小微企业税收优惠政策讲解课件

小微企业税收优惠政小微企业税收优惠政策策小微企业税收优惠政策 小微企业的分类小微企业的分类小微企业的分类小微企业的分类 1 优惠政策优惠政策优惠政策优惠政策 2 小微企业免征增值税小微企业免征增值税小微企业免征增值税小微企业免征增值税 3 小型微利企业减免企业所得税小型微利企业减免企业所得税小型微利企业减免企业所得税小型微利企业减免企业所得税4小微企业的分类1优惠政策2小微企业免小微企业的分类增值税口径增值税口径月销售额不超过月销售额不超过3万元（季度销售额不万元（季度销售额不超过超过9万元）的小规模纳税人万元）的小规模纳税人企业所得企业所得税口径税口径小型微利企业小型微利企业其他口径其他口径小型微型企业小型微型企业小微企业的分类增值税口径月销售额不超过3万元（季度销售额不超增值税口径的小微企业月销售额不超过3万元（季度销售额不超过9万元）的小小规模纳税人规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人（未超过规定标准且未申请一般纳税人资格，可以是个体工商户和个人）纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。增值税口径的小微企业月销售额不超过3万元企业所得税口径的小微企业小型微利企业小型微利企业：是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。财政部国家税务部局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知（财税201743号）中，突破了企业所得税法实施条例第92条的规定，自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业年应纳税所得额上将小型微利企业年应纳税所得额上限由原先的限由原先的30万元，扩大到万元，扩大到50万元。万元。企业所得税口径的小微企业小型微利企业：是指从事国家非限制和禁其他口径的小微企业小型、微型企业小型、微型企业的认定是按照工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号）的有关规定执行。根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型。共划分了16个行业，从3个衡量指标中选取：企业从业人员、营业收入、资产总额。其他口径的小微企业小型、微型企业的认定是按优惠政策增值税及附加增值税及附加增值税及附加增值税及附加工信部联企业工信部联企业2011300号认号认定的小型和微型企业可享受定的小型和微型企业可享受（1）小型微利企业减免企业所得税）小型微利企业减免企业所得税（2）重点行业小型微利企业固定资产加）重点行业小型微利企业固定资产加速折旧速折旧（1）个体工商户和个人增值税起征点政策）个体工商户和个人增值税起征点政策（2）小微企业免征增值税政策）小微企业免征增值税政策（3）企业免征政府性基金）企业免征政府性基金企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税其他税费其他税费其他税费其他税费优惠政策增值税及附加工信部联企业2011300号认定的小增值税及附加（1）个体工商户和个人增值税起征点政策）个体工商户和个人增值税起征点政策【享受主体】在中国境内发生增值税应税行为的个人（=个体工商户+其他个人），登记为一般纳税人的个体工商户除外。【优惠内容】月销售额500020000元（按月纳税）；每次/日销售额300500元（按次纳税）；未达上述起征点，免征增值税。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点。增值税及附加（1）个体工商户和个人增值税起征点政策增值税及附加（2）小微企业免征增值税政策）小微企业免征增值税政策【享受主体】此优惠政策适用于增值税小规模纳税人（包括：企业和非企业单位、个体工商户、其他个人）。【优惠内容】a.月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。b.2017年12月31日前，月销售额2万元（含本数）至3万元（按季纳税9万元）的单位和个人，暂免征收增值税。c.增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策（不动产不包含在内）。增值税及附加（2）小微企业免征增值税政策增值税及附加（3）企业免征政府性基金）企业免征政府性基金【享受主体】小微企业（含一般纳税人）【优惠内容】1.按月（季）纳税的月（季）销售额或营业额不超过10万元（30万元）的企业免征教育费附加、地方教育附加；2.对按月（季）纳税的月（季）销售额或营业额不超过3万元（9万元）（含）的企业免征文化事业建设费。增值税及附加（3）企业免征政府性基金企业所得税（1）小型微利企业减免企业所得税）小型微利企业减免企业所得税【享受主体】小型微利企业【优惠内容】自2017年1月1日至2019年12月31日，对年应纳税所得额低于50万元（含）的小型微利企业，其所得减半并按20%的税率缴纳企业所得税。企业所得税（1）小型微利企业减免企业所得税企业所得税（2）重点行业小型微利企业固定资产加速折旧）重点行业小型微利企业固定资产加速折旧【享受主体】六大行业、四大领域重点行业的小型微利企业。【优惠内容】1.六大行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。2.轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。