第一章-税法概论8015476943课件

第一章 税法概论教学目的与要求了解税收概念、税收与税法的关系、税制发展历程了解税收法律关系的产生、变更和消灭准确理解并掌握税制构成要素掌握我国税法体系了解我国税务机构设置和征管范围本章主要内容v第一节第一节 税收与税法概述税收与税法概述v第二节第二节税制构成要素（税收实体法要素）税制构成要素（税收实体法要素）v第第三节节 我国税法体系我国税法体系v第四四节 我国税务机构设置和征管范围我国税务机构设置和征管范围第一节第一节 税收与税法概述税收与税法概述一、税收、税制与税法二、税制发展历程 （一）西方发达国家税制结构演变过程 （二）中国税制结构演变过程三、税收法律关系四、税法的分类 一一、税收税收、税制、税法税法v税收概念税收概念:赋税是官僚军队教士和宫廷的生活源泉，一句话，强有赋税是官僚军队教士和宫廷的生活源泉，一句话，强有力的政府和繁重的赋税是同一概念。力的政府和繁重的赋税是同一概念。税收是国家凭借政治权力，无偿地征收实物或货币，以税收是国家凭借政治权力，无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种工具。取得财政收入的一种工具。税收是税收是国家为实现其职能，凭借政治权利，以法律规定国家为实现其职能，凭借政治权利，以法律规定的形式，的形式，参与一部分社会产品或国民收入分配与再分配参与一部分社会产品或国民收入分配与再分配所进行的一系列经济活动。所进行的一系列经济活动。它体现以国家为主体的特定征缴关系。其本质为它体现以国家为主体的特定征缴关系。其本质为分配关系。是国家分配关系。是国家取得财政收入的一种方式。取得财政收入的一种方式。具有强制性具有强制性、无偿性和固定性的特点。无偿性和固定性的特点。我国税收的本质是税收我国税收的本质是税收“取之于民，用之于民取之于民，用之于民”2010财政支出结构图（部分）v税制概念：是指一国的税收制度，税制是一个关于国家税收的基本模式（税种及税种之间的配合方式）、税收要素（如纳税人、征税方式、范围等）、税款在各级政府间的分配和税收征管方式的综合体系。税制结构税制结构的概念：是指一个国家根据本国的政治及经济的需要，设置若干相互配合，补充的税种所组成的税制总格局。税制总格局。v税法概念：指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。（税法是调整国家与纳税人之前权利和义务的法律规范.）v税收是经济学概念，它体现了一种关系，税法是法学概念，是为实现这种关系服务的。v税制与税法二者有区别，也有联系：税制是税收的具体体现，也是构成税法的内容，是经济学概念，税法又是税制的外在表现，税制在很大程度上是通过税法来确保实施的。二、税制发展历程v（一）西方发达国家税制发展过程v简单的直接税制（奴隶社会和封建社会早期）v以间接税为主体的税制结构（封建社会中晚期直到二十世纪五十年代）v以现代直接税为主体的税制结构（二十世纪五十年代以后，美国日本为代表）v以现代直接税和间接税并重的双主体税制结构（二十世纪九十年代以后，欧盟国家为代表）人头税人头税(polltax或headtax)是一种向每一个人课相同、定额的税种，是国家对人身课征的一种税。早在罗马帝国时就有此税，在19世记时，此税曾为许多国家的重要税收，但是现在已非如此。人头税的效率高，但最不公平。这里所说的效率，指的是可以用很小的税收成本征收到较多的税收。因为任何一个具备良好户籍管理的国家都使人头税的计税依据比任何一个其他税种简单，税款的征收成本可以非常低。所谓最不公平指的是收入最丰的富人和几乎无收入的穷人缴纳同样多的税款，具有累退性。从福利经济学的理论分析，在征人头税的情况下，富人的福利损失微乎其微，而穷人则可能把最必要的福利损失掉。与其他税种相比较，人头税的不公平程度几乎是最高的。由于人头税很不公平，现代国家几乎都不再征收。v（二）中国税制结构演变过程v简单的直接税制（奴隶社会和封建社会）v简单直接税和现代商品税所得税相结合的税制（半封建半殖民地社会的税制，清朝末年到新中国成立）v新中国成立以后的税制结构税制的建立与修订（1950-1958）税制的重建与初创（1978-1994）税制的全面完善和改革（1994-），形成以以现代直接税和间接税并重的双主体税制结构公元前594年，鲁宣公宣布对井田以外的私田征税，也即无论公田还是私田均要按一定的标准交纳赋税，即“初税亩”。以后各朝代的税收虽有改进之处，但精神均源于“初税亩”。唐代初期实行的是租、庸、调税收制度，即所谓有田则有租、有家则有调、有身则有庸。“租”指的是田租，规定每丁年交纳粟二石；“调赋”指产役，规定凡乡土所产，每丁年均需交纳绢二丈，或者二丈五尺，绵三两；“庸赋”是指力役税，规定每丁年均必须为国家无偿服役20天，不服役者可以纳绢或布代替。