审计程序概述课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,国家审计程序,2,审计程序概述,3,1,内部审计的程序,3,社会审计的程序,4,第十二章 审计程序,国家审计程序2审计程序概述31内部审计的程序3社会审计的程序,1,第一节 审计程序概述,审计程序的作用,2,审计程序的涵义,3,1,第一节 审计程序概述审计程序的作用2审计程序的涵义31,2,指审计监督活动中，审计机关和被审计单位双方必须遵循的顺序、形式和期限等。,一般包含三个阶段：,准备、实施和终结阶段,有时还包括：,行政复议阶段和后续审计阶段,一、审计程序的含义,指审计监督活动中，审计机关和被审计单位双方必须遵循的顺序,3,注意以下几点：,审计程序应该与审计项目相联系；,准备、实施和终结阶段，是审计程序包括的基本阶段；对重大审计事项有时需进行后续审计；另外，行政,复议是一个重要内容；,审计程序的含义可以分为实际、理论和规范三个层次；,审计程序的执行程序，会影响审计风险的高低。,一、审计程序的涵义,注意以下几点：一、审计程序的涵义,4,保证审计质量,提高审计工作效率,有助于提高熟练程度,审计工作规范化,降低审计风险,二、审计程序的作用,三、审计程序要求：规范、合法,保证审计质量二、审计程序的作用三、审计程序要求：规范、合法,5,2,4,审计的准备阶段,3,1,3,3,第二节 国家审计程序,审计的实施阶段,审计的报告阶段,审计听证,5,审计行政复议,24审计的准备阶段3133 第二节 国家审计程序,6,审计法的第三十八条规定,审计机关根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计,三日前,，向被审计单位送达审计通知书；,遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。,被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必要的工作条件。,审计机关应当提高审计工作效率。,一、审计的准备阶段,审计法的第三十八条规定审计机关根据审计项目计划确定的审,7,审计准备阶段的工作内容,编制审计项目计划,建立审计组,了解被审单位情况,编制审计方案,下达审计通知书,审计准备阶段的工作内容编制审计项目计划建立审计组了解被审单位,8,（一）,根据年度审计项目计划建立审计项目,国家审计基本准则第十六条规定：,审计机关根据法律、法规和国家其他有关规定，按照上级审计机关和本级人民政府规定的职责，确定审计工作重点，编制年度审计项目计划。,编制年度项目计划应遵循的原则,重要性原则,风险原则,谨慎原则,（一）根据年度审计项目计划建立审计项目国家审计基本准则第,9,国家审计基本准则第十七条规定：,审计机关根据年度审计项目计划确定审计事项，选派审计人员组成审计组，并指定审计组长。审计组实行,审计组组长,或者,主审负责制。,审计组成立应考虑的因素,指定审计组组长考虑的因素,（二）建立审计项目组、明确分工,国家审计基本准则第十七条规定：（二）建立审计项目组、明确,10,国家审计基本准则第十八条规定,审计组在实施审计前应当熟悉与审计事项有关的法律、法规和政策，了解被审单位的基本情况，编制审计方案。,审前调查应了解的情况和调查方法,（了解）,审前调查的时间,（三）审前调查、了解被审单位基本情况,国家审计基本准则第十八条规定（三）审前调查、了解被审单位,11, 审计组实施审计前，应当编制审计方案,（四）编制审计方案,审计实施方案,审计组,具体承办审计项目或者实施单个审计项目时，应当编制审计实施方案。,审计工作方案,审计机关,统一组织由不同级次审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时，应当编制审计总体工作方案。, 审计组实施审计前，应当编制审计方案（四）编制审计方案 审,12,审计通知书的送达时间,审计通知书的送达对象,审计通知书的内容,审计通知书的格式,（五）下达审计通知书,审计通知书的送达时间（五）下达审计通知书,13,二、审计的实施阶段,深入调查 调整方案,进行符合性测试,实施实质性测试,编制审计工作底稿,二、审计的实施阶段深入调查 调整方案进行符合性测试实施实质性,14,（一） 深入调查研究，调整审计方案,听取被审单位介绍情况,收集审计所必需的资料,深入调查研究,必要时，可按规定及时修改审计方案,（二）进行符合性测试,现代审计的最大特征是以评价内部控制制度为基础的抽样审计；,目的是进一步确定审计的范围、内容和重点；,内容是内控的健全性、符合性和有效性测试。,（一） 深入调查研究，调整审计方案 听取被审单位介绍情况（二,15,审计法的第三十九条规定,审计人员通过,审查,会计凭证、会计帐簿、财务报告、会计报表，,查阅,与审计事项有关的文件、资料，,检查,现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进行审计，并取得证明材料。,（三） 实质性测试, 对财务收支和被审单位资料进行实质性测试，要运用各种审计方法，取得充分而客观的审计证据。,审计法的第三十九条规定 审计人员通过审查会计凭证、会计,16,（四）编制审计工作底稿,审计机关审计项目质量控制办法44、49条,审计人员应当在实施过程中逐日编写审计日记。,对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制审计工作底稿。,其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果。,（四）编制审计工作底稿审计机关审计项目质量控制办法44、,17,三、审计的报告阶段,审计报告的编写,审计机关审议、出具审计报告,整理和分析,审计工作底稿,三、审计的报告阶段审计报告的编写审计机关审议、出具审计报告,18,审计组长应当对审计人员的审计工作底稿进行必要的检查和复核，对审计组成员的工作质量和审计工作目标完成情况进行监督。