贷款业务核算与管理课件

23 七月 2024贷款业务核算与管理贷款业务核算与管理1 1贷款业务概述贷款业务概述2 2贷款业务核算与利息贷款业务核算与利息计算计算3 3票据贴现业务的核算票据贴现业务的核算4.4.贷款损失准备贷款损失准备主要内容主要内容 学习目标学习目标 了解贷款业务的分类以及各类了解贷款业务的分类以及各类贷款的含义；理解贴现的概念及其贷款的含义；理解贴现的概念及其与一般贷款的区别，理解贷款损失与一般贷款的区别，理解贷款损失准备的定义和分类；掌握一般贷款准备的定义和分类；掌握一般贷款业务、逾期贷款、不良贷款的会计业务、逾期贷款、不良贷款的会计核算以及贷款损失准备的计提方法。核算以及贷款损失准备的计提方法。其中贴现与一般贷款的区别、逾期其中贴现与一般贷款的区别、逾期贷款核算、贷款损失准备计提是本贷款核算、贷款损失准备计提是本章的重点与难点。章的重点与难点。重点与难点：重点与难点：贴现与一般贷款的区别、逾期贷款核算、贷款损失准备贴现与一般贷款的区别、逾期贷款核算、贷款损失准备计提计提第一节：贷款业务概述第一节：贷款业务概述 一、贷款的含义一、贷款的含义二、贷款的分类二、贷款的分类一、一、贷款的含义贷款的含义p贷款贷款是指金融企业对借款人提供的、按约定利率是指金融企业对借款人提供的、按约定利率和期限还本付息的货币资金。广义的贷款包括贷和期限还本付息的货币资金。广义的贷款包括贷款、贴现、透支等出贷资金的总称款、贴现、透支等出贷资金的总称。二、贷款的分类二、贷款的分类p1.1.按照贷款期限分按照贷款期限分 短期贷款短期贷款 T 1Year中期贷款中期贷款 1YearT 5Yearp2.2.按偿还方式分按偿还方式分 区别在于本金的偿还区别在于本金的偿还 分期偿还分期偿还一次性偿还一次性偿还长期贷款长期贷款 T 5Yearp3.3.按保障条件分按保障条件分信用贷款信用贷款担保贷款担保贷款票据贴现票据贴现抵押贷款抵押贷款质押贷款质押贷款保证贷款保证贷款二、贷款的分类二、贷款的分类p4.4.按经营属性分按经营属性分自营贷款自营贷款委托贷款委托贷款 只收手续费，不承担风险只收手续费，不承担风险特定贷款特定贷款商业银行贷款商业银行贷款的主要部分的主要部分二、贷款的分类二、贷款的分类p5.5.按质量或风险程度分按质量或风险程度分正常贷款正常贷款关注贷款关注贷款 贷款损失的概率不超贷款损失的概率不超5%5%次级贷款次级贷款 贷款损失的概率贷款损失的概率30%-50%30%-50%可疑贷款可疑贷款 贷款损失的概率贷款损失的概率50%-75%50%-75%损失贷款损失贷款 贷款损失的概率贷款损失的概率75%-100%75%-100%不不良良贷贷款款二、贷款的分类二、贷款的分类第二节：贷款业务核算与利息计算第二节：贷款业务核算与利息计算 一、会计科目设置一、会计科目设置二、信用贷款的处理二、信用贷款的处理三、担保贷款的处理三、担保贷款的处理四、商业汇票贴现四、商业汇票贴现一、会计科目设置一、会计科目设置p1.1 1.1 贷款业务核算要求贷款业务核算要求1、本息分别核算、本息分别核算2、商业贷款与政策性贷款分别核算、商业贷款与政策性贷款分别核算3、自营贷款和委托贷款分别核算、自营贷款和委托贷款分别核算4、一般贷款和贴现贷款应分别核算、一般贷款和贴现贷款应分别核算一、会计科目设置一、会计科目设置p1.“1.“贷款贷款”科目科目贷款贷款-贷款类别、客户贷款类别、客户核算银行按规定发放的核算银行按规定发放的客户贷款，包括质押贷客户贷款，包括质押贷款，抵押贷款、保证贷款，抵押贷款、保证贷款、信用贷款。款、信用贷款。本金本金利息调整利息调整已减值已减值尚未收回贷款的摊余成本尚未收回贷款的摊余成本 （1）贷款本金：）贷款本金：用于核算贷款本金。用于核算贷款本金。（2）贷款利息调整：）贷款利息调整：用于核算初始直接费用以及合同利率与实际利率的用于核算初始直接费用以及合同利率与实际利率的计算差异。计算差异。（3）贷款已减值：）贷款已减值：用于核算减值贷款，当贷款发生减值时，将本金和用于核算减值贷款，当贷款发生减值时，将本金和利息调整全部转入该科目。利息调整全部转入该科目。本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。回贷款的摊余成本。一、会计科目设置一、会计科目设置一、会计科目设置一、会计科目设置p2.“2.