企业所得税（2）重点行业小型微利企业固定资产加速折旧其他税费【享受主体】工业和信息化部、国家统计局、国家发展改革委、财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号）认定的小型和微型企业【优惠内容】1.自2014年11月1日至2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。2.小型和微型企业，免征管理类、登记类和证照类等有关行政事业性收费。包括：工商行政管理部门收取的企业注册登记费、税务部门收取的税务发票工本费、海关部门收取的海关监管手续费等13项。其他税费【享受主体】小微企业免征增值税政策（一）政策依据（一）政策依据1.财政部国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知(财税201471号)；2.财政部国家税务总局关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知（财税201596号）3.国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告(国家税务总局公告2014年第57号)；4.关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告(国家税务总局公告2016年第23号)。小微企业免征增值税政策（一）政策依据小微企业免征增值税政策文件4是一个关于营改增以后试点纳税人征收管理的规定，该文件的第六条第二点明确了营改增以后至2017年12月31日小微企业暂免征收增值税优惠政策继续有效。增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策（不动产不包含在内）。小微企业免征增值税政策文件4是一个关于营改小微企业免征增值税政策享受小微企业增值税优惠政策的纳税人范围享受小微企业增值税优惠政策的纳税人范围?增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元(含3万元)的，免征增值税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过9万元的，免征增值税。此外还要强调，即便个别月份超过了3万元，但季度销售额不超过9万元，仍然享受增值税优惠政策。增值税小规模纳税人包括单位和个人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。也就是说，小微企业如果是增值税一般纳税人，即便是未超过规定的销售额，也不属于增值税税收优惠范围。小微企业免征增值税政策享受小微企业增值税优惠政策的纳税人范围如何理解销售额的概念1.小规模纳税人的销售额小规模纳税人的销售额含税吗？含税吗？2.既有销售货物、提供加工、修理修配劳务的销售额，又既有销售货物、提供加工、修理修配劳务的销售额，又有销售服务、无形资产应税项目的纳税人如何享受小微政有销售服务、无形资产应税项目的纳税人如何享受小微政策？策？3.小微企业混合销售如何确认销售额？小微企业混合销售如何确认销售额？4.小规模纳税人代开增值税专用发票的情况小规模纳税人代开增值税专用发票的情况（1）享受小微企业增值税优惠可以代开增值税专用发票）享受小微企业增值税优惠可以代开增值税专用发票吗？吗？（2）已代开增值税专用发票，并缴纳代开增值税专用发）已代开增值税专用发票，并缴纳代开增值税专用发票的税款可以申请退还吗？票的税款可以申请退还吗？5.采取预收款形式出租不动产可以享受小微企业优惠政策采取预收款形式出租不动产可以享受小微企业优惠政策吗？吗？6.销售不动产可以享受小微企业优惠政策吗？销售不动产可以享受小微企业优惠政策吗？如何理解销售额的概念1.小规模纳税人的销售额含税吗？小规模纳税人的销售额是不含税额根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十条规定，小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额(1+征收率)。因此，享受小微企业优惠政策月(季度)销售额指纳税人当月或当季实际发生的不含税销售额，包括应征增值税不含税销售额(含小规模纳税人申请税务机关为其代开增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票的不含税销售额)、固定资产销售额、免税销售额、出口免税销售额。小规模纳税人的销售额是不含税额小规模纳税人的销售额是不含税额以免税销售额为例，如果当月既有免税项目销售额，又有征税项目销售额的，当月免税项目销售额加上征税项目销售额合计数不超过3万元的，免征增值税;超过3万元的，征税项目的销售额应全额征收增值税。另据国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第26号）的规定，按照现行规定，适用增值税差额征收差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。小规模纳税人的销售额是不含税额分别核算、分别享受增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)，销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。