资产负债表和利润表的编制课件

资产负债表和利润表的编制资产负债表和利润表的编制二、主要内容二、主要内容（一）资产负债表的编制实例（一）资产负债表的编制实例 1 1、资产负债表、资产负债表 2 2、资产负债表附表、资产负债表附表（二）利润表的编制实例（二）利润表的编制实例 1 1、利润表、利润表 2 2、利润表附表、利润表附表中级财务会计 第一节财务报告概述第一节财务报告概述v财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。v 财务报告包括财务报表其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。中级财务会计 一、财务报表的定义和构成v 财务报表是对企业财务状况、经营成果和财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。现金流量的结构性表述。v财务报表至少应当包括下列组成部分：财务报表至少应当包括下列组成部分：v（1 1）资产负债表；）资产负债表；v（2 2）利润表；）利润表；v（3 3）现金流量表；）现金流量表；v（4 4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；v（5 5）附注。）附注。中级财务会计 二、财务报表列报的基本要求v（一）遵循各项会计准则进行确认和计量（一）遵循各项会计准则进行确认和计量v（二）列报基础（二）列报基础持续经营持续经营v（三）重要性和项目列报（三）重要性和项目列报v1.性质或功能不同的项目性质或功能不同的项目_单独列报单独列报v2.性质或功能类似的项目性质或功能类似的项目_合并列报合并列报v3.单独列报单独列报_报表附注报表附注v4.会计准则中规定的需要单独列报的项目会计准则中规定的需要单独列报的项目v重要性重要性:项目的重要性项目的重要性v 金额的重要性金额的重要性中级财务会计 v(四)列报的一致性v(五)财务报表项目金额的相互抵销v(六)比较信息的列报v(七)财务报表表首的列报要求v表首和正表:名称、会计期间、金额单位、合并的原因v（八）报告期间中级财务会计 第二节第二节 资产负债表资产负债表一、资产负债表的内容及结构一、资产负债表的内容及结构 1.1.定义定义反映企业某一特定日期财务状况的会计报反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。表。2.2.作用：作用：2.1.2.1.表明企业在某一特定日期拥有或控制的表明企业在某一特定日期拥有或控制的经经 济资源、所承担的现有义务和所有者对净资济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权；产的要求权；2.2.2.2.资产负债表可以计算投资报酬率；资产负债表可以计算投资报酬率；2.3.2.3.评价资本结构；评价资本结构；2.4.2.4.评价企业资产的流动性和财务弹性。评价企业资产的流动性和财务弹性。中级财务会计 3 3、局限性、局限性 3.13.1、资资产产和和负负债债的的确确认认与与计计量量都都存存有有人人为为估估 计的随意性计的随意性 3.2、使使用用的的会会计计程程序序方方法法具具有有很很大大的的选选择择性性 3.3、对对不不同同的的资资产产项项目目采采用用不不同同的的计计价价方方法法 3.4、有有些些资资产产与与负负债债完完全全被被忽忽略略，不不符符合合完完 整性整性 3.5、以历史成本计量，使资产与负债严重以历史成本计量，使资产与负债严重偏偏 离真实性离真实性 中级财务会计 4 4、格式及结构、格式及结构 4.14.1、格式、格式是指内容的表现形式。是指内容的表现形式。4.24.2、两种惯用的的格式：账户式和报告式。、两种惯用的的格式：账户式和报告式。我我国国资资产产负负债债表表按按账账户户式式反反映映。从从整整体上体上现现了了“资资产产=负负债债+所所有有者者权权益益”的的会会计计等式。等式。4.34.3、结构、结构 4.3.14.3.1、资资产产和和负负债债项项下下各各项项目目均均按按其其流流动性动性(变现变现的速度的速度)依次排列。依次排列。4.3.24.3.2、所所有有者者权权益益项项下下各各栏栏目目则则按按实实收收资本、资资本、资本公积和盈余公积的顺序排列。本公积和盈余公积的顺序排列。4.44.4、填列方法填列方法一般采用对比式填列，即各项目均应对比填列一般采用对比式填列，即各项目均应对比填列“年初数年初数”和和“期末数期末数”。中级财务会计 二、资产负债表的编制二、资产负债表的编制（一）主要报表项目的数据来源：（一）主要报表项目的数据来源：1.1.直接根据直接根据总账总账科目的余额填列。科目的余额填列。如如“交交易性金融资产易性金融资产”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等项目。等项目。2.2.根据几个根据几个总账总账科目的余额科目的余额计算计算填列。如填列。如“货币资金货币资金”项目项目，需根据需根据“库存现金库存现金”、“银行银行存款存款”、“其他货币资金其他货币资金”三个总账科目余额合三个总账科目余额合计填列。计填列。3.3.根据有关根据有关明细明细科目的余额科目的余额计算计算填列。如填列。如“应付账款应付账款”项目，需要分别根据项目，需要分别根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”两科目所属明细科目的期末两科目所属明细科目的期末贷方贷方余余额计算填列。额计算填列。中级财务会计 4.4.根据根据总账总账科目和科目和明细明细科目的余额分析计科目的余额分析计算填列。如算填列。如“长期借款长期借款”项目，应根据项目，应根据“长期借款长期借款”总账科目余额扣除总账科目余额扣除“长期借款长期借款”科目所属的明细科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。5.5.根据根据总账总账科目与其科目与其备抵备抵科目抵销后的科目抵销后的净额净额填填列。如资产负债表中的列。