唐代中期，杨炎推行“两税法”。“两税法”仍然以土地和人丁为课税对象，依照“量入为出”的原则，根据国家财政支出计算出应征赋税总额，分配到各地，不论主户客户，按人丁和财产，划分登记交纳赋税。明朝万历年间，实行“一条鞭法”，推行税收制度革新。即，将过去的田赋和劳役合而为一，将部分丁役推入田亩，一律按田亩计税，且除田赋中交纳政府的米麦外，其余均折算为银两交纳。清朝时期，主要是将“一条鞭法”进一步完善，采取“地丁合一”，简化税制，把原先的以地亩和以人丁为对象的税收合并为地亩税，实行“摊丁入亩”。三、税收法律关系v权利主体（包括征收主体和纳税主体）v权利客体（征税对象）v权利与义务的内容税务机关的权利与义务纳税人的权利与义务v税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实来决定，税收法律事实包括税收法律事件和税收法律行为；前者是指不以税收法律关系权利主体的意志为转移的客观事件，如自然灾害导致税收减免等；后者一般指税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为，如纳税人开业经营等活动。四、税法的分类一、按照基本内容和效力分为税收基本法和税收普通法二、按照职能和作用分为税收实体法和程序法三、按照适用范围分为国内税法和国际税法四、按照征收对象分为流转税类、所得税类、财产行为税类、资源税类第二节第二节我国当前税法体系我国当前税法体系一、按照基本内容和效力分为税收基本法和税收普通法二、按照职能和作用分为税收实体法和程序法三、按照适用范围分为国内税法和国际税法四、按照征收对象分为流转税类、所得税类、财产行为税类、资源税类一、按税法的制定机关和法律效力：法律、法规、规章人大及其常委会制定的税收法律 是由国家最高立法机关，法律地位仅次于宪法，高于其他法规规章。我国目前的税收法律有：人大通过外商投资企业和外国企业所得税法（已废止）、中华人民共和国企业所得税法、个人所得税法；常委会通过的：税收征收管理法、农业税条例、关于惩治偷税抗税犯罪的补充规定、关于惩治虚开伪造和非法出售增值税专用发票的决定 人大及其常委会授权立法 是指人大及其常委会授权国务院制定的某些有法律效力的条例和暂行规定。如国务院从1994年起制定实施了增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、企业所得税等六个暂行条例。国务院制定的税收行政法规 如税收征收管理法实施细则、企业所得税法实施条例等地方人大及其常委会制定的税收地方性法规 目前只有海南省和民族自治地区有权制定，其他省市无权制定。国务院税务主管部门制定的税收部门规章 指由财政部国家税务总局海关总署制定的规章，如财政部颁发的增值税暂行条例实施细则国家税务总局颁发的税务代理试行办法等。地方政府制定的税收地方规章二 按职能及内容：税收实体法、税收程序法v税收实体法，简单的说就是关于税种的立法，税种的立法，是税法的核心部分，其主要内容包括各个税种的纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减税免税等v我国目前共20多个税种，大多数以条例形式发布实施的，如中华人民共和国增值税暂行条例，属于税收法规，只有外商投资企业和外国企业所得税个人所得税是税收法律。这些法律和法规构成实体法。v税收程序法：规定征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。v税收征收管理法是主要的程序法v税收实体法决定了一国对什么课税，课多少税，即确定税收应该“做什么”，体现了一国的税收政策意图；而税收征管法则是根据实体法所确定的课税对象、税率等因素，将税收负担具体落实到每一个纳税人身上，使应收税款能够及时足额的征收入库，它决定的是应该“如何做”，即如何来具体实施国家的税收政策。三、按照税种分类v1流转税类：增值税、消费税、营业税、关税（在生产、流通和服务业中发挥调节作用）v2资源税类：资源税、城镇土地使用税、土地增值税（因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用）v3 3 所得税类：企业所得税、个人所得税（针对经营者利润和个人纯收入）v4特定目的税类：固定资产投资方向调节税、筵席税、城市建设维护税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税v5财产和行为税类：房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、契税第三节第三节 税制构成要素（税收实体法）税制构成要素（税收实体法）v纳税义务人 v征税对象v计税依据 v税目v税率v纳税环节v纳税期限v纳税地点 v减税免税v罚则v附则纳税义务人 v1自然人：依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人。