“应收利息应收利息”科目科目应收利息应收利息核算银行发放贷款、交易性金核算银行发放贷款、交易性金融资产、持有至到期投资、可融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银供出售金融资产、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。金融资产等应收取的利息。合同本金合同本金x x合同利率合同利率应收而未收回的利息应收而未收回的利息 二、贷款的初始与后续计量二、贷款的初始与后续计量 贷款初始计量：贷款初始计量：初始确认金额初始确认金额=本金的公允价本金的公允价+交易费用交易费用贷款后续计量：贷款后续计量：利息收入的计算采用实际利率法，按摊余成本计量。利息收入的计算采用实际利率法，按摊余成本计量。一、会计科目设置一、会计科目设置p2.“2.“利息收入利息收入”科目科目利息收入利息收入商业银行确认的利息收入，包括商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务，买入构之间发生资金往来业务，买入返售金融资产等实现的利息收入返售金融资产等实现的利息收入等。等。摊余成本摊余成本x实际利率实际利率损益类科目损益类科目二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算取得贷款取得贷款逐笔核贷逐笔核贷二、信用贷款的处理二、信用贷款的处理1.具体流程借款单位信贷部门会计部门借款凭证借款凭证借款凭证借款凭证开贷款分户账款项转入单位存款账户第1联借方凭证第2联贷方凭证第3联回单第4联放款记录第5联到期卡第1联借方凭证第2联贷方凭证二、信用贷款的处理二、信用贷款的处理2.业务分录p（1 1）银行贷出款项）银行贷出款项p借：贷款借：贷款信用贷款信用贷款-本金本金 （指的是合同本金）（指的是合同本金）p p 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款（单位名称）单位活期存款（单位名称）p p借或贷：贷款借或贷：贷款-利息调整利息调整（两者的差额）（两者的差额）准则规定：贷款的初始计量采用公允价值。准则规定：贷款的初始计量采用公允价值。例题例题:例例：20012001年年1212月月3131日日，某某银银行行顺顺至至支支行行发发放放给给润润丰丰公公司司3 3年年期期一一次次还还本本付付息息的的信信用用贷贷款款，合合同同本本金金20002000万元，年复利率万元，年复利率5%5%，一次性按本金，一次性按本金2.75%2.75%扣除手续费：扣除手续费：则：交易成本则：交易成本=20002.75%=55=20002.75%=55（万元）（万元）贷款初始确认金额贷款初始确认金额=2000-55=1945=2000-55=1945（万元）（万元）设实际利率为设实际利率为I,I,则则1945=20001945=2000（1+5%）3/(1+i)3i=6%例题例题:例例：20012001年年1212月月3131日日，某某银银行行顺顺至至支支行行发发放放给给润润丰丰公公司司3 3年年期期一一次次还还本本付付息息的的信信用用贷贷款款，合合同同本本金金20002000万元，年复利率万元，年复利率5%5%，一次性按本金，一次性按本金2.75%2.75%扣除手续费：扣除手续费：借：贷款借：贷款-润丰公司润丰公司-本金本金 20 000 000 20 000 000 贷：吸收存款贷：吸收存款-活期存款活期存款-润丰公司润丰公司 19450 000 19450 000 贷款贷款利息调整利息调整 550 000 550 000二、信用贷款的处理二、信用贷款的处理2.业务分录p（2 2）期末利息的确认）期末利息的确认权责发生制权责发生制p借：应收利息借：应收利息 （合同本金（合同本金 合同利率）合同利率）p p 贷：利息收入贷：利息收入（摊余成本（摊余成本 实际利率）实际利率）p p借或贷：贷款借或贷：贷款-利息调整利息调整（两者的差额）（两者的差额）准则规定：贷款的后续计量采用实际利率法，按摊余成本准则规定：贷款的后续计量采用实际利率法，按摊余成本进行计量。进行计量。本息分开核本息分开核算算二、信用贷款的处理二、信用贷款的处理2.