基金管理公司的会计核算课件

第十章基金管理公司的会计核算第一节基金发行与赎回业务的核算第二节证券投资业务的核算第三节基金管理公司的财务会计报告第十章基金管理公司的会计核算第一节基金发行与赎回业务的核1第一节基金发行与赎回业务的核算一、基金发行与赎回概述二、基金发行与赎回的核算第一节基金发行与赎回业务的核算一、基金发行与赎回概述二、2一、基金发行与赎回概述基金发行分为自行发行和代理发行两种方式。其中，自行发行是指基金按净资产价值由基金单位发行人直接销售给投资人，并按照面值加一定比例的手续费，而代理发行则是指发行人通过证券承销商向社会发行基金单位。一、基金发行与赎回概述基金发行分为自行发行和代理发行两种方式3二、基金发行与赎回的核算(一)封闭式基金发行的核算(二)开放式基金申购的核算(三)开放式基金赎回的核算二、基金发行与赎回的核算(一)封闭式基金发行的核算(二)开4(一)封闭式基金发行的核算例1：A证券投资基金管理公司发行10亿份基金单位，基金单位发行价为2.04元，支付费用1 600万元。其会计分录如下：借：银行存款2 040 000 000贷：实收基金2 024 000 000其他业务收入基金发行费收入16 000 000(一)封闭式基金发行的核算例1：A证券投资基金管理公司发行15(二)开放式基金申购的核算例2：2009年3月2日，某投资者向A证券投资基金管理公司申购开放式基金2 100万元，当日该基金单位资产净值为2元，申购费为100万元。按照契约规定，高于基金单位的部分在扣除费用后，将3/5作为未实现利得，2/5作为未分配收益。其核算过程如下：计算投资者用2 100万元可以买到的基金单位：净申购金额=申购金额-申购费用=21 000 000元-1 000 000元=20 000 000元可申购份数=净申购金额/申购当日基金单位资产净值=20 000 000元/2=10 000 000份(每基金单位为1元)根据计算结果，编制基金申购环节的会计分录如下：借：应收申购款20 000 000贷：实收基金10 000 000未实现利得6 000 000损益平准金4 000 000(二)开放式基金申购的核算例2：2009年3月2日，某投资者6(三)开放式基金赎回的核算例4:2009年6月2日，投资者申请赎回D证券投资基金管理公司开放式基金50万份，当日该基金单位资产净值为1.0029元，赎回费率为0.5%，应付给代为办理赎回业务的某商业银行300元，同时按照契约规定，结转未实现利得1 454.25元，损益平准金为-4.25元，有关会计分录如下：计算投资者赎回总额和扣除费用之后的赎回金额:赎回总额=赎回份数赎回当日基金单位净值=500 000元1.0029元=501 450元(三)开放式基金赎回的核算例4:2009年6月2日，投资者申7(三)开放式基金赎回的核算赎回费用=赎回总额赎回费率=501 450元0.5%=2 507.25元赎回金额=赎回总额-赎回费用=501 450元-2 507.25元=498 942.75元其会计分录如下：借：实收基金500 000未实现利得1 454.25损益平准金-4.25贷：应付赎回款498 942.75其他收入赎回费2 207.25应付赎回费某商业银行300款项交割时作会计分录如下：借：应付赎回款498 942.75贷：银行存款498 942.75(三)开放式基金赎回的核算赎回费用=赎回总额赎回费率=508第二节证券投资业务的核算一、投资于股票时的核算二、申购新股的核算三、持有期间业务的核算四、卖出证券的核算第二节证券投资业务的核算一、投资于股票时的核算二、申购新9一、投资于股票时的核算(一)买入上市证券(二)买入非上市证券一、投资于股票时的核算(一)买入上市证券(二)买入非上市证10(一)买入上市证券买入上市证券应于成交日按照公允价值确认为基金管理公司的交易性金融资产。如果购进证券支付的价款中，包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应作为“应收利息”或“应收股利”单独核算，不构成证券投资成本。与证券投资相关的交易费用，直接作为当期损益处理，也不构成证券投资成本。资金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算机构进行资金交收。