,（一）整理和分析审计工作底稿,（三）审计机关审议、出具审计报告,1.审议报告,2.需要依法给予处理、处罚的，出具审计决定书；,3.需要有关主管机关依法给予处理、处罚的，出具审计移送处理书,（二）审计组编写审计报告,1,、征求被审单位意见,(十日内),2,、审计组编写审计报告,审计组长应当对审计人员的审计工作底稿进行必要的检查和复核，对,19,审计报告的内容,1.审计依据,2.被审单位的基本情况,3.会计责任,4.实施审计的基本情况,5.审计评价意见,6.违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实和定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章依据，有关移送处理的决定,7.必要时，提出改进意见和建议, 审计报告的内容1.审计依据,20,省审计厅在,2006,年度组织市、县审计局对省属某行业国有企业,2005,年的资产、负债和损益进行审计。,（,1,）,2006.3.13,审计小组根据审计项目计划，编写了审计通知书，安排审计组成员小刘送达。,（,2,）,2006.3.14,审计组进点，来到了被审单位的财务部，召开了全厂中层干部会议。,（,3,）,3.15-3.16,，审计组利用问卷对内部控制进行调查，因对方回答非常好，审计组决定不再进行内部控制测试。,（,4,）审计期间，考虑到审计时间较紧，采用了消极式函证法对重要应收账款进行函证。,（,5,）,3.20,，审计终结前审计组长抽查了几份工作底稿，汇总审查出的主要问题向审计机关提出审计报告。,要求：指出上述程序中的不妥之处。,省审计厅在2006年度组织市、县审计局对省属某行业国有企业2,21,不应该是审计小组下达审计通知书，应该是审计局下达审计通知书,审计组应该在下达审计通知书三天后进点；,审计组应该对内部控制实行测试,;,应该对重要的应收账款进行积极函证；,对审计工作底稿应该采用三级复核制度，其中审计组组长应该对审计工作底稿进行详细复核。,不应该是审计小组下达审计通知书，应该是审计局下达审计通知书,22,审计听证,审计行政复议,审计处理处罚,审计的后续步骤,审计听证审计行政复议审计处理处罚审计的后续步骤,23,四、审 计 听 证,审计机关审计听证的规定,审计机关在进行,审计处罚前,，对符合审计听证条件的，应当告知被审计单位和有关责任人员有要求审计听证的权利；被审计单位或者有关责任人要求听审计听证的，审计机关应当组织审计听证。,除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，审计听证会应当公开举行。,四、审 计 听 证 审计机关审计听证的规定,24,审计处理处罚,审计机关审计处理处罚的规定,审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及违反审计法的行为应当进行处理、处罚，不得委托其他组织或者个人代理，并且应当遵循公正、公开的原则。,审计处理处罚审计机关审计处理处罚的规定,25,审计法第四十八条,被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。,被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服的，可以提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。,五、审计行政复议,审计法第四十八条五、审计行政复议,26,审计机关审计复议的规定,审计机关的审计决定送达之日起生效，对审计机关作出的审计决定不服的，应当先依法申请行政复议，对复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。,五、审计行政复议,审计机关审计复议的规定 五、审计行政复议,27,审计过程主要工作汇总图,第三节 社会审计程序,签订审计业务约定书,了解客户,编制审计计划,实质性程序,重大错报风险评估,控制测试,出具审计报告,形成审计意见,完成外勤审计,复核审计工作底稿,准备,实施,终结,审计过程主要工作汇总图第三节 社会审计程序签订审计业务约定,28,（一）了解被审计单位及其环境,1.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素,2.被审计单位的性质,3.被审计单位对会计政策的选择和运用,4.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险,5.被审计单位财务业绩的衡量和评价,6.被审计单位的内部控制,一、准备阶段,中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第十九条规定,CPA,应当从下列方面了解被审计单位及其环境,：,（一）了解被审计单位及其环境1.行业状况、法律环境与监管环境,29,中国注册会计师审计准则第1111 号 审计业务约定书,（二）签订审计业务约定书,1.审计业务约定书的涵义：,指会计师事务所与,被审计单位,签订的，用以记录,和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。,中国注册会计师审计准则第1111 号,30,2.审计业务约定书的内容（15条）,第五条,审计业务约定书的具体内容可能因被审,计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要,方面：,（1）财务报表审计的目标；,（2）管理层对财务报表的责任；,（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关,会计制度；,（4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业,务时遵守的中国注册会计师审计准则；,2.