业务分录p（3 3）贷款本金如期收回）贷款本金如期收回借款人在本行开立了存款户借款人在本行开立了存款户借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款 贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款某某单位贷款户某某单位贷款户 应收利息应收利息 利息收入利息收入 （借贷方金额之差）（借贷方金额之差）二、信用贷款的处理二、信用贷款的处理3.案例分析p例例1 1：工工行行和和平平支支行行收收到到信信贷贷部部门门转转来来的的人人民民商商厦厦借借款款p凭凭证证，审审核核后后予予以以贷贷款款，本本金金90 90 000000元元，名名义义利利率率与实际利率均为与实际利率均为5%5%，审核无误后，审核无误后p予以转账，会计分录为：予以转账，会计分录为：p1 1、发放贷款的会计处理：、发放贷款的会计处理：p2 2、资产负债表日的会计处理、资产负债表日的会计处理p3 3、实际收到利息的处理、实际收到利息的处理p4 4、偿还贷款的、偿还贷款的 处理处理二、信用贷款的处理二、信用贷款的处理3.利息的计算p利息利息=本金本金时间时间利率利率p 短期贷款：合同签订日贷款利率短期贷款：合同签订日贷款利率p 长期贷款：一年一定长期贷款：一年一定p时间确定原则：算头不算尾；时间确定原则：算头不算尾；二、信用贷款的处理二、信用贷款的处理3.利息的计算 P96p结结息息p方方法法p利随本清法（逐笔结息法）利随本清法（逐笔结息法）p是指贷款到期，借款人还款时一次性支是指贷款到期，借款人还款时一次性支p付本息付本息，适用于定期贷款。，适用于定期贷款。p定期结息法定期结息法:在结息日一般为每季度末月在结息日一般为每季度末月20日利用余额表或分户账页累计计算贷日利用余额表或分户账页累计计算贷款积数。款积数。三、信用贷款展期和逾期的处理三、信用贷款展期和逾期的处理 p1.信用贷款展期的处理信用贷款展期的处理p未到期前先申请未到期前先申请信贷部门批准信贷部门批准会计部门保会计部门保管管展期期限按以下规定执行：展期期限按以下规定执行：短期贷款不得超过原贷款期限；短期贷款不得超过原贷款期限；中长期贷款不得超过原贷款期限的一半；中长期贷款不得超过原贷款期限的一半；最长不得超过年；最长不得超过年；贷款展期只限一次。贷款展期只限一次。p注意：展期贷款仍旧属于正常贷款。注意：展期贷款仍旧属于正常贷款。p展期时不进行账务处理。展期时不进行账务处理。p展期后按未到期的正常贷款处理。展期后按未到期的正常贷款处理。时间要求时间要求三、信用贷款展期和逾期的处理三、信用贷款展期和逾期的处理 p2.贷款逾期的处理贷款逾期的处理p借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。p主要情况有主要情况有:p（1）未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款。）未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款。p（2）超过贷款展期未能偿还的贷款。）超过贷款展期未能偿还的贷款。p（3）借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限）借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限偿还的贷款偿还的贷款三、信用贷款展期和逾期的处理三、信用贷款展期和逾期的处理 p（1）贷款逾期时的处理）贷款逾期时的处理p借：贷款借：贷款-逾期贷款逾期贷款借款人户借款人户p贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款-借款人户借款人户pp计提到期贷款正常期间产生的利息计提到期贷款正常期间产生的利息.P96-P97p借：应收利息借：应收利息借款人利息户借款人利息户全部利息额全部利息额p贷：贷：利息收入利息收入借款人利息户借款人利息户全部利息额全部利息额p贷记或借记：贷款贷记或借记：贷款-XX贷款贷款-XX户（利息调整）户（利息调整）三、信用贷款展期和逾期的处理三、信用贷款展期和逾期的处理 p（2）归还逾期贷款的处理）归还逾期贷款的处理p借：吸收存款借：吸收存款-某某单位存款户某某单位存款户p贷：贷款贷：贷款-逾期贷款逾期贷款借款人户借款人户p应应收收利利息息借借款款人人利利息息户户正正常常贷贷期期间间的的利利息息p利息收入利息收入借款人逾期借款利息借款人逾期借款利息三、信用贷款展期和逾期的处理三、信用贷款展期和逾期的处理 