具体会计分录如下：借：交易性金融资产成本应收股利(或应收利息)投资收益贷：证券清算款证券中央登记结算公司应付佣金(一)买入上市证券买入上市证券应于成交日按照公允价值确认为基11(二)买入非上市证券买入非上市证券与买入上市证券相比，对证券投资成本的核算是一致的，只是在资金交易日，基金管理公司需通过银行办理资金转账结算。具体会计分录如下：借：交易性金融资产成本应收股利(或应收利息)投资收益贷：银行存款(或其他应付款)(二)买入非上市证券买入非上市证券与买入上市证券相比，对证券12例5:2009年3月1日，E基金管理公司从上海证券中央登记结算公司购入150万股A股票，购入价格为10元/股，应付佣金为12 750元，其他各项费用为3 000元，印花税税率为0.2%。3月1日，购入股票时，会计分录如下：借：交易性金融资产A股票成本15 000 000投资收益45 750贷：证券清算款上海证券中央登记结算公司15 033 000应付佣金12 7503月2日，资金交收时，会计分录如下：借：证券清算款上海证券中央登记结算公司15 033 000贷：结算备付金上海证券中央登记结算公司15 033 000(二)买入非上市证券例5:2009年3月1日，E基金管理公司从上海证券中央登记结13二、申购新股的核算(1)网上认购新股。(2)网下认购新股。二、申购新股的核算(1)网上认购新股。(2)网下认购新股。14(1)网上认购新股。基金管理公司通过网上认购新股，公司申购款被证券交易所从账户中划出并冻结时，会计分录如下：借：证券清算款认购新股占用款贷：结算备付金认购新股中签，与证券交易所结算中签款项时，按中签的股票的公允价值入账，会计分录如下：借：交易性金融资产成本贷：证券清算款认购新股占用款同时，退回未中签款项的会计分录如下：借：结算备付金贷：证券清算款认购新股占用款(1)网上认购新股。基金管理公司通过网上认购新股，公司申购款15(2)网下认购新股。其会计分录与网上认购有所不同：借：其他应收款应收认购新股占用款贷：银行存款认购新股中签，与证券交易所结算中签款项时，按中签的股票的公允价值入账，会计分录如下：借：交易性金融资产成本贷：其他应收款应收认购新股占用款退回未中签款项的会计分录如下：借：银行存款贷：其他应收款应收认购新股占用款(2)网下认购新股。其会计分录与网上认购有所不同：16例6：E基金管理公司通过网上认购F股份有限公司发行的新股，深圳证券交易所从该公司的账户中划出400 000元作为申购款，中签款项为320 000元。划拨申购款时，会计分录如下：借：证券清算款认购新股占用款400 000贷：结算备付金400 000中签认购新股，会计分录如下：借：交易性金融资产E股票成本320 000贷：证券清算款认购新股占用款320 000退回未中签的申购款项，会计分录如下：借：结算备付金80 000贷：证券清算款认购新股占用款80 000(2)网下认购新股。例6：E基金管理公司通过网上认购F股份有限公司发行的新股，深17三、持有期间业务的核算(一)发放股利的核算(二)估值日的核算三、持有期间业务的核算(一)发放股利的核算(二)估值日的核18(一)发放股利的核算如果是收到股票投资应分派的现金股利，在除息日按照上市公司宣告的分红派息比例确认股利收入，会计分录如下：借：应收股利贷：投资收益实际收到现金股利时，会计分录如下：借：结算备付金贷：应收股利(一)发放股利的核算如果是收到股票投资应分派的现金股利，在除19例7：E基金管理公司持有B公司股票100 000股，B公司于2008年4月5日宣布分派现金股利，每1股0.15元。2008年4月10日E基金管理公司收到B公司发放的现金股利15 000元。应作如下分录：2008年4月5日(宣告日)，会计分录如下：借：应收股利15 000贷：投资收益15 0002008年4月10日(派息日)，会计分录如下：借：结算备付金15 000贷：应收股利15 000(一)发放股利的核算例7：E基金管理公司持有B公司股票100 000股，B公司于20(二)估值日的核算例8：G基金管理公司持有H公司股票200 000股，持有I公司股票400 000股，2008年3月1日，H公司股票的收盘价为5元/股，I公司股票的收盘价为11元/股。