审计业务约定书的内容（15条）第五条 审计业务约定书的具,31,（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时,间要求；,（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；,（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及,内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；,（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协,助；,（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的,记录、文件和所需要的其他信息；,（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时,32,（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；,（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；,（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；,（13）违约责任；,（14）解决争议的方法；,（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。,（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；,33,第六条 如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业,务约定书中列明下列内容：,（1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的,安排；,（2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员,工工作的协调；,（3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；,（4）与治理层整体直接沟通；,（5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟,通的安排；,（6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协,议的事项。,第六条 如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业,34,审 计 计 划,总 体 审 计 策 略,具 体 审 计 计 划,（三）编制审计计划,确定审计业务的范围、审计工作的时间安排和方向，并指导制定更为详细的审计计划,是依据总体审计策略制定的，对项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明,。,审 计 计 划 总 体 审 计 策 略,35,（一）重大错报风险评估,二、,实施阶段,（二）控制测试（必要时或决定测试时）,1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。2.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。,为了实现评估重大错报风险目的所实施的审计程序称为,风险评估程序,，新审计准则要求注册会计师在审计的,所有阶段实施,风险评估程序。,（三）实质性程序,实质性程序包括对各类交易、账户余额、列,报的细节测试以及实质性分析程序。,（一）重大错报风险评估二、实施阶段（二）控制测试（必要时或决,36,1.分析审计证据，形成审计意见，出具审计报告,2.与被审计单位交换意见,3.将审计报告径送审计委托人,4.审计资料立卷归档,5.出具审计报告,三、,终结阶段,1.分析审计证据，形成审计意见，出具审计报告三、终结阶段,37,一、国际内部审计程序,第四节 内部审计程序,（一）制订审计计划,（二）审查和评价证据资料,（三）通报审计结果,（四）进行后续审计,一、国际内部审计程序 第四节 内部审计程序（一,38, 审计计划的种类,下达审计通知书,（一） 制定审计计划,应在,实施前送达,，特殊审计业务可在实施审计时送达。,年度审计计划：,对年度的审计任务的事先规划,项目审计计划：,对具体项目的综合安排,审计方案：,对具体项目的审计程序及时间等的安排,二、我国内部审计程序, 审计计划的种类（一） 制定审计计划 应在实施前送达，特殊,39,1.调查与测试（简略）,2.实质性测试,3.记录审计工作底稿,4.发现问题，可随时向有关单位和人员提出改进措施,（二） 实施审计程序,1.调查与测试（简略）（二） 实施审计程序,40,（三） 出具审计报告,审计报告的内容,1.审计概况,2.审计依据,3.审计结论,4.审计决定,5.审计建议,（四）,后续审计,（三） 出具审计报告 审计报告的内容1.