p案案例例：某某银银行行于于20年年4月月8日日向向国国美美商商场场发发放放短短期期贷贷 款款 一一 笔笔，金金 额额 30万万 元元，期期 限限 6个个 月月，月月 利利 率率4.35（实实际际利利率率与与合合同同利利率率相相同同），如如该该笔笔贷贷款款于于同同年年10月月28日日归归还还，采采用用利利随随本本清清的的计计息息方方法法，计计算算银行的应收利息（罚息加收银行的应收利息（罚息加收50%）。）。p（1）贷款逾期时的处理）贷款逾期时的处理p借：贷款借：贷款-逾期贷款逾期贷款借款人户借款人户300000p贷：贷款贷：贷款信用贷款信用贷款-借款人户借款人户300000p计提到期贷款正常期间产生的利息计提到期贷款正常期间产生的利息.p借：应收利息借：应收利息借款人利息户借款人利息户7830p贷：贷：利息收入利息收入借款人利息户借款人利息户7830p案案例例：某某银银行行于于20年年4月月8日日向向国国美美商商场场发发放放短短期期贷贷款款一一笔笔，金金额额30万万元元，期期限限6个个月月，月月利利率率4.35（实实际际利利率率与与合合同同利利率率相相同同），如如该该笔笔贷贷款款于于同同年年10月月28日日归归还还，采采用用利利随随本本清清的的计计息息方方法法，计计算算银银行行的的应收利息（罚息加收应收利息（罚息加收50%）。）。p1010月月2828日日p借：吸收存款借：吸收存款借款人一般存款户借款人一般存款户 309135 309135 p 贷：逾期贷款贷：逾期贷款借款人借款人贷款户贷款户 300000 300000 p 应应 收收 利利 息息 借借 款款 人人 贷贷 款款 利利 息息 户户 7830 7830 利息收入利息收入借款人借款人贷款逾期利息户贷款逾期利息户 1305 1305p到期利息到期利息30000064.35 30000064.35 78307830（元）（元）p逾逾期期利利息息300000201.5 300000201.5 4.35 4.35 /30/3013051305（元）应收利息合计为（元）应收利息合计为91359135元。元。四、担保贷款、抵押贷款的核算四、担保贷款、抵押贷款的核算 P93 P93p担保贷款分为保证贷款、抵押贷款、质押贷款。担保贷款分为保证贷款、抵押贷款、质押贷款。p抵抵押押贷贷款款是是以以债债务务人人或或第第三三人人的的财财产产在在不不转转移移其其所所有有权权的的前前提提下下作作为为债债权权担担保保物物的的贷贷款款。根根据据我我国国担担保保法法规规定定，按按担担保保物物是是否否移移交交债债权权人人占占有有，分分为为抵抵押押（不不移移交交）和和质质押押（移移交交），这这里里所所述述的的抵抵押押贷贷款款，按银行业习惯包括两者。按银行业习惯包括两者。抵押率抵押率=放款本息总额放款本息总额/抵押物现值抵押物现值抵押率一般在抵押率一般在50%80%四、担保抵押贷款发放与收回的核算四、担保抵押贷款发放与收回的核算 p抵押贷款发放与收回。抵押贷款发放与收回。p（1）抵押贷款发放的核算）抵押贷款发放的核算p借：贷款借：贷款-抵押贷款抵押贷款借款人户借款人户p贷：吸收存款贷：吸收存款借款人户借款人户p借或贷：贷款借或贷：贷款-抵押贷款抵押贷款借款人户（利息调整）借款人户（利息调整）p会会计计部部门门对对抵抵押押品品要要进进行行表表外外登登记记，填填制制表表外外科科目目收收入凭证，会计分录为：入凭证，会计分录为：p收入：收入：待处理抵押品待处理抵押品企业企业收入：收入：四、担保抵押贷款发放与收回的核算四、担保抵押贷款发放与收回的核算 p（2）抵押贷款如期收回的核算）抵押贷款如期收回的核算p借：吸收存款借：吸收存款借款人户借款人户p贷：贷款贷：贷款-抵押贷款抵押贷款借款人户借款人户p应收利息应收利息借款人户借款人户前期利息前期利息p利息收入利息收入抵押贷款利息收入户抵押贷款利息收入户本期利息本期利息p抵抵押押贷贷款款收收回回后后，抵抵押押物物及及有有关关单单据据随随即即退退回回借借款款人，并销记表外登记。人，并销记表外登记。p付：付：待处理抵押品待处理抵押品企业企业付出：付出：六、商业汇票贴现六、商业汇票贴现 商商业业汇汇票票贴贴现现是是持持票票人人以以未未到到期期的的商商业业承承兑兑汇汇票票和和银银行行承承兑兑汇汇票票，为为提提前前取取得得票票款款，向向银银行行贴贴付付一一定定的的利息所作的转让。