3月2日，H公司股票的收盘价为6元/股，I公司股票的收盘价为12元/股。3月2日，H公司股票估值增值：200 000股6元股-200 000股5元股=200 000元I公司股票估值增值：400 000股12元股-400 000股11元股=400 000元据此，当日对证券投资价值变动，编制如下会计分录：借：交易性金融资产H公司股票公允价值变动200 000贷：公允价值变动损益200 000借：交易性金融资产I公司股票公允价值变动400 000贷：公允价值变动损益400 000(二)估值日的核算例8：G基金管理公司持有H公司股票200 21四、卖出证券的核算基金管理公司卖出证券，将成交日实际收到的总额、账存成本、交易手续费与差额收益，作如下会计分录：借：证券清算款贷：交易性金融资产成本应付佣金投资收益如果考虑公司出售的该笔证券在持有期间存在公允价值变动损益，则会计分录如下：借：证券清算款交易性金融资产公允价值变动(持有期间发生公允价值变动损失)贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动应付佣金投资收益四、卖出证券的核算基金管理公司卖出证券，将成交日实际收到的总22例9:2009年3月2日，A基金管理公司以6元/股的价格卖出J公司股票75万股，其购入价格为5元/股，期间没有公允价值变动损益，应支付的佣金为2 600元，印花税税率为0.2%。应收取的证券清算款=750 000股6元股-750 000股6元股0.2%=4 491 000元其会计分录：借：证券清算款4 491 000贷：交易性金融资产A股票成本3 750 000应付佣金2 600投资收益738 400资金交收日，会计分录：借：结算备付金4 491 000贷：证券清算款4 491 000四、卖出证券的核算例9:2009年3月2日，A基金管理公司以6元/股的价格卖出23第三节基金管理公司的财务会计报告一、基金管理公司财务会计报告的编制方法二、基金管理公司财务会计报告的格式第三节基金管理公司的财务会计报告一、基金管理公司财务会计报24一、基金管理公司财务会计报告的编制方法(一)资产负债表的编制方法(二)利润表的编制方法(三)所有者权益(基金净值)变动表的编制方法一、基金管理公司财务会计报告的编制方法(一)资产负债表的编制25(一)资产负债表的编制方法(1)本表反映一定时期资产、负债和所有者权益的情况。(2)本表“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。(3)本表“期末余额”各项目的内容及填列方法:1)“银行存款”项目，反映期末存在商业银行的各种款项。2)“结算备付金”项目，反映期末存在证券登记结算机构的款项。3)“存出保证金”项目，反映交存的存出保证金期末数。4)“交易性金融资产”项目，反映期末基金持有的以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的公允价值。5)“衍生金融资产”项目反映期末基金持有的权证投资、远期投资、其他衍生工具、套期项目和被套期项目等属于衍生金融资产的公允价值。6)“买入返售金融资产”项目，反映已经买入但尚未到期返售证券所融出的资金。(一)资产负债表的编制方法(1)本表反映一定时期资产、负债和267)“应收证券清算款”项目，反映期末尚未收回的证券清算款。8)“应收利息”项目，反映期末尚未收回的债券投资、资产支持证券投资、买入返售金融资产、银行存款、结算备付金、存出保证金利息等各项利息。9)“应收申购款”项目，反映期末应收取的有效申购款和转换转入款。10)“其他资产”项目，反映期末除上述资产以外的其他资产，包括其他应收款和待摊费用等项目的总额。11)“短期借款”项目，反映期末尚未归还的短期借入资金的本金。12)“交易性金融负债”项目，反映期末尚未到期的交易性金融负债，应根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。(一)资产负债表的编制方法7)“应收证券清算款”项目，反映期末尚未收回的证券清算款。(2713)“衍生金融负债”项目，反映远期投资、其他衍生工具、套期项目、被套期项目等属于衍生金融负债的金额，应根据上述科目的明细科目的期末贷方余额填列。