新会计准则对商业银行的影响讲座材料课件

单击以编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,*,新会计准则对商业银行的影响,1,1,目 录,第一部分 商业银行会计制度体系,第二部分 金融工具系列准则简介,第三部分 资产减值系列准则简介,第四部分 新准则实施方案,2,目 录第一部分 商业银行会计制度体系2,第一部分 商业银行会计制度体系,3,3,会计基本制度,各项会计专项制度,会计核算类,内部控制类,会计机构和会计人员类,核算手续,会计科目,账务核对管理办法,暂收暂付管理办法,财会检查管理办法,会计印章管理办法,会计档案管理办法,电算化,技术支持,细化,细化,技术支持,细化,分类,技术支持,商业银行会计制度体系,4,会计基本制度 各项会计专项制度会计核算类内部控制类会计机构和,会计基本制度是各行会计行为的总规范，是为了保证会计资料的真实、完整，提高会计信息质量，强化会计管理而制定的制度，是对会计工作提出原则性的规定与要求。,专项会计制度是对基本会计制度中某些规定进行细化的结果，其中的内容都要以基本会计制度为总纲。,专项会计制度又分为三个大类：会计核算类的专项规定、内部控制类的专项规定、会计机构和会计人员类的专项规定。,在会计核算类的专项规定中又详细规定了各类业务的会计科目设置和会计核算手续。,会计电算化的实施提高了会计数据的及时性和准确性，而且大大提高了工作效率，为整个管理工作奠定了基础 ，为会计核算、内部控制、会计机构和会计人员管理提供了强大的技术支持。,5,会计基本制度是各行会计行为的总规范，是为了保证会计资料的真实,2006年2月15日 ，财政部新颁布了39项企业会计准则。,新准则从今年1月1日起开始实行 。执行新准则的企业将不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度,新准则的主要规定与IFRS基本一致，国内国际准则的差异基本消除；这将简化上市企业财务报告编制的工作量，减少因准则差异而产生的财务状况、经营成果的差异 。,新准则相对比较原则。会计科目及主要账务处理作为新准则的细化与指南，是各企业执行新准则的主要依据，该项制度目前尚未正式颁布。,6,2006年2月15日 ，财政部新颁布了39项企业会计准则,会计科目及主要账务处理相对较原则，部分条款如减值贷款的认定标准等未予明确，在现实操作中容易导致各商业银行做法不统一。,新准则由1项基本准则和38项具体准则组成。据初步统计，有21项准则属于新颁布的准则，其余准则为对原有准则的修订。,对商业银行而言，38项具体准则中，5项准则与本行关联度不大，9项准则主要涉及报表层面的信息披露，另有24项准则直接与确认和计量相关。,金融工具系列准则最为重要，影响最大。,7,会计科目及主要账务处理相对较原则，部分条款如减值贷款的认,8,8,第二部分 金融工具系列准则简介,9,9,*金融工具系列准则的主要特点：,1、进一步加大了管理层在金融资产、负债确认计量环节的认定比重 ；,2、引进了公允价值的计量理念 ；,3、采用实际利率法计算摊余成本；,4、要求披露大量风险信息，如相关资产负债的货币风险、实际利率、公允价值、流动性等信息。,10,*金融工具系列准则的主要特点：10,*金融工具系列准则介绍,金融工具确认和计量（CAS22）,金融资产转移（CAS23）,套期保值（CAS24）,金融工具列报（CAS37）,11,*金融工具系列准则介绍11,*金融工具确认和计量,一、主要概念,二、金融资产和金融负债分类计量,三、主要业务会计处理原则,12,*金融工具确认和计量 一、主要概念12,主要概念,*金融工具,*金融资产,*金融负债,*权益工具,*衍生工具,13,主要概念 *金融工具13,*金融工具：,是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。,甲公司： 乙公司：,发行公司债券 债券投资,（金融负债） （金融资产）,发行公司普通股 股权投资,（权益工具） （金融资产）,14,*金融工具：14,基本金融工具,金融工具,衍生(金融)工具,现金,应收款项,应付款项,债券投资,股权投资等,金融期货,金融期权,金融互换,金融远期,净额结算的商,品期货等,价值衍生/,净投资很少或零,/未来交割,15,现金金融期货价值衍生/净投资很少或零/未来交割,*金融资产：,A、,现金,B、,另一主体的权益工具,C、,合同权利（如应收款项、债券、贷款、衍生金融工具等）,注意：1、金融机构持有的有形资产（如存货、不动产、厂房和设备等）、租入资产和无形资产（如专利权、商标权等）都不是金融资产。,2、对金融机构而言，绝大部分资产都属于金融资产。,16,*金融资产：16,*金融负债：,A、,向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；,B、,在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；,C、,将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；,注意：1、递延收入和大多数售后保证义务不属于金融负债。