利息所作的转让。（一）贴现业务核算要求（一）贴现业务核算要求1.合法的商业汇票才能办理贴现。合法的商业汇票才能办理贴现。2.贴现只能由持票人到其开户银行办理。贴现只能由持票人到其开户银行办理。3.商商业业汇汇票票的的持持票票人人向向银银行行办办理理贴贴现现必必须须具具备备一一定定的条件。的条件。六、商业汇票贴现六、商业汇票贴现 贴现于贷款的联系与区别之处：贴现于贷款的联系与区别之处：共共同同点点：两两者者均均为为银银行行的的资资产产业业务务，是是借借款款人人的的融融资方式，银行均要计收利息。资方式，银行均要计收利息。不同点：不同点：1.资金投放对象不同。资金投放对象不同。2.体现的信用关系不同。体现的信用关系不同。3.计息的时间不同。计息的时间不同。贴现放款时扣息；贷款还本时付息。贴现放款时扣息；贷款还本时付息。4.规规模模和和期期限限不不同同。贴贴现现贷贷款款通通常常为为短短期期贷贷款款，期期限限最最长长不不超超过过6个个月月，以以票票据据有有效效期期限限为为准准；一一般般贷贷款款则则分分为为短短期期和和中长期贷款。中长期贷款。5.资资金金的的流流动动性性不不同同。贴贴现现贷贷款款可可通通过过再再贴贴现现和和转转贴贴现现体体现收回资金，一般贷款只有到期才能收回资金。现收回资金，一般贷款只有到期才能收回资金。六、商业汇票贴现六、商业汇票贴现p1.“1.“贴现资产贴现资产”科目科目贴现资产贴现资产-贴现类别、申请人贴现类别、申请人核算银行办理票据贴现、核算银行办理票据贴现、转贴现所融出的资金。转贴现所融出的资金。面值面值利息调整利息调整尚未收回贴现资金尚未收回贴现资金 资产类资产类六、商业汇票贴现六、商业汇票贴现 （二）会计科目（二）会计科目1301贴现资产贴现资产受受理理汇汇票票贴贴现现时时，应应先先计计算算贴贴现现利利息息和和实实付付贴贴现现金额，贴现利息的计算方法如下：金额，贴现利息的计算方法如下：贴贴现现利利息息=汇汇票票到到期期值值贴贴现现天天数数月月贴贴现现率率30实实付付贴贴现现金金额额=汇汇票票到到期期值值（1-贴贴现现天天数数月贴现率月贴现率30）=汇票到期值汇票到期值-贴现利息贴现利息六、商业汇票贴现六、商业汇票贴现1.业务分录-贴现时的处理p借：贴现资产借：贴现资产-面值面值 （汇票面值）（汇票面值）p p 贷：吸收存款贷：吸收存款-某单位户某单位户（实付贴现金额）（实付贴现金额）p p 贷：贴现资产贷：贴现资产-利息调整利息调整（两者的差额）（两者的差额）六、商业汇票贴现六、商业汇票贴现p借：贴现资产借：贴现资产-利息调整利息调整 p p 贷：利息收入贷：利息收入 （贴现利息收（贴现利息收入）入）2.业务分录-报表日的处理六、商业汇票贴现六、商业汇票贴现3.业务分录-到期收回的处理p收到划回票款：收到划回票款：p借：清算资金往来借：清算资金往来 （实收金额）（实收金额）p 贷：贴现资产贷：贴现资产-贴现申请人户贴现申请人户（面值）（面值）p 利息收入利息收入 （借贷差额）（借贷差额）p付款人拒付：付款人拒付：p借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款-贴现申请人户贴现申请人户 （实收（实收金额）金额）p 贷：贴现资产贷：贴现资产-贴现申请人户贴现申请人户（面值）（面值）p 利息收入利息收入 （借贷差额）（借贷差额）清算资金往来清算资金往来资产负债共同类科目资产负债共同类科目，用以核算系统行内，用以核算系统行内分中心与总分中心与总行清算中心之间、经办行与清算分中心之间行清算中心之间、经办行与清算分中心之间的资金汇的资金汇划与清算业务。划与清算业务。借方余额反映本行于上级行的结余额，下级行于本行借方余额反映本行于上级行的结余额，下级行于本行的透支额；的透支额；贷方余额反映本行于上级行的透支额，下级行于本行贷方余额反映本行于上级行的透支额，下级行于本行的结余额的结余额.