按季纳税的试点增值税小规模纳税人，2016年7月纳税申报时，申报的2016年5月、6月增值税应税销售额中，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过6万元，销售服务、无形资产的销售额不超过6万元的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。分别核算、分别享受不能分开确认是否符合增值税优惠政策按照现行政策规定，混合销售是指既涉及服务又涉及货物的一项销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，应按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税，对一项混合销售行为，无论是否分开核算销售额，均按上述规定执行。所以，增值税小规模纳税人混合销售的货物与服务不能分开确认不能分开确认是否符合增值税优惠政策：属于从事货物的生产、批发或者零售（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主）的，混合销售应当全额并入全额并入销售货物，反之应全额并入全额并入销售服务、无形资产。不能分开确认是否符合增值税优惠政策符合代开要求可向主管税务机关申请代开增值税专用发票可按照税务机关代开增值税专用发票管理办法(试行)(国税发2004153号)规定，向主管税务机关申请代开增值税专用发票。这给予小微企业更多的选择权，便于小微企业自由选择不同的商务对象，支持小微企业做大做强。包括定期定额征收的小规模纳税人，核定定额为3万元(含3万元)以下，符合代开要求也可向主管税务机关提供代开资料申请代开增值税专用发票。但代开增值税专用发票部分意味着放放弃减免弃减免，应当按照规定缴纳增值税，未开具未开具增值税专用发票部分免征部分免征增值税。符合代开要求可向主管税务机关申请代开增值税专用发票追回全部联次或者按规定开具红字专用发票，代开期间缴纳的税款，可以退还国家税务总局公告2014年第57号规定，增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季度纳税9万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。可见，小微企业代开了增值税专用发票，可以追回全部联次或者按规定开追回全部联次或者按规定开具红字专用发票具红字专用发票，其在代开期间缴纳的税款，可以申请退还。也就是说没有追回全部联次或没有开具红票的代开专票部分是要交税的。追回全部联次或者按规定开具红字专用发票，代开期间缴纳的税款，其他个人预收租金时，可以享受小微企业优惠政策国家税务总局公告2016年第23号第六条第（四）项规定：“其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。”根据以上税收政策规定，自然人（其他个人）自然人（其他个人）预收租金时，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金确认是否可享受小微企业免征增值税优惠政策。将预收租金平均分摊到租赁期再计税的规定，只限于只限于“其他个人其他个人”才可以“在预收款对应的租赁期内平均分摊”取得的预收租金收入，在国家税务总局没有新的政策出台前，不能擅自扩大不能擅自扩大至其他纳税人或其他应税行为比照适用。其他个人预收租金时，可以享受小微企业优惠政策销售不动产不可以享受小微企业优惠政策国家税务总局公告201623号规定：“增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。”对于既有原增值税业务，又兼有营改增业务，当月销售额合计超过3万元（按季纳税9万元）的小规模纳税人，分别享受免税优惠，但其中的营改增项目，只有销售服务和销售无形资产这两项业务，而销售不动产业务则不在可以免税之列。因此，销售不动产不可以享受小微企业优惠政策，应按规定征税。销售不动产不可以享受小微企业优惠政策申报表填写1.是否需要办理免税手续？是否需要办理免税手续？符合免征增值税优惠政策的小微企业不需要办理任何免税手续，由企业自行申报免税。2.不同销售额下如何填报小规模纳税不同销售额下如何填报小规模纳税申报表申报表（1）本季度未发生增值税应税业务）本季度未发生增值税应税业务未发生增值税应税业务，也需要零申报申报表填写1.是否需要办理免税手续？2.不同销售额下如何填申报表填写（2）本季度增值税应税销售额不超过）本季度增值税应税销售额不超过9万元万元情况一：全部为自行开具，增值税普通发票情况一：全部为自行开具，增值税普通发票案例：某小规模纳税人，1月食品应税销售额3万元，2月食品应税销售额3.8万元，3月食品应税销售额1.7万元，本季度食品应税销售额8.5万元，全部为自行开具发票。申报表填写（2）本季度增值税应税销售额不超过9万元申报表填写一、计税依据项 目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税 销售额（3%征收率）1 税务机关代开的增值税 专用发票不含税销售额 2 税控器具开具的普通发票 不含税销售额3（四）免税销售额（四）免税销售额9=10+11+1285000 其中：小微企业免税销售其中：小微企业免税销售额额1085000 未达起征点销售额11 其他免税销售额 12二、税款计算 本期应纳税额15 本期应纳税额减征额16 本期免税额本期免税额172550 其中：小微企业免税额其中：小微企业免税额182550 未达起征点免税额19 应纳税额合计应纳税额合计20=15-160 本期预缴税额本期预缴税额21 本期应补（退）税额本期应补（退）税额22=20-210申报表填写一、计税依据项目栏次本期数本年累计货物及劳务申报表填写（2）本季度增值税应税销售额不超过）本季度增值税应税销售额不超过9万元万元情况二：部分是自行开票，部分是代开发票情况二：部分是自行开票，部分是代开发票案例：某小规模纳税人，1月食品应税销售额3万元，2月食品应税销售额3.8万元，3月食品应税销售额1.7万元。