v2法人：指依法成立，能够独立支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。v3其他组织v4.相关概念v（1）代扣代缴义务人、代收代缴义务人、代征人v（2）纳税单位：同类型纳税人作为一个纳税单位，填写一份申报表。v（3）负税人征税对象v1、概念：征税目的物，使国家据以征税的依据。解决对什么征税的问题。v2、意义：征税目的物，划分不同税种标志；体现各种税的征收范围；决定其他要素如纳税人税率等。计税依据v1、概念：税法中计算应纳税额的依据。又称税基。v 2、形式：一种价值形态，即是以课税对象的价值为依据计算税款，如所得税;另一种是实物形态，即是以课税对象的数量重量面积等为依据计算税款。税目v税目：征税对象的具体化，反映具体的征税范围v代表征税的广度。v分为列举税目和概括税目税率v应纳税额与课税对象的比例，是计算税额的尺度。代表课税的深度，税收制度的核心和灵魂。v1基本形式：比例税率、定额税率、累进税率v2其它形式：(1)名义税率、实际税率(2)边际税率、平均税率(3)零税率、负税率纳税期限v纳税人向国家缴纳税款的法定期限，分为纳税义务发生时间、税款的计算期和税款的入库期。v1按期缴纳，1天、3天、5天、10天、15天、1个月v2按次纳税，印花税、契税、屠宰税v3 3按年计征，分期预缴纳税地点v纳税人的具体纳税的地点 纳税环节v缴纳税款的环节v单环节纳税和多环节纳税减税免税v一 税收减免税收减免管理办法（试行）国税发2005129号 v1类型：报批式备案式v2方式：减税 免税 起征点 免征额v第四条第四条减免税分为报批类减免税和备案类减免税。报批类减免税是指应由税务机关审批的减免税项目；备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目。第四节 我国税收管理体制v税务机构的设置v税收征管范围的划分v税收收入的划分税务机构的设置国家税务总局下设国家税务局和地方税务总局，国家税务总局对于国税系统实行垂直领导，省级国税局的局长副局长都由国家税务总局任命；同时协同省级政府对省级地税实行双重领导。省级地税实行地方政府和国家税务总局双重领导，以地方为主的领导体制。省级地税局长由地方征求国税总局的意见之后任免。省以下地税系统实行同级政府和上级税务机关双重领导，以上级税务机关垂直领导为主的管理体制。税收征管范围的划分v1国家税务局系统负责征收和管理的项目有：增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，外商投资企业和外国企业所得税，证券交易税(开征之前为对证券交易征收的印花税)，个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。v2地方税务局系统负责征收和管理的项目有：营业税，城市维护建设税(不包括上述由国家税务局系统负责征收部分)，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税（不包括银行存款利息所得征收部分），资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船使用税，车船使用牌照税，印花税，农业税、牧业税及其地方附加等等税收收入的划分v中央税中央固定收入税v消费税海关代征的进口环节增值税v车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税v地方税地方固定收入税v 城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税、筵席税v中央地方共享收入税税税法小知识v税负是否转嫁 直接税：税负不容易转嫁的税种，纳税人即负税人，u通常指所得税，是以纳税人的实际所得数额或者财产数额为课税对象的税收类型。u直接税的税源相对比较确定，被称作“内在稳定器”。u征收直接税对社会经济能起重要的调节作用；直接税的在稽征时能够充分考虑纳税人个体的具体情况，便于坚持公平税负的基本原则。间接税：税负不容易转嫁的税种，纳税人负责缴纳，税负的承担者为商品或劳务的购买者即消费者u通常指商品税，是以纳税人的生产加工商品数额或者交易数额为对象的税收类型。u间接税的税收涉及面广，符合税收的普遍性原则；征收成本相对较低；纳税人的税负感不强，阻力较小。