“清算资金往来清算资金往来”借方借方 清算资金往来清算资金往来 贷方贷方 发送划付款发送划付款信息信息 发送划收款发送划收款信息信息 接收划收款接收划收款信息信息 接收划付款接收划付款信息信息 应应收收汇差汇差 应应付付汇差汇差共同类会计科目共同类会计科目六、商业汇票贴现六、商业汇票贴现 例例：20102010年年9 9月月1212日日工工行行福福州州台台江江支支行行开开户户单单位位福福州州开开关关厂厂（账账号号：2010006 2010006）申申请请将将未未到到期期的的银银行行承承兑兑汇汇票票一一张张办办理理贴贴现现，金金额额1,000,0001,000,000元元，该该汇汇票票出出票票日日为为 20102010年年7 7月月1212日日，到到期期日日为为20102010年年1010月月1212日日，审核无误，予以办理，贴现率为审核无误，予以办理，贴现率为 3.54 3.54。首先，计算出贴现利息和实付贴现金额：首先，计算出贴现利息和实付贴现金额：贴现利息汇票金额贴现利息汇票金额贴现期贴现期贴现率贴现率 100000013.54100000013.5435403540（元）（元）实付贴现金额汇票金额贴现利息实付贴现金额汇票金额贴现利息 1000000354010000003540996460996460（元）（元）六、商业汇票贴现六、商业汇票贴现 例例：20102010年年9 9月月1212日日工工行行福福州州台台江江支支行行开开户户单单位位福福州州开开关关厂厂（账账号号：2010006 2010006）申申请请将将未未到到期期的的银银行行承承兑兑汇汇票票一一张张办办理理贴贴现现，金金额额1,000,0001,000,000元元，该该汇汇票票出出票票日日为为 20102010年年7 7月月1212日日，到到期期日日为为20102010年年1010月月1212日日，审核无误，予以办理，贴现率为审核无误，予以办理，贴现率为 3.54 3.54。其次，进行账务处理：其次，进行账务处理：借：贴现资产借：贴现资产-面值面值 1000000 1000000 贷：吸收存款贷：吸收存款-开关厂户开关厂户 996460 996460 贴现资产贴现资产-利息调整利息调整 3540 3540同时按汇票金额登记表外科目，同时按汇票金额登记表外科目，收：代保管有价值品收：代保管有价值品 1000000 1000000六、商业汇票贴现六、商业汇票贴现 例例：20102010年年1212月月9 9日日某某行行开开户户单单位位A A厂厂申申请请将将未未到到期期的的银银行行承承兑兑汇汇票票一一张张办办理理贴贴现现，金金额额2,000,0002,000,000元元，该该汇汇票票出出票票日日为为 20102010年年1111月月1212日日，到到期期日日为为20112011年年2 2月月1212日日，审审核核无无误误，予予以以办办理理，贴贴现现率率为为 3.45 3.45。做相应的会计分录。做相应的会计分录。（1 1）1212月月9 9日计算出贴现利息和实付贴现金额：日计算出贴现利息和实付贴现金额：贴现利息汇票金额贴现利息汇票金额贴现期贴现期贴现率贴现率 2000000653.45/302000000653.45/301495014950（元）（元）实实付付贴贴现现金金额额汇汇票票金金额额贴贴现现利利息息20000001495020000001495019850501985050（元）（元）六、商业汇票贴现六、商业汇票贴现 例例：20102010年年1212月月9 9日日某某行行开开户户单单位位A A厂厂申申请请将将未未到到期期的的银银行行承承兑兑汇汇票票一一张张办办理理贴贴现现，金金额额2,000,0002,000,000元元，该该汇汇票票出出票票日日为为 20102010年年1111月月1212日日，到到期期日日为为20112011年年2 2月月1212日日，审审核核无无误误，予予以以办办理理，贴贴现现率率为为 3.45 3.45。做相应的会计分录。做相应的会计分录。借：贴现资产借：贴现资产-面值面值 2000000 2000000 贷：吸收存款贷：吸收存款-A-A厂户厂户 1985050 1985050 贴现资产贴现资产-利息调整利息调整 14950 14950同时按汇票金额登记表外科目，同时按汇票金额登记表外科目，收：代保管有价值品收：代保管有价值品 2000000 2000000六、商业汇票贴现六、商业汇票贴现 （2 2）1212月月3131日银行计提利息收入日银行计提利息收入借：贴现资产借：贴现资产-利息调整利息调整 5290 5290 贷：利息收入贷：利息收入 5290 5290（3 3）2 