,2、非合同性的负债（如因政府法定要求而征收的所得税）不是金融负债。,3、对金融机构而言，绝大部分负债都属于金融负债。,17,*金融负债：17,*权益工具：,是指能够证明拥有某个企业在扣除负债后的资产中的剩余权益的合同。,*衍生金融工具：,主要特征：,（1）这些金融工具是由其他金融工具派生出来的。,（2）其价值随着标的物的变化而改变。,（3）不要求初始净投资，或要求的净投资相对很少；,（4）合同将在未来某个日期结算。,18,*权益工具：18,金融资产和金融负债的分类,其他金融负债,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,金融资产和金融负债,19,金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且其,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等,解决“会计不匹配”: 为了避免涉及复杂的套期有效性测试等,20,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金,持有至到期投资,到期日固定,回收金额固定或可确定,企业有明确意图和能力持有至到期,有活跃市场,例如,：,符合以上条件的债券投资等,特征,21,持有至到期投资 到期日固定特征21,贷款和应收款项,回收金额固定或可确定,无活跃市场,特征,商业银行贷出款项,商业购入贷款,商业银行所持,没有活跃市场债券,/票据,工商企业应收账款等,例:符合以上条件的,22,贷款和应收款项 回收金额固定或可确定特征商业银行贷出款,可供出售金融资产,出于风险管理考虑等,直接指定的可供出售金融资产,贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产,在活跃市场上有报价的债券投资,在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等,23,可供出售金融资产 出于风险管理考虑等 直接指定的,金融资产重分类,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,X,X,X,其他三类之间不能随意重分类,24,金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资,可供出售金融资产,重分类,为,持有至到期投资,-企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为,持有至到期的要求,-可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量,-持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会,计年度,25,可供出售金融资产重分类为持有至到期投资-企业的持,持有至到期投资,重分类,为可供出售金融资产,-企业“违背承诺”,出售或重分类,持有至到期投资金,额相对出售或重分类前的总额,较大的,，剩余部分,应划分为的可供出售类，,且随后两个完整的会计,年度内不能将任何金融资产划分为此类。,例外：,企业不可控因素引起,26,持有至到期投资重分类为可供出售金融资产-企业“违背承,交易性金融负债,如：结构性存款、衍生金融工具,其他金融负债,如：普通存款,27,交易性金融负债 如：结构性存款、衍生金融工具 其他金融,金融资产和金融负债的计量,类别,初始计量,后续计量,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债,（FVTPL）,公允价值,交易费用计入当期损益,公允价值,变动计入当期损益,持有至到期投资,（HTM）,公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分,摊余成本,贷款和应收款项（L&R),可供出售金融资产,(AFS),公允价值,变动计入权益,其他金融负债,摊余成本或其他基础,28,金融资产和金融负债的计量 类别初始计量后续计量以公,1、实际利率：,是指金融资产或金融负债在预计存续期内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前帐面价值所使用的利率。,2、公允价值：,是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。,以一笔定期单位存款为例,*关于金融工具计量的三个重要概念,29,*关于金融工具计量的三个重要概念29,3、摊余成本：,是指金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：,（1）扣除已偿还的本金；,（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；,（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）,*关于金融工具计量的三个重要概念,30,3、摊余成本：*关于金融工具计量的三个重要概念30,例如，某客户04年1月1日存入1万元，06年1月1日到期，年利率5%，到期一次支付本息。