如资产负债表中的“应收账款应收账款”、“长期股权长期股权投资投资”等项目，应根据等项目，应根据“应收账款应收账款”、“长期股权长期股权投资投资”等科目的期末余额减去等科目的期末余额减去“坏账准备坏账准备”、“长长期股权投资减值准备期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；等科目余额后的净额填列；“固定资产固定资产”项目，应根据项目，应根据“固定资产固定资产”科目期末科目期末余额减去余额减去“累计折旧累计折旧”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”科科目余额后的净额填列；目余额后的净额填列；“无形资产无形资产”项目，应根据项目，应根据“无形资产无形资产”科目期末余额减去科目期末余额减去“累计摊销累计摊销”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。科目余额后的净额填列。中级财务会计（二）各项目的内容和具体填列方法（二）各项目的内容和具体填列方法 2.1.“2.1.“年初数年初数”栏内各项数字填列栏内各项数字填列 2.1.1.2.1.1.上年末资产负债表上年末资产负债表“期末数期末数”2.1.2.2.1.2.如如果果本本年年度度资资产产负负债债表表规规定定的的各各个项目的名称和内容同上年不一致个项目的名称和内容同上年不一致,则则应对上年各项目的名称和数字按本年应对上年各项目的名称和数字按本年度度的的规定进行调整规定进行调整,填入本表填入本表“年初数年初数”栏内。栏内。2.2.“2.2.“期末数期末数”栏内各项数字填列栏内各项数字填列根根据据有关科目记录填列有关科目记录填列 中级财务会计 资产负债表资产负债表会企会企01表表编制单位：编制单位：2007年年月月日日单位：元单位：元中级财务会计 中级财务会计 中级财务会计 中级财务会计 中级财务会计 中级财务会计 中级财务会计 中级财务会计 中级财务会计 中级财务会计 中级财务会计 第三节利润表第三节利润表一、利润表的定义与内容一、利润表的定义与内容1.1.利润表利润表把一定期间的营业收入与其同一会计期间相把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润或净亏损报告形式。润或净亏损报告形式。2.2.作用作用 利润是企业经营业绩的综合体现；又是进行利润是企业经营业绩的综合体现；又是进行利润分配的主要依据利润分配的主要依据因此，因此，利润表是信利润表是信 息息使用者进行投资决策的主要依据之一使用者进行投资决策的主要依据之一。3.3.如何编制利润表？如何编制利润表？会计理论上存在两种不同的的观念：即会计理论上存在两种不同的的观念：即本期营业本期营业观观和和损益满计观损益满计观中级财务会计 v二、利润表的编制二、利润表的编制 1 1、“本期金额本期金额”栏反映各项目的本期实栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的填入报表的“上期金额上期金额”栏。栏。2 2、报表中各项目主要根据各损益类科目、报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列的发生额分析填列 中级财务会计 3.3.利润表结构和项目排列顺序利润表结构和项目排列顺序 结构结构单步式和多步式单步式和多步式 内容内容主表和补充资料两部分。主表和补充资料两部分。项目排列顺序项目排列顺序 反映了净利润形成的过程。反映了净利润形成的过程。包括四个步骤，即：包括四个步骤，即：第一步，计算营业利润第一步，计算营业利润 第二步，利润总额第二步，利润总额(total amount of profit)第三步，计算净利润第三步，计算净利润(Net income)除了正表内容之外，除了正表内容之外，企业会计制度企业会计制度还要求企业以还要求企业以“补充资补充资料料”的形式列示出一些特殊项目的利润的形式列示出一些特殊项目的利润(或亏损或亏损)情况。情况。中级财务会计 3.3、填列方法填列方法q利润表主表部分利润表主表部分 中中报报（包包括括月月、季季及及半半年年度度报报表表）要要求求同同时列示时列示“本月数本月数”和和“本年累计数本年累计数”；年年报报要要求求同同时时列列示示出出“本本年年累累计计数数”和和“上年累计数上年累计数”。q“补充资料补充资料”部分部分 要求同时列示出要求同时列示出“本年累计数本年累计数”和和“上年累计数上年累计数”。中级财务会计 5.2.1.每股收益（Earnings Per Common Share）=净利润（期初总股份数 +当年配股比例或增发新股比例流通股份总数）5.2.2.市盈率(PriceEarnings Ratio)=普通股每股市价普通股每股盈余 市盈率是确定发行价格的重要依据 5.2.3.股利收益率(Dividends Yield)=普通股每股股利普通股每股市价 中级财务会计 利润表利润表单位：某企业单位：某企业 年年 月月 计计量单位量单位:元元 中级财务会计 中级财务会计 第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的内容及结构一、所有者权益变动表的内容及结构所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。中级财务会计 所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）净利润；（一）净利润；（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（五）按照规定提取的盈余公积；（五）按照规定提取的盈余公积；（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。分配利润的期初和期末余额及其调节情况。中级财务会计 二、所有者权益变动表的填列方法二、所有者权益变动表的填列方法（一）上年金额栏的填列方法（一）上年金额栏的填列方法 应应根根据据上上年年度度所所有有者者权权益益变变动动表表“本本年年金金额额”栏栏内内数字填列。如不同，需按本年调整。数字填列。如不同，需按本年调整。（二）本年金额栏的填列方法二）本年金额栏的填列方法 股股本本、资资本本公公积积、盈盈余余公公积积、利利润润分分配配、库库存存股股和和以前年度损益等科目的发生额分析填列。以前年度损益等科目的发生额分析填列。三、编制示例（略）三、编制示例（略）中级财务会计