2月月1212日贴现到期收回的核算日贴现到期收回的核算借：吸收存款借：吸收存款贴现申请人存款户贴现申请人存款户 2000000 2000000 贷：贴现资产贷：贴现资产-面值面值 2000000 2000000借：贴现资产借：贴现资产-利息调整利息调整 9660 9660 贷：利息收入贷：利息收入 9660 9660同时登记表外科目，同时登记表外科目，付：代保管有价值品付：代保管有价值品 2000000 2000000第三节：贷款损失准备第三节：贷款损失准备 一、概述一、概述二、会计核算二、会计核算一、概述一、概述 （一一）计计提提种种类类贷贷款款损损失失准准备备包包括括一一般般准准备备、专专项项准准备、特种准备三类。备、特种准备三类。银行可参照以下比例按季计提专项准备：银行可参照以下比例按季计提专项准备：p对于关注类贷款，计提比例为对于关注类贷款，计提比例为2%2%；p对于次级类贷款，计提比例为对于次级类贷款，计提比例为25%25%；p对于可疑类贷款，计提比例为对于可疑类贷款，计提比例为50%50%；p对于损失类贷款，计提比例为对于损失类贷款，计提比例为100%100%。其其中中，次次级级和和可可疑疑类类贷贷款款的的损损失失准准备备，计计提提比比例例可可以以上下浮动上下浮动20%20%。不低于全部贷款年末余额的不低于全部贷款年末余额的1%1%的比例计提的比例计提二、会计科目二、会计科目13041304贷款损失准备贷款损失准备1.1.本本科科目目核核算算企企业业（银银行行）贷贷款款的的减减值值准准备备。计计提提贷贷款款损损失失准准备备的的资资产产包包括括贴贴现现资资产产、拆拆出出资资金金、客客户户贷贷款款、银银团团贷贷款款、贸贸易易融融资资、协协议议透透支支、信信用用卡卡透透支支、转转贷贷款款和和垫垫款款等等。企企业业（保保险险）的的保保户户质质押押贷贷款款计计提提的的减减值值准准备备，也也在在本本科科目目核核算算。企企业业（典典当当）的的质质押押贷贷款款、抵抵押押贷贷款款计计提提的的减减值值准准备备，也也在在本本科科目目核核算算。企企业业委委托托银银行行或或其其他他金金融融机机构构向向其其他他单单位位贷贷出出的的款款项项计计提提的的减减值值准准备备，可将本科目改为可将本科目改为“1304“1304委托贷款损失准备委托贷款损失准备”科目。科目。会计科目设置会计科目设置p“贷款损失准备贷款损失准备”科目科目贷款损失准备贷款损失准备准备金的减少或称为贷准备金的减少或称为贷款减值的恢复款减值的恢复 准备金余额准备金余额 资产备抵类资产备抵类提取的准备金的增加提取的准备金的增加会计科目设置会计科目设置p“资产减值损失资产减值损失”科目科目资产减值损失资产减值损失资产减值的损失或者成资产减值的损失或者成为费用为费用 发生的资产减值损失发生的资产减值损失 损益类损益类减值损失的减少减值损失的减少三、贷款损失准备的核算三、贷款损失准备的核算 提取贷款损失准备时，提取贷款损失准备时，借：资产减值损失借：资产减值损失 借：贷款借：贷款已减值已减值 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 贷：贷款贷：贷款本金，利息调整本金，利息调整本本期期应应计计提提的的贷贷款款损损失失准准备备大大于于其其账账面面余余额额的的，应应按按其其差额补提减值准备，差额补提减值准备，借：资产减值损失借：资产减值损失贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备对对于于确确实实无无法法收收回回的的各各项项贷贷款款，经经批批准准作作为为呆呆账账损损失失时时，应冲销提取的贷款损失准备，应冲销提取的贷款损失准备，借：贷款损失准备，借：贷款损失准备，贷：贷：“贷款贷款-已减值、已减值、“贴现资产贴现资产”同时做账同时做账三、贷款损失准备的核算三、贷款损失准备的核算 已已确确认认并并转转销销的的贷贷款款损损失失准准备备，如如以以后后又又收收回回，应应按按实实际收回的金额，际收回的金额，借：贷款借：贷款-已减值已减值/“/“贴现资产贴现资产”贷：贷款损失准备；贷：贷款损失准备；同时，同时，借借:吸收存款吸收存款活期存款活期存款-某某户某某户贷：贷款贷：贷款-已减值、已减值、“贴现资产贴现资产”等。等。