到期支付的本息为11000元；,（1）实际利率=,(1+,G*D)(1/G)-1=,(1+,2*5%)(1/2)-1=4.88%。,（2）04,年年底的摊余成本=10000*（1+4.88%）=10488元,04年当年计提利息支出：,借：利息支出 488（1万*4.88%）,贷：应付利息 488,或者：,借：利息支出 488,借：存款价值调整 12,贷：应付利息 500,（3）公允价值,如果04年年底，1年期定期存款利率为4.5%，则,公允价值=11000,/（1+1*4.5%）=10526,*关于摊余成本、实际利率、公允价值简例,31,例如，某客户04年1月1日存入1万元，06年1月1日到期，年,第三部分 资产减值系列准则简介,32,32,CAS 1,存货存货的减值,CAS18,所得税（递延所得税资产的减值）,CAS22,金融工具：确认与计量金融资产的减值,CAS 8,除适用其他准则外的其他资产减值（固定资产、无形资产、股权投资等）,其他,CAS3投资性房地产（以公允价值模式计量的投资性房产）,CAS5生物资产（消耗性生物资产）,CAS15建造合同（建造项目）,CAS21租赁（融资租赁中出租人未担保余值）,资产减值,33,CAS 1存货存货的减值CAS18所得税（递延所,减值测试的时间要求,减值损失的确认条件,减值损失的计量,减值损失的转回,资产减值 - 要点,34,减值测试的时间要求资产减值 - 要点34,减值测试的时间要求资产负债表日评估可变现净值是否低于存货成本,存货跌价准备的确认条件成本高于可变现净值,存货跌价损失的计量应按照成本低于可变现净值的部分计提存货跌价准备，计入当期损益。,存货跌价损失的转回以前减记存货价值的影响因素消失的，已经计提的存货跌价准备可以转回，转回金额计入当期损益。,资产减值 - 存货跌价准备（抵债资产、贵金属存货等）,35,减值测试的时间要求资产负债表日评估可变现净值是否低于存货,减值测试的时间要求资产负债表日，对递延所得税资产 的账面价值进行复核,减值损失的确认条件未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益,减值损失的计量递延所得税资产应减记到预计未来可以抵扣的资产金额，减记部分计入当期损益,减值损失的转回在很可能获得足够的应纳税所得额时，原减记的金额应转回，转回部分计入当期损益,资产减值 - 递延所得税资产减值,36,减值测试的时间要求资产负债表日，对递延所得税资产 的账面,减值测试的时间要求资产负债表日,减值损失的确认条件存在证明金融资产发生减值的客观证据,减值损失的计量,可供出售资产(AFS)已经计入权益的估值损失转入损益表,以摊余成本计量的金融资产(HTM/L&R)按照摊余成本高于预计现金流现值的部分计提减值准备，减值损失计入损益,减值损失的转回,在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与之挂钩且须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，不允许转回减值损失,其他金融资产：如存在客观证据证明，在计提减值准备后发生的事项导致减值影响消除或部分消除，减值准备可以转回，相应调整当期损益（但是可供出售类权益工具减值准备转回时，应直接计入权益）,资产减值 - 金融资产(AFS、HTM、L&R)的减值,37,减值测试的时间要求资产负债表日资产减值 - 金融资,准则要求,中国银行的作法,单项重大资产存在减值迹象,单独测试，确认减值损失,对于分类为次级、可疑、损失类的重大对公贷款：贴现现金流模型(DCF),单项非重大资产,单独测试或组合测试,信用卡零售贷款：滚动模型(RR),其他零售贷款、非重大对公贷款：迁移模型(MM),单项重大资产但未发现减值迹象,组合测试,分类为正常、关注类的重大对公贷款：迁移模型(MM),资产减值 - 贷款减值,38,准则要求中国银行的作法单项重大资产存在减值迹象单独测试，确认,五级分类,确认,是否减值,迁移矩阵、滚动模型,损失类贷款,损失率,MM,拨备参数,MM,计提拨备,DCF,计提拨备,期末拨备余额,拨备,覆盖率,当年拨备净提取额,信贷,成本,当年利润,资产减值 - 贷款的减值测试,39,五级分类确认是否减值迁移矩阵、滚动模型损失类贷款MM拨备参数,未来,还款现金流的来源,（1）抵押物/质押权利,（2）担保人,（3）借款人/关联单位/其他,通过:,（1）贴现率,（2）预计回收时间,未来,还款现金流的现值,DCF模型：重大减值对公贷款,MM模型：根据重大非减值对公贷款、非重大对公贷款及零售贷款（不含信用卡）,一定时间内（通常为十二个月）的五级分类迁移结果，以及上期末损失类贷款的,当期回收率，确定每一级贷款的当期损失率，根据期末每一级贷款余额和以及最,近三期各级贷款加权平均损失率计算期末每一级贷款应提贷款减值准备。,RR模型：此方案实为迁移模型的延续，主要用于信用卡类贷款。