本季度食品应税销售额8.5万元，其中5万元为自行开具发票，3.5万元为国税机关代开专用发票。申报表填写（2）本季度增值税应税销售额不超过9万元申报表填写一、计税依据项 目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一一）应应征征增增值值税税不不含含税税 销售额（销售额（3%征收率）征收率）135000 税务机关代开的增税务机关代开的增值税值税 专用发票不含税销售专用发票不含税销售额额 235000 税控器具开具的普通发票 不含税销售额3（四）免税销售额（四）免税销售额9=10+11+1250000 其中：小微企业免税销售其中：小微企业免税销售额额1050000 未达起征点销售额 11 其他免税销售额 12二、税款计算 本期应纳税额本期应纳税额151050 本期应纳税额减征额16 本期免税额本期免税额171500 其中：小微企业免税额其中：小微企业免税额181500 未达起征点免税额 19 应纳税额合计应纳税额合计20=15-161050 本期预缴税额本期预缴税额211050 本期应补（退）税额本期应补（退）税额22=20-210申报表填写一、计税依据项目栏次本期数本年累计货物及劳务申报表填写（2）本季度增值税应税销售额不超过）本季度增值税应税销售额不超过9万元万元情况三：全部是代开发票情况三：全部是代开发票案例：某小规模纳税人，1月食品应税销售额3万元，2月食品应税销售额3.8万元，3月食品应税销售额1.7万元。本季度食品应税销售额8.5万元，全部为国税机关代开专用发票。申报表填写（2）本季度增值税应税销售额不超过9万元申报表填写一、计税依据项 目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一一）应应征征增增值值税税不不含含税税 销销售售额额（3%征征收收率）率）185000 税务机关代开的增税务机关代开的增值税值税 专用发票不含税销专用发票不含税销售额售额 285000 税控器具开具的普通发票 不含税销售额3二、税款计算 本期应纳税额本期应纳税额152550 本期应纳税额减征额16 本期免税额17 其中：小微企业免税额 18 未达起征点免税额19 应纳税额合计应纳税额合计20=15-162550 本期预缴税额本期预缴税额212550 本期应补（退）税额本期应补（退）税额22=20-210申报表填写一、计税依据项目栏次本期数本年累计货物及劳务申报表填写（3）本季度增值税销售额超过）本季度增值税销售额超过9万元万元情况一：全部为自行开具，增值税普通发票情况一：全部为自行开具，增值税普通发票案例：某小规模纳税人，1月食品应税销售额3万元，2月食品应税销售额3.8万元，3月食品应税销售额2.7万元。本季度食品应税销售额9.5万元，全部为自行开具普通发票。申报表填写（3）本季度增值税销售额超过9万元申报表填写一、计税依据项 目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一一）应应征征增增值值税税不不含含税税 销售额（销售额（3%征收率）征收率）195000 税务机关代开的增值税 专用发票不含税销售额 2 税控器具开具的普税控器具开具的普通发票通发票 不含税销售额不含税销售额395000二、税款计算 本期应纳税额本期应纳税额152850 本期应纳税额减征额16 本期免税额17 其中：小微企业免税额18 未达起征点免税额19 应纳税额合计应纳税额合计20=15-162850 本期预缴税额本期预缴税额21 本期应补（退）税额本期应补（退）税额22=20-212850申报表填写一、计税依据项目栏次本期数本年累计货物及劳务申报表填写（3）本季度增值税销售额超过）本季度增值税销售额超过9万元万元情况二：部分是自行开票，部分是代开发票情况二：部分是自行开票，部分是代开发票案例：某小规模纳税人，1月食品应税销售额3万元，2月食品应税销售额3.8万元，3月食品应税销售额2.7万元。本季度食品应税销售额9.5万元，其中5万元为自行开具发票，4.5万元为国税机关代开专用发票。申报表填写（3）本季度增值税销售额超过9万元申报表填写一、计税依据项 目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一一）应应征征增增值值税税不不含含税税 销销售售额额（3%征征收收率）率）195000 税务机关代开的增税务机关代开的增值税值税 专用发票不含税销专用发票不含税销售额售额 245000 税控器具开具的普税控器具开具的普通发票通发票 不含税销售额不含税销售额350000二、税款计算 本期应纳税额本期应纳税额152850 本期应纳税额减征额16 本期免税额17 其中：小微企业免税额 18 未达起征点免税额19 应纳税额合计应纳税额合计20=15-162850 本期预缴税额本期预缴税额211350 本期应补（退）税额本期应补（退）税额22=20-211500申报表填写一、计税依据项目栏次本期数本年累计货物及劳务申报表填写（3）本季度增值税销售额超过）本季度增值税销售额超过9万元万元情况三：全部是代开发票情况三：全部是代开发票案例：某小规模纳税人，1月食品应税销售额3万元，2月食品应税销售额3.8万元，3月食品应税销售额2.7万元。本季度食品应税销售额9.5万元，全部为国税机关代开专用发票。