u我国当前实行的是直接税和间接税双主体的税制中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国主席令中华人民共和国主席令200763号号2007-03-16中华人民共和国中华人民共和国主席令第六十三号中华人民共和国企业所得税法已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。中华人民共和国主席胡锦涛2007年3月16日(一)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2.农作物新品种的选育；3.中药材的种植；4.林木的培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养；6.林产品的采集；7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修 等农、林、牧、渔服务业项目；8.远洋捕捞。(二)企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2.海水养殖、内陆养殖。税制即一个国家在既定的管理体制下设置的税种以及与这些税种的征收管理有关的具有法律效力的各级成文法律、行政法规和部门规章等的总和。v第四条本市土地使用税的纳税等级划分为六级，每平方米年税额如下：一级土地30无；二级土地24元；三级土地18元；四级土地12元；五级土地3元；六级土地1.5元。v第七条土地增值税实行四级超率累进税率：v增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%。增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%。增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%。增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。税目征税范围税率一.交通运输陆路水陆航空管道装卸3%二.建筑业建筑安装修缮装饰其他3%三.金融保险业5%四.邮电通信业3%五.文化体育业3%六.娱乐业5_20%七.服务业代理旅店饮食旅游仓储广告5%八.转让无形资产5%九.销售不动产5%一、烟税率1.卷烟（1）甲类卷烟（2）乙类卷烟2.雪茄烟3.烟丝45%加0.003元/支30%加0.003元/支25%30%二、酒及酒精税率1.白酒2.黄酒3.啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒4.其他酒5.酒精20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10%5%v一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。n工资薪金所得的适用税率（3%-45%）级数月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分251005v例如：中国公民李某2010年10月取得薪金6000元。应纳个人所得税为：v解1：应纳税所得额=6000-3500=2500（元）v应纳税额=15003%+（2500-1500)10%=145(元)v解2：应纳税所得额=6000-3500=2500（元）v应纳税额=250010%-105=145(元)v某综合娱乐服务公司2004年5月发生如下业务：(1)歌舞厅门票收入5万元，（2）点歌费收入03万元，（3）烟酒饮料销售收入1万元；v(5+0.3+1)20%=1.26万元v某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票价款58000元。v应纳消费税额=20*250=5000元中华人民共和国国务院令第512号中华人民共和国企业所得税法实施条例已经2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，现予公布，自2008年1月1日起施行。总理温家宝二七年十二月六日国民收入分配的两个层次：初次分配和再分配。初次分配是国民收入在生产过程当事人之间的分配。经过初次分配，国民收入分解为劳动报酬，企业收入，政府收入（间接税）；再分配是初次分配基础上的再次分配，又称第二次分配。再分配的基本途径有：（1）国家凭借行政手段进行的强制性再分配。主要手段是赋税制度（所得税，遗产税等）和财政转移支付。（2）自愿性的再分配，如捐助，赠与等。v参考书目：税法注会教材，注税教材，第一章外国税制，中国财政经济出版社，引言部分v课后作业：v一、阅读中外税制发展历程的相关资料，并对我国未来税制结构改革方向进行展望。v二、以实例说明什么是实体法从旧，程序法从新？v三、对我国目前实行的分税制进行简单介绍和分析。