此模型之基础是,利用每月末逾期的情况来推断每一种五级分类的损失机会率,资产减值 - 贷款的减值测试,40,未来还款现金流的来源通过:未来还款现金流的现值DCF模型：重,DCF模型原理,本金余额: $100,2003年12月31日,部分本金回收,2004,年12月31日,2005,年12月31日,部分本金回收,部分本金回收,贴现- 按初始实际利率,预计本金回收: $20,预计本金回收: $20,预计本金回收: $20,贴现- 按初始实际利率,贴现- 按初始实际利率,2006,年12月31日,初始,实际利率,:5%,现金折现值为: $20/1.05,+$20/1.052+$20/1.053=$54,预计拨备=$100-$54=$46,资产减值 - 贷款的减值测试（中国银行的运用）,41,DCF模型原理本金余额: $1002003年12月31日部分,MM模型原理,迁移率,损失类贷款,损失率,各级MM损失比率,迁移率计算公式,正常-正常迁移率=（正常-正常迁移额+正常消失额）/正常期初余额；,正常-关注迁移率=正常-关注迁移额/正常期初余额；,准备金率（损失率）计算公式,次级类准备金率=次级类向可疑类的迁移率X可疑类的损失率+次级类向损失类的迁移率X损失类的损失率；,资产减值 - 贷款的减值测试（中国银行的运用）,42,MM模型原理迁移率 损失类贷款各级MM损失比率迁移率计算公,减值测试的时间要求：,资产负债表日，如有关资产存在减值迹象，需要进行减值测试,无论是否存在减值迹象，在年末均须进行减值测试的资产，包括：（,1）,没有确定使用寿命或的无形资产；（2）企业合并所形成的商誉,减值的确认条件账面价值高于可收回金额,减值准备的计量,减值准备的计量按照帐面价值高于可收回金额的部分计提资产减值准备，并确定资产减值损失,可收回金额为以下两者中较高的一个：（1）公允价值扣除处置费用后的净额；（2）资产预计未来现金流现值,如难以对单项资产的可收回金额估计的，应以该资产归属的资产组为基础确定资产组的可收回金额,资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间相应调整,减值准备的转回：资产减值损失一经确认，不得转回,资产减值 - 固定资产、无形资产、股权投资的减值,43,减值测试的时间要求：资产减值 - 固定资产、无形资产,第四部分 新准则实施方案,44,44,新准则实施工作总体原则,综合考虑：,系统改造,实务可操作性,对损益影响程度,财务信息提供的及时性,总体上，对于银行实务中难以操作的，或相关配套政策并不明朗的事项，由总行在报表层面统一进行调整。,45,新准则实施工作总体原则综合考虑：45,准则差异,存款业务,46,准则差异存款业务46,新准则下存款核算原理,举例：某客户04年1月1日存入1万元，06年1月1日到期，年利率5%，到期一次支付本息。到期支付的本息为11000元；,（1）实际利率=,(1+,G*D)(1/G)-1=,(1+,2*5%)(1/2)-1=4.88%。,（2）04,年年底的摊余成本=10000*（1+4.88%）=10488元,04年当年计提利息支出： 05年当年计提利息支出：,借：利息支出 488（1万*4.88%） 借：利息支出 512 （1万+488）*4.88%,贷：应付利息 488 贷：应付利息 512,或者： 或者：,借：利息支出 488 借：利息支出 512,借：存款价值调整 12 贷：应付利息 500,贷：应付利息 500 贷：存款价值调整 12,47,新准则下存款核算原理 举例：某客户04年1月1日存入1万,实施思路,据PWC测算，2005年中银集团按照实际利率法计算的存款利息支出与按照名义利率确认的利息支出差异仅为0.86亿元，占全部存款利息支出的0.15%，影响很小，根据重要性原则，未做审计调整，直接根据账面数据进行信息披露。,结论：对存款业务的核算制度不作调整。,48,实施思路 据PWC测算，2005年中银集团按照实际利率,准则差异,贷款业务,49,准则差异贷款业务49,*贷款减值准备制度差异,50,*贷款减值准备制度差异50,新准则下贷款核算原理,举例：205年1月1日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15 00万元。贷款年利率为10%，期限6年，借款人到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为10%，利息按年收取。其他有关资料及账务处理如下（金额单位：万元）：,（1）205年，XYZ银行及时从A公司收回贷款利息。,205年1月1日，发放贷款：,借：贷款本金 15 00,贷：存放同业款项 15 00,205年12月31日，确认并收到贷款利息：,借：贷款-应收利息 1 50,贷：利息收入 1 50,借：存放同业款项 1 50,贷：贷款-应收利息 1 50,51,新准则下贷款核算原理 举例：205年1月1日,新准则下贷款核算原理,（2）206年12月31日，因A公司经营出现异常，XYZ银行预计难以及时收到利息。其次，XYZ银行根据当前掌握的资料，对贷款合同现金流量重新作了估计。