款备用金,26,办理报销，补足备用金定额时,不通过“备用金”账户核算,取消备用金时,借：管理费用,贷：库存现金,/,银行存款,借：库存现金,贷：其他应收款,备用金,办理报销，补足备用金定额时借：管理费用借：库存现金,27,例,1,：某企业对基本生产车间所需备用金采用定额备用金制度，当基本生产车间报销日常管理支出而补足其备用金定额时，应借记的科目是,：（ ）,A,、其他应收款,B,、其他应付款,C,、制造费用,D,、生产成本,答案：,C,例1：某企业对基本生产车间所需备用金采用定额备用金制度，当基,28,例,2,：计算分析题,正保公司维修科使用定额备用金制度，金额为,1800,元。,5,月,14,号用现金购买零配件,800,元，其备用金剩下,1000,元，次日到财务科报销，会计编制付款凭证，出纳补给现金,800,元，这样维修科备用金又达到,1800,元。会计分录,：（只做报销分录 ）,借：管理费用,800,贷：库存现金,800,例2：计算分析题,29,2.,非定额备用金,概念：非定额备用金是指企业内部单位或个人不按固定定额持有的备用金。其特点是“按需预付，凭据报销，多退少补，一次结清”。,非定额备用金核算：,（,1,）向有关部门或个人与付款时,借：其他应收款,备用金,贷：库存现金,（,2,）凭有关凭证报销时,借：管理费用,贷：其他应收款,备用金,2.非定额备用金,30,例,1,：大圣公司对行政科采用非定额备用金制度，行政科为购买办公用品预借备用金,1600,元，预借时，财务部门根据借款凭证编制现金付款凭证，其会计分录为：,借：其他应收款,备用金,1600,贷：库存现金,1600,例,2,：行政科购买办公用品,1520,元后凭发票和验收入库单到财务部门报销，交回多余现金,80,元，财务部门编制转帐凭证一张，其会计分录为：,借：管理费用,1520,库存现金,80,贷：其他应收款,备用金,1600,例1：大圣公司对行政科采用非定额备用金制度，行政科为购买办公,31,结论：,定额管理和非定额管理，在领用备用金的会计处理相同，不同之处是 开支后报销的核算。定额管理报销时，,不通过“备用金”及“其他应收款”账户核算，非定额管理反之。,结论：,32,11,、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，不如勇敢地攀登，或许这会铸就你人生的高点。,12,、有些压力总是得自己扛过去，说出来就成了充满负能量的抱怨。寻求安慰也无济于事，还徒增了别人的烦恼。,13,、认识到我们的所见所闻都是假象，认识到此生都是虚幻，我们才能真正认识到佛法的真相。钱多了会压死你，你承受得了吗,?,带，带不走，放，放不下。时时刻刻发悲心，饶益众生为他人。,14,、梦想总是跑在我的前面。努力追寻它们，为了那一瞬间的同步，这就是动人的生命奇迹。,15,、懒惰不会让你一下子跌倒，但会在不知不觉中减少你的收获,;,勤奋也不会让你一夜成功，但会在不知不觉中积累你的成果。人生需要挑战，更需要坚持和勤奋,!,16,、人生在世：可以缺钱，但不能缺德,;,可以失言，但不能失信,;,可以倒下，但不能跪下,;,可以求名，但不能盗名,;,可以低落，但不能堕落,;,可以放松，但不能放纵,;,可以虚荣，但不能虚伪,;,可以平凡，但不能平庸,;,可以浪漫，但不能浪荡,;,可以生气，但不能生事。,17,、人生没有笔直路，当你感到迷茫、失落时，找几部这种充满正能量的电影，坐下来静静欣赏，去发现生命中真正重要的东西。,18,、在人生的舞台上，当有人愿意在台下陪你度过无数个没有未来的夜时，你就更想展现精彩绝伦的自己。但愿每个被努力支撑的灵魂能吸引更多的人同行。,19,、积极的人在每一次忧患中都看到一个机会，而消极的人则在每个机会中看到了某种忧患。莫找借口失败，只找理由成功。,20,、每一个成就和长进，都蕴含着曾经受过的寂寞、洒过的汗水、流过的眼泪。许多时候不是看到希望才去坚持，而是坚持了才能看到希望。,1,、有时候，我们活得累，并非生活过于刻薄，而是我们太容易被外界的氛围所感染，被他人的情绪所左右。,2,、身材不好就去锻炼，没钱就努力去赚。别把窘境迁怒于别人，唯一可以抱怨的，只是不够努力的自己。,3,、大概是没有了当初那种毫无顾虑的勇气，才变成现在所谓成熟稳重的样子。,4,、世界上只有想不通的人，没有走不通的路。将帅的坚强意志，就像城市主要街道汇集点上的方尖碑一样，在军事艺术中占有十分突出的地位。,5,、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老,;,我有能力报答，父母仍然健康。,6,、没什么可怕的，大家都一样，在试探中不断前行。,7,、时间就像一张网，你撒在哪里，你的收获就在哪里。纽扣第一颗就扣错了，可你扣到最后一颗才发现。有些事一开始就是错的，可只有到最后才不得不承认。,8,、世上的事，只要肯用心去学，没有一件是太晚的。要始终保持敬畏之心，对阳光，对美，对痛楚。,9,、别再去抱怨身边人善变，多懂一些道理，明白一些事理，毕竟每个人都是越活越现实。,10,、山有封顶，还有彼岸，慢慢长途，终有回转，余味苦涩，终有回甘。,11,、失败不可怕，可怕的是从来没有努力过，还怡然自得地安慰自己，连一点点的懊悔都被麻木所掩盖下去。不能怕，没什么比自己背叛自己更可怕。,12,、跌倒了，一定要爬起来。不爬起来，别人会看不起你，你自己也会失去机会。在人前微笑，在人后落泪，可这是每个人都要学会的成长。,13,、要相信，这个世界上永远能够依靠的只有你自己。所以，管别人怎么看，坚持自己的坚持，直到坚持不下去为止。,14,、也许你想要的未来在别人眼里不值一提，也许你已经很努力了可还是有人不满意，也许你的理想离你的距离从来没有拉近过,.,但请你继续向前走，因为别人看不到你的努力，你却始终看得见自己。,15,、所有的辉煌和伟大，一定伴随着挫折和跌倒；所有的风光背后，一定都是一串串揉和着泪水和汗水的脚印。,16,、成功的反义词不是失败，而是从未行动。有一天你总会明白，遗憾比失败更让你难以面对。,17,、没有一件事情可以一下子把你打垮，也不会有一件事情可以让你一步登天，慢慢走，慢慢看，生命是一个慢慢累积的过程。,18,、努力也许不等于成功，可是那段追逐梦想的努力，会让你找到一个更好的自己，一个沉默努力充实安静的自己。,19,、你相信梦想，梦想才会相信你。有一种落差是，你配不上自己的野心，也辜负了所受的苦难。,20,、生活不会按你想要的方式进行，它会给你一段时间，让你孤独、迷茫又沉默忧郁。但如果靠这段时间跟自己独处，多看一本书，去做可以做的事，放下过去的人，等你度过低潮，那些独处的时光必定能照亮你的路，也是这些不堪陪你成熟。所以，现在没那么糟，看似生活对你的亏欠，其实都是祝愿。,11、人生的某些障碍，你是逃不掉的。与其费尽周折绕过去，,33,