贷款损失准备贷款损失准备四、贷款后续计量与核算四、贷款后续计量与核算 贷贷款款的的摊摊余余成成本本，是是指指金金融融资资产产的的初初始始确确认认金金额额，减减去去已已经经偿偿还还的的本本金金，加加上上或或减减去去采采用用实实际际利利率率法法将将该该初初始始金金额额与与到到期期日日之之间间的的差差额额进进行行摊摊销销形形成成的的累累计计摊摊销销额额，扣除已发生的减值损失。扣除已发生的减值损失。若若有有客客观观证证据据表表明明该该金金融融资资产产的的实实际际利利率率与与名名义义利利率率相相差很小，也可采用名义利率摊余成本进行后续计量。差很小，也可采用名义利率摊余成本进行后续计量。四、贷款后续计量与核算四、贷款后续计量与核算 举举例例：某某商商业业银银行行20052005年年1 1月月1 1日日向向B B公公司司发发放放5 5年年期期50005000万万元元贷贷款款，合合同同利利率率为为10%10%，实实际际利利率率为为10.53%10.53%。贷贷款每年收取利息款每年收取利息500500万元，则贷款每年末的后续计量为：万元，则贷款每年末的后续计量为：发放贷款时：发放贷款时：借：贷款借：贷款本金本金 5000 5000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款户活期存款户 5000 5000每年收取利息每年收取利息500500万元，账务处理省略。万元，账务处理省略。每年末贷款的后续计量为：每年末贷款的后续计量为：5000+500010.53%-500=5026.505000+500010.53%-500=5026.50万元万元20052005年年末年年末借：贷款借：贷款利息调整利息调整 26.50 26.50 贷：利息收入贷：利息收入 26.5 26.5四、贷款后续计量与核算四、贷款后续计量与核算 每年末贷款的后续计量为：每年末贷款的后续计量为：20062006年年初贷款摊余成本年年初贷款摊余成本5026.505026.50万元。万元。5026.5+5026.510.53%-500=5055.795026.5+5026.510.53%-500=5055.79万万元元20062006年年年年末末借：贷款借：贷款利息调整利息调整 29.29 29.29 贷：利息收入贷：利息收入 29.29 29.2920072007年年初贷款摊余成本年年初贷款摊余成本5055.795055.79万元。万元。5055.79+5055.7910.53%-500=5088.165055.79+5055.7910.53%-500=5088.16万元万元20072007年年年年末末借：贷款借：贷款利息调整利息调整 32.37 32.37 贷：利息收入贷：利息收入 32.37 32.37四、贷款后续计量与核算四、贷款后续计量与核算 每年末贷款的后续计量为：每年末贷款的后续计量为：20082008年年初贷款摊余成本年年初贷款摊余成本5088.165088.16万元。万元。5088.16+5088.1610.53%-500=5123.945088.16+5088.1610.53%-500=5123.94万万元元20082008年年年末年末借：贷款借：贷款利息调整利息调整 35.78 35.78 贷：利息收入贷：利息收入 35.78 35.782009年年初贷款摊余成本年年初贷款摊余成本5123.94万元。万元。5123.94+5123.9410.53%-500=5163.49万元万元2007年年年末年末借：贷款借：贷款利息调整利息调整 39.55 39.55 贷：利息收入贷：利息收入 39.55 39.55四、贷款后续计量与核算四、贷款后续计量与核算 20102010年年1 1月月1 1日收回贷款：日收回贷款：借：吸收存款借：吸收存款 5163.49 5163.49 贷：贷款贷：贷款本金本金 5000 5000 贷款贷款利息调整利息调整 163.49 163.49若若20092009年年有有客客观观证证据据表表明明B B公公司司发发生生严严重重财财务务困困难难，银银行认定该贷款发生了减值行认定该贷款发生了减值5050万元，账务处理：万元，账务处理：借：资产减值损失借：资产减值损失 50 50 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 50 50同时：同时：借：贷款借：贷款已减值已减值 5113.49 5113.49 贷：贷款（本金，利息调整）贷：贷款（本金，利息调整）5113.49 5113.49