具体如下：,贷款合同现金流量：,52,新准则下贷款核算原理52,新准则下贷款核算原理,新预计的现金流量：,206年12月31日，确认贷款利息：,借：贷款-应收利息 1 50,贷：利息收入 1 50,53,新准则下贷款核算原理新预计的现金流量： 206年12月31,新准则下贷款核算原理,206年12月31日，XYZ银行应确认的贷款减值损失,未确认减值损失前的摊余成本-未来现金流量现值,16 50-9 776 73万元，相关账务处理如下：,借：资产减值损失 6 73,贷：贷款损失准备 6 73,借：贷款已减值 16 50,贷：贷款本金 15 00,贷款应收利息 1 50,（3）207年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变。,确认减值损失的回转9 7710%97.7万元，相关的账务处理如下：,借：贷款损失准备 97.7,贷：利息收入 97.7,据此，207年12月31日贷款的摊余成本=977+97.7=1074.7万元,54,新准则下贷款核算原理206年12月31日，XYZ银行应确认,新准则下贷款核算原理,（4）208年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计不会改变，但208年当年实际收到的现金却为9 00万元。相关的账务处理如下：,借：贷款损失准备（1074.710%107.5） 107.5,贷：利息收入 107.5,借：存放同业款项 9 00,贷：贷款已减值 9 00,借：资产减值损失 1 00,贷：贷款损失准备 1 00,注：由于XYZ银行对209年及210年的现金流入预期不变，而208年实际又少收了1 00万元，因此，应相应调增贷款损失准备1 00万元。,据此，208年12月31日贷款的摊余成本,1074.7+107.5-9 00-100=182.2万元,55,新准则下贷款核算原理（4）208年12月31日，XYZ银行,新准则下贷款核算原理,（5）209年12月31日，XYZ银行预期原先的现金流量估计将发生改变，210年将收回现金1 50万元，将其折现后为1 36.4万元（1 50万元折现因子0.9091 36.4万元）。但是，XYZ银行209年当年实际收到的现金却为100万元。据此，相关的账务处理如下：,借：贷款损失准备（182.210%18.2） 18.2,贷：利息收入 18.2,借：存放同业款项 1 00,贷：贷款已减值 1 00,借：贷款损失准备 36,贷：资产减值损失 36,注：由于XYZ银行对210年的现金流入预期发生改变，而208年实际又少收了1 00万元，因此，应相应调减贷款损失准备36万元。,据此，208年12月31日贷款的摊余成本= 136.4万元,56,新准则下贷款核算原理（5）209年12月31日，XYZ银行,新准则下贷款核算原理,（6）210年12月31日，XYZ银行将贷款结算，实际收到现金2 00万元。相关账务处理如下：,借：贷款损失准备（1 36.410%13.6） 13.6,贷：利息收入 13.6,借：存放同业款项 2 00,贷款损失准备 5 00,贷：贷款已减值 6 50,资产减值损失 50,57,新准则下贷款核算原理（6）210年12月31日，XYZ银行,实施思路,问题一：关于贷款本金及利息收入的核算,问题二：关于贷款减值准备的核算,58,实施思路58,问题一：关于贷款本金及利息收入的核算,综合考虑：,财务影响,纳税实务,系统改造,信息披露工作实践,结论：各行账面仍按照现行制度，区分应计、非应计贷款分别核算，该结果与按照摊余成本和实际利率确认的利息收入的差异，在总行报表层面统一调整。,59,问题一：关于贷款本金及利息收入的核算综合考虑：59,问题二：关于贷款减值准备的核算,结论：将基于DCF/MM模型计提贷款减值准备的方法，落实到日常风险管理及会计核算工作。该项工作已纳入今年风险管理工作要点。,总行风险管理部正在研究DCF/MM落实方案，以及首次执行本准则日将账面准备转换为DCF/MM准备的相关方案。,60,问题二：关于贷款减值准备的核算 结论：将基于DC,拨备制度介绍,减值贷款与不良贷款的差异,IFRS下计提准备的范围和方法,注：正常关注类贷款中有客观减值证据的贷款，如某客户项下既有不良贷款又有关注贷款，则此客户的关注类贷款视为正常关注类贷款中有客观减值证据的贷款。,61,拨备制度介绍减值贷款与不良贷款的差异注：正常关注类贷款中有客,拨备制度介绍,国际会计准则,国际会计准则对计提贷款损失准备的要求：,国际会计准则第39号文中对减值贷款的拨备要求简述如下,:,第58段要求对有金融资产(包括贷款)利用客观证据证明有否出现减值情况;,第59段提出六点客观减值事件, （1）借款人发生重大财务困难；（2）不履行还款(利息或本金)；（3）贷款人处于经济或法律原因，在借款人出现财务困难时削减部分债务；（4）借款人存在破产或重组的可能性；（5）因金融环境恶化导致金融资产转让市场的消失；（6）国家或地区经济恶化导致借款人可能出现违约,。,第63段提出如客观减值证据出现于某贷款, 该贷款的拨备的数额将是贷款的余额及对未来还款现金流的贴现值的缺数。贴现值是由贷款合同约定的始算日利息为准。,62,拨备制度介绍国际会计准则国际会计准则对计提贷款损失准备的,拨备制度介绍,国际会计准则,（续上页）,根据国际会计准则要求，只要贷款具备六点减值依据，即需要进行贴现现金流测算以确定贷款减值准备金数。