申报表填写（3）本季度增值税销售额超过9万元申报表填写一、计税依据项 目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一一）应应征征增增值值税税不不含含税税 销售额（销售额（3%征收率）征收率）195000 税务机关代开的增税务机关代开的增值税值税 专用发票不含税销售专用发票不含税销售额额 295000 税控器具开具的普通发票 不含税销售额3二、税款计算 本期应纳税额本期应纳税额152850 本期应纳税额减征额16 本期免税额17 其中：小微企业免税额18 未达起征点免税额19 应纳税额合计应纳税额合计20=15-162850 本期预缴税额本期预缴税额212850 本期应补（退）税额本期应补（退）税额22=20-210申报表填写一、计税依据项目栏次本期数本年累计货物及劳务小型微利企业减免企业所得税政策依据政策依据1.关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知（财税2009133号）2.关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税20114号）3.关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税2011117号）4.关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税201434号）5.关于小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税201534号）6.财政部国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知（财税201599号）小型微利企业减免企业所得税小型微利企业减免企业所得税政策依据政策依据7.关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知（财税201743号），提出自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。2017年起三年内小型微利企业优惠升级。减半征收企业所得税优惠从最初3万元、6万元、10万元、20万元、30万元，2017年起，更是在20172019年间，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。小型微利企业减免企业所得税小型微利企业减免企业所得税享受主体享受主体小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。目前，国家限制和禁止行业的判定标准是，国家发展和改革委员会2013年第21号令发布的产业结构调整指导目录（2011年本）（2013年修订）。该目录第二部分列举了农林业、钢铁、黄金、建材等十七大类223种产品为国家限制类行业、产品。小型微利企业减免企业所得税小型微利企业减免企业所得税1.应纳税所得额应纳税所得额中华人民共和国企业所得税法第五条规定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额是：减除固定资产加速折旧、研发费用及残疾人员工资加计扣除及弥补的以前年度亏损后的余额。小型微利企业减免企业所得税小型微利企业减免企业所得税2.从业人数和资产总额从业人数和资产总额从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值（季初值季末值）2全年季度平均值全年各季度平均值之和4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。小型微利企业减免企业所得税小型微利企业减免企业所得税1.非居民企业可以享受小型微利企业所得税非居民企业可以享受小型微利企业所得税优惠吗？优惠吗？2.核定征收纳税人可以享受小型微利企业所核定征收纳税人可以享受小型微利企业所得税优惠吗？得税优惠吗？3.企业预缴企业所得税时，如何享受减半征企业预缴企业所得税时，如何享受减半征税政策？税政策？4.优惠政策可以叠加享受吗？优惠政策可以叠加享受吗？小型微利企业减免企业所得税1.非居民企业可以享受小型微利企非居民企业不可以享受小型微利企业所得税优惠非居民企业不得享受小型微利企业所得税优惠。国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知（国税函2008650号）规定：企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20税率征收企业所得税的政策。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业不可以享受小型微利企业所得税优惠核定征收纳税人可以享受小型微利企业所得税优惠小型微利企业无论是查账征收还是核定征收，只要不是从事国家限制和禁止的行业，且资产总额、从业人数符合小型微利企业认定标准，年度应纳税所得额不超过50万元，即可依法享受小型微利企业所得税优惠。核定征收纳税人可以享受小型微利企业所得税优惠企业预缴企业所得税时，这样享受减半征税政策（1）查账征收企业）查账征收企业上一纳税年度上一纳税年度为符合条件的小型微利企业，分别按照以下规定处理：a.按照实际利润额预缴的，预缴时累计实际利润不超不超过过50万元万元的，可以享受减半征税政策；b.按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴的，预缴时可以享受减半征税政策。