14)“卖出回购金融资产款”项目，反映已经卖出但尚未到期回购的证券款。15)“应付证券清算款”项目，反映期末应付未付的证券款。16)“应付赎回款”项目，反映期末尚未支付的基金赎回款。17)“应付管理人报酬”项目，反映期末尚未支付给基金管理人的报酬。18)“应付托管费”项目，反映期末尚未付给基金托管人的托管费。19)“应付销售服务费”项目，反映期末尚未支付的销售服务费。20)“应付交易费用”项目，反映期末尚未支付的佣金等交易费用。(一)资产负债表的编制方法13)“衍生金融负债”项目，反映远期投资、其他衍生工具、套期2821)“应付利息”项目，反映期末尚未支付的各项利息。22)“应付利润”项目，反映期末尚未支付给基金份额持有人的利润，本项目应根据“应付利润”科目的期末余额填列。23)“其他负债”项目，反映除上述负债以外的其他负债，包括应付赎回费、其他应付款、预提费用等项目的总额。24)“实收基金”项目，反映期末对外发行基金份额所募集的总金额在扣除平准金分摊部分后的余额。25)“未分配利润”项目，反映期末尚未分配的基金净利润，年末余额反映历年积累的未分配利润(或未弥补亏损)。(一)资产负债表的编制方法21)“应付利息”项目，反映期末尚未支付的各项利息。22)29(二)利润表的编制方法(1)本表反映一定期间内基金实现的利润情况。(2)本表“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。(3)本表“本期金额”栏各项目的内容及其填列方法:1)“利息收入”项目，反映本期基金实现的利息收入，本项目应根据“利息收入”科目期末结转“本期利润”科目的数额合计计算填列。2)“投资收益”项目，反映本期基金实现的证券投资收益、衍生工具收益和股利收益等，本项目应根据“投资收益”科目期末结转“本期利润”科目的数额合计计算填列。3)“公允价值变动净收益”项目，反映本期产生的公允价值变动损益。4)“其他收入”项目，反映除上述收入以外的其他各项收入。5)“管理人报酬”、“托管费”、“销售服务费”项目分别反映按照基金合同和招募说明书的规定计提的基金管理人报酬、托管费、销售服务费。(二)利润表的编制方法(1)本表反映一定期间内基金实现的利润306)“交易费用”项目，反映在非货币市场基金运作过程中发生的各项交易费用。7)“利息支出”项目，反映基金运作过程中发生的各项利息支出。8)“其他费用”项目，反映在基金运作过程中发生的除上述费用支出之外的其他各项费用。9)“利润总额”项目，反映本期基金利润总额，如为亏损总额应以“-”号填列。(二)利润表的编制方法6)“交易费用”项目，反映在非货币市场基金运作过程中发生的各31(三)所有者权益(基金净值)变动表的编制方法(1)本表反映一定时期基金所有者权益增减变动的情况。(2)本表各项目应当根据期初所有者权益(基金净值)构成、本期基金经营活动产生的基金净值变动(基金净利润)、本期基金份额交易产生的基金净值变动、本期向基金份额持有人分配利润产生的基金净值变动、期末所有者权益(基金净值)构成等情况列示。(3)本表“未分配利润”栏目反映当期基金的利润分配情况，包括期初基金未分配利润、当期利润总额、当期损益平准金、当期已分配利润以及期末未分配利润等信息。(三)所有者权益(基金净值)变动表的编制方法(1)本表反映一32二、基金管理公司财务会计报告的格式表10-1资产负债表会证基01二、基金管理公司财务会计报告的格式表10-1资产负债表会证33二、基金管理公司财务会计报告的格式表10-1资产负债表会证基01二、基金管理公司财务会计报告的格式表10-1资产负债表会证34二、基金管理公司财务会计报告的格式表10-2利润表会证基02表二、基金管理公司财务会计报告的格式表10-2利润表会证基035二、基金管理公司财务会计报告的格式表10-2利润表会证基02表二、基金管理公司财务会计报告的格式表10-2利润表会证基036二、基金管理公司财务会计报告的格式表10-3所有者权益(基金净值)变动表会证基03表二、基金管理公司财务会计报告的格式表10-3所有者权益(基37二、基金管理公司财务会计报告的格式表10-3所有者权益(基金净值)变动表会证基03表二、基金管理公司财务会计报告的格式表10-3所有者权益(基38