审计师认为，中行是按照中国人民银行的要求, 把贷款分别评为五类 : (1) 正常 (2) 关注 (3) 次级 (4) 可疑 (5) 损失。其中后三类称, 即次级,可疑及损失为不良贷款。,在人行定义中不良贷款是指该贷款有着不同程度的损失, 而该种情况是很有可能是由于贷款人的经济情况变差而其他引致出来的行为 (如拖欠利息/本金), 故此等不良货款也符合国际会计准则内的客观减值证据。,在其它减值依据没有数据支持情况下，选择不良贷款作为做贴现现金流测算对象是合理也是国际商业银行通常的选择。,63,拨备制度介绍国际会计准则 （续上页）63,*贷款中行IFRS报表转换的做法,账面：目前采用五级分类方法计提贷款专项准备；,按照新准则及IFRS规定，我行在测算贷款损失准备金时采用了以下三种模型：,贴现现金流模型（Discounted Cash Flow),迁移模型（Migration-Model),滚动率模型（Roll Rate),64,*贷款中行IFRS报表转换的做法64,DCF模型介绍：,主要用于计算单笔重大对公减值贷款，逐笔测算应计提准备金。, 未来还款来源：,抵押物/质押权利,担保人,借款人/关联单位/其他,MM模型介绍：,主要用于计算重大非减值贷款、非重大对公贷款及零售贷款减值准备金，其计算的方法是利用贷款评级每年发生的变动来计算每一级贷款发生损失的机会率。,RR模型介绍：,主要用于测算信用卡透支的损失准备。,65,DCF模型介绍：65,迁移模型（MM）介绍,贷款评级迁移模型适用范围：对公减值贷款（正常以及小额不良贷款）及零售减值贷款。,计算方法为: 首先设定损失类贷款的可回收比例（根据历史经验值），然后以100%减去该回收比例作为损失类贷款的最终损失率。确定损失类贷款的损失率后，再将该损失率乘以贷款从可疑变为损失类的机会率，得出可疑类贷款的损失率。如此类推，便能得到次级、关注及正常贷款的损失率。,迁移模型测算由总行风险管理部完成。,66,迁移模型（MM）介绍贷款评级迁移模型适用范围：对公减值贷款（,迁移模型（MM）介绍,公式举例,迁移率计算公式,正常-正常迁移率=（正常-正常迁移额+正常消失额）/正常期初余额；,正常,-,关注迁移率,=,正常,-,关注迁移额,/,正常期初余额；,准备金率（损失率）计算公式,次级类准备金率=次级类向可疑类的迁移率X可疑类的损失率+次级类向损失类的迁移率X损失类的损失率；,关注类准备金率=关注类向次级类的迁移率X次级类的损失率+关注类向可疑类的迁移率X可疑类的损失率+关注类向损失类的迁移率X损失类的损失率；,正常类的准备金率,=,正常类向关注类的迁移率,X,关注类的损失率,+,正常类向次级类的迁移率,X,次级类的损失率,+,正常类向可疑类的迁移率,X,可疑类的损失率,+,正常类向损失类的迁移率,X,损失类的损失率；,67,迁移模型（MM）介绍公式举例 迁移率计算公式67,准则差异,债券业务,68,准则差异 债券业务68,根据财政部关于债券资产会计处理问题的批复（财会函200461号），中国银行已经于2004年对债券进行四分类核算，关于债券业务核算已经与新准则及IFRS准则一致。,四分类：,FV&PL,AFS,L&R,HTM,*债券业务,69,根据财政部关于债券资产会计处理问题的批复（财会函,新准则下债券业务核算思路,持有至到期债券投资HTM：,20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110,.,在初始确认时,计算实际利率如下,:,4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) =95,计算结果：,r6.96%,（注：约数，四舍五入）,70,新准则下债券业务核算思路持有至到期债券投资HTM：70,年份,年初摊余成本a,利息收益,b=a*r,现金流量 c,年末摊余成本d,=a+b-c,20X0,95,6.61,4,97.61,20X1,97.61,6.79,4,100.41,20X2,100.41,6.99,4,103.39,20X3,103.39,7.19,4,106.58,20X4,106.58,7.42,4+110,0,71,年初摊余成本a利息收益现金流量 c年末摊余成本d20X09,1、购买日：,借：HTM面值 110,贷：银行存款 95,贷：HTM折价 15,2、20*0年：,借：应收利息 4,借：HTM折价 2.61,贷：利息收入 6.61,3、20*1年：,借：应收利息 4,借：HTM折价 2.79,贷：利息收入 6.79,72,1、购买日：72,4、20*2年：,借：应收利息 4,借：HTM折价 2.99,贷：利息收入 6.99,5、20*3年：,借：应收利息 4,借：HTM折价 3.19,贷：利息收入 7.19,6、20*4年：,借：应收利息 4,借：HTM折价 3.42,贷：利息收入 7.42,7、收现分录，略。,8、每月末，按公允价值估值，作表外分录（报表层面需披露）,73,4、20*2年：73,*债券业务,可供出售债券投资AFS：,要点,（1）实际利率法计算确定的利息确认为损益；,（2）减值损失确认为损益；,（3）外币货币性金融资产形成的汇兑差额，确认为损益。,（4）公允价值变动形成的利得或损失（除（2）和（3），计入权益，在终止确认时转出，计入当期损益。