（2）定率征收企业）定率征收企业上一纳税年度上一纳税年度为符合条件的小型微利企业，预缴时累计应纳税所得额不超过不超过50万元万元的，可以享受减半征税政策。（3）定额征收企业）定额征收企业根据减半征税政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，依照原办法征收。企业预缴企业所得税时，这样享受减半征税政策企业预缴企业所得税时，这样享受减半征税政策（4）上一纳税年度为不符合小型微利企业条件的企）上一纳税年度为不符合小型微利企业条件的企业业预计预计本年度符合条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过不超过50万元万元的，可以享受减半征税政策。（5）本年度新成立的企业）本年度新成立的企业预计预计本年度符合小型微利企业条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不不超过超过50万元万元的，可以享受减半征税政策。补充补充：企业预缴时享受了减半征税政策，年度汇算清缴时不符合不符合小型微利企业条件的，应当按照规定补缴补缴税款税款。小型微利企业2017年度第年度第1季度季度预缴时应享受未享受减半征税政策而多预缴的企业所得税，在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减抵减。企业预缴企业所得税时，这样享受减半征税政策不得同时叠加享受高新技术企业的15%税率财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）规定：除企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税定期减免税和减低税率类率类的税收优惠。企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率，也可以选择适用小型微利企业20%的税率，但不得同时叠加享受不得同时叠加享受。不得同时叠加享受高新技术企业的15%税率可叠加享受加计扣除税收优惠小型微利企业如果同时满足财税(2017)34号、国科发政2017115号以及国家税务总局公告2017年第18号）文件规定的“科技型中小企业科技型中小企业”标准的，其年度“研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销”后后，再对照执行执行小型微利企业减半征收优惠。可叠加享受加计扣除税收优惠申报表填写1.是否需要办理备案手续？是否需要办理备案手续？国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2015年第76号）规定，企业享受小型微利企业所得税优惠政策，通过填写纳税申报表相关栏次履行备案手续。申报表填写1.是否需要办理备案手续？申报表填写2.如何填报企业所得税申报表？如何填报企业所得税申报表？（1）企业得税月（季）度预缴纳税申报表填写）企业得税月（季）度预缴纳税申报表填写某小型微利企业1季度实现营业收入500000元，营业成本400000元，利润总额为100000元。行次项 目本期金额累计金额1合计（2行+4行+5行+6行）15000150002一、符合条件的小型微利企业 15000150003 其中：减半征税15000150004二、国家需要重点扶持的高新技术企业5三、减免地方分享所得税的民族自治地方企业减免所得税额明细表减免所得税额明细表申报表填写2.如何填报企业所得税申报表？行次项申报表填写行次行次项 目本期金额累计金额1 1一、按照实际利润额预缴一、按照实际利润额预缴2 2营业收入5000005000005000005000003 3营业成本4000004000004000004000004 4利润总额1000001000001000001000005 5加:特定业务计算的应纳税所得额6 6减:不征税收入和税基减免应纳税所得额（请填附表1）7 7固定资产加速折旧（扣除）调减额（请填附表2）18 8弥补以前年度亏损29 9实际利润额（4行+5行-6行-7行-8行）10000010000010000010000031010税率(25%)25%25%25%25%41111应纳所得税额（9行10行）2500025000250002500051212减减:减免所得税额（请填附表减免所得税额（请填附表3）15000150001500015000中华人民共和国企业所得税月中华人民共和国企业所得税月(季季)度预缴纳税申报表度预缴纳税申报表(A类，类，2015版版)申报表填写行次行次项目本期金额累计金额1一、按申报表填写（2）企业所得税年度纳税申报表填写）企业所得税年度纳税申报表填写103所属行业明细代码107107从事国家限制从事国家限制和禁止行业和禁止行业是 否104104从业人数从业人数 4108存在境外关联交易是 否105105资产总额资产总额（万元）（万元）10109上市公司是（境内境外）否 A000000企业基础信息表企业基础信息表申报表填写（2）企业所得税年度纳税申报表填写103所属行业明申报表填写A107040申报表填写A107040申报表填写A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）类）23应纳税额计算五、应纳税所得额（19-20-21-22）40000024 税率（25%）25%25六、应纳所得税额（2324）10000026 减：减免所得税额（填写A107040）60000申报表填写A10000023五、应纳税所得额（19-20-2 谢谢支持谢谢支持谢谢支持