审计概况（四）后续,41,一、单项选择题,1、（,）是审计实施阶段中最重要的一项工作,A,实质性测试,B,符合性测试,C,签订审计业务约定书,D,评价被审计单位内部控制制度,2、某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错误或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性被称为（,）,A,审计风险,B,固有风险,C,控制风险,D,检查风险,3、如果将实质性测试扩大到最大规模，实质性测试就成为（,）,A,详细检查,B,符合性测试,C,大规模抽样,D,详细测试,A,D,A,一、单项选择题1、（）是审计实施阶段中最重,42,4、审计终结阶段的工作不包括（）,A、,编制审计报告,B、,实质性测试,C、,将有关文件整理归档,D、,作出审计结论和决定,5、下列关于后续审计和复审的说法正确的是（,）,A、,后续审计和复审是相互独立的一个审计过程,B、,后续审计通常由社会审计来实施,C、,后续审计的程序和方法与一般的审计程序和方法截然不同,D、,引起复审的主要原因是法律诉讼,B,A,4、审计终结阶段的工作不包括（）A、编制审计报,43,二、多项选择题,1、审计流程规范化的意义体现在（ ）,A、,有利于审计工作有条不紊地进行,B、,有利于发现和抓住被审计单位存在地问题,C、,保证审计工作的质量,D、,提高审计工作效率,2、审计业务约定书中约定的审计机构应当履行的主要义务包括（ ）,A、,出具管理建议书,B、,按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告,C、,对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密,D、,建立健全内部控制制度,ABCD,BC,二、多项选择题ABCDBC,44,3、具体审计计划的内容包括（,）,A,审计目的、审计范围及审计策略,B,审计目标,C,审计小组组成及人员的分工,D,审计方法,4、后续审计主要适用于（ ）,A,国家审计,B,部门审计,C,单位内部审计,D,社会审计,BD,BC,3、具体审计计划的内容包括（ ）A审计,45,A,注册会计师负责对常年审计客户甲公司,208,年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：,(1),初步了解,208,年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。,(2),因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。,(3),如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。,(4),假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。,(5),因甲公司于,208,年,9,月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。,(6),因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。,(7)208,年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。,要求：,针对上述事项,(1),至,(7),，逐项指出,A,注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。,A注册会计师负责对常年审计客户甲公司208年度财务报表进行,46,（,1,）不恰当，注册会计师必须了解被审计单位及其环境，同时必须了解被审计单位的诚信道德和价值观念的沟通和落实；,（,2,）恰当；,（,3,）不恰当，注册会计师应当通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险；,（,4,）不恰当，了解被审计单位相关控制的设计的合理性并确定是否已得到执行是必须要做的程序；,（,5,）不恰当，注册会计师应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的账户；,（,6,）不恰当，除非存在根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或注册会计师认为函证很可能无效的情况，否则注册会计师应当对应收账款实施函证；,（,7,）不恰当，管理层声明书中对会计事项的确认、计量和列报必须以书面文件的形式存在。,（1）不恰当，注册会计师必须了解被审计单位及其环境，同时必须,47,生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热爱。,8月-24,8月-24,Tuesday, August 13, 2024,人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。,17:00:55,17:00:55,17:00,8/13/2024 5:00:55 PM,做一枚螺丝钉，那里需要那里上。,8月-24,17:00:55,17:00,Aug-24,13-Aug-24,日复一日的努力只为成就美好的明天。,17:00:55,17:00:55,17:00,Tuesday, August 13, 2024,安全放在第一位，防微杜渐。,8月-24,8月-24,17:00:55,17:00:55,August 13, 2024,加强自身建设，增强个人的休养。,2024年8月13日,5:00 下午,8月-24,8月-24,精益求精，追求卓越，因为相信而伟大。,13 八月 2024,5:00:55 下午,17:00:55,8月-24,让自己更加强大，更加专业，这才能让自己更好。,八月 24,5:00 下午,8月-24,17:00,August 13, 2024,这些年的努力就为了得到相应的回报。,2024/8/13 17:00:55,17:00:55,13 August 2024,科学，你是国力的灵魂；同时又是社会发展的标志。,5:00:55 下午,5:00 下午,17:00:55,8月-24,每天都是美好的一天，新的一天开启。,8月-24,8月-24,17:00,17:00:55,17:00:55,Aug-24,相信命运，让自己成长，慢慢的长大。,2024/8/13 17:00:55,Tuesday, August 13, 2024,爱情，亲情，友情，让人无法割舍。,8月-24,2024/8/13 17:00:55,8月-24,谢谢大家！,生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热爱。8月-238月-23Th,48,