,会计分录：,1、估值时：,借或贷：资本公积可供出售债券估值储备,贷或借：可供出售债券,2、减值：,借：可供出售债券减值损失（损益类）,贷：资本公积可供出售债券估值储备,同时：,借：可供出售债券减值损失（损益类）,贷：可供出售债券,74,*债券业务可供出售债券投资AFS：74,股权投资分类为交易性股权投资、可供出售股权投资、长期股权投资三类。,交易性股权投资和可供出售股权投资适用“企业会计准则第22号金融工具确认和计量”。,发生减值时，原计入权益的因公允价值下降形成的累计损失转入损益。,可供出售股权投资的减值损失，不得通过损益转回（应通过权益转回）。,不进行减值测试，不计提减值准备。,减值,以公允价值计量且变动记入权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。,以公允价值计量且变动记入损益。,计量,可供出售金融资产,以公允价值计量且变动记入损益的金融资产,金融资产四分类,可供出售股权投资,交易性股权投资,股权投资业务,75,股权投资分类为交易性股权投资、可供出售股权投资、长期股权投资,长期股权投资适用“企业会计准则第2号长期股权投资”。,包括 子公司投资、联营及合营企业投资、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,成本法核算,权益法核算,子公司采用成本法核算，仅在编制合并报表时按权益法进行调整,计量,适用“企业会计准则第22号金融工具确认和计量”。,本类长期股权投资发生的减值损失，不得转回。,适用“企业会计准则第8号资产减值”。,资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回,适用“企业会计准则第8号资产减值”。,资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回,减值,其他长期股权投资,联营及合营企业投资,子公司投资,股权投资业务,76,长期股权投资适用“企业会计准则第2号长期股权投资”。成本法,实施思路,问题一：将股权投资划分为交易性股权投资、可供出售股权投资和长期股权投资三类。,问题二：将各级行对子公司、总行对境外子行的长期股权投资由权益法改按成本法核算，不追溯调整。,问题三：将总行对境外分行的长期股权投资由权益法改按成本法核算，追溯调整。,问题四：取消长期股权投资差额及其摊销的做法。,股权投资业务,77,实施思路股权投资业务77,职工薪酬的定义,在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；,提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等；,以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。,总之，从薪酬涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利； 从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。,职工薪酬及股份支付,78,职工薪酬的定义职工薪酬及股份支付78,职工薪酬及股份支付,职工薪酬准则与现行规定的比较表,没有规定辞退福利的概念，一般是在实际支付辞退福利款项时计入当期费用。,按照权责发生制的原则，规定当辞退计划满足准则规定的预计负债确认条件时，应当确认一项预计负债；同时由于职工被辞退后不再为企业带来经济利益，所有辞退福利均应于满足确认条件时，计入当期费用，使财务报表使用者及时了解企业因根据辞退计划提供辞退福利所承担的义务情况。,辞退福利的处理,存在非货币性福利未纳入职工薪酬范围核算的情况。,将非货币性福利全部纳入职工薪酬，并规定了相应的会计处理方法。,非货币性福利的处理,没有规定一个完整统一的职工薪酬概念，对企业人工成本的核算不完整、不准确、比较分散。,界定了完整的企业人工成本的概念和范围。,职工薪酬的范围,现行会计法规 /企业会计制度,新企业会计准则,79,职工薪酬及股份支付职工薪酬准则与现行规定的比较表没,股份支付的涵义,股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承,担以权益工具为基础确定的负债的交易。,注：公司法、上市公司股权激励管理办法（试行）等允许以股票期,权等方式对职工进行激励。,实质上属于职工薪酬的组成部分，但与职工薪酬规范的职工薪酬,适用不同的计量原则。,股份支付的分类,权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等；,现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金。,职工薪酬及股份支付,80,股份支付的涵义职工薪酬及股份支付80,股份支付准则主要规定小结：,现行准则和制度未对股份支付作出规定，新准则填补了空白，适应了相关,法规和上市公司实务的要求。,对职工股份支付的确认，体现了与职工薪酬内在一致的确认原则，即在职,工提供服务的会计期间将股份支付计入成本费用；不同的是计量基础（依据,权益工具的公允价值）。,权益结算的股份支付，以授予日权益工具公允价值为基础计量，不确认后,续公允价值变动；现金结算的股份支付，以计量日权益工具公允价值为基础,计量，后续公允价值变动计入当期损益。,职工薪酬及股份支付,81,股份支付准则主要规定小结：职工薪酬及股份支付81,定义：,投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持,有的房地产。,特征：,目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产；能,够单独计量和出售（或转让）。,范围：,已出租的建筑物；,已出租的土地使用权；,持有并准备增值后转让的土地使用权。,投资性房地产,82,定义：投资性房地产82,投资性房地产的后续计量,成本模式：,折旧或摊销，适用固定资产或无形资产准则。,减值测试，适用资产减值准则。,公允价值模式：,不进行折旧或摊销,以资产负债表日期末公允价值调整账面价值，差额计入当期损益。,不进行减值测试。,注：计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将转换时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。,已采用公允价值模式的，不得转为成本模式。,投资性房地产,83,投资性房地产的后续计量投资性房地产83,目前，投资性房地产主要存在于中银香港、澳门分行等境外机构。,境内机构也存在个别闲置固定资产的出租，从重要性角度，此类业务仍在固定资产科目下核算，与准则的差异由总行统一进行调整。,投资性房地产,84,目前，投资性房地产主要存在于中银香港、澳门分行等境外机构。,（一）信用风险,（二）市场风险,1,、利率风险,A,、重新定价日,B,、实际利率,2,、货币风险,3,、公允价值,（三）流动性风险,金融工具的列报与披露,85,（一）信用风险金融工具的列报与披露85,信用风险贷款地区集中度举例,金融工具信用风险,86,信用风险贷款地区集中度举例金融工具信用风险86,信用风险贷款行业集中度举例,金融工具信用风险,87,信用风险贷款行业集中度举例金融工具信用风险87,信用风险贷款客户集中度举例,金融工具信用风险,88,信用风险贷款客户集中度举例金融工具信用风险88,利率风险重新定价日报表举例,金融工具利率风险,2006年12月31日,1个月以内,1个月至3个月,3个月至1年,1年至5年,5年以上,无息项目,合计,资产,现金及存放同业,存放中央银行,证券投资,资产总计,1,628,649,759,587,1,525,760,683,190,372,039,358,428,5,327,653,负债,同业存入,对中央银行负债,发行货币债务,负债总计,2,755,960,538,793,934,257,336,170,30,745,318,772,4,914,697,利率风险敞口,-1,127,311,220,794,591,503,347,020,341,294,39,656,412,956,89,利率风险重新定价日报表举例金融工具利率风险2006年1,利率风险实际利率举例,金融工具利率风险,90,利率风险实际利率举例金融工具利率风险90,汇率风险分货币报表举例,金融工具汇率风险,2006年12月31日,人民币,美元折,人民币,港币折,人民币,欧元折,人民币,日元折,人民币,英镑折,人民币,其他币种,折人民币,合计,资产,现金存放同业,存放中央银行,证券投资,资产总计,3,006,246,1,303,316,692,511,104,954,68,515,18,831,133,280,5,327,653,负债,同业存入,对央行负债,客户存款,负债总计,3,262,396,684,591,688,063,65,200,57,517,25,734,131,196,4,914,697,表内敞口净额,表外敞口净额,-256,150,439,850,618,725,-468,346,4,448,79,804,39,754,-37,825,10,998,-13,762,-6,903,7,222,2,084,156,412,956,7,099,91,汇率风险分货币报表举例金融工具汇率风险2006年12月,市场风险公允价值,金融工具市场风险,92,市场风险公允价值金融工具市场风险92,流动性风险到期日报表举例,金融工具流动性风险,2006-12-31,逾期,即期偿还,1个月,以内,1个月,至3个月,4个月,至1年,1年至5年,5年以上,合计,资产,现金存放同业,存放中央银行,证券投资,资产总计,48,754,268,402,797,727,543,985,1,035,080,1,425,779,1,207,926,5,327,653,负债,同业存入,对央行负债,客户存款,负债总计,-,2,157,653,793,544,488,388,993,504,355,565,126,043,4,914,697,流动性净额,48,754,-1,889,251,4,183,55,597,41,576,1,070,214,1,081,883,412,956,93,流动性风险到期日报表举例金融工具流动性风险2006-12,